蘭州商學院審計學培訓教案

1、審計學教案第一章 總論【教學目的與要求】 通過本章的學習，使學生了解審計產(chǎn)生和進展的歷程及其存在的動因；理解并掌握審計的概念、對象、職能和作用；了解審計假設的各種理論及其不足之處；理解審計目標及其與企業(yè)治理當局五項認定的關系；理解獨立性是審計的靈魂本質(zhì)特征；結合當前經(jīng)濟社會現(xiàn)狀，對不同類型審計活動如何進展各自的職能作用有初步的認識?！窘虒W要點】 1.審計的產(chǎn)生、進展和存在的動因。 2.審計的涵義. 3.審計主體、審計客體、審計對象。 4.審計職能與作用。 5.審計假設、審計目標、五項認定。 6.審計的獨立性。 7.審計種類?！窘虒W時數(shù)】6學時【教學內(nèi)容】本章共分5節(jié)?！景咐搿恳娊滩摹５谝还?jié)

2、 審計的起源與進展一、審計產(chǎn)生和進展的客觀基礎(一)受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的基礎我國聞名的會計審計學家楊時展教授認為：“審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責任的進展而進展?！?1.受托經(jīng)濟責任關系是不斷演進的，也是審計產(chǎn)生和進展的客觀基礎 2.資源財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營治理權分離以及治理者內(nèi)部分權制，是受托經(jīng)濟責任關系早期形成的差不多依照，也是審計賴以存在和進展的社會條件3.資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營治理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和進展的直接動因(二)審計的產(chǎn)生奠定了審計關系人理論 第一關系人審計人 審計人 依 提 委 報 約 供 托 告 審 資 審 結 查 料 查 果審計托付人（財產(chǎn)所有者）被審

3、計人（受托經(jīng)管者）審計托付人（財產(chǎn)所有者）被審計人（受托經(jīng)管者） 托付經(jīng)管財產(chǎn) 第二關系人 承擔受托經(jīng)濟責任 第三關系人按照審計關系人理論，審計行為的發(fā)生必須有審計人、被審計人和審計托付人或授權人三方面關系人，他們順次為第一關系人、第二關系人和第三關系人。其中，審計人是第一關系人，作為被審計人的第二關系人是財產(chǎn)的受托經(jīng)管者；第三關系人即為財產(chǎn)的所有者。三者關系如上圖所示。 (三)加強經(jīng)濟治理和操縱是審計進展的動力(四)現(xiàn)代科學治理為審計的進展提供了方法和手段(五)審計的動因?qū)徲嫶嬖诤瓦M展的動因能夠從多個角度去理解，要緊的學講包括：受托經(jīng)濟責任論(認為審計是在兩權分離所形成的受托經(jīng)濟責任關系下，

4、基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的)、代理人學講(審計的出現(xiàn)是托付人和代理人利益最大化的共同選擇)、信息經(jīng)濟學講(審計能夠降低信息不對稱，使市場更有效率)、保險論(審計確實是一種降低風險的活動，甚至認為審計是分擔風險的一種服務)、沖突論(會計報表的提供者和使用者之間的利益沖突需要外部獨立專家發(fā)表意見)、多因決定論(多方面因素共同導致了審計的出現(xiàn))。（六）審計業(yè)務范圍的拓展 會計報表審計一直是各國注冊會計師的要緊業(yè)務。但隨著企業(yè)經(jīng)濟活動國際化和多元化的進展，許多會計師事務所也不斷調(diào)整進展戰(zhàn)略。除了證實會計報表的公允性、合法性這一審計工作之外，審計工作逐步轉型為社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務。審計的

5、重心由傳統(tǒng)的會計報表審計業(yè)務(Audits)向鑒證服務(Attestation Services)、認證服務(AssurancesServices)轉變。 依照AICPA于1986年公布的鑒證約定準則公告(Statement Standards fof AttestationEngagementSSAE)，鑒證服務除了審計服務，即執(zhí)業(yè)人員受托對由另一方負責的歷史性財務報表發(fā)表意見以外，還包括對以下信息表示專業(yè)意見：具有以后性的財務信息、期中財務報表、內(nèi)部操縱制度及其有效性、對法規(guī)或合約的遵循。 1993年5月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)召集進行了一個有關審計前途的研討會，指出了審計以后進

6、展的方向認證服務(AssIlranee Services)。1994年，AICPA成立了認證服務特不委員會(ASEC)，對認證服務具體的執(zhí)行準則、有待開拓的認證服務展開了持續(xù)性的系統(tǒng)研究。與此同時，國際各大會計公司紛紛推出認證服務，在其所提供服務的分類清單中，第一項通常是“認證服務”，審計僅僅是認證服務下的一個項目。國際會計公司已將認證服務作為其最核心的業(yè)務領域。目前，AICPA制定了相關標準的認證服務包括：電子商務認證、信息系統(tǒng)認證、績效評價認證、風險評估認證、養(yǎng)老工作認證、其他認證服務。審計服務、鑒證服務和認證服務之間的關系如圖所示。 認證認證 簽證簽證審 計審 計 圖 審計、簽證和認證服

