企業(yè)所得稅匯算清繳的要求

1、結構：第一部分 企業(yè)所得稅年度申報表的填寫與審核 （此部分結合申報軟件講解）第二部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳新政策（此部分幻燈片演示）第三部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳要求（此部分Word文檔演示）第一部分 企業(yè)所得稅年度申報表的填寫與審核 （此部分結合申報軟件講解）一、企業(yè)所得稅的差不多規(guī)定1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。2.稅率法定稅率：25%；小型微利企業(yè)：20%，掌握小型微利企業(yè)的條件；高新技術企業(yè)：15%預提所得稅稅率：10%二、企業(yè)所得稅審核重點（一）收入方面1.收入不入賬常見的方式：將收入掛在“其他應付款

2、”賬上?？赡苌婕暗降亩惙N：增值稅（及消費稅）或營業(yè)稅、城建稅及教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅。調賬：注意跨年度損益調整問題。通常所用的調賬方式：（1）確認收入借：其他應付款（或相關科目） 貸：往常年度損益調整（或主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（假如應該繳納增值稅）（2）依照所確認的收入，結轉相應的成本借：往常年度損益調整（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出等）貸：庫存商品（3）假如應該繳納印花講借：往常年度損益調整 （治理費用） 貸：銀行存款 （4）應補交的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等借：往常年度損益調整（營業(yè)稅金及附加） 貸：應交稅費應交營業(yè)稅（消費稅、城建稅、教

3、育費附加等） 2.推遲收入入賬時刻假如在納稅審核時，收入差不多入賬，就無需調賬，但需要指出錯誤之處。3.視同銷售視同銷售是指在會計上不確認為銷售，而稅法上規(guī)定應該按照銷售征稅。增值稅中有8種視同銷售行為；企業(yè)所得稅現(xiàn)在按照所有權是否轉移來確定視同銷售行為。注意：將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，企業(yè)所得稅中不再視同銷售；將產(chǎn)品作為禮物饋贈應征收企業(yè)所得稅。在納稅審核中，視同銷售應按規(guī)定征稅（增值稅、企業(yè)所得稅等），假如其賬務處理符合會計制度的規(guī)定，則無須調賬，只需要做納稅調整；假如其賬務處理不符合會計制度的規(guī)定，則需要調賬。4.試運行收入出于慎重性原則，會計制度規(guī)定，企業(yè)在建工程達到預定可使用狀

4、態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的能夠對外銷售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或可能售價沖減工程成本。稅法規(guī)定,在建工程試運行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入,應作為銷售商品，計征增值稅和消費稅。因此，試運行收入應計增值稅銷項稅額和消費稅、相應的城建稅及教育費附加；試運行收入應并入總收入計征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。【例題】7月8日，第10號憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運行時期生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本l8萬元，銷售后共收到貨款23.4萬元，賬務處理為：借：在建工程l80000貸：銀行存款l80000借：銀行存款234000貸：在建工程234000【解

5、析】調賬會計分錄：借：在建工程34000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34000匯算清繳時，應調增應納稅所得額234000（1+17%元）5.銷售折扣、折讓假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。6.投資收益審核時，注意應稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分是否正確。（1）不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（2）免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的

6、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。7.無法支付的應付賬款、無賠款優(yōu)待需計入應納稅所得額。（二）扣除項目1.工資企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予在稅前扣除。注意審核納稅人有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計入生產(chǎn)成本。2.工會經(jīng)費、福利費、職工教育經(jīng)費（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過

7、部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。注意只有直接計入成本費用的工會經(jīng)費、福利費、職工教育經(jīng)費，才同意在稅前扣除。企業(yè)往常年度的職工福利費有余額時，應先使用余額。3.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 銷售（營業(yè)）收入附表一第1行：包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。4.財務費用（1）區(qū)分哪些財務費用應該資本化，哪些財務費用應該費用化；（2）超過金融機構同類同期貸款利率部分的利息支出不能在稅前扣除，需要進行納稅調增；（3）資本的利息不能在稅前扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將

