三應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的核算課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Intermediate Financial Accounting 主講教師：劉華輝2022/9/211第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)Chapter 3 Receivables and prepayments本章主要內(nèi)容一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù) 三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款需要掌握的問題問題一：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款三者核算的內(nèi)容有何不同？問題二：何謂商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣？兩者在會(huì)計(jì)處理方法上有何不同？ 問題三：何謂壞賬？企業(yè)對壞賬如何處理？問題四：應(yīng)收票據(jù)如何核算？2022/9/213問題一：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款各核算什么內(nèi)容？應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、材

2、料或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款僅指應(yīng)收銷貨款和應(yīng)收勞務(wù)款。應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容與應(yīng)收賬款相同，不同之處在于結(jié)算方式指定為商業(yè)匯票。 即：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。2022/9/214問題二：何謂商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣？兩者在會(huì)計(jì)處理方法上有何不同？商業(yè)折扣 企業(yè)為了鼓勵(lì)購貨單位多購買商品而給予的價(jià)格優(yōu)惠。 應(yīng)收賬款按扣減商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)入帳。例3-1公司售給錦華企業(yè)一批商品，價(jià)目表上的金額合計(jì)為200000元，由于成交量較大，公司同意給錦華企業(yè)10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%。2022/9/216 借：應(yīng)收

3、賬款錦華公司 210600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30600Dr： Account receivable JinHua Co. 210600 Cr： Core business revenue 180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 30 6002022/9/217例3-2售給B公司商品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品發(fā)出并辦理了托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款B公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)

4、應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400Dr： Account receivable B Co. 23400 Cr： Core business revenue 20000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable (output VAT) 34002022/9/219上述貨款如在10天內(nèi)收到，則分錄為：借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款B公司 23400Dr：Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr： Account receivable B Co. 234002022/9/211

5、0上述貨款如在21天以后收到，則分錄為：借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款B公司 23400Dr：Cash in bank 23400 Cr： Account receivable B Co. 234002022/9/2111供貨單位破產(chǎn)、撤銷而無望收到所購貨物問題三：何謂壞賬？企業(yè)對壞賬如何處理？壞賬(loss on bad debt）：企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失：發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失。對于可能發(fā)生的壞賬，企業(yè)一般采取提取壞賬準(zhǔn)備來沖銷壞賬。 提取壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款票據(jù)到期無款可收預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款2022/9/21

6、12問題三：何謂壞賬？企業(yè)對壞賬如何處理？1.直接轉(zhuǎn)銷法在壞賬發(fā)生時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款。 【例3-3】某公司2006年5月發(fā)生一筆應(yīng)收賬款，金額10 000元，拖欠已達(dá)3年多，經(jīng)屢次催收無效，2009年12月經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬損失處理。借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10000 貸：應(yīng)收賬款XX公司 10 0002022/9/21132.備抵法（1）應(yīng)收賬款余額比例法 按一定的方法估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備；以后實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，用提取的壞賬準(zhǔn)備沖銷壞賬。應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=應(yīng)收賬款年末余額提取比例本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金+調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”借方余額調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額-問題三

7、：何謂壞賬？企業(yè)對壞賬如何處理？2022/9/2114(1)2006年末提取壞賬準(zhǔn)備(2)2007年沖銷壞賬：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 30000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30000借：壞賬準(zhǔn)備 60000 貸：應(yīng)收賬款甲單位 60000 Dr： Loss on assets depreciation 30000 Cr：Reserve for bad debts 300002022/9/2116年末提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 66000 貸：壞賬準(zhǔn)備 66000壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)為:1200000 3%=36000應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為:36000+30000=660002022/9/2117壞賬

8、準(zhǔn)備明細(xì)帳日期摘要借方貸方借或貸余額06.12.31提取壞賬準(zhǔn)備30000貸300002007沖銷甲單位應(yīng)收賬款60000貸-3000007.12.31提取壞賬準(zhǔn)備貸2008收回甲單位應(yīng)收賬款60000貸9600008.12.31轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備貸360006600039000570002022/9/2119（2）賬齡分析法(Aging-of-accounts method) 根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡長短來估計(jì)壞賬損失。理論基礎(chǔ)是：應(yīng)收賬款被拖欠的時(shí)間越長，則發(fā)生壞賬的可能性越大。例3-5某企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”的余額為貸方6300元。年末根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡估計(jì)壞賬損失如下：應(yīng)收賬款估計(jì)損失率（%）估計(jì)損失

