內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)

1、第 八 章內(nèi)內(nèi)部控制及其其測(cè)試與評(píng)價(jià)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控控制的目標(biāo)與與要素一一、內(nèi)部控制制的定義與內(nèi)內(nèi)部控制目標(biāo)標(biāo)（一）定定義 內(nèi)內(nèi)部控制，是是指被審計(jì)單單位為了保證證業(yè)務(wù)活動(dòng)的的有效進(jìn)行，保保護(hù)資產(chǎn)的安安全和完整，防防止、發(fā)現(xiàn)、糾糾正錯(cuò)誤與舞舞弊，保證會(huì)會(huì)計(jì)資料的真真實(shí)、合法、完完整而制定和和實(shí)施的一系系列政策、方方案與程序等等的總稱。（二）目目標(biāo) 11. 保證業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)權(quán)進(jìn)行。 2. 保保證所有交易易和事項(xiàng)以正正確的金額，在在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)期間及時(shí)記記錄于適當(dāng)?shù)牡馁~戶，使會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編編制符合會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)關(guān)要求。 3. 保保證對(duì)資產(chǎn)和和記錄的接觸觸、處理均經(jīng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖谑跈?quán)。

2、4. 保證證賬面資產(chǎn)與與實(shí)存資產(chǎn)定定期核對(duì)相符符。 （三三）有關(guān)內(nèi)部部控制的一般般考慮11. 建立和和運(yùn)行內(nèi)部控控制是管理當(dāng)當(dāng)局的責(zé)任2. 內(nèi)內(nèi)部控制只能能為會(huì)計(jì)報(bào)表表提供合理的的保證：3. 由于于內(nèi)部控制存存在固有的局局限性，其控控制的目標(biāo)和和作用不能完完全發(fā)揮（四）內(nèi)部部控制與審計(jì)計(jì)的關(guān)系當(dāng)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)合理和和執(zhí)行有效時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)弊的的可能性就小小，反之，錯(cuò)錯(cuò)弊的可能性性就大。正是是基于這一點(diǎn)點(diǎn)，在審計(jì)中中引入了內(nèi)部部控制的概念念。在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)中，評(píng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制的強(qiáng)弱不是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的真正目的的，而是把內(nèi)內(nèi)部控制作為為一種審計(jì)的的工具，來(lái)確確定查賬（實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的的重

3、點(diǎn)和數(shù)量量。1注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，不論論被審計(jì)單位位規(guī)模大小，都都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制進(jìn)行充分的的了解。 2注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根根據(jù)其對(duì)被審審計(jì)單位內(nèi)部部控制的了解解，確定是否否進(jìn)行控制測(cè)測(cè)試以及將要要執(zhí)行的控制制測(cè)試的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間和范范圍。 3不管內(nèi)內(nèi)部控制多么么良好，實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試絕不不能取消。被被審計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)計(jì)合理和運(yùn)行行有效，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師可能能相應(yīng)減少對(duì)對(duì)相關(guān)賬戶或或交易類別的的實(shí)質(zhì)性測(cè)試試。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師不能根據(jù)據(jù)內(nèi)部控制的的強(qiáng)弱對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的合法法性和公允性性發(fā)表審計(jì)意意見(jiàn)，只有實(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試才才能為審計(jì)意意見(jiàn)提供證據(jù)據(jù)，所以實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試是每每一次審計(jì)所所

4、必須的程序序。換而言之之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型中的控控制風(fēng)險(xiǎn)始終終應(yīng)大于零。二、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制的三要素 內(nèi)部控制控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序1. 經(jīng)營(yíng)管理理的觀念、方方式和風(fēng)格22. 組織結(jié)結(jié)構(gòu)3. 董董事會(huì)4. 授權(quán)和分配配責(zé)任的方法法5. 管理理控制方法66. 內(nèi)部審審計(jì)7. 人人事政策和實(shí)實(shí)務(wù)8. 外外部影響 方法-手工和和電子數(shù)據(jù)處處理記錄-日記賬和分分類賬等1. 交易授權(quán)權(quán)控制2. 職責(zé)劃分控控制3. 憑憑證與記錄控控制4. 資資產(chǎn)接近控制制5. 獨(dú)立立檢查控制（一）控制制環(huán)境 控制環(huán)境的的好壞直接決決定著企業(yè)其其他控制能否否實(shí)施或?qū)嵤┦┑男Ч?。?duì)對(duì)企業(yè)控制的的建立和實(shí)施施有重大影響響的

