市場營銷第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理

1、 職業(yè)培訓領(lǐng)跑者!PAGE PAGE 41會計基礎(chǔ)復習要點第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理本章概述：2010年考試大綱新增內(nèi)容。本章是2010年考試大綱新增內(nèi)容，主要講解會計核算的六項具體內(nèi)容的賬務處理，包括款項和有價證券的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、成本和費用的計算；財務成果的計算。本章的內(nèi)容是我們之前所學的會計科目、會計賬戶和借貸記賬法的具體運用，屬于會計在實務工作中的運用。在學習中應重點關(guān)注主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理（即編制會計分錄）及核算中較為常見的基本核算項目。復習要點：第一節(jié) 款項和有價證券的收付一、款項和有價證券的概念 （哪些是各屬于款項

2、、有價證券多選題）（一）款項：作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證存款等“其他貨幣資金”科目。（二）有價證券：擁有一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券。包括國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。款項和有價證券都是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。二、現(xiàn)金和銀行存款 現(xiàn)金和銀行存款的收付賬務處理需要設(shè)置的會計賬戶有“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”。（一）提現(xiàn)的賬務處理 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，企業(yè)的庫存現(xiàn)金增加，銀行存款減少，應借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。【例1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金3000元。編制的會計分錄如下: 借：

3、庫存現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000（二）存現(xiàn)的賬務處理 企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行，銀行存款增加，庫存現(xiàn)金減少，應借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目?！纠?】企業(yè)將庫存現(xiàn)金送存銀行8 000元。編制的會計分錄如下： 借：銀行存款 8 000 貸：庫存現(xiàn)金 8 000一筆經(jīng)濟業(yè)務同時涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的，只編制付款憑證，不編制收款憑證。（選擇、判斷題）三、交易性金融資產(chǎn)（2010年新考試大綱增加內(nèi)容，了解）（一）概念：主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（二）進行核算需要設(shè)置的會計賬戶為了核算交易性金融資產(chǎn)的取

4、得、收取的現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，需要設(shè)置的賬戶有“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”“銀行存款”等。具體如下：1.“交易性金融資產(chǎn)成本”以取得金融資產(chǎn)時的公允價值作為初始確認金額。2.“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”資產(chǎn)負債表日金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額。（借或貸記）3.“公允價值變動損益”因公允價值變動而形成的應計入當期損益的收益和損失。（借或貸記）4.“應收股利”或“應收利息”取得金融資產(chǎn)時所支付的價款包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息；持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和對于按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

5、，應確認為應收項目。5.“投資收益”取得交易性金融資產(chǎn)時所發(fā)生的相關(guān)交易費用（包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費和傭金及其他必要支出）記入借方，以及持有金融資產(chǎn)期間取得的股利和利息記入貸方。（三）交易性金融資產(chǎn)的賬務處理取得時、期末計量、出售處理1.取得交易性金融資產(chǎn)的賬務處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 取得時的公允價值作為初始確認金額 應收股利/應收利息 價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息 投資收益 取得時所發(fā)生的相關(guān)交易費用 貸：銀行存款等 所實際支付的價款 【例3】判斷：企業(yè)將購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)，發(fā)生的初始直接費用應計入初始投資成本。（

6、）【解釋】應計入“投資收益”。【例4】2010年1月1日，甲公司購入乙公司股票10 000股并劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。該股票每股面值為8元，每股市價10.2元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元），支付的相關(guān)交易費用為3000元。購入時實際支付價款105 000元。請編制購入這項交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000 應收股利 2 000 投資收益 3 000 貸：銀行存款 105 0002. 交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 企業(yè)持有金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日按相應的利率計算的利息收入，確認為應收項目，計入“應收股利”、

7、“應收利息”，并計入“投資收益”。（1） 確認為應收項目時：借：應收股利/應收利息 貸：投資收益（2） 實際收到款項時：借：銀行存款 貸：應收股利/應收利息【例5】承接例題4，假定2010年6月30日，乙公司宣告向分派現(xiàn)金股利，每股0.3元。7月3日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。請分別編制確認應收和實際收到股利時的會計分錄。 （1）6月30日，宣告發(fā)放時： 借：應收股利 3 000 貸：投資收益 3 000（2）7月3日，收到股利時： 借：銀行存款 3 000 貸：應收股利 3 0003.交易性金融資產(chǎn)的期末計量按照公允價值計量 資產(chǎn)負債日交易性金融資產(chǎn)應按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間

