合理避稅的常見(jiàn)手法

1、合理避稅的常見(jiàn)手法在稅收活動(dòng)中流傳著這樣一種說(shuō)法：“愚味者偷稅，糊涂者漏稅，野 蠻者抗稅，精明者避稅。”企業(yè)做假賬偷稅漏稅的行為各國(guó)普遍存在， 而在我國(guó)表現(xiàn)尤甚。究其原因，有稅法本身的漏洞問(wèn)題，也有稅收機(jī)關(guān) 執(zhí)法不嚴(yán)，收入情稅、關(guān)系稅，甚至極少數(shù)稅務(wù)人員與納稅人竄通謀取 私利等等問(wèn)題，但是最根本的原因還是納稅人誠(chéng)信納稅意識(shí)尚未確立， 也就是依法納稅無(wú)尚光榮的社會(huì)氛圍和自覺(jué)意識(shí)尚未形成。有些企業(yè)利 用一切手段，通過(guò)做假賬，任意調(diào)整收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等，達(dá)到 偷逃稅款的目的。具體手段多種多樣，本文僅僅揭示了其中一些比較常 見(jiàn)的偷漏稅手法。一、利用工資費(fèi)用做文章企業(yè)支付職工的工資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企

2、業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法， 按照職工的工資標(biāo)準(zhǔn)、工時(shí)及產(chǎn)量記錄等資料計(jì)算工資總額，計(jì)入成本 費(fèi)用。有些企業(yè)為了達(dá)到多列費(fèi)用、少繳稅的目的，在工資費(fèi)用的核算 中做足了文章。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：虛列工資費(fèi)用所得稅扣除辦法中規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付 給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的 勞動(dòng)報(bào)酬。有些企業(yè)為了少交所得稅，在年度終了或在年內(nèi)每個(gè)月里，通過(guò)在“其他應(yīng)付款”等科目虛列一些實(shí)際上并不準(zhǔn)備發(fā)放的工資費(fèi) 用，增加費(fèi)用支出，減少利潤(rùn)。把不應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用列入工資費(fèi)用例如，為已出售的住房提供保潔服務(wù)的人員的工資列入本企業(yè)費(fèi) 用。再如，一些企業(yè)把應(yīng)由職工自己

3、負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)金部分，連同企業(yè) 負(fù)擔(dān)的部分一并列入企業(yè)的期間費(fèi)用，并在應(yīng)納稅所得額中扣除。二、利用往來(lái)款項(xiàng)偷漏稅往來(lái)賬戶常常被企業(yè)用來(lái)隱匿收入，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以達(dá)到偷稅的目的， 因此有企業(yè)的“避風(fēng)港”之說(shuō)。以工業(yè)企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)為例，企業(yè)利用 往來(lái)賬戶偷稅的方式歸納起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面。1 .利用往來(lái)賬多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備主要手段是，收到銷(xiāo)貨款時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款（其它 應(yīng)付款）-xx公司。待實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，再借：應(yīng)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入， 并將應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳，這樣企業(yè)年末多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而少交企業(yè) 所得稅。企業(yè)的“預(yù)收賬款”科目一般情況下業(yè)務(wù)量較少但數(shù)額較大，因此 在稅務(wù)檢查中較容易核查

4、。但卻常被忽視，做不到查深查透。2.關(guān)聯(lián)方之間利用往來(lái)賬戶隱瞞收入，虛減利潤(rùn)例如：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)公司之間的業(yè)務(wù)往來(lái)設(shè)置“其它應(yīng)付（收）款” 科目，公司之間的銷(xiāo)售貨物時(shí)，借：其它應(yīng)收款-xx公司，貸：庫(kù)存商 品，其在記賬憑證摘要欄則注明內(nèi)部調(diào)撥或車(chē)間領(lǐng)用；購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，借： 庫(kù)存商品，貸：其它應(yīng)付款-xx公司。通過(guò)上述賬務(wù)處理，企業(yè)將應(yīng)確 認(rèn)收入的確認(rèn)為內(nèi)部調(diào)撥或車(chē)間領(lǐng)用，虛減了庫(kù)存商品成本，虛減了企 業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)的所得稅。利用往來(lái)賬戶長(zhǎng)期掛帳隱瞞收入，虛減利潤(rùn)例如：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收取包裝物押金，應(yīng)計(jì)入“其它應(yīng)付款”科目， 根據(jù)稅法的規(guī)定，一般從收取之日起，超過(guò)一年仍未返還的，原則上應(yīng) 確認(rèn)為