5、因素包括括： 經(jīng)營(yíng)管管理的觀念、方方式和風(fēng)格； 組織結(jié)構(gòu)構(gòu)；董事會(huì)；授權(quán)和分配配責(zé)任的方法法；管理控制制方法；內(nèi)部部審計(jì)；人事事政策和實(shí)務(wù)務(wù)；外部影響響。 （二二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng) 1. 一個(gè)有效效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)應(yīng)能做到以以下幾點(diǎn)： （1） 確認(rèn)并記錄錄所有真實(shí)的的交易； （2） 及時(shí)且充分分詳細(xì)地描述述交易，以便便在會(huì)計(jì)報(bào)表表上對(duì)交易作作適當(dāng)?shù)姆诸愵悾?（33） 計(jì)量交交易的價(jià)值，以以便在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表上記錄其其適當(dāng)?shù)呢泿艓艃r(jià)值； （4） 確定交易發(fā)發(fā)生的期間，以以便將交易記記錄在適當(dāng)?shù)牡臅?huì)計(jì)期間； （55） 在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易易和披露相關(guān)關(guān)事項(xiàng)。 2. 會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核核心是處理交交易。 3

6、. 會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每每筆交易提供供一個(gè)完整的的“審計(jì)軌跡跡”或“交易易軌跡”。（三）控控制程序 控制程序序可分為五類類： 11交易授權(quán)權(quán)。交易授權(quán)權(quán)程序主要與與“存在或發(fā)發(fā)生”及某些些“估價(jià)或分分?jǐn)偂闭J(rèn)定的的控制風(fēng)險(xiǎn)有有直接影響。交交易有時(shí)是按按授權(quán)價(jià)格執(zhí)執(zhí)行，在這種種情況下，授授權(quán)就與“估估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定相關(guān)。 2職職責(zé)劃分。職職責(zé)劃分的主主要目的是為為了預(yù)防和及及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)執(zhí)行所分配的的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)產(chǎn)生的錯(cuò)誤或或舞弊行為。其其核心是不相相容職務(wù)分離離。 職職責(zé)劃分會(huì)影影響三種認(rèn)定定的控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，比如： （1） 將資產(chǎn)保管管同資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)記錄的掌管管相分離，可可以降低盜竊竊的風(fēng)險(xiǎn)，因因?yàn)楸I竊者

7、將將無(wú)法通過(guò)減減少資產(chǎn)的記記錄來(lái)掩飾盜盜竊真相。 （“存在或或發(fā)生”認(rèn)定定）（22） 將處理理現(xiàn)金支出交交易同調(diào)節(jié)銀銀行賬戶分離離，可以降低低不記錄支票票付款的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，因?yàn)樵谡{(diào)調(diào)節(jié)過(guò)程中可可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。（“完完整性”認(rèn)定定）（33） 付款憑憑單的批準(zhǔn)同同支票簽發(fā)相相分離，可以以降低支票書書寫出錯(cuò)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。（“估估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定）33憑證與記記錄控制 憑證和記記錄的控制程程序會(huì)影響三三種認(rèn)定的控控制風(fēng)險(xiǎn)，即即： （11） 適當(dāng)保保持的記錄。同同“存在或發(fā)發(fā)生”認(rèn)定相相關(guān)。（22） 使用預(yù)預(yù)先編號(hào)的憑憑證并按其編編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理，同“完完整性”認(rèn)定定有關(guān)。 （3） 原始憑證直直接和“估價(jià)價(jià)

