一章非貨幣資產(chǎn)交換課件

1、 第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換主講人：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 裘麗婭Email: 非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 實(shí)務(wù)工作中，交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。 如某企業(yè)需要另一個企業(yè)擁有的一項(xiàng)設(shè)備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)范了非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定一、 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的

2、區(qū)分二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分（一）企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。 1.貨幣性資產(chǎn) （1）概念 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 （2）企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)主要有: 包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有： 存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定（一）基本原則 1.該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即

3、補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)的前提是交換雙方的資產(chǎn)公允價(jià)值不等）。 2.認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考比例。（二）公式 1.支付的貨幣性資產(chǎn)換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）25% 或 : 2.收到的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）25% 3.若上述計(jì)算公式高于25%（含25%），視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及如下交易和事項(xiàng)：一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。 所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代

4、價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)。 與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本性交易，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號金融工具列報(bào)。 企業(yè)與所有者以外方面發(fā)生的非互惠轉(zhuǎn)讓，如政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號政府補(bǔ)助。 二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。在企業(yè)合并、債務(wù)重

5、組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20 號企業(yè)合并和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具(如發(fā)行股票方式)換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號金融工具列報(bào)。 在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。兩種解決方法：1.換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或

6、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益；2.換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素。換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

7、。表現(xiàn)在： 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時間不同。 未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同； 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時間相同，但金額不同。 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。3.注意事項(xiàng) 關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系。 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存

8、在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（三）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2.換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。3.對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益（一）基本條件(或的關(guān)系) 1.對于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2.交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；第三節(jié) 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值

9、計(jì)價(jià)的會計(jì)處理一、相關(guān)問題討論二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換四、同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)時的會計(jì)處理一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定（二）換出資產(chǎn)損益的確定（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定 在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，即：（1）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值優(yōu)先；（2）有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，按照換入資產(chǎn)公允價(jià)值入賬； 2.非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會計(jì)處理的思路是： 一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)

10、值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。 （1）是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；（2）換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。（3）銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。2.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下 （1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值購買稅費(fèi)（2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值購買稅費(fèi)3.涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（1）支付補(bǔ)價(jià)方：如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公

11、允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)購買稅費(fèi)如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)購買稅費(fèi)（2）收取補(bǔ)價(jià)方：如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)購買稅費(fèi)如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)購買稅費(fèi)（二）換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會計(jì)處理時，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類：1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公

12、允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成內(nèi)容。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。4.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值（

13、或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值購買稅費(fèi)三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)購買稅費(fèi)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)購買稅費(fèi)例1-3X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國庫券的賬面價(jià)值為550000元&公允價(jià)值為500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為400000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元.假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。例1-4甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)

14、權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元，公允價(jià)值為69000元.專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，其公允價(jià)值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元.預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。四、同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）前提 1.企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)； 2.同時以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)； 3.或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)； 4.均可能涉及補(bǔ)價(jià) 四、同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)時的會計(jì)處理（二）原則 由于在涉及

15、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對應(yīng)。與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)： 1.判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量的兩個條件 2.分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（三）一般可以分為4種情況：1資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。 在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。 各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)

16、換入資產(chǎn)的成本。2資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。3資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總

17、成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。4資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。 在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。實(shí)際上，上述第 1、2、3 種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價(jià)值計(jì)量，但各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，視各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量而分別情況處理；第 4 種情況屬于不符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，換入資產(chǎn)總成本按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額確定，各單

18、項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例確定。四、同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)時的會計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。第四節(jié) 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值的會計(jì)處理一、相關(guān)問題討論二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換四、同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)時的會計(jì)處理一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定（二）換出資產(chǎn)損益的確定（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定1.原則 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均

19、不能計(jì)量的，以換出（賬面價(jià)值）定換入。2.會計(jì)處理的思路是： 一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷售損益。3.注意事項(xiàng)轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（二）換出資產(chǎn)損益的確定 由于是以換出（賬面價(jià)值）定換入，所以不確認(rèn)銷售損益。 二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值購買稅費(fèi) 2.不確認(rèn)損益.三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理（一）支付補(bǔ)價(jià)方 1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)

20、購買稅費(fèi) 2.不確認(rèn)損益 （二）收到補(bǔ)價(jià)方1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)購買稅費(fèi) 2.不確認(rèn)損益【例題】甲公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià) 300 萬元，已計(jì)提折舊 220 萬元，乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 70 萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司決定以其專有設(shè)備交換乙公司該幢建筑物擬改造為辦公室使用，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 10 元補(bǔ)價(jià)。以換取甲公司擁

21、有一臺專有設(shè)備。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 10 萬元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià) 10 萬元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 80 萬元12525，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 800000 累計(jì)折舊 2200000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 3000000借：固定資產(chǎn)建筑物 700000 銀行存款 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 800000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 800000 貸：

22、長期股權(quán)投資 700000 銀行存款 100000四、同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)時的會計(jì)處理 基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時，如果同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。例1-5A公司擁有一個出租車隊(duì)經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長春一汽公司的汽車。A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營出租車業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。 福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15

23、000元，公允價(jià)值為160 000元；一汽汽車的原值為1 000 000元&在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500 000元，通用汽車的原值為200 000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。1、A公司的會計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 福特汽車的賬面價(jià)值 =150000-15000=135000（元） 一汽汽車的賬面價(jià)值 =1000000-600000=400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為： 通用汽車的賬面價(jià)值 =200000-