合并報(bào)表格調(diào)整抵消分錄計(jì)劃大全

1、歸并報(bào)表風(fēng)格整抵消分錄計(jì)劃大全歸并報(bào)表風(fēng)格整抵消分錄計(jì)劃大全14/14歸并報(bào)表風(fēng)格整抵消分錄計(jì)劃大全歸并報(bào)表調(diào)整抵消分大全第一總結(jié)一下常有的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項(xiàng)（一）與母公司對子公司長久股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷辦理1、母公司對子公司長久股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷2、母公司內(nèi)部投資利潤與子公司期初、期末未分派利潤及利潤分派項(xiàng)目的抵銷（二）與公司公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷辦理1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與對付賬款；應(yīng)收單據(jù)與對付單據(jù)；預(yù)支賬款與預(yù)收賬款；擁有至到期投資與對付債券投資；其余應(yīng)收款與其余對付款2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷（三）與公司公司內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)

2、有關(guān)的抵銷辦理1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷2、內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易：內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)原值和累計(jì)折舊、攤銷中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷（四）與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤致使壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)、長久股權(quán)投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷下邊分項(xiàng)目分析調(diào)整分錄的編制一、內(nèi)部投資的抵銷（一）母公司的長久股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整長久股權(quán)投資有兩各樣類，同一控制下公司歸并獲得的子公司和非同一控制下公司歸并獲得的子公司。關(guān)于第一種情況不需要將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，只要要抵銷

3、內(nèi)部交易對歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。關(guān)于第二種情況即非同一控制下公司歸并獲得的子公司應(yīng)當(dāng)以購置日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長久股權(quán)投資。調(diào)整步驟包含：1）以歸并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被歸并方財(cái)產(chǎn)欠債公允價(jià)值和歸并商譽(yù)。注意調(diào)整賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額2）按權(quán)益法對被投資方凈利潤作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資利潤差額借：長久股權(quán)投資貸：投資利潤3）收到現(xiàn)金股利借：投資利潤貸：長久股權(quán)投資4）子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其余改動借（或貸）：長久股權(quán)投資貸（或借）：資本公積其余資本公積2、長久股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷辦理從公司公司整體來看，母公司對子公司的長久股權(quán)投資

4、相當(dāng)于母公司將資本劃撥手下核算單位，不惹起公司資產(chǎn)、欠債和所有者權(quán)益的增減改動。關(guān)于母公司而言，一方面反應(yīng)為其余財(cái)產(chǎn)的減少（比方銀行存款）一方面反應(yīng)為長久股權(quán)投資的增添，簡化的會計(jì)分錄就是：借：長久股權(quán)投資貸：銀行存款關(guān)于子公司而言，一方面增添財(cái)產(chǎn)、一方面作為實(shí)收資本，在存續(xù)時(shí)期還波及股東權(quán)益的增減改動，簡化的會計(jì)分錄是：借：銀行存款貸：所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈利公積、未分派利潤）所以,要抵銷母、子公司有關(guān)長久股權(quán)投資這一事項(xiàng)的影響，只要要:借：子公司所有者權(quán)益貸：長久股權(quán)投資這樣辦理，有兩個(gè)問題：1）母公司對子公司的控股不用然是100%，假定擁有子公司80%的股權(quán)，即子公司所有者權(quán)益中

5、20%部分不是屬于母公司，上述這一會計(jì)分錄必定不平，補(bǔ)上“少量股東權(quán)益”即可。分錄變?yōu)椋航瑁鹤庸舅姓邫?quán)益貸：母公司長久股權(quán)投資少量股東權(quán)益2）商譽(yù)的問題。在初始投資時(shí)，母公司的長久股權(quán)投資初始成本不用然與應(yīng)享有的被投資單位可鑒別凈財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值份額一致，假如母公司長久股權(quán)投資初始成本大，先期辦理是視同商譽(yù)，不作調(diào)整；假如母公司長久投資初始成本小，其差額作為營業(yè)外收入辦理。因?yàn)樯套u(yù)攪合進(jìn)來，上邊的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認(rèn)的商譽(yù)添上即可。分錄就變?yōu)椋航瑁鹤庸舅姓邫?quán)益商譽(yù)貸：母公司長久股權(quán)投資少量股東權(quán)益需要說明的是，注會考試教材中的商譽(yù)是按年關(guān)母公司長久股權(quán)投資

6、經(jīng)調(diào)整后的金額和它應(yīng)享有的子公司經(jīng)調(diào)整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來的，實(shí)質(zhì)上不用這么復(fù)雜，按初始投資時(shí)的商譽(yù)計(jì)算結(jié)果同樣。長久股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷辦理借：股本資本公積年初今年盈利公積年初今年未分派利潤年關(guān)商譽(yù)貸：長久股權(quán)投資少量股東權(quán)益說明：所有者權(quán)益分年初、今年單列，是為了編制所有者權(quán)益改動表的需要，實(shí)質(zhì)年初+今年數(shù)就是年關(guān)數(shù)。（二）母公司投資利潤與子公司利潤分派的抵銷子公司連續(xù)經(jīng)營過程中的利潤按持股比率計(jì)算就形成母公司的投資利潤。假如將母子公司作為一個(gè)整體來看，就沒有所謂的投資利潤，而應(yīng)將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和時(shí)期開銷視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和時(shí)期開銷來看。所以在編