8、或分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定相關(guān)。 4資資產(chǎn)接觸與記記錄使用 這一控制制程序同降低低“存在或發(fā)發(fā)生”、“完完整性”、“估估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定的控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。 5獨(dú)獨(dú)立稽核。獨(dú)獨(dú)立稽核同很很多認(rèn)定相關(guān)關(guān)。比如： （1） 人工計(jì)算稽稽核發(fā)票、工工資計(jì)算表及及存貨匯總表表的正確性，與與“估價(jià)或分分?jǐn)偂闭J(rèn)定相相關(guān)；（可每每日進(jìn)行） （2） 比較現(xiàn)有資資產(chǎn)和有關(guān)記記錄，與“存存在或發(fā)生”、 “估價(jià)或分分?jǐn)偂?、“完完整性”認(rèn)定定相關(guān)；（可可定期進(jìn)行）（3） 管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報(bào)告，與“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。（可定期進(jìn)行）在上述討論的五類控制程序中，用大量的例子說(shuō)明了特定控制程序與三種財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，即“存

9、在或發(fā)生”、 “估價(jià)或分?jǐn)偂薄ⅰ巴暾浴闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)之間的關(guān)系。由此可以得出結(jié)論，盡管控制程序可以降低五種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，但更能降低這三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制 【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握了解內(nèi)部控制的程序，影響初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低的因素及對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果記錄的要求。了解記錄內(nèi)控的方法和優(yōu)缺點(diǎn)。一、內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)的步驟：了解和記錄內(nèi)部控制符合性測(cè)試和評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類 制造業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下列四類業(yè)務(wù)循環(huán)劃分進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。 銷售與收款循環(huán) 采購(gòu)與付款循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 籌資與投資循環(huán)。 三、了解內(nèi)部控制 了解內(nèi)部控制實(shí)際上是熟悉被

10、審計(jì)單位業(yè)務(wù)處理（內(nèi)部控制）的過(guò)程，從而獲得對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，對(duì)內(nèi)部控制作出初步評(píng)價(jià)。（一）了解內(nèi)部控制的具體程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)可實(shí)施以下程序：1合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；2詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； 3檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； 4觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； 5選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。 合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)主要是指利用以前年度對(duì)內(nèi)部控制的記錄，所以內(nèi)部控制的流程圖等描述記錄一般作為永久性工作底稿；在了解內(nèi)部控制時(shí)，可同時(shí)運(yùn)用詢問(wèn)、觀察、檢查的方法；穿行測(cè)試的方法與控制測(cè)試一樣，其結(jié)果可當(dāng)作部分控制

11、測(cè)試的結(jié)果運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，主要取決于以下因素： （1）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； （2）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度； （3）審計(jì)重要性； （4）相關(guān)內(nèi)部控制類型； （5）相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式； （6）固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 （二）了解控制環(huán)境。了解用以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 （三）了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)。包括： 1被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別； 2各類主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程； 3重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表賬目； 4重要交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。 （四）了解控制程序。應(yīng)該理解： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

12、了解控制程序，比了解控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。但是在不同的審計(jì)策略下，對(duì)這種關(guān)系需要了解的范圍是有差別的。 （2）控制程序?qū)τ诜乐够虬l(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更為有效。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需要更多地了解控制程序。 （4）了解控制程序的總要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)其的充分了解，應(yīng)能夠制定出審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮五種控制程序。 （5）制定總體審計(jì)計(jì)劃并不要求對(duì)每個(gè)賬戶余額和交易種類的每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制程序進(jìn)行了解。 （五）內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮

13、下列因素： （1）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性； （2）內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力； （3）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （4）內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性； （5）管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。 （六）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)。 初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過(guò)程。它是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易類別，在認(rèn)定層上進(jìn)行的。 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平（出現(xiàn)以下情況之一）：企業(yè)內(nèi)部控制失效；難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平（兩