7、務之間的關系 與認證服務相對應的服務是非認證服務（Non-assurance Services），包括會計服務、稅務服務、咨詢服務。處于認證服務與非認證服務重疊之處的要緊咨詢業(yè)務。各種服務之間的關系如圖所示：非認證服務認證服務非認證服務認證服務 會計服務 稅務服務 會計服務 稅務服務 咨詢服務 其他確認信息品質(zhì)的服務審計、 核閱審計、 核閱其他簽證服務簽證簽證咨詢服務(確認信息、分析咨詢服務(確認信息、分析信息,供決策者參考) 認證、簽證與非認證服務之間的關系 二、我國審計的產(chǎn)生和進展 1西周時期初步形成時期。 2秦漢時期最終確立時期。要緊表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是

8、“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權擴大。 3隋唐至宋日臻健全時期。隋唐的比部審計具有專門強的獨立性和較高的權威性，開司法審計之先河。宋代專門設置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠的阻礙。4元明清停滯不前時期。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構即告消亡。明清設置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。 5中華民國不斷演進時期。1912年在國務院下設審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了審計法。國民黨政府依照孫中山先生五權分立的理論，在監(jiān)察院下設審計部，各省(市)設審計處，分不對中

9、央和地點各級行政機關以及企事業(yè)單位的財政和財務收支實行審計監(jiān)督。國民黨政府也于1928年頒布過審計法和實施細則，次年還頒布了審計組織法，審計人員有審計、協(xié)審、稽察等職稱。 與此同時，隨著我國資本主義工商業(yè)的進展，民間審計應運而生。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了會計師章程，標志著我國民間審計的誕生。自20年代以后，在一些大都市中相繼成立了“四大”會計師事務所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務所（1927年，北京）和徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務所（1927年，上海）。1925年3 月，我國最早的民

10、間審計職業(yè)組織上海會計師公會成立。6新中國不斷振興時期。1978年往常，我國沒有設置獨立的國家審計機關。1982年修改的中華人民共和國憲法規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關審計署，在縣以上各級人民政府設置各級審計機關。1985年8月公布了國務院關于審計工作的暫行規(guī)定；1998年11月頒布了中華人民共和國審計條例；1995年1月1日中華人民共和國審計法的實施，在法律上確立了政府審計的地位；2000年1月，審計署公布中華人民共和國國家審計差不多準則；2000年8月，審計署公布審計機關審計方案準則等五項具體準則；2003年12月，審計署公布審計機關審計重要性與審計風險

11、評價準則等五項具體準則；2004年2月，審計署公布審計機關審計項目質(zhì)量操縱方法（試行）準則；2006年2月28日八屆人大九次會議通過了修正的 1980年恢復和重建注冊會計師制度。1993年10月，我國頒布了中華人民共和國注冊會計師法，并于1996年1月1日頒布并實施了中國獨立審計準則。2006年2月15日財政部公布中國注冊會計師鑒證業(yè)務差不多準則、中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則等48項審計準則（其中22項為新公布，26項為修訂），我國民間審計準則體系差不多差不多建立。為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和治理，我國于1984年在部門

12、、單位內(nèi)部成立了審計機構，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月公布了審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定，在各級審計機關、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃進展。2003年3月，審計署頒布修訂后的審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。2003年6月，我國頒布并實施了中國內(nèi)部審計準則。目前，我國差不多形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系。三、西方審計的起源和演進（一）西方官廳審計的產(chǎn)生與進展 據(jù)考證，早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時代，已有官廳審計機構。審計人員以“聽證”(audit)方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，成為具有審計性質(zhì)的經(jīng)濟監(jiān)督工作。 在資本主義時

13、期，隨著經(jīng)濟的進展和資產(chǎn)階級國家政權組織形式的完善，國家審計也有了進一步的進展。在現(xiàn)代資本主義國家中，大多實行立法、行政、司法三權分立，議會為國家的最高立法機關，并對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權。為了監(jiān)督政府的財政收支，切實執(zhí)行財政預算法案，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設有專門的審計機構，以維護統(tǒng)治階級的利益。西方國家大多在議會下設有專門的審計機構，由議會或國會授權，對政府及國有企事業(yè)單位的財政財務收支進行獨立的審計監(jiān)督。（二）西方民間審計的產(chǎn)生與進展注冊會計師審計產(chǎn)生于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，進展和完善于美國的資本市場。它是伴隨著商品經(jīng)濟的進展而產(chǎn)生和

14、進展起來的。 1、注冊會計師審計的起源意大利合伙企業(yè)制度 16世紀末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了進展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式，如此，財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營權分離了，對經(jīng)營治理者進行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔這項工作。1582年，威尼斯會計協(xié)會成立。 2、注冊會計師審計的形成英國股份制企業(yè)制度 1721年，南海公司破產(chǎn)案是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催化劑”，它促成了獨立會計師注冊會計師的誕生。 1844年頒布的公司法規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審查公司賬目。 1845年修訂公司法規(guī)定，股份公司能夠聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務。這一規(guī)定無疑對進展民間審計起

15、了推動作用。 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團體。 1862年，公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了注冊會計師審計的法定地位。 1979年，公司法要求銀行同意特許會計師的獨立審計。 1985年，公司法要求全部有限公司年度會計報告必須通過審計師的審查。英國民間審計，沒有成套的方法和理論依據(jù)，只是依照查錯揭弊的目的，對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計。審計師的法律地位得到法律確認；審計報告使用人為企業(yè)股東。 3、注冊會計師審計的進展美國的資本市場。 19世紀末期、20世紀初期，美國的民間審計得到了迅猛進展。 1887年美國

