審計案例第6章籌資與投資循環(huán)審計案例

1、審計案例（修訂版）第1章 審計業(yè)務(wù)承接與審計計劃案例第2章 審計風(fēng)險評估案例第3章 銷售與收款循環(huán)審計案例第4章 購貨與付款循環(huán)審計案例第5章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例第6章 籌資與投資循環(huán)審計案例第7章 貨幣資金審計案例第8章 損益形成及利潤分配審計案例第9章 審計業(yè)務(wù)終結(jié)階段案例目錄6.1安興公司負債籌資業(yè)務(wù)審計案例6.2安興公司權(quán)益籌資業(yè)務(wù)審計案例6.3安興公司投資業(yè)務(wù)審計項目第6章 籌資與投資循環(huán)審計案例【學(xué)習(xí)目標】通過本章的學(xué)習(xí),能夠了解籌資與投資業(yè)務(wù)的特點,掌握如何進行籌資與投資業(yè)務(wù)的重大錯報風(fēng)險評估,掌握如何結(jié)合實際業(yè)務(wù)進行籌資與投資業(yè)務(wù)的控制測試和實質(zhì)性程序。6.1.1項目背景資

2、料亞辛?xí)嫀熓聞?wù)所接受安興公司的委托,于2015年1月5日至3月6日審計其2014年度的財務(wù)報表及其附注,其中的籌資與投資項目審計由注冊會計師辛艷鐸、杜娟珊負責(zé)。安興公司主要經(jīng)營飼料原料、飼料、飼料添加劑、生物制品、畜禽制品及其產(chǎn)品的加工、生產(chǎn)、銷售,畜牧業(yè)生產(chǎn)資料的銷售;經(jīng)營本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)服務(wù);本企業(yè)所需的原輔材料、儀器儀表、機械設(shè)備、零配件及技術(shù)的進口業(yè)務(wù);與以上項目相關(guān)的技術(shù)、咨詢、服務(wù)等。財務(wù)報表及附注列報公司2014年年底的注冊資本為3.82億元,公司以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項,按照企業(yè)會計準則、企業(yè)會計準則應(yīng)用指南及其他相關(guān)規(guī)定的要求編制財務(wù)報表及附注。6.1

3、.1項目背景資料近年來，在國家政策和行業(yè)內(nèi)在發(fā)展需要的雙重推動下，畜牧業(yè)規(guī)?；B(yǎng)殖比例不斷提高，養(yǎng)殖方式已由散養(yǎng)主導(dǎo)向規(guī)?；B(yǎng)殖轉(zhuǎn)變：中國生豬養(yǎng)殖的規(guī)?；潭燃s為35%（年出欄500頭以上），肉雞和蛋雞的規(guī)?；B(yǎng)殖比例約為64%和25%（年出欄量10,000只以上和存欄量2,000只以上）。根據(jù)國家對畜牧業(yè)發(fā)展的“十二五”規(guī)劃，生豬的規(guī)?；B(yǎng)殖比例到“十二五”末將達到50%，而家禽規(guī)模化養(yǎng)殖比例也將持續(xù)提升。伴隨國內(nèi)畜牧養(yǎng)殖業(yè)規(guī)?；潭鹊奶嵘?，終端用戶需求不斷變化，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)紛紛加緊布局新產(chǎn)品、新項目以迎接行業(yè)新變革。國內(nèi)外大型養(yǎng)殖集團、科研單位和專家教授參股的企業(yè)紛紛布局國內(nèi)動物保健品行業(yè)

4、，市場競爭環(huán)境趨于復(fù)雜。6.1.1項目背景資料伴隨畜牧業(yè)規(guī)?；蛯I(yè)化程度的提高，其下游獸藥和飼料產(chǎn)業(yè)的市場競爭格局也隨之發(fā)生變化。飼料行業(yè)在經(jīng)歷了高盈利、大幅擴張、惡性競爭、小廠淘汰的四個階段后，行業(yè)集中度不斷提高。然而，受經(jīng)濟增速放緩、國家對動物疫病防控和監(jiān)管政策向趨嚴方向調(diào)整、動物疫病流行、食品安全和自然災(zāi)害、畜禽產(chǎn)品價格低位運行等因素的共同影響，國內(nèi)養(yǎng)殖業(yè)整體延續(xù)近幾年的低迷態(tài)勢，部分子行業(yè)嚴重虧損。行業(yè)發(fā)展所需的原輔料出現(xiàn)貨源緊張、市場波動增大，價格激增的情況；為了改進工藝、研發(fā)新品、擴充研發(fā)和銷售技服隊，企業(yè)運營成本增加明顯。另外，因畜禽養(yǎng)殖污染，國內(nèi)部分省份養(yǎng)殖場加快改造和搬遷，