9、金額（元）賬齡金額（元）未到期逾期1個(gè)月逾期2個(gè)月逾期8個(gè)月逾期1年及以上800 000200 000120 000180 000 50 0000.512354 0002 0001 2005 4002 500合計(jì)1 350 00016 3002022/9/2120分錄為：（3）銷貨百分比法(Percent-of-sales method)根據(jù)賒銷總額的一定比例計(jì)算壞賬損失。例3-6某公司當(dāng)年賒銷總額為200萬元，估計(jì)壞賬損失率為1%，年末應(yīng)計(jì)提壞賬損失2萬元。借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 00020

10、22/9/2121(一)應(yīng)收票據(jù)的概念和分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 按面值入賬 不提壞賬準(zhǔn)備 到期收不回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)做應(yīng)收賬款。問題四：應(yīng)收票據(jù)如何核算？2022/9/2122商業(yè)匯票按承兌人 商業(yè)承兌匯票 Commercial acceptance draft 銀行承兌匯票 Bank acceptance draft 按是否載明利率 帶息票據(jù) Interest bearing note 不帶息票據(jù) Non-interest bearing note 2022/9/2123（三）票據(jù)到期日的確定（1）按月份定期出票日為月末最

11、后一天，則到期日為到期月份的最后一天。思考：2008年2月28日出票，為期3個(gè)月的商業(yè)匯票，到期日為哪一天？2008年2月29日出票，為期3個(gè)月的商業(yè)匯票，到期日又為哪一天？（2）按天數(shù)計(jì)算。從出票日開始，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日，算頭不算尾。（3）按規(guī)定日期定期。按匯票上具體制定的日期為到期日。2022/9/2124【例3-7】新世紀(jì)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上注明的價(jià)款500 000元，增值稅稅額85 000元，收到一張已承兌、為期一個(gè)月的商業(yè)匯票。(2)一個(gè)月后收到貨款借：銀行存款 585000 貸：應(yīng)收票據(jù)X公司 5850002022/9/21262.帶息票據(jù)票據(jù)利息的處理：沖減財(cái)務(wù)費(fèi)

12、用，同時(shí)增加票面金額。例3-8新世紀(jì)股份有限公司于2009年9月30日銷售一批產(chǎn)品給A公司，價(jià)款2000000元，增值稅340000元。同日收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率為6%。（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)A公司 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400002022/9/2127(4)若該匯票到期無法收回票款，則將匯票本息轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 2410200 貸：應(yīng)收票據(jù)A公司 2375100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 351002022/9/2129(五)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)持有商業(yè)匯票的企業(yè)如在票據(jù)到期前需要用款，可持未到期的商業(yè)

13、匯票向銀行申請貼息兌現(xiàn)。貼現(xiàn)即“貼息兌現(xiàn)”之意，持票人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行從票據(jù)到期金額中預(yù)扣除按貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)申請人。 特點(diǎn)：實(shí)質(zhì)上是銀行對貼現(xiàn)申請人發(fā)放的一種短期貸款到期時(shí)由付款人（承兌人）承兌票款 貼現(xiàn)利息實(shí)行預(yù)扣 2022/9/2130應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算步驟：（1）計(jì)算票據(jù)到期值帶息票據(jù)到期值面值(1+利率期限)（2）計(jì)算貼現(xiàn)期。（3）計(jì)算貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期（4）計(jì)算貼現(xiàn)收款金額。貼現(xiàn)實(shí)收金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息2022/9/2131例3-9新世紀(jì)公司因需要用款，于2009年11月1日將A公司2009年9月1日簽發(fā)并承兌的期限6個(gè)月、票面金額為2340000元的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率10。借：銀行存款 2 329 860 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 10140 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 票據(jù)到期值=2340000(1+66%12)= 2410200貼現(xiàn)息=24102001012036080340 (元)貼現(xiàn)實(shí)收金額2410200