8、人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除差不多計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部格外，準予扣除。5.公益性捐贈支出納稅人當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內（含）的，準予扣除。注意：不符合規(guī)定的捐贈支出不能在稅前扣除；直接捐贈不能在稅前扣除；超過標準的捐贈支出不能在稅前扣除。6.罰金、罰款、被沒收財物損失、稅收滯納金不得在稅前扣除注意：違約金、罰息、訴訟賠償能夠在稅前扣除。7.贊助支出注意：通過對贊助支出取得原始單據(jù)的審核，以判明企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告性質的贊助，若是廣告性的贊助支出，能夠在所得稅前列支。8.為職工

9、購買的保險（1）差不多保險，同意扣除（2）補充保險，限額扣除（3）商業(yè)保險，區(qū)不對待除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。9.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。注意：2009年匯繳可能會涉及到納稅調減問題。10.資產(chǎn)損失涉及進項稅額轉出問題；還要注意有些財產(chǎn)損失在稅

10、前扣除需要稅務機關的審批。11. 租賃費用注意經(jīng)營租賃方式和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出稅前扣除的不同。12.勞動愛護支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動愛護支出，準予扣除。13.未經(jīng)核定的預備金支出，不得在稅前扣除。14.企業(yè)之間支付的治理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（三）資產(chǎn)的賬務、稅務處理1.最短折舊年限的規(guī)定資產(chǎn)類不最短折舊年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設備3年2.企業(yè)有無將資本性支出作收益性支出處

11、理，有無將應計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本、費用計入當期費用的問題；折舊、攤銷的計提是否正確。 注意：稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的資產(chǎn)評估增值能夠計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。3.長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用的范圍：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。（4）其他應當作為長期待攤費用的支出其他應當作為

12、長期待攤費用的支出，自支動身生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。開辦費問題：注意：投資者各方在商談籌辦企業(yè)時發(fā)生的差旅費用；投資者以貸款形式投入的資本金所發(fā)生的利息支出；購進其他資產(chǎn)發(fā)生的其他費用，如買價、運輸費、安裝調試費等，專為購買固定資產(chǎn)貸款的利息，用外匯結算形式購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的匯兌損溢等，均不得在開辦費中列支。4.存貨的稅務處理新稅法取消了后進先出法。（四）稅收優(yōu)惠1.免征、減征企業(yè)所得稅2.高薪技術企業(yè)優(yōu)惠3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠4.加計扣除優(yōu)惠（重要）：研發(fā)費用和殘疾人工資的加計扣除問題5.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠6.加速折舊優(yōu)惠7.減計收入優(yōu)惠8.稅額抵免優(yōu)惠

13、9.民族自治地點的優(yōu)惠10.非居民企業(yè)優(yōu)惠（五）憑證方面（六）與企業(yè)所得稅審核有關的其他稅費問題1.增值稅財產(chǎn)損失中進項稅額轉出問題；進項稅額的抵扣問題；減免的稅款計入營業(yè)外收入問題；視同銷售行為應計提銷項稅額。2.營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅三、境外所得抵免稅額問題1.企業(yè)取得的所得已在境外繳納或負擔的所得稅稅額，能夠從其當期應納稅額中抵免。2.限額抵免多不退，少要補；分國不分項。超過抵免限額的部分，能夠在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。四、外國企業(yè)常駐代表機構應稅所得的審核要點1.采取按實征稅方法應稅所得的核查2.采取按經(jīng)費支出征稅方法應稅所得的核查

14、五、掌握企業(yè)所得稅申報表計算填報方法在月份或季度終了后15日內預繳企業(yè)所得稅，年度終了后5個月內匯算清繳。新的企業(yè)所得稅納稅申報表自2008年1月1日啟用。1張主表，11張附表。（一）主表表頭項目：“稅款所屬期間”的填寫講明。主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算和附列資料四部分。注意：1.第23行“納稅調整后所得”實際上是本年的應納稅所得額，如為負數(shù)，則為可結轉以后年度彌補的虧損額。2.第26行稅率只能填寫25%。（二）附表1.主表與附表之間的關系 2.附表一、附表二的主體內容和結轉情況附表一收入明細表的主體內容結轉情況附表二成本費用明細表的主體內容結轉情況一、銷售（營業(yè)）收入

