某郵政集團(tuán)增值稅業(yè)務(wù)手冊(cè)

1、增值稅業(yè)務(wù)管理手冊(cè)中國(guó)郵政集團(tuán)增值稅業(yè)務(wù)手冊(cè)（試行）2013年11月總則為確保落實(shí)增值稅管理工作，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范和提升企業(yè)增值稅管理水平，防范稅務(wù)違法行為，保障企業(yè)的整體利益。中國(guó)郵政集團(tuán)公司特制定本增值稅管理手冊(cè)。本手冊(cè)根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知、總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則、增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知等相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，結(jié)合集團(tuán)公司稅務(wù)內(nèi)控管理要求及集團(tuán)公司實(shí)

2、際情況制定。本手冊(cè)適用于中國(guó)郵政集團(tuán)公司及從事郵政業(yè)服務(wù)的下屬單位。本手冊(cè)依據(jù)截止至2014年1月1日國(guó)家發(fā)布增值稅政策規(guī)定編制。實(shí)際使用時(shí)，請(qǐng)注意考慮政策的時(shí)效性。手冊(cè)內(nèi)容與各單位所在地稅收政策規(guī)定不一致的, 應(yīng)當(dāng)依照當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收政策的規(guī)定執(zhí)行。本手冊(cè)解釋權(quán)歸中國(guó)郵政集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。 稅務(wù)崗位職責(zé)各層級(jí)職責(zé)范圍與崗位設(shè)置管理層級(jí)主要職責(zé)范圍稅務(wù)崗位設(shè)置開(kāi)票崗位認(rèn)證崗位申報(bào)崗位管理崗位籌劃崗位集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部制定和修訂增值稅業(yè)務(wù)管理手冊(cè)；制定和修訂增值稅發(fā)票管理辦法；參與修訂會(huì)計(jì)核算辦法、業(yè)務(wù)核算分冊(cè)；參與修訂采購(gòu)管理辦法；參與修訂財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)辦法、結(jié)算辦法；負(fù)責(zé)集團(tuán)增值稅匯總申報(bào)計(jì)算，并操作增值稅

3、管理系統(tǒng)；指導(dǎo)各省稅務(wù)申報(bào)管理工作；對(duì)各省郵政公司的稅收政策咨詢(xún)進(jìn)行解答；對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、采購(gòu)人員進(jìn)行增值稅的相關(guān)培訓(xùn)；研究分析郵政行業(yè)稅務(wù)籌劃；與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。省公司財(cái)務(wù)部制定增值稅申報(bào)管理辦法相關(guān)細(xì)則；參與修訂財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)辦法、結(jié)算辦法；負(fù)責(zé)全省增值稅匯總申報(bào)計(jì)算，并操作增值稅管理系統(tǒng)；指導(dǎo)全省稅務(wù)申報(bào)管理工作；對(duì)全省各地市（州）、區(qū)縣郵政局的稅收政策咨詢(xún)進(jìn)行解答；配合實(shí)施集團(tuán)總部的稅務(wù)管理工作；研究分析稅務(wù)籌劃；與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。集團(tuán)本部、省本部、地市（州）、區(qū)縣郵政局財(cái)務(wù)部按照集團(tuán)、省公司發(fā)布的相關(guān)發(fā)票管理辦法，實(shí)施本級(jí)發(fā)票管理，按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票；按照集團(tuán)、省公司發(fā)布的相關(guān)

4、增值稅申報(bào)管理辦法，負(fù)責(zé)本級(jí)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證、增值稅預(yù)繳和配合全省匯總增值稅申報(bào)工作，并操作增值稅管理系統(tǒng)；配合實(shí)施集團(tuán)總部和省公司的稅務(wù)管理工作；與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。崗位設(shè)置職責(zé)根據(jù)以上各層級(jí)的職責(zé)范圍，以及現(xiàn)行稅收政策，各崗位職責(zé)的具體內(nèi)容如下：增值稅專(zhuān)票開(kāi)票崗位的職責(zé)接受?chē)?guó)稅部門(mén)增值稅防偽稅控操作培訓(xùn)，取得上崗證；審核客戶(hù)一般納稅人資質(zhì)證明資料，在增值稅管理系統(tǒng)中準(zhǔn)確錄入客戶(hù)開(kāi)具專(zhuān)票信息、將證明資料掃描上傳至系統(tǒng)；按照發(fā)票開(kāi)具的規(guī)則準(zhǔn)確開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（臨時(shí)打印與批量打?。?；對(duì)選擇自動(dòng)投遞方式的專(zhuān)用發(fā)票郵寄地址的打??；與營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理已開(kāi)具發(fā)票的移交手續(xù)；接收營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)前臺(tái)移交的因退

5、費(fèi)而由客戶(hù)方申請(qǐng)開(kāi)具的紅字發(fā)票通知單，在稅控系統(tǒng)中開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，并告知營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)前臺(tái)辦理退費(fèi)手續(xù)；對(duì)于錯(cuò)開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，判斷增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否符合增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接作廢的情形：如符合直接作廢情形的，由增值稅專(zhuān)票開(kāi)票員直接作廢發(fā)票，重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；不符合直接作廢情形的，增值稅專(zhuān)票開(kāi)票員到稅局申請(qǐng)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單，憑通知單開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于申請(qǐng)退費(fèi)/退訂的業(yè)務(wù)，審核是否已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并做以下處理：未開(kāi)具發(fā)票的，通知財(cái)務(wù)人員辦理退費(fèi)；已開(kāi)具發(fā)票的，按以下不同情況進(jìn)行處理后，通知財(cái)務(wù)人員辦理退費(fèi)：符合發(fā)票作廢條件的,需向客戶(hù)索回增值稅專(zhuān)用