8、的差額計入當期損益。（1）公允價值賬面余額時（即升值），應調(diào)增賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益（2）公允價值賬面余額時（即減值），應調(diào)減賬面余額：借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動【例6】承接例題5，假定2010年12月31日資產(chǎn)負債表日，甲公司購入的10000股股票，每股市價為12元。請編制該交易性金融資產(chǎn)的價值變動會計分錄。（假如每股市價為9元，請另編會計分錄。）（1）每股市價為12元時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000 （12*10000-100000） 貸：公允價值變動損益 20 000（2）每股市價為9元時：借：公允價值變動

9、損益 10 0000 （100000-9*10000=10000） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10 0004.出售交易性金融資產(chǎn)的賬務處理 出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認為投資收益；同時將已計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中。賬務處理如下： （1） 借：銀行存款 （按出售實際收取的價款） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動 投資收益（收到價款與賬面余額的差額，或在借方）（2）同時，把原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益（或者作相反會計分錄，主要看原來公允價值變動損益賬戶余額在借方還是貸方

10、）【例7】承接例題6，假定2011年1月8日，甲公司出售了所持有乙公司的10000股股票，每股13元，已將款項收存銀行。甲公司應編制的會計分錄如下：借：銀行存款 130 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 000公允價值變動 20 000 投資收益 10 000同時： 借：公允價值變動損益 20 000 貸：投資收益 20 0005.購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用的賬務處理在購買或出售時發(fā)生的交易費用，應沖減投資收益：借：投資收益 貸：銀行存款等科目第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資：企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，包括原材料、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋建筑

11、物、機械設(shè)備等非流動資產(chǎn)。一、原材料（主要掌握實際成本法的核算）企業(yè)在生產(chǎn)過程中進過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助產(chǎn)品形成的輔助材料。（一）購買原材料的賬務處理 （包括計劃成本下和實際成本法下的核算）1、工業(yè)企業(yè)外購原材料成本的構(gòu)成（五個內(nèi)容）（多選題）買價，指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。運輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損

12、耗，但要扣除下腳殘料的價值。購入材料負擔的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用等。（不包括可抵扣的增值稅進項稅額）2、需要設(shè)置的賬戶（1）“材料采購”賬戶（尚未驗收入庫）。企業(yè)采用計劃成本法去核算購入的各種材料的實際采購成本。（2）“在途物資”賬戶（尚未驗收入庫）。企業(yè)采用實際成本法去核算購入的各種材料的實際采購成本。（3）“原材料”賬戶 （已驗收入庫）。用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）。（4）“材料成本差異”賬戶。用來核算材料實際成本與計劃成本的差異。該賬戶借方登記入庫材料產(chǎn)生的超支差額和發(fā)

13、出材料應承擔的節(jié)約差異；貸記登記入庫材料產(chǎn)生的節(jié)約差異與發(fā)出材料應承擔的超支差異。（5）“應付賬款”賬戶。用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，屬于負債類賬戶。（6）“應付票據(jù)”賬戶。用來核算企業(yè)因購買的材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負債類賬戶。（7）“預付賬款”賬戶。用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。（8）“應交稅費”賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費。企業(yè)應在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明

14、細核算。企業(yè)采購物資時，應按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應稅勞務時，按應收取的增值稅額，貸記本賬戶。3、計劃成本法下的購入處理“材料采購”、“材料成本差異”“原材料（按計劃成本）” 會計分錄如下：分兩步歸集實際成本和驗收入庫。（1）確認采購的實際成本。 借：材料采購 購入原材料實際發(fā)生的成本 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 價款*17% 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù) 采用何種結(jié)算方式（2）驗收入庫時：把“材料采購”賬戶的金額按計劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，差異額通過“材料成本差異”來反映。 借：原材料 該材料的計劃成本 貸：材料采購 購入時的實際成本 材料成本差異 計劃與實際