15、合計一、銷售（營業(yè)）成本合計（一）營業(yè)收入合計轉入主表第1行“一、營業(yè)收入” 1.主營業(yè)務收入（一）主營業(yè)務成本轉入主表第2行“減：營業(yè)成本”2.其他業(yè)務收入（二）其他業(yè)務成本（二）視同銷售收入轉入附表三第2行“1.視同銷售收入”的第3列“調增金額”（三）視同銷售成本轉入附表三第21行“1.視同銷售成本”的第4列“調減金額”二、營業(yè)外收入轉入主表第11行“加：營業(yè)外收入”二、營業(yè)外支出轉入主表第12行“減：營業(yè)外支出”三、期間費用1.銷售（營業(yè)）費用轉入主表第4行“銷售費用”2.治理費用轉入主表第5行“治理費用”3.財務費用轉入主表第6行“財務費用”注意：附表一收入明細表的第1行“銷售（營業(yè)）

16、收入合計”數(shù)據(jù)是計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，然而不包括營業(yè)外收入。3.附表三：納稅調整項目明細表最關鍵的附表最關鍵的列：第2列，稅收金額稅收金額是指納稅人在計算主表“應納稅所得額”時，按照稅收規(guī)定計入應納稅所得額的項目金額。“收入類調整項目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報在“調增金額”，余額如為負數(shù)，將其絕對值填報在“調減金額”。其中第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”，按“扣除類調整項目”處理?！翱鄢愓{整項目”、“資產(chǎn)類調整項目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報在“調增金額”

17、，余額如為負數(shù)，將其絕對值填報在“調減金額”。第22行“工資薪金支出”、第23行“職工福利費支出”、第24行“職工教育經(jīng)費支出”、第25行“工會經(jīng)費支出”填寫直接計入成本費用的相應項目金額。 第29行“利息支出”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出。4.附表四：企業(yè)所得稅彌補虧損明細表企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不管是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。第2列“盈利額或虧損額”填報主表的第23行“納稅調整后所得”的數(shù)據(jù)（稅法上的盈利額或虧損額）5.附表五：稅收優(yōu)惠明細表附表五的主體內容結轉情況一、免稅收入轉入附表

18、三第15行“14.免稅收入”的第4列“調減金額”，并轉入主表第17行“免稅收入”二、減計收入轉入附表三第16行“15.減計收入”的第4列“調減金額”，并轉入主表第18行“減計收入”三、加計扣除額合計轉入附表三第39行“19.加計扣除” 的第4列“調減金額”，并轉入主表第20行“加計扣除”四、減免所得額合計轉入附表三第17行“16.減、免稅項目所得” 的第4列“調減金額”，并轉入主表第19行“減、免稅項目所得“五、減免稅合計轉入主表第28行“減：減免所得稅額”六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額轉入附表三第18行“17.抵扣應納稅所得額” 的第4列“調減金額”，并轉入主表第21行“抵扣應納稅所得額

19、”七、抵免所得稅額合計轉入主表第29行“減：抵免所得稅額”6.附表六：境外所得稅抵免計算明細表第3列“境外所得換算含稅所得”：填報第2列境外所得換算成包含在境外繳納企業(yè)所得稅以及按照我國稅收規(guī)定計算的所得。境外所得換算含稅收入的所得適用所在國家地區(qū)所得稅稅率的境外所得（1適用所在國家地區(qū)所得稅稅率）+適用所在國家預提所得稅稅率的境外所得（1適用所在國家預提所得稅稅率）（三）核定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅申報表注意：（1）按照收入總額核定應稅所得率的納稅人，計算公式為：應納稅所得額收入總額應稅所得率（2）按照成本費用核定應稅所得率的納稅人，計算公式為：應納稅所得額成本費用支出額（1應稅所得率）應稅

20、所得率第二部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳新政策（此部分幻燈片演示）企業(yè)所得稅的地位1994年2008年，中國稅收收入總額從5070.8億元增長到57862.4億元，年均增長率19.0%。 2008年，內外資企業(yè)所得稅收入總額12195.7億元，占全部稅收收入的21.08% ；國內增值稅收入總額18139.31億元，占全部稅收收入的31.35% .2008年度,我市地稅系統(tǒng)共有29512戶；其中，查賬征收企業(yè)戶數(shù)24298戶，核定征收企業(yè)戶數(shù)5214戶。實現(xiàn)企業(yè)所得稅收入70.8億元，同比增長10.9%； 企業(yè)所得稅的特點 要緊變化：一、建立法人所得稅制度二、以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標