5、導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)的企業(yè)資本性支出增加，以及物流和倉儲成本的增加。6.1.1項目背景資料該公司2014年與籌資和投資有關(guān)的交易和事項如下:1)負債籌資業(yè)務(wù)(1)2014年2月1日向齊州市中國銀行借入100 000元作為流動資金借款,期限6個月,年利率為6%,合同約定到期一次還本付息,有擔(dān)保。另外,為建造一幢新的廠房,2014年1月1日以設(shè)備抵押方式借入期限為2年的長期專門借款1 000 000元,款項已存入銀行,年利率為6.8%,每年付息一次,期滿后一次還清本金。2014年年初,以銀行存款支付工程價款共計600 000元。該廠房預(yù)計2015年8月底完工,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。(2)2014年12月31日

6、,安興公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%,而債券發(fā)行時的市場利率為5%。安興公司2014年12月31日債券實際發(fā)行價格為:10 000 0000.7835+10 000 0006%4.3295=10 432 700(元)6.1.1項目背景資料該公司2014年與籌資和投資有關(guān)的交易和事項如下:2)權(quán)益籌資業(yè)務(wù)(1)2014年5月6日,按期收到丙公司投入的第二期投資款1 000 000元。丙公司共投資2 000 000元,平均分兩次出資,第一次出資時間為2010年11月6日,第二次出資時間為2014年5月6日

7、。(2)2014年3月7日,分配股票股利3 800 000元。6.1.1項目背景資料該公司2014年與籌資和投資有關(guān)的交易和事項如下:3)投資業(yè)務(wù)(1)2014年4月15日,安興公司支付價款1 000 000元從二級市場購入丁公司發(fā)行的股票100 000股,每股價格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費用1 000元。公司將持有的丁公司股權(quán)劃分交易性金融資產(chǎn),且持有丁公司股權(quán)后對其無重大影響。5月13日,收到丁公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;6月30日,丁公司股票價格漲到每股13元;8月8日,將持有的丁公司股票全部售出,每股售價15元。6.1.1項目背景資料該公司2014年與

8、籌資和投資有關(guān)的交易和事項如下:3)投資業(yè)務(wù)(2)安興公司于2014年2月10日自公開市場買入大興公司20%的股份作為長期股權(quán)投資,實際支付價款1 600萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元)。另外,在購買時支付手續(xù)費等相關(guān)費用40萬元,已經(jīng)計入財務(wù)費用。安興公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)Υ笈d公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2014年3月,安興公司通過增發(fā)600萬股本公司普通股(每股面值1元)取得曉興公司20%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資,按照增發(fā)前后的平均股價計算,該600萬股股份的公允價值為1 040萬元。為增發(fā)該部分股份向證券承銷機構(gòu)等支付的傭金和手續(xù)費為26萬元,已經(jīng)計入財務(wù)費用。取得該部

9、分股權(quán)后,安興公司能夠?qū)耘d公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。安興公司2014年12月31日財務(wù)報表的部分項目數(shù)據(jù)見表61。表61安興公司財務(wù)報表的籌資與投資項目4)負債籌資業(yè)務(wù)的特點和審計目標籌資交易(包括負債籌資和權(quán)益籌資)通常與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān),且每筆交易金額較大,需要符合相關(guān)法律法規(guī),因此,會對企業(yè)的長期經(jīng)營活動或持續(xù)能力產(chǎn)生很大的影響。負債籌資業(yè)務(wù)涉及的主要業(yè)務(wù)活動資料如下:(1)公司債券,即公司依據(jù)法定程序發(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。(2)債券契約,即載明債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方所擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件。其內(nèi)容一般包括:債券發(fā)行的標準;債券的明確表述;利息或利息