16、會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)會，后來進展為美國注冊會計師協(xié)會(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計專業(yè)團體。1896年，美國通過了注冊會計師法案，標志著經(jīng)濟立法的開端； 1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了關于資產(chǎn)負債表的備忘錄，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。 特征：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計的目的是推斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細審計逐步轉向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權人。 1933年頒布的證券法和1934 年頒布的證券交易法，標志著法定審計的

17、出臺，使美國審計進入會計報表審計時代。特征：審計對象為企業(yè)全部會計報表及相關資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見，以確定其可信性；審計范圍擴大到測試相關內(nèi)部操縱，并廣泛采納抽樣審計；審計報告使用人擴大到股東、債權人、政府部門及潛在投資者；審計準則開始擬訂；注冊會計師考試制度廣泛推行。 20世紀40年代以后，民間審計開始走向國際化。 國際會計公司的出現(xiàn)。這些國際會計師事務所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應不同國家和地區(qū)的業(yè)務環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務，而且也為當?shù)氐墓酒髽I(yè)服務，其業(yè)務收入每年達數(shù)十億美元。它們通過遍設于世界

18、各地的事務所，在國際經(jīng)濟活動中起著重要作用。 審計技術得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎審計方法得到推廣，審計準則逐步完善，審計理論體系開始建立。 審計業(yè)務得以拓展。注冊會計師業(yè)務擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務。 啟發(fā)：1、注冊會計師審計產(chǎn)生的直接緣故是兩權分離；2、注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的進展而進展； 3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。第二節(jié) 審計的概念、對象、職能和作用 一、審計的概念關于審計定義的不同觀點： 中國審計學會1989年定義：“審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經(jīng)

19、濟責任，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營治理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動?！敝袊鴮徲媽W會1995年定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法、效益的行為?！?美國會計學會(簡稱AAA)在1972年給審計下了一個廣義的定義：“審計是一個客觀地獵取并評價與各種經(jīng)濟活動及事項的申明有關的系統(tǒng)過程，以便查明這些申明與既定標準之間的符合程度，并將其結果傳達給各有關利害關系人?！?美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在審計準則公告第一號中，給審計下了一個較為狹義的定義：“獨立人員對財務報表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對這些報表是否按照公認會計原則公允地反映財務狀況、經(jīng)營成果

20、和財務狀況變化情況表示意見?！?上述各項定義所包括的共同含義是： (1)獨立性是審計監(jiān)督的本質(zhì)特征； (2)審核檢查反映經(jīng)濟活動的信息是審計工作的核心； (3)審計對象必須明確； (4)審計工作過程是收集和整理證據(jù)，以確定實際情況； (5)審計工作必須有對比的標準和依據(jù)，才能從中引出審計結論； (6)審計結果向各有關利害關系人報告。 我國獨立審計差不多準則關于獨立審計的定義作如下表述： 獨立審計是指注冊會計師依法同意托付，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。二、審計的對象 審計對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。 (一)被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營

21、治理活動 (二)被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經(jīng)營治理活動信息載體的會計資料和其他有關資料 審計的對象是指被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營治理活動以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計報表和其他有關資料。因此，會計報表和其他有關資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營治理活動才是審計對象的本質(zhì)。三、審計的職能 審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能。 （一）經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內(nèi)，在正常的軌道上進行。要使審計發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個條件：一是監(jiān)督

22、必須由權力機關實施；二是要有嚴格的客觀標準和明確的是非界限。(二)經(jīng)濟評價 經(jīng)濟評價確實是通過審核檢查，評定被審計單位的打算、預算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部操縱制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營治理，提高經(jīng)濟效益。要發(fā)揮經(jīng)濟評價職能，應當具備兩個條件：一是不斷提高審計人員素養(yǎng)和構成；二是力求評價方法先進可行。 (三)經(jīng)濟鑒證 經(jīng)濟鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及有關經(jīng)濟資料所反映的財務收支和有關經(jīng)濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計托付人或其他有關方

23、面的信任。經(jīng)濟鑒證職能的發(fā)揮應當具備兩個條件：一是審計組織的權威性；二是審計組織要有良好的信譽。權威和信譽是互為前提、相輔相成的。 四、審計的作用 審計的作用是指履行審計職能、實現(xiàn)審計目標過程中所產(chǎn)生的社會效果。 (一)制約性作用 1.揭示差錯和弊端。 2.維護財經(jīng)法紀。 (二)促進性作用 1.改善經(jīng)營治理。 2.提高經(jīng)濟效益。 (三)證明性作用 審計的證明作用是指在完成經(jīng)濟鑒證職能所給予的任務后發(fā)揮出來的。審計通過審核檢查，關于被審計單位經(jīng)濟活動的真相有所了解，然后以審計報告的形式將審查結果反映出來。審計報告能起到證明被審計單位某些經(jīng)濟情況、經(jīng)濟行為、經(jīng)濟事實真相的作用。 1證明審計工作質(zhì)量

24、。 2證明審計責任履行情況。第三節(jié) 審計假設和審計特征一、審計假設審計假設也稱審計假定、審計公設、審計假講、審計公理、審計前提，它是對審計領域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的進展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或推斷。國際審計學界目前對審計假設的要緊觀點： 羅伯特K莫茨和侯賽因A夏拉夫在審計理論結構一書中，提出了八條審計假設。即： (1)財務報表和財務數(shù)據(jù)是可驗證的； (2)審計人員和被審單位治理者之間沒有必定的利害沖突； (3)送作驗證的財務報表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為； (4)令人中意的內(nèi)部操縱系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性； (5)通過一貫地使用公認會計原則，公允