21、準確定納稅義務 三、實行適中偏低的稅率 為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)進展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（國務院關于進一步促進中小企業(yè)進展的若干意見（國發(fā)200936號） 四、準確界定應納稅所得額的內涵五、統(tǒng)一各項稅前扣除六、建立稅收優(yōu)惠政策的新格局七、強化反避稅條款八、實施務實的過渡期政策企業(yè)所得稅的征收方式 查賬征收 HYPERLINK file:/F:稽查培訓課件總局核定征收方法.doc t _parent 核定征收 房地產(chǎn) 事業(yè)單位、社會團體、民

22、辦非企業(yè)單位 會計師事務所、稅務師事務所津地稅企所200912號收入類財政性資金的企業(yè)所得稅處理： 一、對企業(yè)在2008年1月財政性資金的企業(yè)所得稅處理： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金治理方法或具體治理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政性資金的企業(yè)所得稅處理： 二.上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除三.企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未

23、發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，同意在計算應納稅所得額時扣除。稅務機關審核重點： （一）財政性資金作為不征稅收入，是否同時符合三個條件； （二）財政性資金作為不征稅收入用于支出所形成的費用，是否在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷是否在計算應納稅所得額時扣除。（三）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，是否重新計入取得該資金第六年的收入總額。企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理

24、： 企業(yè)政策性搬遷和處置收入：因政府都市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性緣故，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入。企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理：企業(yè)依照搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建筑與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或對其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支

25、出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的打算或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，能夠按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理：稅務機關審核重點：有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷打

26、算，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)的打算或立項，是否在規(guī)定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。社會保障基金收入的處理：一、對社?；鹄硎聲⑸绫；鹜顿Y治理人治理的社保基金銀行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。二、對社?；鹜顿Y治理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鹬卫砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。財稅2008136號房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務 HYPERLINK file:

27、/F:稽查培訓2009年文件津地稅企所%5b2009%5d7號（房地產(chǎn)）.doc t _parent 企業(yè)所得稅處理： 一、實行查賬征收的房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率問題； 二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入確認問題 三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的處理權益性投資收益的處理：股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（宣告所屬年度，而非實際發(fā)放年度）新老稅法的銜接問題。關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認問題：新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新

28、稅法實施后，凡與按合同約定支付時刻確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去往常年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。 租金收入 由權責發(fā)生制轉向收付實現(xiàn)制租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 2007年10月一次收取一年的租金 （國稅發(fā)1997171號） 物業(yè)公司普遍存在一個問題，確實是物業(yè)經(jīng)常跨期收取房租費。比如按照租賃合同規(guī)定在2007年10月收取2007年10-2008年3月房租費。發(fā)票與合同都注明房租繳費期限。那么按照新企業(yè)所得稅法第十九條以及相關會計準則的規(guī)定，是不是應該把這08年13月的房租作為物業(yè)公司2007年度的租金收入？ 2007年度

29、還按舊稅法規(guī)定執(zhí)行，按權責發(fā)生制確認租金收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實施條例第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，從2008年度起能夠按合同約定承租人應付租金的日期確認房租租金收入。利息收入 一般意義上，否認了財稅200780號認可的實際利率法利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 特許權使用費收入：按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。視同銷售收入：納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅收政策上須確認銷售收入，計入應稅銷售額和應納稅所得額的商品或勞務的轉移行為。稅收規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及

30、將物資、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售物資、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外新舊稅法對比，要緊有以下方面的變化。一是擴大了視同銷售的對象。新法將物資、財產(chǎn)、勞務均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)格外購和自產(chǎn)。尤其是將勞務也列入視同銷售，解決了往常政策不明確帶來的爭議。二是縮小了視同銷售的范圍。新稅法采納的是法人所得稅的模式，關于物資在統(tǒng)一法人實體內部之間的轉移， 將自產(chǎn)的物資、勞務用于在建工程、治理部門、分公司、非生產(chǎn)性機構，不再列入視同銷售。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面

