企業(yè)購并日后的合并財務(wù)報表

1、第八章企業(yè)合合并會計（三三）購并并日后的合并并財務(wù)報表第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項一、集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項的類別別及其對合并并財務(wù)報表的的影響對對于集團(tuán)內(nèi)部部的企業(yè)來說說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項可以分分為三大類，即即企業(yè)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項項、集團(tuán)內(nèi)部部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項和集團(tuán)外外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項。集團(tuán)內(nèi)部的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實實際上并不是是集團(tuán)的真正正業(yè)務(wù)，所以以在編制合并并報表的時候候，我們要將將集團(tuán)內(nèi)部發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷銷。二、集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)事項的分分類集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)事項。按按其內(nèi)容可以以分為三大類類。（一一）集團(tuán)內(nèi)部部投資事項集集團(tuán)內(nèi)部投資資事項，是指指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部各企業(yè)之之間互

2、相進(jìn)行行的投資業(yè)務(wù)務(wù)事項，包括括進(jìn)行權(quán)益性性投資和債權(quán)權(quán)性投資，以以及由此帶來來的投資收益益的結(jié)算和支支付等業(yè)務(wù)事事項。比如，母母公司向子公公司進(jìn)行的權(quán)權(quán)益性投資，子子公司之間互互相進(jìn)行的權(quán)權(quán)益性投資，母母公司購買子子公司發(fā)行的的債券，子公公司購買母公公司或者其他他子公司發(fā)行行的債券等。（二）集團(tuán)內(nèi)部交易事項 集團(tuán)內(nèi)部交易事項是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間進(jìn)行的存貨（商品、產(chǎn)成品、半成品、材料等）交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部租賃等。（三）集團(tuán)內(nèi)部借貸事項集團(tuán)內(nèi)部借貸事項是指集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)。集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的借貸業(yè)務(wù)往往涉及集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)問的各種應(yīng)收應(yīng)付款項和利息收

3、入、支出等的變動。三、合并財務(wù)報表編制的抵銷項目（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需進(jìn)行抵銷處理的項目在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷的項目通常包括：1.母公司對子公司權(quán)益性投資項目與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益項目；2.內(nèi)部債權(quán)性投資性與相應(yīng)的負(fù)債項目；3.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；4.集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨項目；5.集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；6.集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。（二）編制合并利潤表需進(jìn)行抵銷處理的項目在編制合并利潤表時，需要進(jìn)行抵銷處理的項目通常包括：1.營業(yè)收入和營業(yè)成本項目中的內(nèi)部銷售

4、收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額；2.管理費用項目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備等；3.財務(wù)費用項目中的內(nèi)部利息費用；4.投資收益項目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等；5.納入合并范圍的子公司利潤分配項目，等等。（三）編制合并現(xiàn)金流量表需進(jìn)行抵銷處理的項目 在編制合并現(xiàn)金流量表時，需要進(jìn)行抵銷處理的項目通常包括：1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，包括：（1）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項目；（2）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間經(jīng)營租賃收付的租金項目。2.投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，包括：（1）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項目；（2）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投

5、資、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；（3）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項目；（4）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項目；（5）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項目。對母公司來來講，從個別別企業(yè)來講，母母公司在實行行了控股合并并之后由于持持股份額在50%以上，按照06版的新會計計準(zhǔn)則要求，持持股份額在50%以上的企業(yè)業(yè)在非同一控控制下，它的的長期股權(quán)投投資核算方法法應(yīng)該選擇成成本法。但是是我們在編制制購并日后合合并財務(wù)報表表時，要求長長期股權(quán)投資資應(yīng)該與被投投資企業(yè)所有有者權(quán)益的相相應(yīng)份額有對對應(yīng)關(guān)系。在在這種情況下下，我們首先先應(yīng)該將母公公司的長期股股權(quán)投資核

6、算算方法做出調(diào)調(diào)整。但是這這個調(diào)整只調(diào)調(diào)整報表不調(diào)調(diào)整賬目。集團(tuán)內(nèi)部部權(quán)益性投資資的抵銷，首首先應(yīng)當(dāng)將母母公司按成本本法對子公司司的投資進(jìn)行行核算調(diào)整為為按權(quán)益法進(jìn)進(jìn)行核算。長期股權(quán)權(quán)投資一開始始入賬價值是是7500萬元，子公公司當(dāng)年本年年實現(xiàn)利潤2500萬元，本期期提取盈余公公積250萬元。本期期子公司分配配利潤1500萬元，第二節(jié)編制合合并財務(wù)報表表集團(tuán)內(nèi)部投投資事項的抵抵銷【例811】 甲公司投資3 000萬元創(chuàng)辦全全資子公司乙乙公司。當(dāng)年年乙公司實現(xiàn)現(xiàn)利潤為1000萬元，按規(guī)規(guī)定提取100萬元盈余公公積，將其中中的600萬元支付給甲甲公司作為股股利分配，其其余300萬元作為未未分配利潤