14、者同時(shí)出現(xiàn)）：相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。【多選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平的情況有 （ ） （1997年考題）A被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制系統(tǒng)無(wú)效 B難于對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià) C注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試 【答案】ABD四、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) （一）記錄的技術(shù)方法（了解各方法的優(yōu)缺點(diǎn)） 1調(diào)查表調(diào)查表就是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，由事務(wù)所自行設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，交由企業(yè)有關(guān)人員填寫或由注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫的一種方法。調(diào)查表大多采用問(wèn)答式，一般要按調(diào)查對(duì)象分別設(shè)計(jì)。 優(yōu)點(diǎn)：（1）能對(duì)所調(diào)查的對(duì)象提供一個(gè)簡(jiǎn)括的說(shuō)明，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師做分析評(píng)價(jià)；（2）簡(jiǎn)單易用，省時(shí)省力，可在審計(jì)項(xiàng)目初期就較快地編制完成。 缺點(diǎn)：（1）由于對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度只能按項(xiàng)目分別考查，因此往往不能提供一個(gè)完整的看法；（2）對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)或小型企業(yè)，可能由于標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的調(diào)查表因回答太多的“不適用”，而失去評(píng)價(jià)的意義。2文字表述 文字表述是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行書面敘述時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)編寫，闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦

16、人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。 優(yōu)點(diǎn)：可對(duì)調(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，彌補(bǔ)調(diào)查表只能做出簡(jiǎn)單肯定或否定的不足。缺點(diǎn)：有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的語(yǔ)言來(lái)描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的細(xì)節(jié)，不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制分析和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。適用于：內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單、比較容易描述的小企業(yè)。3流程圖 流程圖是用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動(dòng)的文件。流程圖能夠很清晰地反映出被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的概況。一份好的流程圖，可使人直觀地看到內(nèi)部控制是如何運(yùn)行的，從而有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處。 優(yōu)點(diǎn)：形象直觀簡(jiǎn)煉，便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，同時(shí)將文字減少到最低程度，便于

17、修改。缺點(diǎn)：編制流程圖需具備較嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間；另外，對(duì)內(nèi)部控制的某些弱點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確地表達(dá)出來(lái)。 （二）在工作底稿中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求 1 當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論。 2當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，不僅要記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論，還需記錄得出這一評(píng)價(jià)的依據(jù)。第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試 【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握影響初步審計(jì)策略的因素、控制測(cè)試的種類、運(yùn)用條件。一、運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟1.主要證實(shí)法的運(yùn)用步驟運(yùn)用的條件：（1）假定內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行很小范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。2.較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)

18、水平法運(yùn)用的步驟運(yùn)用的條件：（1）假定內(nèi)部控制的可依賴程度很高；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的控制測(cè)試，而執(zhí)行有限范圍的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。二、控制測(cè)試的概念 1控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否完善和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。對(duì)于控制測(cè)試，我們有時(shí)也叫它“符合性測(cè)試”“符合”就是實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與原設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制相符合。2進(jìn)行測(cè)試的前提條件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制后，只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí)，控制測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。（兩者缺一不可）【單選】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解及評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，實(shí)施符合

19、性測(cè)試的范圍是（ ）（1998年試題）A有重大缺陷的內(nèi)部控制B擬信賴的內(nèi)部控制C對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的內(nèi)部控制D并未有效運(yùn)行的內(nèi)部控制【答案】B3控制測(cè)試的兩個(gè)基本對(duì)象：控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試。 （1）控制設(shè)計(jì)測(cè)試控制設(shè)計(jì)測(cè)試所要解決的問(wèn)題是被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，是否可防止或發(fā)現(xiàn)和更正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。（2）控制執(zhí)行測(cè)試控制執(zhí)行測(cè)試所要解決的問(wèn)題被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。 測(cè)試某項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重查清以下三個(gè)問(wèn)題：（1）這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的？（2）是否在年度中一貫應(yīng)用？（3）由誰(shuí)來(lái)應(yīng)用？三、控制測(cè)試的種類 在主要證實(shí)法