25、地反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果； (6)缺乏確鑿的相反證據(jù)時，被審單位過去被認為是真實的事物將仍然是真實的； (7)審計人員會盡職盡力地檢查財務資料以發(fā)表獨立的審計意見； (8)獨立審計師的職業(yè)地位給予其相稱的職業(yè)責任。托馬斯A李公司審計、概念與實務一書中對審計假設提出了新的觀點。 1.合理假設 (1)一般講來，股東們所使用的法定年度決算表其可信性不夠。 (2)強化可信性，是法定審計的要緊要求。 (3)法定審計是強化可信性的最好手段。 (4)股東們無法親自增強決策信息的可信性，以滿足自己的需要。 2.行為假設 (5)審計人員與治理部門之間的利害沖突并不阻礙審計實施。 (6)法律并不限制審計人

26、員的行為。 (7)審計人員在精神上與地位上差不多上獨立的。 (8)審計人員有承擔任務的充分技能。 (9)審計人員對其工作和意見的質(zhì)量負責。 3.功能假設 (10)審計能夠獵取充分可靠的審計證據(jù)，并以適當?shù)男问皆诤侠淼臅r刻與成本范圍內(nèi)進行。 (11)存在一個令人中意的內(nèi)部操縱制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。 (12)內(nèi)部操縱制度的強弱與非法事件的發(fā)生成反比。 (13)公認會計概念與基礎的適當和一致地運用，可導致財務報表的公允表達。戴維弗林特教授在審計理論導論中，圍繞經(jīng)濟受托責任（見下圖）提出七項假設：資源受托人或權力的受托人資源所有者或資源受托人或權力的受托人資源所有者或權力擁有者 報告資源和

27、權力的運用情況 報告檢查結果獨立的第三方對受托者運用資源和權力的證據(jù)進行檢查獨立的第三方對受托者運用資源和權力的證據(jù)進行檢查資源和權力被資源和權力被運用的證據(jù) 檢查與既定標準 符 合 程 度 (1)審計是以經(jīng)濟責任關系或公共責任環(huán)境存在為首要前提的。 (2)經(jīng)濟責任的內(nèi)涵太微妙、太重要，以致沒有審計，該種責任的解除就無法講清晰。 (3)審計的本質(zhì)特征在于其地位的獨立和擺脫調(diào)查與報告方面的約束。 (4)審計對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務狀況或與此有關事項，都能夠通過證據(jù)予以證實。 (5)能夠分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責任標準，能夠?qū)ι鲜鲆蛩氐膶嶋H狀況進行計量并與標準進行比較

28、，計量與比較過程需要專門的技能并做出推斷。 (6)被審財務報表和其他報表以及資料的含義、重要性和目的是充分清晰的，通過審計可對其可信性做出清晰明確的表示與傳達。(7)審計可產(chǎn)生經(jīng)濟和社會效益。國際審計界目前對審計假設的重要性已達到共識。然而，由于以上三套假設還沒有與審計程序、審計技術和方法構成一套完整的體系。因此還沒有得到國際權威組織的認可和支持。我國的審計假設體系應包括如下具體內(nèi)容：信息不確定假設、信息可驗證假設、審計主體獨立性假設、審計主體勝任性假設、審計主體理性假設、內(nèi)控相關性假設、風險可控性假設、認同一貫性假設、責任明確性假設。審計假設至今仍處于理論探討時期。二、審計的特征 （一）獨立

29、性 所謂獨立性，是指審計人員公正不倚地進行審查并表達意見的狀態(tài)。獨立性是審計的重要特征。 1.機構獨立 2.經(jīng)濟獨立 3.人員獨立 （二）權威性 審計的權威性是與審計的獨立性相關的。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權的必要條件。各國為保障審計這種權威性，分不通過公司法、商法、證券交易法、破產(chǎn)法等，從法律上給予審計在整個市場經(jīng)濟中的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。第四節(jié) 被審計單位治理當局的認定與審計目標 一、認定的含義 認定確實是被審計單位治理當局對其會計報表所作的斷言和聲明。會計報表本身確實是被審計單位治理當局的聲明。審計目標與被審計單位治理當局對會計報表的認定緊密相關，因為注冊會計師的差不多職

30、責就在于確定被審計單位治理當局對其會計報表的認定是否有理由，確實是對被審計單位治理當局對其會計報表認定的再認定。 被審計單位治理當局的認定方式有明示性的認定和暗示性的認定。被審計單位治理當局的認定與審計有著緊密的關系，如下圖所示。 治理當局財務報表的編制制制 認 定治理當局財務報表的編制制制報表使用者已審會計報表報表使用者已審會計報表審計人員財務報表的評價 審 計審計人員財務報表的評價 圖 認定與審計的關系 2被審計單位治理當局對會計報表的五類認定 我們能夠把被審計單位治理當局對會計報表的認定歸納為五類：存在或發(fā)生、完整性、權利和義務、估價或分攤、表達與披露。二、我國獨立審計總目標我國獨立審計

31、的總目標確實是注冊會計師審計的一般目的。依照我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位的會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。合法性公允性三、審計具體目標及其確定 審計具體目標是審計總目標的具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是所有項目審計均必須達到的目標。項目審計目標是按每個項目分不確定的目標。具體目標的確定，有助于注冊會計師按照獨立審計準則的要求收集充分、適當?shù)臅r機證據(jù)，它是依照被審計單位治理當局的認定分析而來的。1、一般審計目標每個賬戶具體審計目標是從被審計單位治理當局對會計報表的五類認定推論出來的，五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的動身點，它能夠分為九項內(nèi)容：