6、發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)原件；不符合發(fā)票作廢條件的,需向客戶(hù)索取稅務(wù)局出具的開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單原件。對(duì)于客戶(hù)提出同時(shí)遺失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，負(fù)責(zé)調(diào)取我單位的記賬聯(lián)復(fù)印件，并向稅局申請(qǐng)開(kāi)具已報(bào)稅證明單給客戶(hù)；辦理因我單位遺失專(zhuān)用發(fā)票責(zé)任的掛失手續(xù)，包括登報(bào)和到稅局辦理掛失證明；定期保管發(fā)票的存根聯(lián)；妥善保管增值稅專(zhuān)用設(shè)備；發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、發(fā)票最高開(kāi)票限額的申請(qǐng)。發(fā)票認(rèn)證崗位的職責(zé)對(duì)接采購(gòu)部門(mén)，取得可抵扣專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，及時(shí)進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，并導(dǎo)入發(fā)票認(rèn)證信息；對(duì)認(rèn)證比對(duì)未通過(guò)的增值稅扣稅憑證，應(yīng)查明原因。屬于認(rèn)證系統(tǒng)原因，應(yīng)再次認(rèn)證或嘗試手工錄入或選擇到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳進(jìn)行認(rèn)證

7、；屬于發(fā)票本身原因，應(yīng)將扣稅憑證退還發(fā)票取得部門(mén)，重新取得發(fā)票；上傳當(dāng)月發(fā)票認(rèn)證結(jié)果；跟蹤發(fā)票認(rèn)證異常的發(fā)票處理；抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè)保管。增值稅申報(bào)崗位的職責(zé)分析計(jì)算不同稅目的增值稅收入，注意與會(huì)計(jì)賬載收入的差異分析;對(duì)與會(huì)計(jì)收入存在差異的，將信息上傳至增值稅管理系統(tǒng)，并調(diào)整差異；按月分析計(jì)算視同銷(xiāo)售收入、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額，并將信息上傳至增值稅管理系統(tǒng)以作為底稿，進(jìn)行增值稅申報(bào)；按月審核會(huì)計(jì)上的應(yīng)交增值稅與稅務(wù)申報(bào)稅金是否存在差異，分析差異原因，進(jìn)行納稅調(diào)整；分類(lèi)歸集、整理稅務(wù)檔案，并上傳至增值稅管理系統(tǒng)。稅務(wù)管理崗位的職責(zé)負(fù)責(zé)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、保管、發(fā)放、繳銷(xiāo)工作；復(fù)核增值稅專(zhuān)票開(kāi)票員對(duì)客戶(hù)的一般納

8、稅人資質(zhì)信息錄入的完整性與準(zhǔn)確性；檢查開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容是否符合規(guī)定；檢查開(kāi)具的發(fā)票是否都有發(fā)票簽收表；負(fù)責(zé)發(fā)票專(zhuān)用章的使用與保管；審批增值稅專(zhuān)用發(fā)票錯(cuò)開(kāi)重開(kāi)的申請(qǐng)；審核開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額與紅字通知單金額是否一致;監(jiān)督取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否及時(shí)認(rèn)證；審核增值稅申報(bào)人員的稅額計(jì)算，經(jīng)審核后交予申報(bào)人員到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；對(duì)涉稅合同提供稅務(wù)意見(jiàn)，研究實(shí)施稅務(wù)籌劃，對(duì)增值稅計(jì)算申報(bào)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通解釋?zhuān)痪驮鲋刀愓哌m用，向集團(tuán)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通匯報(bào)。集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃崗位的職責(zé)組織制定增值稅業(yè)務(wù)管理手冊(cè)；組織制定增值稅發(fā)票管理辦法；參與修訂會(huì)計(jì)核算辦法和業(yè)務(wù)核算分冊(cè)；參與修訂采購(gòu)管理

9、辦法；參與修訂財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)辦法、結(jié)算辦法；指導(dǎo)各省稅務(wù)申報(bào)管理工作；對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、采購(gòu)人員進(jìn)行增值稅的相關(guān)培訓(xùn)；對(duì)各地市（州）、區(qū)縣郵政局的稅收政策咨詢(xún)進(jìn)行解答；研究分析郵政行業(yè)稅務(wù)籌劃，對(duì)涉稅合同提供稅務(wù)意見(jiàn)；就增值稅政策適用，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通匯報(bào)。稅務(wù)崗位設(shè)置與增值稅管理信息系統(tǒng)用戶(hù)的關(guān)系上述崗位在將要建設(shè)的增值稅管理信息系統(tǒng)中會(huì)體現(xiàn)為不同職責(zé)和權(quán)限的用戶(hù)。稅務(wù)登記與一般納稅人認(rèn)定稅務(wù)登記新設(shè)立的單位，以及未在所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理過(guò)稅務(wù)登記的單位，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，或成為增值稅納稅人時(shí)，到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳（或網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳）申報(bào)

10、辦理稅務(wù)登記。辦理稅務(wù)登記時(shí)，一般應(yīng)提供以下資料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法定代表人身份證、銀行開(kāi)戶(hù)許可證（基本戶(hù)）、房屋產(chǎn)權(quán)證明或房屋租賃合同、公司章程等。具體辦理流程及報(bào)送資料請(qǐng)登錄主管稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢(xún)，或前往主管辦稅服務(wù)廳查看公告欄的相關(guān)公告或向窗口人員咨詢(xún)。扣繳義務(wù)人登記已辦理稅務(wù)登記且有增值稅扣繳義務(wù)的單位應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生后，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳（或網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳）申報(bào)辦理扣繳稅款登記。一般納稅人認(rèn)定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（待政策公布后補(bǔ)充）的單位，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惾艘话慵{稅人資格認(rèn)定；未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。具體

