會計實(shí)務(wù)：報表的查賬方法與技巧：賬戶分析方法(五)

1、報表的查賬方法與技巧：賬戶分析方法（五）從賬面業(yè)務(wù)的奇異地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題如上述經(jīng)濟(jì)活動總是在一定空間和地點(diǎn)進(jìn)行的，這一空間和地點(diǎn)反映了被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)，如企業(yè)采購材料一般有相對固定的賣主，也就是說有相對穩(wěn)定的采購地點(diǎn)，企業(yè)的產(chǎn)品一般也就有相對穩(wěn)定的市場，也就是說有相對固定的銷售地域，如果這些地點(diǎn)發(fā)生變化則反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的變化和調(diào)整；如果這種變化不能說明其正常理由，甚至業(yè)務(wù)發(fā)生地點(diǎn)與其業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生違反邏輯的現(xiàn)象，這都說明出現(xiàn)了異常，應(yīng)作為進(jìn)一步審查的線索。例如被審計單位的采購人員為謀取個人好處費(fèi)、回扣等，舍近求遠(yuǎn)、舍優(yōu)求劣、舍國營求個體、舍廉求貴、舍計劃內(nèi)求計劃外，這必然表現(xiàn)為企業(yè)同一

2、商品、同一價格在多個地點(diǎn)可以采購到，采購人員偏偏到遠(yuǎn)僻的地方去購買，即出現(xiàn)異常地點(diǎn)。同時異常地點(diǎn)還常常表現(xiàn)為單位物資的奇怪的流向，即企業(yè)的物流與貨幣流不是呈現(xiàn)交換性對流，而是出現(xiàn)場流或貨幣流的迂回往返，甚至出現(xiàn)不明去向的流動；如A 企業(yè)向 B 企業(yè)購買物資，正常情形應(yīng)為 B 企業(yè)向 A 企業(yè)供貨， A 企業(yè)向 B 企業(yè)付款，但卻出現(xiàn) B 企業(yè)向第三方供貨， A 企業(yè)向另一單位付款的現(xiàn)象，這也是異常地點(diǎn)的表現(xiàn)。再就是某些經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的地點(diǎn)明顯違背常識，如被審計單位本身地處廣東，卻赴東北采購熱帶水果， 地處產(chǎn)煤區(qū)的企業(yè)卻赴能源緊張地采購煤炭等等，這些常識性“失誤”不能不引起查賬人員的注意。從賬面奇

3、異的賬戶對應(yīng)關(guān)系中發(fā)現(xiàn)問題賬戶的對應(yīng)關(guān)系通過記賬憑證上所載明的會計分錄加以表現(xiàn)，反映資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的對應(yīng)增減變動。 所謂奇異的對應(yīng)關(guān)系是指不正常地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌， 破壞了賬戶正常的對應(yīng)關(guān)系，因而未真實(shí)準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動的資金變化。發(fā)現(xiàn)奇異的對應(yīng)關(guān)系一般從財產(chǎn)物資和資金的來源及去向入手，特別要注意兩者結(jié)合起來進(jìn)行檢查，如原材料增加，對應(yīng)科目一般為銀行存款的減少或負(fù)債的增加，而原材料的減少，其對應(yīng)科目一般為成本費(fèi)用的增加；但如果發(fā)現(xiàn)貸記“原材料”科目，借記“銀行存款科目，則反映企業(yè)出售原材料直接計入存款，卻未計入”其他業(yè)務(wù)收入“科目，應(yīng)作為異常對應(yīng)關(guān)系，要查明原因；又如企業(yè)借記”原材料A“科目

4、，同時又貸記”原材料B“科目，則反映企業(yè)以物易物，違反國家有關(guān)規(guī)定，也應(yīng)列為異常對應(yīng)關(guān)系作仔細(xì)檢查。從賬面奇異的購銷單位發(fā)現(xiàn)問題隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)交往日益增多且日趨復(fù)雜，但無論如何企業(yè)總有自身的業(yè)務(wù)聯(lián)系單位，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動總有一定規(guī)律性，如果企業(yè)交往的單位違背這一規(guī)律，與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動無關(guān)，則可視為異常的購銷單位，應(yīng)作進(jìn)一步深入檢查。如何發(fā)現(xiàn)奇異購銷單位可以從兩方面查找：（1）從購銷單位的業(yè)務(wù)范圍來判定奇異單位。因?yàn)槿魏螁挝欢加衅湔I(yè)務(wù)，如果超出其范圍，購銷單位開具的憑證及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其本身的經(jīng)營業(yè)務(wù)不符，如經(jīng)營食品的企業(yè)發(fā)生了倒買倒賣緊俏能源的業(yè)務(wù)，就

5、可視為異常購銷單位，并作為疑點(diǎn)作進(jìn)一步查實(shí)；2）從購銷單位與結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)異常。 在正常的經(jīng)濟(jì)交往中一般購貨單位必為付款單位或負(fù)債單位，如果兩者發(fā)生分離。 出現(xiàn)了非買賣關(guān)系的第三者，不供貨卻收款或不收貨卻付款，則可視為不正常現(xiàn)象，并應(yīng)查明事實(shí)真相。從賬面反映的異常發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生須有一定的經(jīng)辦人并辦理正規(guī)手續(xù)，如果有的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人或有關(guān)手續(xù)異常，則說明該業(yè)務(wù)存在一定問題，有必要予以查明。如被查單位從事采購業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人不是本企業(yè)職工，且身份不明，這不能不說存在問題（當(dāng)然，這不一定通過賬面檢查可以發(fā)現(xiàn)， 查賬人員可以將查賬與查實(shí)結(jié)合起來加以揭露）。又如，被查單位的采購貨物到廠并已入庫，借記

6、”原材料“科目，但卻無正常的貨物驗(yàn)收手續(xù)， 財務(wù)部門僅僅根據(jù)購貨發(fā)票記賬，這也不能不引起查賬人員的注意，將其作為進(jìn)一步審查的重點(diǎn)。從賬面的邏輯混亂發(fā)現(xiàn)問題企業(yè)的賬面業(yè)務(wù)記錄存在著一定的內(nèi)在邏輯關(guān)系，正是這種邏輯維系著賬務(wù)體系的運(yùn)作，保持了企業(yè)價值運(yùn)動的正常進(jìn)行，如果出現(xiàn)邏輯紊亂，說明賬目記錄中出現(xiàn)了矛盾或錯誤，而這矛盾或錯誤往往隱匿著各種問題，所以必須查清。如企業(yè)”原材料“賬戶出現(xiàn)貸方余額，”材料成本差異“的分?jǐn)傤~大于其發(fā)生額，未曾從銀行提取現(xiàn)金卻有充足的現(xiàn)金可用，秋冬季大量發(fā)放降溫費(fèi)、夏天卻發(fā)烤火費(fèi)和取暖費(fèi)等等， 都是與正常邏輯不符的， 應(yīng)列為查賬人員深究不放的對象內(nèi)容。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很