32、總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類。2、項目審計目標項目審計目標是一般審計目標的具體化，它是依照每個具體項目的特性分不確定的。四、認定與審計目標的關系 審計專業(yè)推斷程序為：治理當局認定與審計總目標- 審計具體目標- 審計程序 - 審計證據(jù)- 審計工作底稿- 審計意見，見下圖。注冊會計師要想對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見，就必須以充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為基礎，而審計證據(jù)是通過注冊會計師實施審計程序獲得的，至于采取何種審計程序則取決于審計的具體目標，而具體目標的確定受制于被審計單位治理當局對會計報表的認定及審計總目標的雙重制約。審計總目標審計總目標 確 實 獲審

33、計證據(jù)審計程序?qū)徲嬀唧w目標 定 施 取審計證據(jù)審計程序?qū)徲嬀唧w目標治理當局認定治理當局認定 確認 充分、適當標準標準 圖 審計專業(yè)推斷程序第五節(jié) 審計的種類 一、審計的差不多分類 (一)按審計主體分類 1.國家審計。 2.民間審計。 3.內(nèi)部審計。國家審計和民間審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)不：1、兩者的審計目標不同。2、兩者的審計依據(jù)不同。3、兩者的經(jīng)費或收入來源不同。4、兩者的取證權限不同。5、兩者對發(fā)覺問題的處理方式不同。民間審計與內(nèi)部審計同屬于我國審計體系的重要組成部分，但二者在許多方面存在著專門大區(qū)不：1、兩者的審計目標不同。2、兩者的獨立性不

34、同。3、兩者同意審計的自愿度不同。4、兩者遵循的審計標準不同。5、兩者審計的時刻不同。 (二)按審計內(nèi)容和目的分類 1.財政財務審計。財政財務審計的要緊內(nèi)容包括兩個方面：一是檢查會計處理上的技術差錯，這是形式上的審計；二是驗證被審計單位受托經(jīng)濟責任的履行情況，這是實質(zhì)性審計。 2.財經(jīng)法紀審計。 3.經(jīng)濟效益審計。包括兩個方面：一是對被審計單位預算、打算和預測、決策方案的效益性進行審查和分析；二是對被審計單位預算或打算執(zhí)行情況的效益性進行審查和分析。二、審計的其他分類 (一)按審計范圍分類 1審計按其業(yè)務范圍分類，能夠分為全部審計和局部審計。 2按審計項目的范圍分類，能夠分為綜合審計和專項審計

35、。 （二）按審計實施時刻分類審計按照實施時刻能夠分為事前審計、事中審計和事后審計。另外，審計按照實施時刻還能夠分為定期審計和不定期審計。 (三)按審計執(zhí)行地點分類 審計按其執(zhí)行地點分類，能夠分為報送審計和就地審計。 (四)按審計動機分類 審計按其動機分類，能夠分為強制審計和任意審計。 (五)按審計是否通知被審計單位分類審計按照它在實施前是否預先告知被審計單位進行分類，能夠分為預告審計和突擊審計。 (六)按審計使用的技術和方法分類 審計按照它所使用的技術和方法進行分類，能夠分為賬表導向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)導向?qū)徲嫼惋L險導向?qū)徲??！娟P鍵術語】審計 審計動因 受托經(jīng)濟責任論 代理人學講 信息經(jīng)濟學講 保險論

36、沖突論 多因決定論 信息風險 審計假設 審計對象 經(jīng)濟監(jiān)督 經(jīng)濟評價 經(jīng)濟鑒證 審計目標 企業(yè)治理當局五項認定 審計目的 獨立性 審計關系人 國家審計 民間審計 內(nèi)部審計 財政財務審計 財經(jīng)法紀審計 經(jīng)濟效益審計 報送審計 就地審計 強制審計 任意審計 預告審計 突擊審計 賬表導向?qū)徲?系統(tǒng)導向?qū)徲?風險導向?qū)徲?審計專業(yè)推斷程序【案例分析】見教材第二章 審計組織及審計人員【教學目的與要求】通過本章的學習，使學生了解審計組織的形式；理解并掌握我國的審計組織體系；掌握“三大審計組織”的設置模式（形式）、人員構成及要求、職責權限業(yè)務范圍；理解CPA職業(yè)道德規(guī)范，同時能夠利用職業(yè)道德規(guī)范差不多理論推

37、斷什么是符合CPA職業(yè)道德規(guī)范行為。【教學要點】 1.審計組織形式 2.國家審計、內(nèi)部審計的機構與要求、職責權限。 3.民間審計的組織形式及審計人員構成與求，業(yè)務范圍。 4.CPA職業(yè)道德規(guī)范及強調(diào)審計職業(yè)道德規(guī)范性。【教學時數(shù)】4學時【教學內(nèi)容】本章共分4節(jié)。【案例引入】見教材 第一節(jié) 國家審計組織及審計人員審計組織泛指依照國家有關法規(guī)規(guī)定的權力或職能開展審計工作的部門或機構。依照審計組織的地位和對象不同，審計組織可分為國家審計機關、民間審計組織和內(nèi)部審計機構三種。在我國審計建立初期，審計組織體系表現(xiàn)為“一主兩翼”或“一主兩輔” 。隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深入，我國審計組織體系逐步演變?yōu)閲覍?/p>