20、下， “同步控制測(cè)試”及“額外控制測(cè)試”不是必需的，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇地執(zhí)行的。在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。1同步控制測(cè)試。（計(jì)劃期間執(zhí)行）同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)所同時(shí)執(zhí)行的控制測(cè)試?！巴娇刂茰y(cè)試”既可能是取得了解時(shí)的“副產(chǎn)品”，也可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先計(jì)劃安排的。 通過(guò)“同步控制測(cè)試”取得的證據(jù)，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平處在略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。 2追加控制測(cè)試（外勤工作中執(zhí)行）也稱，“額外控制測(cè)試”。在主要證實(shí)法下，執(zhí)行“追加控制測(cè)試”是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這種測(cè)試

21、之前，必須考慮是否符合成本效益原則，還必須考慮有沒(méi)有可能獲得額外的證據(jù)。 3計(jì)劃控制測(cè)試（外勤工作中執(zhí)行）執(zhí)行這一測(cè)試的目的是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。 四、控制測(cè)試的性質(zhì) 控制測(cè)試的性質(zhì)就是指控制測(cè)試的方法（程序）。在確定了測(cè)試的種類之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的方法，即執(zhí)行測(cè)試將使用什么樣的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用的方法有以下幾種，可單獨(dú)使用，也可合并使用： 1“檢查”交易和事項(xiàng)的憑證； 2“詢問(wèn)”并實(shí)地“觀察”未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； 3“重新執(zhí)行”相關(guān)內(nèi)部控制程序。 五、控制測(cè)試的范圍 1在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行控制測(cè)試的范圍并不是越大越好，而是

22、要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試的范圍。2控制測(cè)試的范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。 3如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中已進(jìn)行了控制測(cè)試，那么他在確定本年度審計(jì)中需執(zhí)行的追加測(cè)試的范圍時(shí)，還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性。 4出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序： （1）相關(guān)內(nèi)部控制不存在； （2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； （3）控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。 六、控制測(cè)試的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)計(jì)劃期間和

23、期中工作期間執(zhí)行控制測(cè)試。1同步控制測(cè)試是在計(jì)劃期間內(nèi)執(zhí)行的。 2追加的或計(jì)劃的控制測(cè)試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。3若期中審計(jì)已進(jìn)行控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：（1）期中審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)論； （2）期中審計(jì)后剩余期間的長(zhǎng)短；（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動(dòng)情況；（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 七、控制測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 1同內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)工作。 在同內(nèi)審人員協(xié)調(diào)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做好以下四項(xiàng)有益的工作：（1）定期同內(nèi)審人員會(huì)談；（

24、2）復(fù)核他們的工作計(jì)劃表；（3）取得內(nèi)審人員的工作底稿；（4）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)人員在協(xié)調(diào)工作時(shí)，應(yīng)側(cè)重評(píng)價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性。具體包括： （1）內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)；（2）審計(jì)方案是否適當(dāng)； （3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)； （4）對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)； （5）審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。 2直接支持 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求內(nèi)審人員直接提供幫助時(shí)，應(yīng)注意做好以下工作：（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評(píng)價(jià)和測(cè)試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員他們所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他可能影響測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的

25、事項(xiàng)；（3）明確告訴內(nèi)審人員，應(yīng)將他們工作中發(fā)現(xiàn)的所有重大會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題，提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意。 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 （ ）（1998年試題）A內(nèi)部審計(jì)工作范圍是否適當(dāng)B相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作程序是否適當(dāng)C審計(jì)工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作D相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)有關(guān)情況的結(jié)論是否適當(dāng)【答案】ABCD【答案】與“了解內(nèi)部控制”部分中的“評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量”結(jié)合。八、雙重目的測(cè)試 雙重目的測(cè)試，是指在期中執(zhí)行一項(xiàng)測(cè)試程序，能同時(shí)取得有關(guān)控制的有效性（控制測(cè)試）和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)（交易細(xì)節(jié)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試）這兩個(gè)方面的證據(jù)。同時(shí)執(zhí)行兩種測(cè)試一般比單獨(dú)執(zhí)行一種測(cè)試更加