31、要增加應納稅所得額，另一方面又要增加計稅基礎，從時刻上分析沒有對所得稅造成差異阻礙，因此給予了取消。三是強調了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（ HYPERLINK file:/F:稽查培訓2008年文件國稅函【2008】828號（資產(chǎn)處置）.doc t _parent 國稅函2008828號）營業(yè)收入與視同銷售作為計算廣告、宣傳、招待費計算的基數(shù)（國稅函2009202號 企業(yè)以買一贈一的處理：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 扣除類工資薪金的扣除：企業(yè)發(fā)生的合

32、理的工資薪金支出，準予扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關治理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給職員的工資薪金。 稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的職職員資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或躲避稅款為目的；工資薪金的扣除：屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入

33、企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。工資薪金的扣除：屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。工資薪金的扣除：凡企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資支出必須是實際發(fā)生，提取而未實際支付的，在當年納稅年度不得稅前扣除。實行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個月。（津地稅企所200915號）工資薪金與會計準則職工薪酬比較企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬1.原則：與取得職工服務相關的各種形式的酬勞和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入

34、相關成本費用支出，包括：（1）構成工資總額各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致（2）職工福利費（3）“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（6）解除勞動關系補償：辭退福利差異分析在稅務處理上，不能簡單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應把會計上的職工薪酬分解為稅法對應的費用支出，依照稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。稅收上的工資薪金對應會計職工薪酬的“職工工資、獎金、津貼和補貼”和“其他與獲得職工提供的服務相關的支出”兩部分。關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤方法的企業(yè)，在2008年1月1日往常

35、已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費： 自2008年1月1日起，企業(yè)依照國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體職員支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分不在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。財稅200927號補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費：對我市企業(yè)在依法參加差不多養(yǎng)老保險的基礎上，建立的補充養(yǎng)老保險，繳納費用在企業(yè)上年度職工工資總額8以內的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費：補充

36、醫(yī)療保險：依照市政府批轉市勞動局、市財政局擬定的天津市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行方法（津政發(fā)200355號）規(guī)定，凡參加我市差不多醫(yī)療保險并按時足額繳納差不多醫(yī)療保險的企業(yè)（含企業(yè)化治理的事業(yè)單位），都應建立補充醫(yī)療保險。補充醫(yī)療保險用于對差不多醫(yī)療保險支付以外由職工和退休人員個人負擔的醫(yī)藥費進行補助，減輕參保人員的醫(yī)藥費負擔。企業(yè)補充醫(yī)療保險、在工資總額4以內的部分，可直接從成本中列支，準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)補充醫(yī)療保險資金要單獨建帳，單獨治理，不得劃入差不多醫(yī)療保險個人帳戶，也不得建立個人帳戶或變相用于職工其他方面的開支。當年結余部分結轉下一年度使用。企業(yè)也可托付商業(yè)保險公司承辦企業(yè)補

37、充醫(yī)療保險業(yè)務。住房公積金：對單位為個人在我市規(guī)定的比例和不超過規(guī)定繳存基數(shù)內實際繳存的住房公積金、補充住房公積金，同意稅前扣除。2008年上半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過7110元。2008年下半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過8469元。2009年上半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過8469元。2009年下半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過10395元。職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除；職工福利費余額的處理：津地稅所200815號 注：企業(yè)2008年往常節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，假如改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。（國稅函2009

38、98號 ）職工福利費的支出范圍：國稅函20093號職工福利費核算問題：國稅函20093號 取暖費、防暑降溫費的稅前扣除問題：企業(yè)按天津市規(guī)定標準發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、集中供熱補貼取暖費、防暑降溫費，準予扣除。（津地稅企所200915號職工防暑降溫費： 從2008年1月1日起，機關、事業(yè)單位和企業(yè)職工防暑降溫費的月標準,按上年度全市職工月平均工資的3確定，計算時四舍五入保留到角。每年6月至9月按月發(fā)放或一次性發(fā)放。(津政發(fā)200817號 )2008年標準：月67元，年268元 供暖費補貼 ：冬季取暖補貼335元；集中供熱采暖補助費185元；集中供熱補貼 工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會