11、辦理流程及報(bào)送資料請(qǐng)登錄主管稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢(xún)，或前往主管辦稅服務(wù)廳查看公告欄的相關(guān)公告或向窗口人員咨詢(xún)。應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或新設(shè)立的單位，同時(shí)符合下列條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。“營(yíng)改增”實(shí)施前已取得一般納稅人資格并兼有郵政業(yè)務(wù)的單位，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人?？?、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定?？偂⒎种C(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)

12、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可憑總機(jī)構(gòu)一般納稅人證明，申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。稅務(wù)登記證驗(yàn)證或換證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度，已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的單位應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記證件驗(yàn)證、換證的公告要求，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或換證。具體以各單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站或主管辦稅服務(wù)廳公告欄的相關(guān)公告為準(zhǔn)。變更稅務(wù)登記稅務(wù)登記證件的主要內(nèi)容包括：納稅人名稱(chēng)、稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、登記類(lèi)型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍（主營(yíng)、兼營(yíng)）、發(fā)證日期、證件有效期等。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的

13、，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記，并將相關(guān)資料報(bào)送總機(jī)構(gòu)。另外，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生增加、變更、減少的，總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)報(bào)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核。（1）納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；其他有關(guān)資料。（2）納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

14、或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和稅務(wù)登記表等）；其他有關(guān)資料。具體辦理流程及所需資料請(qǐng)登錄主管稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢(xún)，或前往主管辦稅服務(wù)廳查看公告欄的相關(guān)公告或向窗口人員咨詢(xún)。注銷(xiāo)稅務(wù)登記發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)

15、關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷(xiāo)登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。具體辦理流程及所需資料請(qǐng)登錄主管稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢(xún)，或前往主管辦稅服務(wù)廳查看公告欄的相關(guān)公告或向窗口人員咨詢(xún)。政策法規(guī)指引納稅義務(wù)納稅義務(wù)判定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“境內(nèi)”）銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅勞務(wù)”）、提供郵政服務(wù)、通信服務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅服務(wù)”）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。郵政集團(tuán)主要業(yè)務(wù)應(yīng)

16、稅判定見(jiàn)“ HYPERLINK l _附件1：各業(yè)務(wù)適用的稅率或征收率 附件2：郵政集團(tuán)主要業(yè)務(wù)應(yīng)稅判定”。應(yīng)稅服務(wù)范圍郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)，包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)；郵政特殊服務(wù)，包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)：包括郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。原增值稅業(yè)務(wù)：貨物銷(xiāo)售。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：郵政信息業(yè)務(wù)、郵政媒體業(yè)務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)?！熬硟?nèi)”判定標(biāo)準(zhǔn)“境內(nèi)”是指： 銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)； 提供的加工、修理修配勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提

17、供應(yīng)稅服務(wù)：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非應(yīng)稅項(xiàng)目下列項(xiàng)目不征收增值稅（與郵政業(yè)務(wù)相關(guān)的）：非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)：?jiǎn)挝黄赣玫膯T工為本單位提供應(yīng)稅服務(wù)。單位為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：受托方不墊付資金；銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。符合以下條件的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，不征收增值稅，仍按

18、“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。代銷(xiāo)商品定價(jià)由委托方規(guī)定，代銷(xiāo)方按銷(xiāo)售金額一定比例收取手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)判定中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。視同銷(xiāo)售下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨

19、物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的（如賑災(zāi)包裹等）除外。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。 采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)

20、天。 采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 提供應(yīng)稅服務(wù)收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或

21、者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。視同銷(xiāo)售納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物或視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為，為貨物移送的當(dāng)天或應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 扣繳義務(wù)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

22、抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。適用對(duì)象：增值稅一般納稅人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局特殊規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即可按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。適用對(duì)象：小規(guī)模納稅人除以下規(guī)定外，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%征收率征收增值稅。所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。一般納稅人一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵

23、扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人以“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。適用稅率或征收率銷(xiāo)售除本條第（2）、（5）項(xiàng)規(guī)定外的貨物、進(jìn)口貨物、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)以及加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。銷(xiāo)售以下貨物，稅率為13%：農(nóng)產(chǎn)品（范圍注釋請(qǐng)見(jiàn)財(cái)稅字199552號(hào)文）、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、音像制品、電子出版物、二甲醚、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等。提供郵政業(yè)服務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率

24、為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。出口貨物，稅率為0%。增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。其他適用簡(jiǎn)易辦法征收的征收率包括6%、4%、3%、2%。兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或征收率。以上貨物、服務(wù)的免稅規(guī)定請(qǐng)見(jiàn)“4.8稅收減免”部分。各業(yè)務(wù)類(lèi)型與稅率或征收率的對(duì)應(yīng)關(guān)系見(jiàn)“ HYPERLINK l _附件1：各業(yè)務(wù)適用的稅率或征收率 附件1：增值稅稅率及征收率”。銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額，是指銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)

25、外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)等。銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)?？偡謾C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。含稅銷(xiāo)售額和不含稅銷(xiāo)售額的換算銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”后，應(yīng)當(dāng)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅下的含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行價(jià)稅分離，拆分為增值稅下的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅金。計(jì)算方法如下：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（1+適用稅率或征收率）分別核算銷(xiāo)售額的情況提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額。兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的