26、經(jīng)濟(jì)有效。 第四節(jié)內(nèi)部控制的（再）評(píng)價(jià) 【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】本節(jié)重在理解控制風(fēng)險(xiǎn)是如何影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的。一、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正會(huì)計(jì)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過(guò)程?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是為會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定（不是為個(gè)別內(nèi)部控制的要素或個(gè)別政策和程序）而進(jìn)行的。我們將評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所得到的結(jié)果，稱為“控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平?！倍?、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程1控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。 審計(jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平：(1) 控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；(2) 控制政策和程序無(wú)效；(3) 取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。 將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平

27、，意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性很大。如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評(píng)價(jià)為高水平，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要研究是否對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：(1) 控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；(2) 通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。2 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的步驟。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須遵循以下步驟： （1）確認(rèn)該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； （2）確認(rèn)哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； （3）執(zhí)行控制測(cè)試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)； （4

28、）評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)； （5）評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。3應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1） 必須以通過(guò)了解內(nèi)部控制和執(zhí)行控制測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的依據(jù)；（2） 充分運(yùn)用專業(yè)判斷；（3） 必須注意到內(nèi)部控制制度的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的相互影響。 三、評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響1如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，說(shuō)明控制風(fēng)險(xiǎn)為最低。而控制風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以執(zhí)行越有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 2如果內(nèi)部控制很差，控制風(fēng)險(xiǎn)很高，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性程序，才能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，保證審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)

29、部控制目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相互關(guān)聯(lián)，一套無(wú)效的內(nèi)部控制制度必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平?！纠砍醪皆u(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。 （ ）（1998年試題）【答案】四、審計(jì)測(cè)試匯總審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試下表有助于對(duì)兩種測(cè)試的理解： 審計(jì)測(cè)試匯總表表特征控制測(cè)試（控制制測(cè)試）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（證證實(shí)測(cè)試）對(duì)象內(nèi)部控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（報(bào)表表、賬戶、交交易）目的確定內(nèi)部控制政政策和程序的的設(shè)計(jì)和執(zhí)行行的有

30、效性確定重大財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定定的公允性種類同步控制測(cè)試額額外控制測(cè)試試計(jì)劃控制測(cè)測(cè)試分析性程序交易易細(xì)節(jié)測(cè)試余余額細(xì)節(jié)測(cè)試試計(jì)量性質(zhì)內(nèi)控發(fā)生的偏差差率(次數(shù))交易和余額的錯(cuò)錯(cuò)誤金額適用程序詢問(wèn)、觀察、檢檢查、重新執(zhí)執(zhí)行詢問(wèn)、觀察、檢檢查、監(jiān)盤、函函證、分析性性復(fù)核、計(jì)算算等時(shí)間計(jì)劃、期中期中、期末風(fēng)險(xiǎn)要素控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度險(xiǎn)、信信賴不足險(xiǎn)誤受險(xiǎn)、誤拒險(xiǎn)險(xiǎn)抽樣類型屬性抽樣變量抽樣強(qiáng)制性不是證據(jù)間接證據(jù)直接證據(jù)（本表涉及及各章知識(shí)點(diǎn)點(diǎn)，考生應(yīng)比比較學(xué)習(xí)，整整理思維。本本表由我原創(chuàng)創(chuàng)，于20001公開(kāi)發(fā)表表）第五五節(jié)管理建建議書 【學(xué)習(xí)要要領(lǐng)】結(jié)合以以前年度的考考題，將管理理建議書要