15、成本的差異，超支記借方，節(jié)約記貸方【例2】A公司購入甲材料一批，貨款為200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220 000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。A公司應編制如下會計分錄：（1）確認實際采購成本時： 借：材料采購甲材料 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 000 貸：銀行存款 234 000（2）驗收入庫時：（節(jié)約） 借：原材料甲材料 220 000 貸：材料采購甲材料 200 000 材料成本差異甲材料 20 000【例3】A公司開出商業(yè)承兌匯票購入乙材料一批，貨款50 000元，增值稅8500元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本40 0

16、00元，材料已驗收入庫。（超支）（1）確認實際采購成本時： 借：材料采購乙材料 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 500 貸：應付票據(jù) 58 500（2）驗收入庫時：（超支） 借：原材料乙材料 40 000 材料成本差異乙材料 10 000 貸：材料采購乙材料 50 0004、實際成本法下的購入處理“在途物資”“原材料”（按實際成本）不存在材料成本差異問題 主要掌握兩種情況：（1）材料在途尚未入庫 借：在途物資 購入材料時發(fā)生的實際成本應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù) 驗收入庫時：把“在途物資”賬戶的金額直接轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶 借：原材料 購入時的

17、實際成本 貸：在途物資 購入時的實際成本（2）材料已驗收入庫 借：原材料 購入時的實際成本應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)考試時假如題目中沒給出計劃成本，就表示企業(yè)采用實際成本法核算【例4】A公司購入C材料5000千克，買價300000元，增值稅51000元，材料驗收入庫，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票支付貸款。借：原材料C材料300000應交稅費應交增值稅（進項稅額）51000貸：應付票據(jù)351000【例5】A公司上述票據(jù)到期支付票款。借：應付票據(jù)315000貸：銀行存款315000【例6】企業(yè)購入材料一批，買價80000元，增值稅額13600元，貨款、增值稅已通過銀行

18、存款支付，材料尚未入庫。（09下真題）借：在途物資 80000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）13600 貸：銀行存款 93600（二）發(fā)出原材料的賬務處理1、計劃成本法下按計劃成本發(fā)出，并分擔材料成本差異，調(diào)為實際成本（2010年上半年考試不作要求） 月末根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)出材料匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，按照材料的用途分別計入不同的費用成本等賬戶，同時需要根據(jù)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)為實際成本。2、實際成本法下按實際成本發(fā)出，適用于材料收發(fā)較少的企業(yè) 按照材料的用途分別計入不同的費用成本等賬戶?！纠?】09下真題A公司根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，分配材料費：

19、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料70000元，基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用一般耗用材料986元，行政管理部門領(lǐng)用材料2800元，在建工程領(lǐng)用材料35000元。借：生產(chǎn)成本 70000 制造費用 986 管理費用 2800 在建工程 35000 貸：原材料 108786 【總結(jié)】原材料領(lǐng)用應計入的賬戶：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料，能分清產(chǎn)品品種的，直接記入“生產(chǎn)成本xx產(chǎn)品”借方；（2）生產(chǎn)車間一般耗用記入“制造費用”借方；（3）行政管理部門耗用記入“管理費用”借方；（4）專設(shè)銷售機構(gòu)耗用記入“銷售費用”借方；（5）專項工程耗用記入“在建工程”借方。二、庫存商品（一）產(chǎn)成品入庫的賬務處理 借:庫存商品 貸

20、：生產(chǎn)成本（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理借：主營業(yè)成本 貸：庫存商品三、固定資產(chǎn)（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務處理按照08年考試大綱，增值稅依然要包括在入賬價值中借： 固定資產(chǎn) （達到可使用狀態(tài)發(fā)生的各項支出，包括買價、增加值稅和購買過程中發(fā)生的各項費用） 貸：銀行存款/應付賬款如果按照2009年1月1日施行的增值稅新規(guī)定：則借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款/銀行存款（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理按固定資產(chǎn)的使用用途去分攤費用 1、折舊計提原則企業(yè)一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月