26、，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。視同銷(xiāo)售情況納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額： （一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物或應(yīng)稅服務(wù)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物或應(yīng)稅服務(wù)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 法規(guī)規(guī)定成本利潤(rùn)率為10，具體標(biāo)準(zhǔn)以稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際要求為準(zhǔn)。銷(xiāo)售額與增值稅發(fā)票的關(guān)系銷(xiāo)售額由增值稅專(zhuān)用發(fā)

27、票銷(xiāo)售額、通用機(jī)打發(fā)票銷(xiāo)售額、未開(kāi)具發(fā)票的應(yīng)稅銷(xiāo)售額（包括視同銷(xiāo)售金額）組成。其中，除增值稅專(zhuān)用發(fā)票中列明銷(xiāo)售額和稅額外，其他兩項(xiàng)均應(yīng)換算為不含稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。納稅人取得進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證后，需區(qū)分需要認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證及不需要認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證，對(duì)于需要認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證一定

28、要在認(rèn)證通過(guò)后方可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。需通過(guò)認(rèn)證后抵扣的票據(jù)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)過(guò)認(rèn)證后可以抵扣：增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額?？芍苯佑?jì)算抵扣的票據(jù)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接計(jì)算抵扣：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。不得抵扣的情況（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)

29、目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。以上規(guī)定中的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。兼營(yíng)項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額劃分

30、兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稅收減免銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，

31、未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。郵政服務(wù)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的下列項(xiàng)目免征增值稅：（1）郵政普遍服務(wù)：包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）郵政特殊服務(wù)：包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）自2014年1月1日至2015年12月31日，為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入。（4）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)。銷(xiāo)售貨物與郵政相關(guān)的免稅貨物包括：部分飼料產(chǎn)品除豆

32、粕應(yīng)征稅，其它粕類(lèi)飼料等免稅；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料農(nóng)膜生產(chǎn)銷(xiāo)售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%） 批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅?！盃I(yíng)改增”跨期事項(xiàng)處理退還及補(bǔ)繳稅款納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在郵政業(yè)營(yíng)改增實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，郵政業(yè)營(yíng)改增實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。納稅人在郵政業(yè)營(yíng)改增實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政

33、策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅?？缙诤贤幚韺?duì)于“營(yíng)改增”前尚未執(zhí)行完畢的跨期合同收入（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)合同外），應(yīng)以“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)點(diǎn)作為繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅的分界點(diǎn)。納稅義務(wù)發(fā)生在實(shí)施時(shí)點(diǎn)之前的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，之后的繳納增值稅。郵政業(yè)“營(yíng)改增”后，如發(fā)生對(duì)外出租 “營(yíng)改增”之前采購(gòu)的設(shè)備、車(chē)輛等，而取得的出租收入應(yīng)按3%征收率計(jì)算繳納增值稅；如發(fā)生對(duì)外出租“營(yíng)改增”之后采購(gòu)設(shè)備、車(chē)輛等，而取得的出租收入應(yīng)按17%稅率計(jì)算繳納增值稅。在有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入“營(yíng)改增”之前已簽訂設(shè)備、車(chē)輛出租業(yè)務(wù)合同，合同存續(xù)期內(nèi)繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅；合同存續(xù)期結(jié)束后，改繳增值稅。跨期固定資產(chǎn)銷(xiāo)售在“營(yíng)改增”后銷(xiāo)售在“營(yíng)改增”前購(gòu)進(jìn)或者

34、自制的固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物），可按照4%征收率減半征收增值稅，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售在“營(yíng)改增”后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照17%的稅率計(jì)繳增值稅，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。常見(jiàn)業(yè)務(wù)模式增值稅處理折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）折扣銷(xiāo)售，即商業(yè)折扣，是指在商品的零售價(jià)格基礎(chǔ)上給予買(mǎi)方一定比例的折扣。折扣銷(xiāo)售時(shí)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的（折扣額必須寫(xiě)在金額欄），以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，不得扣減折扣額。實(shí)務(wù)操作中，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）銷(xiāo)售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)采

35、用賒銷(xiāo)方式時(shí)，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在信用期限內(nèi)盡快付款而給予的銷(xiāo)貨折扣。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售額中減除。銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵敢咽郛a(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題時(shí)給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除，可按現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定重新開(kāi)具發(fā)票或開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。捆綁銷(xiāo)售捆綁銷(xiāo)售，是指將多個(gè)不同的產(chǎn)品捆綁作為一個(gè)產(chǎn)品組合進(jìn)行銷(xiāo)售，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。（1）各產(chǎn)品適用相同稅率，產(chǎn)品組合按原價(jià)銷(xiāo)售按原價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以將各產(chǎn)品合并作為一個(gè)開(kāi)具項(xiàng)目，也可分別開(kāi)具。（2）各產(chǎn)品適用相同稅率，產(chǎn)品組合折價(jià)銷(xiāo)售將折扣后的總

36、售價(jià)按一定的分?jǐn)偡椒ㄔ诟鳟a(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，分別確認(rèn)各產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。開(kāi)具發(fā)票時(shí)可以將各產(chǎn)品合并作為一個(gè)開(kāi)具項(xiàng)目，也可分別開(kāi)具，但必須將折扣額與價(jià)款在同一張發(fā)票上注明。（3）各產(chǎn)品適用不同稅率，產(chǎn)品組合按原價(jià)銷(xiāo)售對(duì)適用不同稅率的產(chǎn)品分別核算，按原價(jià)分別確認(rèn)各產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)適用不同稅率的產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票。（4）適用不同稅率產(chǎn)品，產(chǎn)品組合折價(jià)銷(xiāo)售對(duì)適用不同稅率的產(chǎn)品分別核算，將折扣后的總售價(jià)按一定的分?jǐn)偡椒ㄔ诟鳟a(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，分別確認(rèn)各產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)適用不同稅率的產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)各產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的折扣額與價(jià)款在同一張發(fā)票上注明。買(mǎi)一贈(zèng)一買(mǎi)一贈(zèng)一，是指銷(xiāo)售主產(chǎn)品或