31、求求與內(nèi)容多看看幾遍。一、管理建建議書的含義義與要求 1管理理建議書，是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)計(jì)過(guò)程中注意意到的、可能能導(dǎo)致被審計(jì)計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表產(chǎn)生重大大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)的內(nèi)部控制制重大缺陷提提出的書面建建議。 2管理建建議書提及的的內(nèi)部控制重重大缺陷，僅僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)過(guò)程中注意到到的，并非內(nèi)內(nèi)部控制可能能存在的全部部缺陷。3出具管管理建議書的的主要目的在在于：供企業(yè)業(yè)管理當(dāng)局在在改進(jìn)內(nèi)部管管理，完善控控制程序時(shí)參參考，并可以以證明注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)過(guò)程中已經(jīng)經(jīng)盡責(zé)，還可可作為注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在次年年審計(jì)的重點(diǎn)點(diǎn)和線索。 4管管理建議書不不應(yīng)被視為注注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位內(nèi)部控制整

32、整體發(fā)表的意意見(jiàn)，也不能能減輕或免除除被審計(jì)單位位管理當(dāng)局建建立健全內(nèi)部部控制的責(zé)任任。 55除有特別別規(guī)定者外，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在征得被審計(jì)計(jì)單位管理當(dāng)當(dāng)局同意之前前，不得將管管理建議書的的內(nèi)容泄露給給任何第三者者。 【例例】注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)部控制制重大缺陷，應(yīng)應(yīng)記錄于審計(jì)計(jì)工作底稿，并并及時(shí)告知被被審計(jì)單位，必必要時(shí)，可出出具管理建議議書。 （ ） （19996年考題題）【答答案】二、管理建建議書的內(nèi)容容 1標(biāo)題。 2收件件人。 3會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)目的的及管理建議議書的性質(zhì)。 4內(nèi)內(nèi)部控制重大大缺陷及其影影響和改進(jìn)建建議。 5使用范范圍及使用責(zé)責(zé)任。 6簽章和和日期。【例

33、】注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位管理當(dāng)局出出具的管理建建議書中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)指明（ ）（19998年試題）A會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)B會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任C內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度D管理建議書的使用范圍及使用責(zé)任【答案】ACD三、管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別管理建議和審計(jì)意見(jiàn)是同一審計(jì)委托形成的意見(jiàn)，具有直接的相互作用關(guān)系，但是，又具有一些明顯的區(qū)別，主要包括：（1）對(duì)象不同；（2）責(zé)任不同；（3）作用及影響的程度不同。歷年考題評(píng)析單項(xiàng)選擇題：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有些會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，則執(zhí)行控制測(cè)試的種類應(yīng)為( )。(2002年)A.同步控制測(cè)試 B.追加控制測(cè)試C.計(jì)劃控制測(cè)

34、試 D.分析控制測(cè)試【答案】C【解析】A、B選項(xiàng)對(duì)應(yīng)的為主要證實(shí)法，只有C項(xiàng)對(duì)應(yīng)的是較低于控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法。2為了獲取有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇的程序是( )。(2001年)A.分析性復(fù)核 B.函證C.檢查 D.計(jì)算【答案】C【解析】在四個(gè)選項(xiàng)中，A“分析性復(fù)核”和 D“計(jì)算”一般是對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，不涉及內(nèi)部控制；選項(xiàng)B中的“函證”程序是明顯錯(cuò)誤的，因?yàn)榧热皇恰皟?nèi)部”控制，就不能運(yùn)用主要是向“外部”進(jìn)行調(diào)查的函證程序。只有選項(xiàng)C，即“檢查”程序是正確的。檢查是通過(guò)相關(guān)交易和事項(xiàng)的完成后所生成憑證記錄來(lái)檢查內(nèi)部控制。 3在終結(jié)審計(jì)之前對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估水平，如與其初步評(píng)估結(jié)論

35、不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）（2000年考題）。A重新了解內(nèi)部控制B重新執(zhí)行控制測(cè)試C重新確定重要性水平和可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平D考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序【答案】D4注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中充分了解控制程序的目的，是為了（ ）（1999年試題）A合理制定具體審計(jì)計(jì)劃B識(shí)別和理解被審計(jì)單位交易、事項(xiàng)的主要類別及其發(fā)生過(guò)程和會(huì)計(jì)處理過(guò)程C評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施D評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效【答案】A多項(xiàng)選擇題：1在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解P公司的內(nèi)部控制。了解重要內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)實(shí)施的程序通常包括（）。（2003）A詢問(wèn)P公司的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)