7、制歸并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將對子公司長久股權(quán)投資的投資利潤予以抵銷。從子公司角度看，今年實(shí)現(xiàn)利潤有三個(gè)去處：提取盈利公積、對所有者的分派、未分派利潤，這三個(gè)部分也要予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資利潤貸：提取盈利公積對所有者的分派未分派利潤和前面所波及的問題同樣，利潤中還有少量股東應(yīng)享有的部分，借方加上“少量股東損益”；其次，為編制所有者權(quán)益改動表，未分派利潤應(yīng)當(dāng)分解為“年關(guān)”、“年初”，也可以看做是對長久股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄的說明。調(diào)整今后的分錄變?yōu)椋航瑁和顿Y利潤少量股東損益未分派利潤年初貸：提取盈利公積對所有者的分派未分派利潤年關(guān)其次,連續(xù)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下，應(yīng)如何編制調(diào)整分

8、錄?假如2007年某公司公司編制了波及長久股權(quán)投資的歸并財(cái)務(wù)報(bào)表，這一事件是連續(xù)的，2008年連續(xù)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。2007年編制歸并報(bào)表時(shí)依據(jù)調(diào)整分錄把波及項(xiàng)目的期末余額都進(jìn)行了調(diào)整；2008年編制的歸并財(cái)務(wù)報(bào)表是依據(jù)2008年母公司、子公司的獨(dú)自財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，它們的期初數(shù)并無依據(jù)2007年編制歸并報(bào)表時(shí)的調(diào)整數(shù)進(jìn)行調(diào)整，也就是說我們獲得的資猜中2008年期初數(shù)和2007年期末數(shù)是不一致的，那么在編制報(bào)表前應(yīng)當(dāng)把它們調(diào)整一致。怎么調(diào)呢？很簡單。把2007年的調(diào)整分錄照抄下來，但是將波及利潤的部分取代為“未分派利潤年初”。這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再依據(jù)今年發(fā)生的事項(xiàng)做正常的調(diào)整分

9、錄即可。三、存貨內(nèi)部交易的抵銷這里討論的問題是買賣兩方都將交易財(cái)產(chǎn)視為存貨的情況。（一）當(dāng)年購入的情況例:母公司將成本為80萬元的存貨銷售給子公司，價(jià)錢100萬元。母公司確認(rèn)收入100萬元、成本80萬元，子公司確認(rèn)存貨100萬元。但站在公司整體角度，公司內(nèi)部公司之間的商品購銷活動相當(dāng)于公司內(nèi)部的物質(zhì)調(diào)撥活動，不該當(dāng)確認(rèn)收入、成本，也不可以確認(rèn)存貨價(jià)值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實(shí)質(zhì)是“存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益”。抵銷分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨有幾個(gè)變化的情況：假如子公司將存貨以110萬元的價(jià)錢將存貨所有銷售出去，有人可能以為，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)經(jīng)過銷售行為實(shí)現(xiàn)

10、了，應(yīng)當(dāng)不用編制抵銷分錄，實(shí)質(zhì)情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業(yè)務(wù)分錄：關(guān)于母公司：借：銀行存款100貸：營業(yè)收入100借：營業(yè)成本80貸：存貨80關(guān)于子公司：借：存貨100貸：銀行存款100借：銀行存款110貸：營業(yè)收入110借：營業(yè)成本100貸：存貨100將上述分錄匯總，我們可以看到營業(yè)收入為210萬元、營業(yè)成本為180萬元，固然實(shí)現(xiàn)的利潤仍舊是30萬元，但收入、成本與事實(shí)不符，多確認(rèn)了100萬元，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100假如當(dāng)年購入的存貨留一部分賣一部分呢？第一假定所有銷售：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本再對保存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（二

11、）連續(xù)編制歸并報(bào)表的情況上期編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷的內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對本期的期初未分派利潤產(chǎn)生影響。在連續(xù)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，第一應(yīng)當(dāng)將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分派利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分派利潤的金額；此后再對本期內(nèi)部購進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷辦理。將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分派利潤的影響進(jìn)行抵銷。借：未分派利潤年初（期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)損益）貸：存貨(營業(yè)成本)本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本期末內(nèi)部購銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（三）考慮所得稅的影響站在公司整體角度，沒有實(shí)現(xiàn)銷售收入,銷售方因銷售收入繳納的所得稅在將來時(shí)期可以抵減，應(yīng)看作為一項(xiàng)遞延所得稅財(cái)產(chǎn)。編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄是：借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)貸：所得稅開銷假如是連續(xù)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表，期初應(yīng)當(dāng)調(diào)整未分派利潤，分錄是：借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)貸：未分派利潤年初（四）考慮存貨貶價(jià)準(zhǔn)備個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨貶價(jià)準(zhǔn)備是站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額，在編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)站在整體的角度再認(rèn)定，兩個(gè)數(shù)額比較，再來確立應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提仍是應(yīng)當(dāng)沖減的數(shù)額。借：存貨存貨貶價(jià)準(zhǔn)備貸：財(cái)產(chǎn)減值損失假如波及所得