37、主服務(wù)時(shí)同時(shí)贈(zèng)送同類(lèi)或其他產(chǎn)品或服務(wù)。應(yīng)采取折扣銷(xiāo)售或捆綁銷(xiāo)售方式處理，避免被認(rèn)定為無(wú)償贈(zèng)送行為。無(wú)償贈(zèng)送向客戶(hù)無(wú)償贈(zèng)送實(shí)物或應(yīng)稅服務(wù)需做視同銷(xiāo)售處理，按照贈(zèng)送的實(shí)物或服務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。無(wú)償贈(zèng)送一般不向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，如果客戶(hù)要求開(kāi)具發(fā)票，可以向其開(kāi)具。購(gòu)進(jìn)無(wú)償贈(zèng)送的所贈(zèng)實(shí)物或應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。增值稅附加稅增值稅的附加稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。附加稅以實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅一同申報(bào)繳納。具體申報(bào)繳納辦法，以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。適用增值稅超稅負(fù)即征即退政策時(shí)，只退還已繳納的增值稅

38、，不退還附加稅。附加稅適用稅率如下：（1）城市維護(hù)建設(shè)稅所在地在市區(qū)的，稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。（2）教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加率為3%。（3）地方教育費(fèi)附加地方教育費(fèi)附加率根據(jù)各地規(guī)定執(zhí)行。發(fā)票管理具體操作流程請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)中國(guó)郵政集團(tuán)增值稅發(fā)票管理辦法。銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票發(fā)票開(kāi)具發(fā)票開(kāi)具原則發(fā)票的開(kāi)具應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，不得開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容不符的發(fā)票。發(fā)票開(kāi)具須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)進(jìn)行，未實(shí)際發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)原則上不得開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于沒(méi)有提出發(fā)票開(kāi)具要求的客戶(hù)，可以不開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票種類(lèi)和開(kāi)具方式增值稅發(fā)票包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、通

39、用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、手工票（后三類(lèi)統(tǒng)稱(chēng)普通發(fā)票）。增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具對(duì)象具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的、需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的客戶(hù)。開(kāi)具方式初次開(kāi)具發(fā)票時(shí)，客戶(hù)應(yīng)向營(yíng)業(yè)員提交相關(guān)資料，包括開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)表、一般納稅人資質(zhì)證明，由營(yíng)業(yè)員遞交給增值稅專(zhuān)票開(kāi)票員，審核無(wú)誤后錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)顯示客戶(hù)具備一般納稅人資質(zhì)。營(yíng)業(yè)員通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)將開(kāi)票信息提交給增值稅專(zhuān)票開(kāi)票員，增值稅專(zhuān)票開(kāi)票員通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，加蓋增值稅發(fā)票專(zhuān)用章，遞交（可郵寄）給客戶(hù)或營(yíng)業(yè)員簽收?？筛鶕?jù)客戶(hù)需求，分次或批量的對(duì)已發(fā)生的業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票?？蛻?hù)憑紙質(zhì)郵政業(yè)務(wù)收據(jù)到營(yíng)業(yè)前臺(tái)換取發(fā)票的，應(yīng)同時(shí)在郵政

40、業(yè)務(wù)收據(jù)上加蓋“發(fā)票已開(kāi)”印章。通用機(jī)打發(fā)票開(kāi)具對(duì)象不具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的、需要開(kāi)具發(fā)票的客戶(hù)（包括個(gè)人客戶(hù)）。開(kāi)具方式營(yíng)業(yè)員在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中檢查該筆業(yè)務(wù)是否已開(kāi)具發(fā)票，對(duì)未開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，通過(guò)通用機(jī)打發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票，業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)該筆業(yè)務(wù)記錄標(biāo)識(shí)“已全額開(kāi)具發(fā)票”、“已部分開(kāi)具發(fā)票”及開(kāi)票額度。客戶(hù)憑紙質(zhì)郵政業(yè)務(wù)收據(jù)到營(yíng)業(yè)前臺(tái)換取發(fā)票的，應(yīng)同時(shí)在郵政業(yè)務(wù)收據(jù)上加蓋“發(fā)票已開(kāi)”印章。發(fā)票作廢及紅字專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票作廢開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。開(kāi)具專(zhuān)

41、用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。發(fā)票作廢條件包括:收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；銷(xiāo)售方未抄稅（即未在防偽稅控系統(tǒng)，進(jìn)行IC卡或者IC卡和軟盤(pán)抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)）并且未記賬；購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票退費(fèi)不符合發(fā)票直接作廢條件的，應(yīng)取得客戶(hù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具的開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單原件，開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，視不同情況分別按以下辦法處理：因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，或所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍且取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)

42、開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單。因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)售方須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買(mǎi)方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的，銷(xiāo)售方須在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷(xiāo)售方出具的寫(xiě)明具

43、體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票遺失客戶(hù)丟失增值稅通用發(fā)票，可依據(jù)客戶(hù)提供的有效證明（單位需提供單位證明，個(gè)人客戶(hù)需提供本人身份證）及書(shū)面申請(qǐng)，為其提供發(fā)票存根復(fù)印件或發(fā)票開(kāi)具情況證明（使用單聯(lián)發(fā)票的公司）。各單位不得為客戶(hù)重新開(kāi)具發(fā)票?？蛻?hù)同時(shí)遺失增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)的（若只遺失抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)中的一聯(lián)，則由客戶(hù)自行到稅務(wù)局辦理掛失、抵扣手續(xù)），應(yīng)查明遺失責(zé)任是屬公司還是客戶(hù)，由責(zé)任方負(fù)責(zé)登報(bào)聲明發(fā)票遺失，并到稅務(wù)局辦理掛失證明；待抄稅后，再由各單位向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局辦理丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單及增