36、內(nèi)部控制文件B檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄C選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試D觀察P公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況【答案】ABCD【解析】合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、詢問(wèn)、檢查、觀察、穿行測(cè)試是了解內(nèi)部控制的主要程序。2當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的偷稅、漏稅行為時(shí)，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有( )。(2001年)A被審計(jì)單位偷稅、漏稅金額巨大B懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及偷稅、漏稅行為C被審計(jì)單位拒絕采取必要的措施糾正偷稅、漏稅行為D注冊(cè)會(huì)計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平【答案】B、C【解析】?jī)H偷稅漏稅金額巨大，不足以解除業(yè)務(wù)約定(如果被審計(jì)單位采取措施予以

37、糾正，仍然可以進(jìn)行審計(jì))。不選A。同樣地，雖然控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)價(jià)為高水平，但如果通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，則無(wú)須解除業(yè)務(wù)約定。不選D。關(guān)于B，既然已發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反法規(guī)的行為可能與最高層管理當(dāng)局有關(guān)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查處過(guò)程中將很難得到被審計(jì)單位的配合。此時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定是適當(dāng)?shù)摹Ｇ樾蜟表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查處過(guò)程中不能得到被審計(jì)單位的配合。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了解，并可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這是因?yàn)椋ǎ?000年考題）。A內(nèi)部審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)B內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重要組成部分C內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上具有一定

38、程度的一致性D利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率【答案】BCD4有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的下列表述中，正確的有 （ ）（1999年試題）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用抽樣審計(jì)方法B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，只能為確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度、被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率和效果提供合理保證，而不能提供絕對(duì)保證D注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍【答案】BD5下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估為高

39、水平的有 （ ）（1999年試題）A被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制失效B注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試D注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表【答案】ABC判斷題：1在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。( )(2002年)【答案】【解析】了解被審計(jì)單位內(nèi)控是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的程序。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。( )(2001年)【答案】【解析】結(jié)論有誤，因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位已經(jīng)存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變和控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信

40、賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。 3內(nèi)部控制要素可以分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，內(nèi)部審計(jì)是控制程序的主要組成部分。( )(2001年)【答案】【解析】簡(jiǎn)單地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)一般是指“機(jī)構(gòu)”，而控制程序一般是指“政策、措施”，因此命題是錯(cuò)誤的。專業(yè)上講，控制程序包括五個(gè)重要的部分，其中與內(nèi)部審計(jì)相近的是“獨(dú)立稽核”，其定義是驗(yàn)證別人或別的部門所做的工作或記錄。不錯(cuò)，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常作這樣的工作，但這并不意味著內(nèi)部審計(jì)就是獨(dú)立稽核。本題的“陷阱”策略屬于“誘敵深入”式。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)出具管理建議書，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（

41、）（2000年考題）【答案】【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議書，所以，題目表述的“應(yīng)出具管理建議書”是不正確的。5不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 （ ）（1999年試題）【答案】6對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段予以說(shuō)明。 （ ）（1999年試題）【答案】7注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)，應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄該評(píng)價(jià)結(jié)論及其依據(jù)。 （ ）（1999年試題）【答案】

42、簡(jiǎn)答題：1（2000年考題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。要求：（l）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)的三個(gè)步驟。（2）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明在何種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平?！敬鸢浮俊敬鸢浮浚╨）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)的三個(gè)步驟為：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況；實(shí)施控制測(cè)試；評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：控制政策和程序與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)；通過(guò)控制測(cè)試已獲得審計(jì)證據(jù)證明內(nèi)部控制有效。2（1997年考題）現(xiàn)代審計(jì)是以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。（本題4分） 請(qǐng)回【答案】 (1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試？ (2）在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試？ 【答案】 (1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。 (2）出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試： 相關(guān)內(nèi)部控制不存在； 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行