10、率;受托管理人證書;登記和背書;如系抵押債券,其所擔(dān)保的財產(chǎn);債券發(fā)生拖欠情況如何處理;對償債基金、利息支付、本金返還等的處理。4)負債籌資業(yè)務(wù)的特點和審計目標負債籌資業(yè)務(wù)涉及的主要業(yè)務(wù)活動資料如下:(3)公司債券存根簿。記名債券應(yīng)記載的內(nèi)容一般包括:債券持有人的姓名或者名稱及住所;債券持有人取得債券的日期及債券的編號;債券總額、債券的票面金額、債券的利率、債券還本付息的期限和方式;債券的發(fā)行日期。發(fā)行無記名債券的應(yīng)當在公司的債券存根簿上記載債券總額、利率、償還期限和方式、發(fā)行日期和債券編號。(4)承銷或包銷協(xié)議。公司向社會公開發(fā)行債券時,應(yīng)當由依法設(shè)立的證券經(jīng)營機構(gòu)承銷或包銷,公司應(yīng)與其簽訂

11、承銷或包銷協(xié)議。(5)借款合同或協(xié)議,即公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入款項時與其簽訂的合同或協(xié)議。4)負債籌資業(yè)務(wù)的特點和審計目標負債籌資業(yè)務(wù)審計的主要內(nèi)容包括短期借款、長期借款和應(yīng)付債券。負債籌資業(yè)務(wù)的審計目標包括:確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的負債籌資業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢,有無遺漏;確認被審計單位所記錄的負債籌資業(yè)務(wù)在特定的期間是否確實存在,是否為被審計單位所承擔(dān);確定所有負債籌資業(yè)務(wù)的借入、償還及計息和付息的會計處理是否正確;確定各項負債籌資業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,被審計單位是否履行了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定;確認被審計單位負債籌資業(yè)務(wù)的余額在財務(wù)報表中的反映是否恰當。6.1.2

12、評估重大錯報風(fēng)險 在一般情況下,被審計單位不會高估負債,因為這樣對自身不利。因此,負債項目的審計目標應(yīng)主要是防止企業(yè)低估或漏列債務(wù)。負債的低估或漏列在夸大企業(yè)的財務(wù)實力和掩飾欺詐舞弊上,同高估資產(chǎn)一樣有效,因為它經(jīng)常伴隨著低估成本費用,從而高估利潤。注冊會計師應(yīng)當在了解被審計單位的基礎(chǔ)上考慮影響籌資交易的重大錯報風(fēng)險,并對被審計單位業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的特別風(fēng)險保持警惕?？紤]到嚴格的監(jiān)管環(huán)境和董事會針對籌資活動設(shè)計的嚴格控制,除非注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生疑慮,否則重大錯報風(fēng)險一般應(yīng)當評估為低水平。在企業(yè)會計準則以及監(jiān)管法規(guī)對借款要求披露的情況下,可能存在完整性、計價和分攤、列報認定的潛在重大錯報

13、風(fēng)險。盡管賬戶余額發(fā)生錯報的可能性不大,但仍然可能存在權(quán)利和義務(wù)被忽略或發(fā)生錯報的可能,例如一個集團公司用資產(chǎn)為另一集團公司作抵押或擔(dān)保的情況。6.1.2評估重大錯報風(fēng)險1)負債籌資業(yè)務(wù)中可能存在的重大錯報風(fēng)險(1)擔(dān)保資格不符合法定要求。以廠房等資產(chǎn)作抵押時,該資產(chǎn)不為被審計單位所有。(2)借款無計劃、有關(guān)手續(xù)不齊全。借款無計劃通常導(dǎo)致被審計單位不履行借款合同,使部分借款合同的條款難以落實。(3)為取得借款而抵押的資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于被審計單位。(4)債券發(fā)行不合法。債券的發(fā)行與董事會決議、有關(guān)部門批復(fù)、債券承銷協(xié)議等文件不一致。(5)債券發(fā)行的會計處理不合規(guī)。債券發(fā)行的會計處理與公司現(xiàn)有債券