21、起不再提取折舊。（判斷題、選擇題考點）2、折舊計提方法 （要求掌握年限平均法即直線法）年限平均法（直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。年限平均法下：每月應該計提的折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）使用年限12（會計算折舊額）3、計提折舊的會計分錄 按固定資產(chǎn)的用途來分攤折舊費用： 借：制造費用 生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn) 管理費用 行政管理部門使用 貸：累計折舊【例7】某企業(yè)2010年5月1日購入機器設(shè)備一臺，價值550000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為8000元，該機器設(shè)備采用年限平均法計提折舊。至2010年12月31日，該機器設(shè)備應計提多少折舊額？【解】5月份購入，應該從6月份

22、開始計提折舊，至2010年12月31日，總共需要計提7個月。 所以，至2010年12月31日，該機器設(shè)備應計提的折舊額=（550000-8000）10127 =31616.67（元）保留兩位小數(shù)【例8】09下真題計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：基本生產(chǎn)車間計提20000元，行政管理部門計提10000元。 借：制造費用 20000 管理費用 10000 貸：累計折舊 30000（三）固定資產(chǎn)處置的賬務處理“固定資產(chǎn)清理”賬戶09年下半年業(yè)務核算題第一題核算的是企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因而轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。分幾個步驟進行賬務處理：（1）把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入

23、清理，即轉(zhuǎn)銷賬上記錄的固定資產(chǎn)價值： 借：固定資產(chǎn)清理 賬戶登記的是固定資產(chǎn)的凈值（原價減折舊和減值準備后） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)清理（2）取得變賣收入時： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理（3）支付相關(guān)的清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（4）確認清理該項資產(chǎn)的利得或損失： 利得 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入或者損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理注：是利得還是損失，主要是看清理完畢，固定資產(chǎn)清理賬戶的余額在借方還是貸方！余額在借方表示損失“營業(yè)外支出”借方；余額在貸方表示利得“營業(yè)外收入”貸方。企業(yè)出售、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等業(yè)務屬于非日常活動，

24、取得的收益和損失應該記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。【例9】出售一臺設(shè)備，賬面原值43000元，已計提折舊27950元，已計提減值準備10000元，取得變賣收入10000元，已存入銀行，以現(xiàn)金支付清理費用200元。（09下業(yè)務核算題第1題）（1）轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 5050 累計折舊 27950 固定資產(chǎn)減值準備10000 貸：固定資產(chǎn) 43000 （2）取得變賣收入時： 借：銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000（3）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫存現(xiàn)金 200（4）確認收益或損失時，即結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 4750 貸

25、：營業(yè)外收入 4750第三節(jié) 債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等。（多選題考點）債務企業(yè)由于過去發(fā)生的交易或事項形成的需要以資產(chǎn)或勞務等償付的現(xiàn)時義務，一般包括各種借款、應付、和預收款項以及應交款項等。一、應收及預付款項（一）應收賬款發(fā)生和收回的賬務處理1.應收賬款的發(fā)生（1）“應收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等應向購貨單位或接受單位收取的款項，以及代墊的運雜費和承兌在期而未收到款項的商業(yè)承兌匯票。（2） 應收賬款的入賬價值包括：（多選題考點）銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方收取的合同或協(xié)議價款；（銷售價款）增值稅銷項稅額；代購貨單

26、位代墊的運雜費、包裝費等費用。（3）發(fā)生的賬務處理因銷售商品、材料和提供勞務等 借：應收賬款（應收票據(jù)） 假如收到對方開具的商業(yè)匯票 貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 代購貨方墊付的運雜費等2.應收賬款的收回企業(yè)收回應收賬款，應收賬款減少，應作如下會計分錄： 借：銀行存款 貸：應收賬款注意:如果按照購銷合同規(guī)定，購貨方在一定期限內(nèi)付款可享受現(xiàn)金折扣，則現(xiàn)金折扣部分計入“財務費用”賬戶，減少“應收賬款”賬戶金額。【例2】甲公司銷售A商品10000元，增值稅額1700元，按總價入賬。買方在10天以后，20天內(nèi)付款，按合同條款享受1%的現(xiàn)金折扣（假設(shè)計算折扣時