39、經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除； 把握兩點：一是向工會撥繳； 二是憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。稅收與會計處理的比較會計上按工資薪金總額的2% 計提工會經(jīng)費，并列入“應付職工薪酬”，但在納稅時只有設立工會組織的企業(yè)，按實際撥繳的部分進行扣除，剩余部分納稅調整。職工教育經(jīng)費： 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。專門規(guī)定： 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（財稅20081號 ） 軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的

40、職工培訓費支出，關于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照實施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。（國稅函2009202號）職工教育經(jīng)費： 對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。財稅200963號職工教育經(jīng)費：往常年度余額的處理：關于在2008年往常差不多計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度接著使用。（國稅函200998號） 企業(yè)存在2008年往常差不多計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額

41、，但在2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費已按照新稅法規(guī)定在稅前扣除，而未沖減往常年度余額的，不再調整；從2009年1月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（津地稅企所20095號）業(yè)務招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務招待費要緊是真實性的治理：證明資料:納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，必須如實提供。其證明資料內容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務關系、招待（娛樂、旅行）的時刻地點。業(yè)務招待費：稅收上支出額的60%在營業(yè)收入0.5%之內的可據(jù)實扣除，若超過，只能按0.5%扣除，哪個少按哪個扣。例如：甲

42、企業(yè)2008年度實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費為100萬元，該公司按照（ ）萬元予以稅前扣除，該公司2008年度的銷售收入為4000萬元。 A60 B100 C240 D20 廣告費和業(yè)務宣傳費：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 （財稅200972號）廣告費和業(yè)務宣傳費：關于往常年度未扣除的廣告費的處理：企業(yè)在2008年往常按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行

43、新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。通訊費的稅前扣除問題：企業(yè)支付與其經(jīng)營活動有直接關系職工的辦公通訊費用，暫按每人每月不超過300元標準，憑合法憑證在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（津地稅企所200915號）差旅費的稅前扣除問題：企業(yè)能夠參照國家有關規(guī)定制訂本單位差旅費治理方法，報主管稅務機關備案。對能夠提供差旅起止時刻、地點等相關證明材料，按差旅費治理方法發(fā)放的差旅費，準予扣除。（津地稅企所200915號）職工住宿租金的稅前扣除問題：企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金不得稅前扣除，但可憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。（津地稅企所

44、200915號）企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除問題 ：財稅2008121號資金拆借利息的稅前扣除問題企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準予扣除。實行統(tǒng)貸統(tǒng)還方法的企業(yè)，集團公司與所屬子公司應簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構貸款利率一致的部分，準予扣除。（津地稅企所200915號）關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題：依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實

45、繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。（國稅函2009312號）關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題：依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。（國稅函2009312號）租賃交通工具稅前扣除問題1.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入具有營運資質的企業(yè)和個人或其他企業(yè)的交

46、通運輸工具，發(fā)生的租賃費及與其相關的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。2.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質以外的個人租入交通運輸工具，發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。（津地稅企所200915號）企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題： 2008年1月1日（不含）往常，依照國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復（國稅函2007305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內，為職員報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總

47、額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題：2008年1月1日（含）以后，依照國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，企業(yè)為職員報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。企便函200933號 各類預備金的稅前扣除問題：未經(jīng)核定的預備金支出一律不得稅前扣除，包括壞賬預備金、商品削價預備金。目前同意稅前扣除的預備金包括：證券行業(yè)、期貨類預備金 （財稅200933號）中小企業(yè)信用擔保機構預備金 （財稅200962號）金融企業(yè)貸款損失預備金 （財稅200964號）2008年1月1日公益性捐贈 企業(yè)發(fā)生的公益

48、性捐贈支出，在年度利潤總額12以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（稅法第九條）政策把握:1.公益性捐贈必須是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈.2.公益性社會團體必須是通過省級以上民政、財政、稅務部門認定有同意捐贈資格的社會團體;財稅2008160號3.要使用市財政局統(tǒng)一印制的公益性捐贈專用收據(jù);4.最高扣除比例不超過年度利潤總額12,含12;5.年度利潤總額，必須是按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度利潤總額。關于特定事項捐贈的稅前扣除問題企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照財政部 海關總署 國家稅務總局關