7、。按按照會計準(zhǔn)則則的規(guī)定，在在日常核算中中，甲公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)按成本法法進(jìn)行核算，即即收到乙公司司分配的600萬元股利時時確認(rèn)投資收收益600萬元，甲公公司的長期股股權(quán)投資仍然然為3000萬元。但在在編制合并財財務(wù)報表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)首先將甲甲公司的長期期股權(quán)投資按按照權(quán)益法的的要求進(jìn)行調(diào)調(diào)整，調(diào)整后后，甲公司的的長期股權(quán)投投資變?yōu)?400萬元原投資3 000萬元400萬元（即由由于乙公司利利潤增加甲公公司長期股權(quán)權(quán)投資l000萬元一已經(jīng)經(jīng)分配的股利利600萬元），乙公司的的股東權(quán)益也也為3400萬元。其調(diào)調(diào)整分錄為：答疑編號110800101借：投資資收益 6 0000 0000貸貸：長期股權(quán)權(quán)投資乙公

8、司6 0000 000假設(shè)如果進(jìn)進(jìn)入投資第二二年，在編制制合并會計報報表的時候，我我們對長期股股權(quán)投資項目目進(jìn)行調(diào)整的的時候，在母母公司甲公司司長期股權(quán)投投資賬面上來來看，仍然是是按照成本法法核算。由于于我們所處的的時間立場是是在第二年年年末，所以顯顯然第一年的的調(diào)整情況屬屬于第二年期期初現(xiàn)象。經(jīng)過調(diào)整整以后，長期期股權(quán)投資的的賬面價值從從原來的3000萬元調(diào)整到3400萬元。對于于子公司，由由于是當(dāng)年初初始創(chuàng)辦，期期初是沒有所所有者權(quán)益。在在此基礎(chǔ)上，再再抵銷甲公司司的長期股權(quán)權(quán)投資與乙公公司相應(yīng)的股股東權(quán)益。作作如下調(diào)整分分錄：借借：股本 30 0000 0000盈余公積 l 0000 0

9、00未分分配利潤 3 0000 000貸：長期股權(quán)投投資乙公司34 0000 0000【例833】 A公司和B公司為企業(yè)業(yè)集團(tuán)的母公公司和子公司司，A公司擁有B公司80%的股份。2007年l2月31日A公司、B公司資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表資料如如課本359頁表81所示，B公司利潤分分配情況如359頁表82所示。假定B公司在2007年度內(nèi)沒有有發(fā)生其他所所有者權(quán)益變變動情況，則則在編制合并并財務(wù)報表對對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部投資抵銷銷時，首先應(yīng)應(yīng)當(dāng)將A公司按成本本法對B公司的投資資進(jìn)行核算調(diào)調(diào)整為按權(quán)益益法進(jìn)行核算算。其調(diào)整分分錄為：由表中可知知，B公司的凈利利潤為6400000元，A公司對B公司的長期期股權(quán)投資的

10、的賬面價值有有3200000元。答疑編號110800102（1）借：長期期股權(quán)投資B公司512 0000（即640 0000元80%） 貸：投資收收益512 0000（2）借：投資資收益480 0000（即600 0000元80%） 貸貸：長期股權(quán)權(quán)投資B公司480 0000然然后.將母公司對對子公司的投投資和子公司司相應(yīng)的所有有者權(quán)益予以以抵銷，編制制抵銷分錄如如下：借借：股本 2 0000 0000資資本公積400 0000盈余公積積 360 000未分配配利潤100 0000商譽 944 000貸：長期期股權(quán)投資B公司 3 2322 000少數(shù)股東權(quán)權(quán)益572 0000從整個企業(yè)業(yè)集團(tuán)的

11、角度度看，A公司根據(jù)B公司收益確確定的投資收收益，屬于重重復(fù)計算。因因此，在編制制合并財務(wù)報報表時應(yīng)當(dāng)予予以抵銷。在在編制合并工工作底稿中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制抵銷銷分錄如下：借：投投資收益 512 0000（即640 0000元80%）少少數(shù)股東損益益 l28 0000（即640 0000元20%）未未分配利潤年初 180 000貸：提取盈余公公積l20 0000分配配利潤600 0000未分分配利潤年末 100 0000二、集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性性投資的抵銷銷【例844】甲公司（母母公司）年末末資產(chǎn)負(fù)債表表中，持有至至到期投資中中有36 0000元為乙公司司（甲公司的的子公司）發(fā)發(fā)行的長期債債券，其中：本