27、不考慮增值稅）。（09年下業(yè)務核算題第1題） 確認應收：借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700收到貨款： 總金額=10000*99%+1700=11600 借：銀行存款 11600 財務費用 100 貸：應收賬款 11700（二）應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理“壞賬準備”、“資產(chǎn)減值損失”企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日（月末、季末、年末）對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。“壞賬準備”賬戶備抵賬戶，貸記當期計提的壞賬準備金額，借記實

28、際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)已計提但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準備。1當期應計提壞賬準備金額的計算 （1）計提方法A.應收賬款余額百分比法按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金?？荚囈话悴捎眠@種方法B.賬齡分析法根據(jù)應收賬款的時間長短來估計壞賬損失的方法。C.賒銷百分比法根據(jù)當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。（2）計提壞賬準備的基本公式（重點掌握） 當期應計提的壞賬準備=當期應收款項的余額壞賬準備計提率（或+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額2計提壞賬準備的會計分錄 借：資產(chǎn)減值損失 損益類賬戶 貸：壞賬準備 資產(chǎn)類中的備抵賬戶3實際發(fā)生壞賬時的賬務處理

29、壞賬企業(yè)無法收回或者收回的可能性極小的應收賬款。確認壞賬損失時：借：壞賬準備 貸：應收賬款【例3】2010年12月31日，甲公司對應收乙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為200000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按照10%計提壞賬準備。假定2010年12月31日“壞賬準備”科目借方余額為10000元，則甲公司應計提的壞賬準備為多少元？并編制計提時的會計分錄。【解析】甲公司應計提的壞賬準備=20000010%+10000=30000元。 借：資產(chǎn)減值損失 30000 貸：壞賬準備 30000【例4】接例3，2011年甲公司對乙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失2000元。請編制確認壞賬損

30、失的會計分錄。 借：壞賬準備 2000 貸：應收賬款 2000（三）預付賬款的賬務處理（1）預付賬款企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。賬戶：預付賬款借方登記增加，貸方登記減少，屬于債權(quán)資產(chǎn);注意：預付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。（科目設(shè)置的“實用性”原則）判斷題考點。（2）賬務處理向銷貨單位支付一筆預付貨款時：借：預付賬款 貸：銀行存款 收到所購物資時： 借：原材料/材料采購/庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款當預付貨款小于所需支付的款項時，應將不足部分補付： 借：預付賬款 貸：銀行存款當預付貨款大于所需支付的款項時，

31、應將多余部分收回： 借：銀行存款 貸：預付賬款【例6】公司訂購甲材料60噸，貨款60 000元(其中，增值稅額8 718元)，按訂貨合同規(guī)定，向供貨單位預付15 000元的貨款，以銀行存款支付。 借：預付賬款 15000 貸：銀行存款 15000【例7】接上題，收到甲材料，已驗收入庫；公司以銀行存款補付所欠款項53718元。 借：原材料B材料 51282 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8718 貸：預付賬款 60000補付所欠貨款： 借：預付賬款 45 000 貸：銀行存款 45 000（四）其他應收款除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其它各種應收、暫付款項。1.該賬戶核算的主要內(nèi)容包括

32、：（多選題考點）（1）應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保險公司收取的賠款等。（財產(chǎn)清查內(nèi)容）（2）應收的出租包裝物租金。（3）租入包裝物支付的押金存出保證金（暫付款）。（4）應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。（5）員工出差預借差旅費等其他各種應收、暫付款項。（考試?？迹?.關(guān)于員工出差預借差旅費的賬務處理分兩步（出差前預借和出差回來報銷）員工出差前預借差旅費： 借：其他應收款*員工 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款出差回來報銷差旅費（實報實銷），沖銷原其他應收款： 借：管理費用/銷售費用 假如銷售部門員工出差，借記“銷售費用” 庫