14、副本或登記簿、發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單不一致。(6)債券利息費用計算不正確。6.1.2評估重大錯報風(fēng)險2)評估本案例中負債籌資業(yè)務(wù)存在的重大錯報風(fēng)險在本案例中,安興公司在負債籌資方面,于2014年向中國銀行借入的6個月短期借款100 000元,要考慮是否存在不能到期償還的短期償債風(fēng)險;對于以抵押方式借入的建造廠房專門借款1 000 000元和發(fā)行的公司債券10 000 000元,分別屬于長期借款和長期應(yīng)付債券,應(yīng)考慮該公司年末的付息能力以及債務(wù)到期的償債風(fēng)險。注冊會計師通過詢問、檢查文件記錄、觀察控制程序等方法獲得的信息,支持其將負債籌資業(yè)務(wù)重大錯報風(fēng)

15、險評估為低水平。6.1.3安興公司負債籌資業(yè)務(wù)控制測試1)負債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序(表62)負債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月16日索引號:FZKZ1會計期間:2014年1月1日12月31日 復(fù)核:杜娟珊日期:2015年1月16日 頁次:1/12)負債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷調(diào)查63。負債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查問卷 被審計單位名稱:安興公司 編制:辛艷鐸日期:2015年1月16日 索引號:FZKZ2會計期間:2014年1月1日12月31日 復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月16日 頁次:1/1被調(diào)查人:王樂康3)負債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制檢查表64負

16、債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制檢查表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月16日 索引號:FZKZ3會計期間:2014年1月1日12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月16日頁次:1/14)負債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價表65負債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月16日 索引號:FZKZ2會計期間:2014年1月1日12月31日 復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月16日頁次:1/16.1.4安興公司負債籌資業(yè)務(wù)實質(zhì)性程序1)短期借款實質(zhì)性程序(1)短期借款項目的實質(zhì)性程序表根據(jù)被審計單位年末短期借款余額的大小、占

17、負債總額的比重、以前年度審計發(fā)現(xiàn)問題的多少以及相關(guān)內(nèi)部控制的強弱等,注冊會計師確定的短期借款項目的實質(zhì)性程序見表66。表66短期借款實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月17日索引號:DQJK 會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月17日頁次:1/1(2)短期借款項目的細節(jié)測試表67短期借款細節(jié)測試表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月16日索引號:DQJK2會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月16日頁次:1/1 注冊會計師辛艷鐸、杜娟珊根據(jù)短期借款審計程序表和長期借款

18、審計程序表的計劃安排,對給予安興公司貸款的齊州市中國銀行發(fā)出了詢證函,齊州市中國銀行在規(guī)定的時間內(nèi)給予了回復(fù)。詢證函的內(nèi)容見表68。表68銀行詢證函銀詢函編號:01 日期:2015年1月16日齊州市中國銀行:本公司聘任的亞辛?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本公司財務(wù)報表進行審計,按照中國注冊會計師審計準則的要求,應(yīng)當函證本公司與貴行的存款、借款往來等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄,如與貴行記錄相符,請在本函下端“數(shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明;如有不符,請在“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額。有關(guān)詢證費用可直接從本公司存款賬戶中收取?；睾堉苯蛹闹羴喰?xí)嫀熓聞?wù)所。地址:新興市新華路111號郵政編碼:123456電話:

19、略傳真:略截至2014年12月31日止,本公司在貴行的銀行存款(借款)賬戶余額列示如下:1.銀行存款2.銀行借款3.為其他單位借款提供擔(dān)保和抵押物公司簽章:安興公司 日期:2015年1月15日結(jié)論:2014年到期的163 000 000元尚未歸還,其余數(shù)據(jù)證明無誤數(shù)據(jù)不符,請列明不符金額。銀行簽章:齊州市中國銀行日期:2015年1月20日銀行簽章:日期:(3) 短期借款項目的審計結(jié)論表69短期借款審定表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月17日索引號:DQJK1會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月17日頁次:1/12)長期借款實質(zhì)性程