44、值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件加蓋公章給客戶(hù)。發(fā)票保管與繳銷(xiāo)設(shè)置發(fā)票管理臺(tái)賬各單位稅務(wù)管理崗人員負(fù)責(zé)保管發(fā)票，并設(shè)置發(fā)票管理臺(tái)賬。在購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、分發(fā)、回收發(fā)票時(shí)，發(fā)票管理崗人員應(yīng)在發(fā)票管理臺(tái)賬上記錄日期、數(shù)量、起止號(hào)碼及領(lǐng)用部門(mén)等信息并簽字確認(rèn)。發(fā)票丟失使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)于發(fā)生丟失的當(dāng)日?qǐng)?bào)告財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。因發(fā)票丟失給企業(yè)造成損失的，應(yīng)追究當(dāng)事人責(zé)任。發(fā)票盤(pán)點(diǎn)財(cái)務(wù)部應(yīng)定期（至少每季度一次）對(duì)庫(kù)存發(fā)票進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票短缺、毀損等情況，編制發(fā)票盤(pán)點(diǎn)差異報(bào)告并簽字確認(rèn)后，上報(bào)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審批簽字。發(fā)票

45、專(zhuān)用章發(fā)票專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，發(fā)票開(kāi)具人員不得兼任發(fā)票專(zhuān)用章保管工作。各單位應(yīng)建立發(fā)票專(zhuān)用章的使用登記制度。存根聯(lián)裝訂屬于整本開(kāi)具的手工版增值稅專(zhuān)用發(fā)票及普通發(fā)票的存根聯(lián)，按原順序裝訂；開(kāi)具的電腦版增值稅專(zhuān)用發(fā)票，包括防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)，應(yīng)按開(kāi)票順序號(hào)碼每25份裝訂一冊(cè)，不足25份的按實(shí)際開(kāi)具份數(shù)裝訂。裝訂時(shí)，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定的征稅/扣稅單證匯總簿封面（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“封面”），并按規(guī)定填寫(xiě)封面內(nèi)容，由辦稅人員和財(cái)務(wù)人員審核簽章。保存年限與繳銷(xiāo)對(duì)已填開(kāi)的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票管理臺(tái)賬，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿(mǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)經(jīng)市級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后，會(huì)同各單位發(fā)票保管部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)

46、一起銷(xiāo)毀并簽字確認(rèn)。各單位應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，需辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)證件的變更或者繳銷(xiāo)手續(xù)。工作交接嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票交接制度。發(fā)票管理人員變動(dòng)時(shí)，必須在本單位領(lǐng)導(dǎo)或指定人員監(jiān)督下完成發(fā)票交接工作。發(fā)票監(jiān)管各單位應(yīng)建立健全發(fā)票管理監(jiān)督檢查機(jī)制，定期對(duì)所屬單位發(fā)票管理情況進(jìn)行檢查，確保發(fā)票管理的合法和規(guī)范。銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票檢查的重點(diǎn)：開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票所必須的資料是否完備；發(fā)票領(lǐng)用登記是否完整；發(fā)票開(kāi)具是否符合中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)）及增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的要求；發(fā)票開(kāi)具與銷(xiāo)售信息是否配比；發(fā)票保

47、管的是否安全。各單位對(duì)于發(fā)票檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，應(yīng)采取有效措施及時(shí)整改，保證企業(yè)利益不受損失。對(duì)于違規(guī)對(duì)外開(kāi)具的發(fā)票，應(yīng)及時(shí)追回并追究有關(guān)人員責(zé)任。對(duì)于觸犯國(guó)家法律的，移交國(guó)家司法機(jī)關(guān)處理。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票發(fā)票取得發(fā)票取得要求各單位購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)或服務(wù)以及發(fā)生其他費(fèi)用支出支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)取得符合稅法要求的合規(guī)票據(jù)。包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、行政性收費(fèi)票據(jù)等。采購(gòu)部門(mén)應(yīng)在發(fā)票開(kāi)具之日起30日內(nèi)取得發(fā)票。發(fā)票取得部門(mén)取得發(fā)票申請(qǐng)付款或申請(qǐng)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行初審確保發(fā)票真實(shí)合法、內(nèi)容完整，符合有關(guān)發(fā)票或行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)管理辦法的規(guī)定；對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，單位有

48、權(quán)拒收。必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形向增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人采購(gòu)商品、接受增值稅應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的；“增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”是指“4.1.1 納稅義務(wù)判定”中列明的應(yīng)稅項(xiàng)目。向增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人采購(gòu)商品、接受增值稅應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)，無(wú)法確定是否用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，或同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的。發(fā)票傳遞各級(jí)分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)部門(mén)取得增值稅抵扣憑證后，應(yīng)及時(shí)遞交給財(cái)務(wù)部門(mén)，具體規(guī)定如下：在本級(jí)進(jìn)行認(rèn)證的分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)部門(mén)原則上應(yīng)在取得抵扣憑證后2個(gè)工作日內(nèi)遞交給發(fā)票認(rèn)證崗位人員。在上級(jí)進(jìn)行認(rèn)證的分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)部門(mén)原則上應(yīng)在取得抵扣憑證后2個(gè)工作日內(nèi)遞