38、計、內(nèi)部審計和民間審計各自獨立、相互配合、“三位一體”的格局。 一、設置審計機構的原則 (一)審計機構的設置必須保證其擁有較強的獨立性。 (二)審計機構的設置必須保證其擁有較高的權威性。 二、國家審計機關的隸屬模式 (一)立法型立法型審計機關地位高、獨立性強，不受行政當局的操縱和干預。 (二)司法型司法型審計機關能夠直接行使司法權力，具有司法地位，具有專門高的權威性。 (三)行政型行政型審計機關依據(jù)政府法規(guī)、進行審計工作，其獨立地位較低。 三、我國國家審計機關及其審計人員 國家審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法給予的獨立性和權威性。 國家審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原

39、則。 縣級以上各級人民政府設立審計機關，實行雙重領導體制。 審計機關依照工作需要，能夠在重點地區(qū)、部門設立派出機構，進行審計監(jiān)督。 四、我國國家審計機關的職責權限 國家審計機關是依照憲法規(guī)定建立的，實行的是法定審計，承擔著繁重的審計任務，為此，在中華人民共和國審計法中，明確規(guī)定了其職責和權限。 (一)國家審計機關的要緊職責 (二)國家審計機關的權限 (三)國家審計機關審計監(jiān)督活動的原則 1.合法性原則。 2.獨立性原則。 3.強制性原則。 五、最高審計機關國際組織INTOSAI。它是聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的非政府間的永久性國際審計組織。1968年在東京通過東京宣言，正式成立。目前，已有

40、160多個國家的政府審計機關加入到這一織織。我國于1983年正式加入了該組織 。第二節(jié) 內(nèi)部審計機構及審計人員 一、內(nèi)部審計機構的設置方式 (一)受本單位董事會及其下設的審計委員會領導。 (二)受本單位總裁或總經(jīng)理領導。 (三)受本單位主計長(相當于我國企業(yè)的總會計師，一般由主管財務的副總裁兼任)領導。 (四)受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。 二、我國內(nèi)部審計機構及其特征 (一)內(nèi)部審計機構 1.部門內(nèi)部審計機構； 2.單位內(nèi)部審計機構。 (二)內(nèi)部審計的特征 1.服務上的內(nèi)向性。 2.審查范圍的廣泛性。 3.作用的穩(wěn)定性。 4.微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。 三、內(nèi)部審計機構的

41、職責權限 (一)內(nèi)部審計機構的職責 (二)內(nèi)部審計機構的職權 四、國際內(nèi)部審計機構 內(nèi)部審計近幾十年來，在世界范圍內(nèi)進展專門快，國際交流日益增多。為此，早在20世紀40年代初就成立了國際內(nèi)部審計機構。 1941年，美國內(nèi)部審計師協(xié)會正式成立，標志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計進展。1944年美國內(nèi)部審計師協(xié)會在加拿大多倫多設立分會，開始跨越國境開展活動。隨后，1948年又在倫敦設立分會，到20世紀50年代逐步進展成為國際性組織。1987年中國內(nèi)部審計學會以國家分會形式加入該組織。從此，中國內(nèi)部審計學會成為國際內(nèi)部審計師協(xié)會的成員國，標志著中國內(nèi)部審計步入了國際化的軌道。第三節(jié) 民間審計組

42、織及審計人員 一、西方民間審計的組織形式 （一)獨資會計師事務所 (二)一般合伙制會計師事務所 (三)有限公司制會計師事務所 (四)有限責任合伙制會計師事務所 二、我國民間審計組織及審計人員 (一)民間審計組織 民間審計組織是指依照國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關部門審核、注冊登記的會計師事務所。 2002年3月,我國修訂的注冊會計師法對會計師事務所組織形式的規(guī)定，有以下幾種可供選擇：有限責任制、合伙制、有限責任合伙制、個人執(zhí)業(yè)、中外合作。但我國不同意設立個人獨資和股份公司制會計師事務所組織。 (二)中國注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領導下，經(jīng)政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成

43、立于1988年。其宗旨是：以經(jīng)濟建設為中心，堅持四項差不多原則，堅持改革開放，引導注冊會計師在工作中正確執(zhí)行國家的法律法規(guī)，不斷完善注冊會計師隊伍的自身建設，維護合法的職業(yè)權益，交流工作經(jīng)驗，溝通業(yè)務信息，增進國內(nèi)外交往，促進注冊會計師事業(yè)的進展，為建設社會主義服務。 （三)民間審計人員 民間審計人員要緊是注冊會計師。目前在我國，取得注冊會計師資格要緊通過考試途徑。三、民間審計的業(yè)務范圍 (一)鑒證業(yè)務 1.審計業(yè)務。 2.審查業(yè)務。 3.復核業(yè)務。 4.商定程序業(yè)務。 5.保證業(yè)務。包括：(1)電子商務保證(webtrust)。 (2)保健效果評估。(3)經(jīng)營主體績效評估。(4)信息系統(tǒng)質(zhì)量

44、評估。(5)綜合風險評估。(6)養(yǎng)老工作保證。(二)治理咨詢業(yè)務 (三)稅務服務業(yè)務 (四)會計服務業(yè)務 (五)其他服務業(yè)務 在我國，依照中華人民共和國注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務、會計咨詢、會計服務業(yè)務。審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。 1.審計業(yè)務 (1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。 (2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。 (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務，出具有關的報告。 (4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。 2.會計咨詢和會計服務業(yè)務。 (1)代理記賬。 (2)代理納稅業(yè)務。 (3)投資咨詢。 四、國際民間審計組織 國