20、序(1)長期借款實質(zhì)性程序表表610長期借款實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月16日索引號:CQJK會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊日期:2015年1月16日 頁次:1/1(2)長期借款項目的細節(jié)測試表611長期借款細節(jié)測試表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月17日索引號:CQJK2會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月17日頁次:1/1(3)長期借款項目的審計結(jié)論(見表612)表612長期借款審定表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月17日索引號:CQJK6會

21、計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊日期:2015年1月17日頁次:1/13)應(yīng)付債券實質(zhì)性程序(1)應(yīng)付債券實質(zhì)性程序表(見表613)表613應(yīng)付債券實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月18日索引號:YFZQ 會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月18日頁次:1/1(2)應(yīng)付債券項目的細節(jié)測試(見表614)表614應(yīng)付債券細節(jié)測試表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月18日索引號:YFZQ2會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊日期:2015年1月18日頁次:1/1表615利息

22、費用一覽表(3)應(yīng)付債券項目的審計結(jié)論(見表616)表616應(yīng)付債券審定表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月18日索引號:YFZQ4會計期間或截止日:2014年12月31日 復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月18日頁次:1/16.2安興公司權(quán)益籌資業(yè)務(wù)審計案例6.2.1項目背景資料1)案例介紹參見本章6.1節(jié)相關(guān)內(nèi)容。6.2.1項目背景資料2)企業(yè)權(quán)益籌資業(yè)務(wù)特點及審計目標權(quán)益籌資業(yè)務(wù)是企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要,通過改變資本規(guī)模而融通資金的活動。權(quán)益籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動如下:(1)審批授權(quán)。企業(yè)發(fā)行股票必須按國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定,由企業(yè)董事會批準和中國證券監(jiān)督

23、管理委員會核準。(2)簽訂合同或協(xié)議。向社會募集股本要與證券機構(gòu)簽訂承銷協(xié)議。(3)獲得資金。簽訂合同或協(xié)議后,企業(yè)可以在規(guī)定的期限內(nèi)或按照規(guī)定的程序?qū)嶋H取得股票的融入資金,用于企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營。(4)計算應(yīng)付股利。企業(yè)應(yīng)根據(jù)董事會批準、股東大會通過的股利分配方案,按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定計算應(yīng)付股東的股利,這有利于企業(yè)對資金獲得成本進行計量與控制。(5)發(fā)放股利。對于融入的股本,應(yīng)根據(jù)股東大會的決定及時發(fā)放股利。6.2.1項目背景資料2)企業(yè)權(quán)益籌資業(yè)務(wù)特點及審計目標企業(yè)權(quán)益籌資是企業(yè)所有者投入的資本,通常表現(xiàn)為實收資本或股本,權(quán)益籌資主要是企業(yè)按照章程、合同和投資協(xié)議的規(guī)定向所有者募集的資本

24、。與其他業(yè)務(wù)相比,權(quán)益籌資業(yè)務(wù)不常發(fā)生變化,只有在公司設(shè)立、增資擴股和減資時發(fā)生變化。權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的審計目標主要包括:確定權(quán)益籌資的形成是否合法;確定權(quán)益籌資的增減變動是否真實;確定權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的會計記錄是否完整;確定權(quán)益籌資在財務(wù)報表中的披露是否恰當6.2.2評估重大錯報風(fēng)險1)權(quán)益籌資業(yè)務(wù)可能存在的重大錯報風(fēng)險(1)抽逃資本金。(2)不按規(guī)定時間出資。(3)出資與合同或協(xié)議、公司章程等文件記錄不一致。(4)股東繳付出資額應(yīng)該驗資而未經(jīng)驗資。2)評估本案例中權(quán)益籌資業(yè)務(wù)存在的重大錯報風(fēng)險在本案例中,安興公司收到丙公司的投資款是否及時足額入賬,是否進行了適當?shù)馁~務(wù)處理,以及分配的股票股利是否進