33、存現(xiàn)金 多余款歸還給企業(yè)，假如需補給員工，則記在貸方 貸：其他應收款*員工【例8】企業(yè)職工李某預支差旅費2 000元，支付現(xiàn)金。借：其他應收款李某2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000職工李某報銷差旅費1 950元并交回現(xiàn)金余額50元。借：管理費用1 950庫存現(xiàn)金50貸：其他應收款李某2 000二、應付賬款用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，屬于負債類賬戶。（一）應付賬款發(fā)生的賬務處理 借：原材料/在途物資/材料采購/庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款（二）償付應付賬款的賬務處理 企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時， 借：應付賬款 貸：

34、銀行存款/應付票據(jù)注:如果企業(yè)確實無法支付的應付賬款，經(jīng)批準后應轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。借記“應付賬款”，貸記“營業(yè)外收入”。【例10】2010年6月20日，甲企業(yè)從A公司購入一批材料，價款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運雜費1000元。材料已運到并驗收入庫（該企業(yè)采用實際成本法核算），款項尚未支付。 借：原材料 101 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：應付賬款A公司 118 0006月25日，甲公司用銀行存款支付上述材料款。 借：應付賬款A公司 118 000 貸：銀行存款 118 000三、應付職工薪酬用來核算企業(yè)應付職工薪酬的提取、結(jié)算和使用等情況。該

35、賬戶的借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應付未付的職工薪酬。職工薪酬包括以下內(nèi)容：（了解）職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?！皯堵毠ば匠辍辟~戶借方登記減少，貸方登記增加。（一）計提應付職工薪酬的賬務處理 根據(jù)職工提供服務的收益對象，將應確認的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益：1.計提工資時：借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)工人工資 制造費用 車間管理人員工資 管理費用

36、 行政管理部門人員工資 銷售費用 銷售部門人員工資 貸：應付職工薪酬工資 2.計提福利費時：一般按工資總額的14%提取借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬職工福利（二）發(fā)放應付職工薪酬的賬務處理 借：應付職工薪酬工資/職工福利 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款【例1209下真題】計提本月的職工福利費，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人3000元，基本生產(chǎn)車間管理人員600元，行政管理部門人員2800元。 借：生產(chǎn)成本 3000 制造費用 600 管理費用 2800 貸：應付職工薪酬職工福利 6400四、應交稅費核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅

37、、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。（一）應交增值稅的賬務處理主要掌握采購時的進項稅額和銷售時的銷項稅額處理。增值稅為價外稅，對增值部分征稅，基本稅率為17%。采購原材料時： 借：原材料/在途物資/材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款銷售產(chǎn)品時： 借：應收賬款/銀行存款/應收票據(jù) 貸：主營業(yè)收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（二）應交營業(yè)稅的賬務處理營業(yè)稅，是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。 1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率計算應交的營業(yè)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)

38、稅 2.處置出售固定資產(chǎn)時，應繳納營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費應交營業(yè)稅五、借款短期、長期借款（一）短期借款的賬務處理“短期借款”、“財務費用”、“應付利息”“短期借款”賬戶，是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。1短期借款借入和歸還的賬務處理 借入時： 借：銀行存款/應付賬款 （借入短期借款直接償還欠款） 貸：短期借款歸還時：借：短期借款 貸：銀行存款【例1309下真題】向銀行借入短期借款8000元。2計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理（1）計提利息時： 借：財務費用 貸：應付利息（2）支付利息時： 借：應付利息 貸：銀行存款（二）長期

39、借款的賬務處理“長期借款本金、應計利息”“長期借款”賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。1長期借款借入和歸還的賬務處理借入時： 借：銀行存款 貸：長期借款-本金 （考試時通常省去“本金”明細科目）歸還時： 借:長期借款-本金 貸：銀行存款2計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理（了解即可）計提利息時：按權(quán)責發(fā)生制借：在建工程 用于購建固定資產(chǎn)，尚未達到可預定使用狀態(tài)前 管理費用 利息支出發(fā)生在籌建期間 財務費用 屬于生