45、際民間審計組織的名稱為國際會計師聯(lián)合會(The International Federation of Accountants,簡稱IFAC)。它是由各國的會計師職業(yè)團體聯(lián)合署名成立的國際性會計師聯(lián)盟。中國注冊會計師協(xié)會于1997年5月加入該組織。 五、注冊會計師治理 （一）外國注冊會計師治理 1、英國模式實行自我治理原則，政府對職業(yè)團體不加任何阻礙； 2、美國模式證券交易委員會有權治理注冊會計師，監(jiān)督會計職業(yè)； 3、日本模式大藏省是日本注冊會計師治理的最高機構。 （二）中國注冊會計師治理 1、法律規(guī)范注冊會計師法； 2、政府監(jiān)督：財政部門；工商、稅務部門；證券監(jiān)督治理委員會。 3、行業(yè)自律C

46、ICPA第四節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德 所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的差不多規(guī)定和要求。 一、注冊會計師職業(yè)道德的差不多要求 1.獨立原則。獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時應當在實質(zhì)上和形式上獨立于外部組織和他所服務的對象。所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)推斷不受阻礙，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即指會計師事務所或鑒證小組幸免出現(xiàn)如此重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 2.客觀原則。客觀原則是指注冊

47、會計師對有關事項的調(diào)查、推斷和意見的表述，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為托付單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。 3.公正原則。公正原則是指注冊會計師應當具備正直、老實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 HYPERLINK file:/G:審計學課件注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見.doc t _parent HYPERLINK file:/G:審計學課件注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見.doc t _parent 具體規(guī)定參見注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范制度意

48、見二、注冊會計師的業(yè)務能力和技術守則 三、注冊會計師對托付單位的責任 1.按時按質(zhì)完成托付業(yè)務的責任。 2.保密的責任。 3.按標準收費的責任。 四、對同行業(yè)的責任 1.各會計師事務所應樹立“以質(zhì)量求信譽，以信譽求進展”的宗旨，相互尊重，團結協(xié)作，共同維護和增進本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽。 2.會計師事務所能夠跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務，所跨地區(qū)同行業(yè)不得以任何方式進行阻止或排斥。 3.托付單位變更托付的會計師事務所時，后任注冊會計師在同意托付之前，應與前任注冊會計師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和緣故。 4.托付單位變更托付后，前任注冊會計師應予后任注冊會計師的工作以支持和合作，包括需要時提供往常

49、年度的審計工作底稿等資料。 五、業(yè)務承擔中的職業(yè)道德 1.注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務，均應由會計師事務所統(tǒng)一同意托付。注冊會計師及其他有關人員不得以個人名義承接業(yè)務。 2.會計師事務所與托付單位之間的業(yè)務托付關系，應實行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預托付單位對會計師事務所的選擇或會計師事務所在業(yè)務承接上的自主權。 3.會計師事務所不得在電臺、電視臺、報紙、雜志等新聞媒介上直接或間接地作詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不能向托付單位或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函件。但會計師事務所與注冊會計師的名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務范圍、開業(yè)聲明、遷址之類的公告不在此限。 4

50、.會計師事務所不得以任何名義向關心取得托付業(yè)務的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等，也不得向得到本會計師事務所關心取得托付業(yè)務的其他會計師事務所收取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等。 5.會計師事務所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務。 6.對應由會計師事務所從事的法定審計業(yè)務，會計師事務所不得與其他機構進行收益分成式的業(yè)務合作，但會計師事務所聘請其他機構有關專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會計師事務所之間的業(yè)務合作不在此限。 7.注冊會計師和所在的會計師事務所不得同意其他單位和個人借用本人或本組織的名義承接、執(zhí)行業(yè)務?！娟P鍵術語】 國家審計隸屬模式 內(nèi)部審計設置方式 民間審計組織形式 中國注冊會計師

51、協(xié)會 注冊會計師職業(yè)道德 獨立原則 客觀原則 公正原則 【案例分析】見教材第三章 審計方法及程序【教學目的與要求】通過本章的學習，使學生了解審計方法和程序多便的三個時期的客觀必定性；理解并掌握各種審計方法及優(yōu)缺點如何合理的選用審計方法；掌握審計程序的不同時期核心工作內(nèi)容；熟悉重要性水平及其分配、審計風險及其評估；理解重要性水平分不與審計證據(jù)、審計風險之間的關系；并能夠利用課本知識在審計的不同時期恰當?shù)剡\用審計方法（分析性程序）?！窘虒W要點】 1.賬表導向?qū)徲?、系統(tǒng)導向?qū)徲?、風險導向?qū)徲嫛?2.審計方法的選用原則 3.審計的技術方法及其優(yōu)點缺點，適用范圍。 4.審計抽樣技術及其之用、抽樣風險與解

52、抽樣風險。 5.審計的預備時期及其核心工作內(nèi)容 6.審計的實施時期 7.審計的終結【教學時數(shù)】8學時【教學內(nèi)容】本章共分5節(jié)?！景咐搿恳娊滩?。第一節(jié) 概 述 審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、取得審計證據(jù)、據(jù)以編寫審計報告、形成審計結論和意見的各種專門手段的總稱。審計方法從廣義上理解，泛指審計的一般方法、打算方法、報告方法、收集審計證據(jù)的方法、處理審計文件的方法等，即指審計程序；從狹義上講，審計方法指與取得審計證據(jù)直接有關的各種差不多方法和手段。一、賬表導向?qū)徲嫞ü糯?0世紀40年代末期） 賬表導向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T圍繞被審計單位會計賬簿、會計報表的編制過程所進行的一種審計方法和程序。