25、行了適當?shù)馁~務(wù)處理都存在風(fēng)險。注冊會計師通過詢問、檢查文件記錄、觀察控制程序等方法獲得的信息支持將權(quán)益籌資業(yè)務(wù)存在的重大錯報風(fēng)險評估為低水平。6.2.3安興公司權(quán)益籌資業(yè)務(wù)控制測試1)權(quán)益籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表617權(quán)益籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月19日 索引號:QYNK會計期間:2014年1月1日12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月19日頁次:1/12)權(quán)益籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制檢查表618權(quán)益籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制檢查表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月19日索引號:QYNK1會計期間:2014年1月1日12月

26、31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月19日頁次:1/13)權(quán)益籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價表619權(quán)益籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月19日索引號:QYNK2會計期間:2014年1月1日12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月19日頁次:1/16.2.4安興公司權(quán)益籌資業(yè)務(wù)實質(zhì)性程序1)股本(實收資本)實質(zhì)性程序表表620股本(實收資本)實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月20日 索引號:SSZB會計期間或截止日:2014年12月31日 復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月20日 頁次

27、:1/12)股本(實收資本)項目的細節(jié)測試表621股本(實收資本)細節(jié)測試表被審計單位名稱:安興公司 編制:辛艷鐸 日期:2015年1月20日索引號:SSZB1會計期間或截止日:2014年12月31日 復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月20日頁次:1/1表622股本(實收資本)項目檢查表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月20日索引號:SSZB2會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月20日頁次:1/13)股本(實收資本)項目的審計結(jié)論表623股本(實收資本)審定表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月20日索引號:S

28、SZB4會計期間或截止日:2014年12月31日 復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月20日頁次:1/16.3安興公司投資業(yè)務(wù)審計項目6.3.1項目背景資料1)案例介紹 參見本章6.1節(jié)相關(guān)內(nèi)容。2)企業(yè)投資業(yè)務(wù)特點及審計目標 投資活動是企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤,或為了謀求其他利益,將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。投資項目分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等。投資業(yè)務(wù)的發(fā)生必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)定,并取得相關(guān)法律文件。6.3安興公司投資業(yè)務(wù)審計項目6.3.1項目背景資料1)案例介紹 參見本章6.1節(jié)相關(guān)內(nèi)容。2)企業(yè)投資業(yè)務(wù)特點及審計目標投資涉及的主要業(yè)務(wù)活

29、動包括:(1)審批授權(quán)。企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定,報經(jīng)企業(yè)董事會及國家有關(guān)部門管理批準。(2)取得證券或其他投資證明。投資的方式有多種,企業(yè)可以通過購買股票或債券進行投資,對外投資時,應(yīng)取得有關(guān)證明。(3)獲取投資收益。企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入或分回的利潤、債券投資的利息收入、證券買賣差價等,以實現(xiàn)取得投資收益的目的。(4)轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。對于購買證券形成的投資,企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證券實現(xiàn)投資的收回,一般不得抽回投資。6.3安興公司投資業(yè)務(wù)審計項目6.3.1項目背景資料2)企業(yè)投資業(yè)務(wù)特點及審計目標投資業(yè)務(wù)的審計目標包括:確定資產(chǎn)負債表中列示的相關(guān)投資項目是

30、否存在;所有應(yīng)當列示的投資項目是否均已列示;確定列示的投資項目是否由被審計單位擁有或控制;并以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中;確定各項投資是否已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。6.3.2評估重大錯報風(fēng)險1)投資業(yè)務(wù)可能存在的重大錯報風(fēng)險(1)管理層錯誤表述投資業(yè)務(wù)或衍生金融工具業(yè)務(wù)的偏見和動機,包括為了滿足預(yù)算、提高績效獎金、提高財務(wù)報表中的報告收益、確保從銀行獲得額外資金、吸引潛在投資購買者或影響股價而誤導(dǎo)投資者。(2)所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認和計量的錯誤,例如不正確的會計分配。(3)金融資產(chǎn)分類不正確。(4)交易記錄不完整。(5)金融資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)不合規(guī)。(6)金