5、期滿之日所屬年度的收入，應(yīng)將此筆款項(xiàng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得 額，計(jì)征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)包裝物押金長(zhǎng)期掛帳，以達(dá)到偷漏稅 款目的。再如：根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的出口退稅收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所 得額中，計(jì)征企業(yè)所得稅。但有些企業(yè)將取得的出口退稅收入掛在“其 它應(yīng)付款”科目，隱瞞收入，虛減利潤(rùn)。三、管理費(fèi)用列支中的幾個(gè)突出問(wèn)題管理費(fèi)用中常出現(xiàn)問(wèn)題的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)以及其他 費(fèi)用這幾類(lèi)明細(xì)項(xiàng)目。例如“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”項(xiàng)目，根據(jù)規(guī)定，納稅人按 規(guī)定支出的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供準(zhǔn)確的記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除。但業(yè)務(wù)招待費(fèi)存在著一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)限制。比 如一個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售收入凈額在15

6、00萬(wàn)元以下，那么其業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能 在銷(xiāo)售收入凈額的5%。以?xún)?nèi)稅前扣除，如存在超支，那么超支部分則必 須調(diào)整。有些企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支的情況下，經(jīng)常會(huì)把應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招 待費(fèi)的開(kāi)支擠入差旅費(fèi)中。“廣告費(fèi)”的列支也存在著一個(gè)扣除限額， 一般為銷(xiāo)售收入的2%（或8%），但其超出部分可在以后納稅年度無(wú)限 期結(jié)轉(zhuǎn)，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為銷(xiāo)售收入的5%，不存在無(wú)限期結(jié) 轉(zhuǎn)問(wèn)題，因此往往有許多企業(yè)把業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為廣告費(fèi)來(lái)列支?！捌渌?費(fèi)用”項(xiàng)目中包括的內(nèi)容比較雜，企業(yè)通常會(huì)把有些涉及金額不大的費(fèi) 用放入其中，這樣往往會(huì)使得其他費(fèi)用中容易隱藏一些貓膩，比如將本 應(yīng)由福利費(fèi)開(kāi)支的項(xiàng)目記入本費(fèi)用中，增加費(fèi)用，減少

7、利潤(rùn)。四、固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出核算的不規(guī)范有些企業(yè)由于剛剛成立，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)于取得合法憑據(jù)人賬的意識(shí) 較差，認(rèn)為自己是老板，錢(qián)是自己的，只要求購(gòu)入的材料及設(shè)備價(jià)格低 一點(diǎn)，不重視取得發(fā)票，這就使一些新辦企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備和基建材 料以非法憑據(jù)（白條或假票）入賬的現(xiàn)象非常普遍。但是，稅法規(guī)定對(duì)于 這種無(wú)正式發(fā)票人賬的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊，對(duì)存貨等不允許計(jì)入 成本，還應(yīng)對(duì)企業(yè)按規(guī)定取得合法憑據(jù)而形成的固定資產(chǎn)建立登記備案 制度，以便于以后年度的納稅審核或檢查。對(duì)這部分固定資產(chǎn)提取的折 舊，不得作為費(fèi)用沖減應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。一些企業(yè)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用不論大小，一律直接記入了 “制造費(fèi)用”賬戶。但按照稅法規(guī)定，修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%時(shí)，應(yīng) 視為固定資產(chǎn)改良支出，增加固定資產(chǎn)的價(jià)值，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊， 分期攤銷(xiāo)進(jìn)入成本。五、利用稅法與會(huì)計(jì)法規(guī)的差異偷漏稅款一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)上所得稅核算方法與稅法規(guī)定的不同偷漏稅款。 如納稅人在基本建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面，使用本企業(yè)商品、產(chǎn) 品，在會(huì)計(jì)核算上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo) 售，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，計(jì)算交納所得稅。有些企業(yè)有意遺漏不與 調(diào)整收入，偷漏稅款。六、隱瞞銷(xiāo)售收入，偷逃稅款一些企業(yè)為了自