49、于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（財稅2008104號）、財政部 國家稅務總局 海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知（財稅200310號）、財政部 國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知（財稅2005180號）等相關規(guī)定，能夠據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應按企業(yè)所得稅法第九條及實施條例第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。 虧損企業(yè)如何扣除？（捐贈前利潤200萬，捐贈300萬，捐贈后利潤100萬，稅前扣除數(shù)0，納稅調增300萬）關于開（籌）辦費的處理：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)能夠在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也能夠按

50、照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施往常年度的未攤銷完的開辦費，也可依照上述規(guī)定處理。（國稅函200998號 ）企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除 ：財稅200929號案例：利用合同列支違約金 關聯(lián)企業(yè)A和B分不適用不同的稅率，A高，B低，A和B訂立內部服務合同，約定A為B提供某些服務，假如A公司沒有提供約定的服務給B公司，就要支付違約金。但A公司全然不具備提供特定服務的能力，比如，人員不夠等。因此，A向B提供服務的合同全然無法履行，因此，A向B支付的違約金也應該被視為虛假承諾，不應該同意其在稅前扣除。治理費的稅前扣除 ：國稅發(fā)200886號 企業(yè)資產(chǎn)損失稅

51、前扣除問題：財稅200957號國稅發(fā)200988號 要緊變化：一.投資損失的扣除，取消了原來的限制；二.企業(yè)自行扣除的范圍擴大；三.取消了層層審批的方法。案例：相互擔保損失扣除 企業(yè)簽訂互保協(xié)議相互為對方提供擔保，從法律形式上看，擔保與企業(yè)的應稅收入相關，然而若發(fā)生了擔保損失，在申請扣除時，還要看雙方的權利義務是否實質上對等。一方申請扣除的損失（一段時刻內），大大超多了同一段時刻內另一方為其提供擔保的金額，則超出部分不應該稅前扣除。水電費的扣除：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分

52、割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。企便函200933號企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題：依照國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除方法的通知（國稅發(fā)200084號）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為專門工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定能夠扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（企便函200933號）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題：依照新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、國家稅務總局關于印發(fā)企

53、業(yè)所得稅稅前扣除方法的通知（國稅發(fā)200084號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應按規(guī)定扣繳個人所得稅。 （企便函200933號資產(chǎn)類關于已購置固定資產(chǎn)可能凈殘值和折舊年限的處理問題新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定可能凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類接著使用的固定資產(chǎn)，能夠重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去差不多計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也能夠接著執(zhí)行。國稅函200998號新稅法實

54、施前已投入使用的固定資產(chǎn)，新稅法實施后接著使用的，在2008年及以后年度要求改變可能凈殘值和折舊年限的，需報主管地稅局備案同意后執(zhí)行。津地稅企所20095號企事業(yè)單位購進軟件的處理： 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，能夠按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限能夠適當縮短，最短可為2年。（財稅20081號） 企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理 ： 指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。以下企業(yè)應進行清算的所得稅處理：（一）按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定

55、需要進行清算的企業(yè)；（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理 ： 依照財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）規(guī)定，除企業(yè)重組適用專門性稅務處理規(guī)定外，依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，均應按照國家有關規(guī)定進行清算，并就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容：（一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失；（二）確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；（四）依法彌補虧損，確定清算所得；（五）計算并

56、繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。清算所得：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、往常年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算能夠向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東

57、投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或實際交易價格確定計稅基礎。企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理 ：企業(yè)清算期間的資產(chǎn)不管是否實際處置，一律視同銷售，確認增值或損失；資產(chǎn)增值或損失的確認應按照資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值計算。企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理 ：清算所得不適用所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應就清算所得按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理 ：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)在辦理完當期企業(yè)所得稅匯算清繳后，應當按照稅法規(guī)定，以清算期

58、間為一個納稅年度，在辦理注銷登記之前，向稅務機關辦理所得稅清算申報。優(yōu)惠政策類鼓舞軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進展的優(yōu)惠政策（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（二）我國境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（三）國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。集成電路產(chǎn)業(yè)： （一）集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受

59、上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。（二）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限能夠適當縮短，最短可為3年。 （三）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，能夠減按15的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 （四）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。關于鼓舞證券投資基金進展的優(yōu)惠政策：（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、

60、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）對證券投資基金治理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策 ：對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、都市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4800元.上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日。 文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位