31、融資產(chǎn)的初始計量不正確。(7)長期股權(quán)投資初始投資成本的計量不正確。(8)所持有投資的公允價值可能難以計量。6.3.2評估重大錯報風(fēng)險1)投資業(yè)務(wù)可能存在的重大錯報風(fēng)險(9)確定持有待售資產(chǎn)或持有至到期投資公允價值的困難性可能最終影響資產(chǎn)負債表中投資和衍生金融工具的賬面計量。(10)管理層凌駕于控制之上,可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)(11)如果對有價證券的控制不充分,權(quán)益性有價證券的舞弊和盜竊風(fēng)險可能很高,從而影響投資的存在性。(12)關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務(wù)的審計證據(jù)可能難以獲得,獲取的權(quán)益可能很復(fù)雜。例如,在企業(yè)集團中包含有跨國公司的情形以及公司處理大量衍生金融工具交易的情形。(13

32、)如果負責(zé)記錄投資處置業(yè)務(wù)的人員沒有意識到投資已經(jīng)賣出,則對投資的處置業(yè)務(wù)可能未經(jīng)記錄。這種處置業(yè)務(wù)只能通過在期末進行實物檢查來發(fā)現(xiàn)。6.3.2評估重大錯報風(fēng)險2)評估本案例中投資業(yè)務(wù)存在的重大錯報風(fēng)險在本案例中,安興公司將購入的丁公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn),將買入的大興公司股票作為長期股權(quán)投資,應(yīng)考慮這些投資的持有目的是否支持這種劃分,還要關(guān)注對大興公司和曉興公司的長期股權(quán)投資是否能夠?qū)ζ渖a(chǎn)經(jīng)營施加實質(zhì)性的重大影響。另外,應(yīng)注意安興公司的這些投資交易的初始計量、后續(xù)計量和處置是否合理,相關(guān)的費用和股利的會計處理是否正確。注冊會計師通過實施詢問、檢查文件記錄或觀察控制程序的執(zhí)行情況等程序獲

33、取的信息支持將安興公司投資業(yè)務(wù)的重大錯報風(fēng)險評估為低水平。6.3.3安興公司投資業(yè)務(wù)控制測試1)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的程序表624投資活動內(nèi)部控制測試程序表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月21日索引號:TZNK會計期間:2014年1月1日12月31日 復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月21日 頁次:1/12)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問卷調(diào)查表625內(nèi)部控制調(diào)查問卷被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月21日索引號:TZNK1會計期間:2014年1月1日12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月21日頁次:1/1被調(diào)查人:董撰3)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性

34、匯總評價表626投資活動內(nèi)部控制執(zhí)行有效性匯總評價表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月21日索引號:TZNK3會計期間:2014年1月1日12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月21日頁次:1/16.3.4安興公司投資業(yè)務(wù)實質(zhì)性程序1)交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序(1)交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序表表627交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月21日索引號:JYXJRZC 會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月21日頁次:1/1(2)交易性金融資產(chǎn)項目的細節(jié)測試表628交易性金融資產(chǎn)細節(jié)測試

35、表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸日期:2015年1月21日索引號:JYXJRZC2會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊日期:2015年1月21日頁次:1/12)長期股權(quán)投資實質(zhì)性程序(1)長期股權(quán)投資實質(zhì)性程序表(見表629)表629長期股權(quán)投資實質(zhì)性程序表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月22日索引號:CQGQTZ會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月22日頁次:1/1(2)長期股權(quán)投資項目的細節(jié)測試(見表630)表630長期股權(quán)投資細節(jié)測試表被審計單位名稱:安興公司編制:辛艷鐸 日期:2015年1月22日索引號:CQGQTZ6會計期間或截止日:2014年12月31日復(fù)核:杜娟珊 日期:2015年1月22日頁次:1/1籌資業(yè)務(wù)控制測試籌資業(yè)務(wù)實質(zhì)性程序投資業(yè)務(wù)控制測試投資業(yè)務(wù)實質(zhì)性程序關(guān)鍵概念1.三通會計師事務(wù)所接受委托,對金家上市公司2014年度財務(wù)報表進行審計。注冊會計師于2014年12月12日對該公司的內(nèi)部控制進行了解和測試,并在審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項。部分內(nèi)容如下:(1) 該公司股東大會批準董事會的投資權(quán)限為1億元以下,董事會決定由總經(jīng)理負責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。公司在營業(yè)部的款項由證券部申請