53、 賬表導向?qū)徲嫷倪M展過程要緊經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核、賬簿審計、詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和全部報表審計等時期。 賬表導向?qū)徲嬤m用于評價簡單的受托經(jīng)濟責任，當人類社會進入20世紀以后，這種方法程序的局限性越來越明顯：第一，這種審計方式耗費大量的人力和時刻，不利于提高審計工作效率和效益；第二，即使采納有限的抽樣技術，但由于對會計系統(tǒng)的了解不夠，容易造成由于抽查緣故而遺漏重大問題項目的事件；第三，由于以交易為基礎的審計工作要緊差不多上圍繞著交易進行的，因此不容易發(fā)覺會計工作中的程序性錯誤，關于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也專門難發(fā)覺，如此即使查出了技術性錯誤或舞弊的情況，卻不能溯源追本，堵塞漏洞，幸免重犯。二

54、、系統(tǒng)導向?qū)徲嫞?0世紀50年代初期至80年代末期） 系統(tǒng)導向?qū)徲嫾粗贫然A審計是以內(nèi)部操縱系統(tǒng)為基礎的審計。它通過確定被審計單位內(nèi)部操縱制度的缺陷，進而推斷財產(chǎn)愛護和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。 系統(tǒng)導向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g的重大突破，要緊表現(xiàn)在審計程序的變化上： 1、通過了解并評價內(nèi)部操縱制度的完整、健全及是否得到有效實施，發(fā)掘重點，以提高審計效率； 2、對內(nèi)部操縱制度的遵循情況進行測試，即實施“符合性測試”程序，評價操縱風險，對審計風險進行系統(tǒng)規(guī)劃和操縱； 3、對改善企業(yè)治理制度和業(yè)務處理程序提出建設性意見，并在可能情況下向治理當局提出治理建議書。 系

55、統(tǒng)導向 HYPERLINK file:/G:審計學制度基礎審計與風險基礎審計.doc t _parent 審計程序的工作流程系統(tǒng)導向?qū)徲嫵绦虻拿黠@不足在于審計資源不恰當分配到低風險和高風險審計領域，造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領域的審計不足，從而使審計為達到一定的效果而使效率較差或?qū)徲嬤_不到效果。此外，系統(tǒng)導向?qū)徲嬤€有一項更大的致命弱點，那確實是基于內(nèi)部操縱系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南和關心，而阻礙審計風險的因素要遠遠超出內(nèi)部操縱系統(tǒng)的作用范圍。三、風險導向?qū)徲嫞?0世紀80年代末期至今）風險導向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以

56、此作為動身點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計打算，以達到審計工作的效率性和效果性。風險導向?qū)徲嬜铒@著的特點是它將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀看的理論來推斷阻礙因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和治理機制等構成的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計風險水平。這一方法的另一特點是，明確確認在為審計測試選擇一個樣本。企業(yè)開展業(yè)務的商業(yè)環(huán)境、對報表余額的真實性和公正性給予審計評價等都可能存在風險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員能夠同意的水平。風險導向 HYPERLINK file:/G:審計學

57、制度基礎審計與風險基礎審計.doc t _parent 審計程序的工作流程 HYPERLINK file:/G:審計學制度基礎審計與風險基礎審計.doc t _parent 系統(tǒng)導向?qū)徲嬇c風險導向?qū)徲嫷膮^(qū)不第二節(jié) 審計的常規(guī)方法 一、審計方法的選用原則1、審計方法的選用要適應審計的目的。2、審計方法的選用要適合審計方式。3、審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。 二、審計的技術方法 （一）審查書面資料的方法 1、按審查書面資料的技術可分為批閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。 （1）批閱法。 （2）核對法。 （3）查詢法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計人員向被審計單位內(nèi)外的有關人員當

58、面征詢意見，核實情況。函詢是通過向有關單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。這種方法一般用于往來款項的查證。（4）比較法。比較法大多通過有關指標進行比較，包括指標絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。（5） HYPERLINK file:/G:審計學案例分析.doc t _parent 分析法。審計分析法按其分析的技術分類，能夠分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。2、按審查書面資料的順序能夠分為順查法和逆查法。（1）順查法。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。（2）逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會計核算相反的處理

59、程序依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。3、審查書面資料的數(shù)量能夠分為詳查法和抽查法。 （1）詳查法。詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。 （2）抽查法。抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并依照審查結果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。（二）證實客觀事物的方法 1、盤點法。盤點法按其組織方式，分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。 2、調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。其計算公式為：結存日的（書面 盤點日的 結存日至盤的 結存日至盤的 資料日期）數(shù)

60、量 盤點數(shù)量 點日發(fā)出數(shù)量 點日收入數(shù)量【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結存A材料2000公斤，通過批閱和核對并無錯弊。2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、批閱和復算無誤。2002年1月15日監(jiān)盤實存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計算如下：結存日數(shù)量=28000+34500-35000=2300（公斤） 3、觀看法。 4、鑒定法。第三節(jié) 審計抽樣技術 一、審計抽樣概述 所謂審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并依照測試的結果，推斷審計對象總體特征的一種技術方法。在審計歷史上，先后