49、交給本級(jí)發(fā)票認(rèn)證崗位人員；本級(jí)發(fā)票認(rèn)證崗位人員原則上應(yīng)在取得該單據(jù)5個(gè)工作日內(nèi)遞交給上級(jí)發(fā)票認(rèn)證崗位人員。發(fā)票認(rèn)證各類(lèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證類(lèi)型序號(hào)抵扣憑證類(lèi)型抵扣時(shí)限認(rèn)證方式1增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可網(wǎng)上認(rèn)證或到辦稅服務(wù)廳認(rèn)證2海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)在開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)，對(duì)稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣?；?農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)

50、售發(fā)票沒(méi)有抵扣時(shí)限無(wú)需認(rèn)證4中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)沒(méi)有抵扣時(shí)限無(wú)需認(rèn)證認(rèn)證方式各級(jí)分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)部門(mén)取得增值稅抵扣憑證后，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間及時(shí)遞交給財(cái)務(wù)部門(mén)，由發(fā)票認(rèn)證崗人員通過(guò)掃描儀采集、手工錄入等方式，或通過(guò)辦稅服務(wù)廳，將當(dāng)月收到的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證。掃描儀采集。通過(guò)掃描儀將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的密文采集成為待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)的電子文件。手工錄入采集。通過(guò)人工將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的密文信息錄入至企業(yè)電子申報(bào)系統(tǒng)，生成待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)的電子文件。辦稅服務(wù)廳認(rèn)證。如果自行認(rèn)證存在問(wèn)題時(shí)，可將發(fā)票遞交給辦稅服務(wù)廳人員進(jìn)行認(rèn)證。逾期認(rèn)證對(duì)于發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)

51、機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。客觀原因因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶?zhuān)蛘咭蜞]寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷(xiāo)舊戶(hù)和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理

52、交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。報(bào)送資料逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單；增值稅扣稅憑證逾期情況說(shuō)明；客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明；逾期增值稅扣稅憑證電子信息；逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專(zhuān)用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。發(fā)票保管抵扣聯(lián)裝訂各單位應(yīng)定期（每月）將增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè)，進(jìn)行妥善保管。根據(jù)取得的時(shí)間順序，按單證種類(lèi)每25份裝訂一冊(cè)，不足25份的按實(shí)際份數(shù)裝訂。裝訂時(shí)，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定的征稅/扣稅單證匯總簿封面（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“封面”），并按規(guī)定填

53、寫(xiě)封面內(nèi)容，由辦稅人員和財(cái)務(wù)人員審核簽章。增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證抵扣聯(lián)的保管與其他發(fā)票的管理保持一致，由各單位保管。增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的抵扣聯(lián)保管期限為十年。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票檢查的重點(diǎn)包括：增值稅扣稅憑證取得的是否足量和準(zhǔn)確；發(fā)票取得和認(rèn)證的是否及時(shí)；發(fā)票取得與采購(gòu)信息是否配比；發(fā)票保管的是否安全。納稅申報(bào)匯總納稅方式和納稅期限增值稅申報(bào)采用“分級(jí)就地預(yù)繳，省級(jí)匯總計(jì)算和分配，分級(jí)補(bǔ)繳”的增值稅合并匯總申報(bào)辦法。合并匯總申報(bào)繳納的業(yè)務(wù)范圍既包括應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)，也包括原有增值稅業(yè)務(wù)。（1）市、縣級(jí)單位（包括省公司本部）和直屬單位按月就地預(yù)繳由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定各省就地預(yù)繳適用稅率為1%。市

54、、縣級(jí)單位和直屬單位按照會(huì)計(jì)核算應(yīng)稅收入（不包括免稅收入和零稅率收入）和確定的預(yù)繳稅率計(jì)算應(yīng)交稅金，按月就地繳納。應(yīng)預(yù)繳的增值稅應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額預(yù)繳稅率（2）省公司按季匯總計(jì)算和分配應(yīng)納稅額各市、縣公司當(dāng)月各自認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證傳遞單，并與預(yù)繳的增值稅稅額、視同銷(xiāo)售數(shù)據(jù)一起傳遞至省公司；省公司對(duì)合并納稅單位的收入根據(jù)適用稅率統(tǒng)一計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，根據(jù)合并納稅單位提交的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；省公司根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，按季匯總計(jì)算應(yīng)交增值稅，并與各地按月已預(yù)繳的增值稅進(jìn)行比較，當(dāng)季度應(yīng)交增值稅大于各地已繳稅款的，由省公司按應(yīng)稅收入比例分配至各市、

55、縣公司繳納；當(dāng)季度應(yīng)交增值稅小于各地已繳稅款的，作為省公司匯總留抵稅額，在以后期間抵扣。當(dāng)期全省應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已預(yù)繳增值稅（3）市、縣級(jí)單位（包括省公司本部）和直屬單位按季補(bǔ)繳稅款市、縣級(jí)單位和直屬單位季度結(jié)束后，按照總公司分配至本單位的應(yīng)補(bǔ)繳稅額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。分支機(jī)構(gòu)日常準(zhǔn)備工作進(jìn)項(xiàng)發(fā)票整理及認(rèn)證各級(jí)分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)部門(mén)取得增值稅抵扣憑證后，應(yīng)按“7.2.3 發(fā)票傳遞”規(guī)定的時(shí)間及時(shí)遞交給財(cái)務(wù)部門(mén)。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)取得進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證后，需區(qū)分需要認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證及不需要認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證，并進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。（