40、產(chǎn)經(jīng)營期間 貸：長期借款應計利息 （到期一次還本付息） 或應付利息 （分期付息）注意：長期借款計提利息（到期一次還本付息）是增加借款的賬面價值，這跟短期借款是不同的。 支付利息時: 借：應付利息/長期借款應計利息 貸：銀行存款例1409下真題】向銀行借入長期借款200000元，借款手續(xù)已辦妥，款已到賬。 借：銀行存款 200000 貸：長期借款 200000第四節(jié) 資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者投入的資本。一、接受投資一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑： （1）接受投資者追加投資 （2）資本公積轉(zhuǎn)增資本 （3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬

41、務處理實收資本（股本） 借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積資本溢價 超出所占注冊資本份額部分【例109下真題】收到投資者追加資本金100000元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸：實收資本 100000（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理掌握以固定資產(chǎn)投入的處理企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應按照投資合同或協(xié)議約定價值確認接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值。借：固定資產(chǎn) 按投資合同或協(xié)議約定價值 貸：實收資本 占注冊資本份額部分 資本公積資本溢價 超出所占注冊資本份額部分【例2】收到投資者投入的舊固定資產(chǎn)一臺，原價為100000元，累計已計提折舊40 000元，協(xié)議

42、作價70 000元。 借：固定資產(chǎn) 70000 貸：實收資本 70000 【例3】經(jīng)批準，用盈余公積8000元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積 8000 貸：實收資本 8000二、實收資本的減少必須按照法定程序減少實收資本減少的賬務處理：【例4】 按照法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。 借：實收資本 100000 貸：銀行存款 100000 第五節(jié) 收入、成本和費用一、收入（1）收入的定義：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（2）特點：（多選題）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

43、。收入會導致所有者權(quán)益的增加。（3）分類：按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務主次分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同分銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上不作為商品銷售處理。 提供勞務收入。提供旅游、運輸、飲食、廣告等勞務所獲取的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。如出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。注意：收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益流入，不包括為第三方或客戶代收的款項（增值稅等）（判斷選擇考點）（一）

44、取得主營業(yè)務收入的賬務處理銷售產(chǎn)品 指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。 確認銷售收入：借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品（二）取得其他業(yè)務收入的賬務處理銷售材料、出租固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等取得的租金收入 確認收入時：借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù) 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 考試一般是出售多余的原材料【例109下真題】某公司7月19日銷售一批產(chǎn)品，合計10000元，貨款尚未收到。（假設(shè)不考慮增值稅） 借

45、: 應收賬款 10000 貸：主營業(yè)務收入 1000二、成本（重點把握）可對象化的費用 （教材 P80-86）（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理（1）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料“生產(chǎn)成本”（2）直接生產(chǎn)工人工資及各種形式的職工薪酬“生產(chǎn)成本”（3）車間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生各項間接費用先通過“制造費用”歸集分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 生產(chǎn)領(lǐng)料：借：生產(chǎn)成本 貸：原材料分配生產(chǎn)工人薪酬時： 借：生產(chǎn)成本 貸：應付職工薪酬支付車間發(fā)生的水電費、辦公費、計提折舊費等時： 借：制造費用 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 /累計折舊（二）制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務處理借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用（三）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成

46、本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本三、費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。成本費用：在主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加在確認收入時將已銷商品、已提供勞務的成本計入當期損益中的費用。期間費用：管理、銷售、財務費用日?；顒影l(fā)生不能計入特定核對對象成本而應計入當期損益的費用。（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本的賬務處理 1.借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品2.借：其他業(yè)務成本 貸：原材料（二）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務處理營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。 1.企業(yè)按規(guī)定計算應交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加時：（了解，要會

47、寫分錄） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費城建稅教育費附加 2.實際交納時： 借：應交稅費城建稅教育費附加 貸：銀行存款（三）發(fā)生管理費用、銷售費用、財務費用的賬務處理 1、管理費用（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等。（2）企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各項費用，包括直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工薪酬、修理費、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等。（3）稅金，指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。2、銷售費用（1）產(chǎn)品自銷費用，指應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費等。（2）產(chǎn)品促銷與售后費用，指為了擴大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的直接促銷費用，如廣告費、展覽費，以及售后服務發(fā)生的費用如商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。（3）銷售部門的費用，一般指為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)