56、1）對(duì)于需要認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證，由發(fā)票認(rèn)證崗人員通過(guò)掃描儀采集、手工錄入、送往辦稅服務(wù)大廳等方式，將當(dāng)月收到的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證。具體認(rèn)證辦法請(qǐng)見(jiàn)“7.2.3發(fā)票認(rèn)證”。完成認(rèn)證后，及時(shí)從稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站下載認(rèn)證結(jié)果，對(duì)未通過(guò)的票據(jù)分析原因 ，并及時(shí)解決。（2）對(duì)于其他不需要認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證，需進(jìn)行登記。取得視同銷(xiāo)售數(shù)據(jù)視同銷(xiāo)售是指“4.1.3 視同銷(xiāo)售”中所述情況。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)部門(mén)發(fā)生增值稅視同銷(xiāo)售情況后，將視同銷(xiāo)售的明細(xì)數(shù)據(jù)通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)報(bào)送給各級(jí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)，由增值稅申報(bào)人員進(jìn)行判定和統(tǒng)計(jì)。取得進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是指“4.6（3）”中所述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)

57、業(yè)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)發(fā)生需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情況后，將進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的明細(xì)數(shù)據(jù)通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)報(bào)送給各級(jí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)，由增值稅申報(bào)人員進(jìn)行判定和統(tǒng)計(jì)。分支機(jī)構(gòu)稅控系統(tǒng)操作以下為流程性操作，分支機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)人員必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，與納稅申報(bào)無(wú)直接關(guān)系。抄稅每月1日必須進(jìn)行抄稅。抄稅是指開(kāi)票單位將防偽稅控中開(kāi)具的增值稅發(fā)票的信息讀入開(kāi)發(fā)票使用的IC卡。選擇主分機(jī)開(kāi)票的抄稅工作，則需分開(kāi)票機(jī)先抄稅，具體分開(kāi)票機(jī)抄稅先后的順序不要求，然后主開(kāi)票機(jī)抄稅。報(bào)稅打印銷(xiāo)項(xiàng)報(bào)表，持IC卡和報(bào)表報(bào)稅或網(wǎng)上申報(bào)。清卡公司納稅申報(bào)成功、稅款扣款成功后，方可執(zhí)行稅控報(bào)稅盤(pán)清零操作，清卡操作必須于每月15日前清卡（節(jié)假日順延）進(jìn)行。主

58、開(kāi)票機(jī)提示報(bào)稅成功后，可進(jìn)行主、分機(jī)的清卡操作。分支機(jī)構(gòu)申報(bào)操作流程每月1日，分支機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)人員按分支機(jī)構(gòu)當(dāng)月應(yīng)稅收入的會(huì)計(jì)賬載金額及預(yù)繳稅率，計(jì)算本分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅金，填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表。增值稅管理系統(tǒng)上線(xiàn)后，分支機(jī)構(gòu)初始化并日常維護(hù)好增值稅應(yīng)稅科目、預(yù)繳稅率、納稅期限，每月1日時(shí)，增值稅管理系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算本分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅金，生成增值稅納稅申報(bào)表。每月1日，分支機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)人員將本分支機(jī)構(gòu)上月的發(fā)票開(kāi)具情況表、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額表、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、視同銷(xiāo)售、預(yù)繳稅款數(shù)據(jù)提交給總機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)人員。其中，發(fā)票開(kāi)具情況表包括：開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)（從防偽稅控系統(tǒng)導(dǎo)出）、開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票數(shù)

59、據(jù)（從通用機(jī)打發(fā)票系統(tǒng)導(dǎo)出）、未開(kāi)具發(fā)票數(shù)據(jù)（包括視同銷(xiāo)售數(shù)據(jù)）。增值稅管理系統(tǒng)上線(xiàn)后，每月1日，分支機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)人員將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具數(shù)據(jù)文件、視同銷(xiāo)售數(shù)據(jù)、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)導(dǎo)入或錄入增值稅管理系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)生成相關(guān)數(shù)據(jù)，提交給總公司增值稅申報(bào)人員。每月8日前，分支機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)人員持增值稅納稅申報(bào)表，通過(guò)網(wǎng)上或上門(mén)向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納當(dāng)月的稅款。每月15日前，分支機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)人員將稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)后的申報(bào)表、完稅憑證上傳至稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行歸檔。增值稅管理系統(tǒng)上線(xiàn)后，將上述資料上傳至稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行歸檔?？倷C(jī)構(gòu)下發(fā)XX年度增值稅清算表后，分支機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)人員判斷是否需暫停預(yù)繳申報(bào)或當(dāng)月補(bǔ)繳

60、稅款。增值稅管理系統(tǒng)上線(xiàn)后，可在系統(tǒng)中查看XX年度增值稅清算表?？倷C(jī)構(gòu)申報(bào)操作流程每月2日，總機(jī)構(gòu)增值稅申報(bào)人員根據(jù)分支機(jī)構(gòu)提交的數(shù)據(jù)，編制發(fā)票開(kāi)具情況匯總表、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額匯總表、視同銷(xiāo)售數(shù)據(jù)匯總表、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)匯總表、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款明細(xì)表，計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)繳的稅金，填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表，并提交總機(jī)構(gòu)增值稅管理人員進(jìn)行審核。增值稅管理系統(tǒng)上線(xiàn)后，增值稅管理系統(tǒng)自動(dòng)生成以上匯總數(shù)據(jù)，自動(dòng)計(jì)算自動(dòng)計(jì)算本分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的稅金，生成增值稅納稅申報(bào)表，點(diǎn)擊提交審核。總機(jī)構(gòu)增值稅管理人員對(duì)申報(bào)表進(jìn)行審核，審核不通過(guò)時(shí)退回給申報(bào)人員，直至審核通過(guò)。增值稅管理系統(tǒng)上線(xiàn)后，審核工作在系統(tǒng)中完成。每月15日前，