12、金30 0000元，應(yīng)計利利息6 000元；相應(yīng)的的在乙公司的的年末資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中有36 0000元應(yīng)付債券券，其中：本本金30 0000元。應(yīng)付利利息6 000元。則在編編制合并工作作底稿時，編編制抵銷分錄錄如下：答疑編號110800103借：應(yīng)付付債券 36 0000貸：持有至至到期投資 36 0000同時時，在甲公司司的年末利潤潤表中，有3 000元債券投資資收益；乙公公司有關(guān)資料料表明，該3 000元利息中有2 500元計人當(dāng)年年的“在建工程”，另有500元計入“財務(wù)費用”，則在編制制合并工作底底稿時，編制制抵銷分錄如如下：借借：投資收益益 3 0000貸：在建工工程 2 5000財務(wù)

13、費費用 500第三節(jié)編制合合并財務(wù)報表表集團(tuán)內(nèi)部交交易事項的抵抵銷一、集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部交易事項項的類別及其其合并財務(wù)報報表的影響內(nèi)部交易易事項按交易易內(nèi)容可分為為：內(nèi)部存貨貨交易事項、內(nèi)內(nèi)部固定資產(chǎn)產(chǎn)交易事項、內(nèi)內(nèi)部無形資產(chǎn)產(chǎn)交易事項和和內(nèi)部租賃交交易事項。二、內(nèi)部交交易的已實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部利潤和和未實現(xiàn)內(nèi)部部利潤如如果在合并報報表期間，內(nèi)內(nèi)部交易的貨貨物已經(jīng)全部部實現(xiàn)了對外外交易，則在在編制合并財財務(wù)報表時，內(nèi)內(nèi)部交易所體體現(xiàn)的銷售利利潤就成為已已實現(xiàn)內(nèi)部利利潤，在合并并財務(wù)報表中中應(yīng)當(dāng)全部加加以反映。如果合并并財務(wù)報表期期內(nèi)，內(nèi)部交交易貨物尚未未全部實現(xiàn)對對外交易，那那么，內(nèi)部交交易所體現(xiàn)的的內(nèi)部利潤

14、全全部或者有一一部分為未實實現(xiàn)的利潤，稱稱為未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售損益益。對于未實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)與存貨的賬賬面價值抵銷銷，待下一個個合并期實現(xiàn)現(xiàn)對外交易后后，未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售損益益轉(zhuǎn)化為已實實現(xiàn)內(nèi)部利潤潤，再按規(guī)定定再合并利潤潤表中加以反反映。三、集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部存貨交易易的抵銷從編制合并并財務(wù)報表的的角度來講，集集團(tuán)內(nèi)部存貨貨交易，存在在如下三種情情況：（1）購入的存存貨已經(jīng)全部部向集團(tuán)外售售出；（2）購入的存存貨全部未對對集團(tuán)外售出出；（3）購入的存存貨一部分已已經(jīng)對集團(tuán)外外售出，還有有一部分沒有有售出。（一）內(nèi)部部購進(jìn)存貨全全部售出的抵抵銷處理【例85】某企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)甲公司司（母公司）將

15、將1000件某商品銷銷售給乙公司司（子公司），銷銷售價格每件件100元，該商品品的生產(chǎn)成本本為每件80元；同年內(nèi)內(nèi)，乙公司將將該批商品全全部銷售給集集團(tuán)外企業(yè)丁丁公司，銷售售價格為每件件150元。則在個個別利潤表中中，甲公司的的營業(yè)收入100 0000元，營業(yè)成成本為80 0000元，營業(yè)利利潤為20 0000元。在乙公公司的個別利利潤表中，有有營業(yè)收入150 0000元，營業(yè)成成本100 0000元，營業(yè)利利潤為50 0000元。在編制制合并工作底底稿時，應(yīng)將將對整個企業(yè)業(yè)集團(tuán)來講虛虛增的甲公司司的營業(yè)收入入和乙公司的的營業(yè)成本予予以抵銷，編編制抵銷分錄錄如下：答疑編號號110800201借

16、：營業(yè)業(yè)收入100 0000貸：營業(yè)業(yè)成本100 0000（二二）內(nèi)部購進(jìn)進(jìn)存貨全部未未對外銷售時時的抵銷處理理答疑編號號110800202借：營業(yè)業(yè)收入100 0000貸：營業(yè)業(yè)成本 80 0000存貨貨 20 0000【例86】乙公司（子子公司）期末末存貨中有一一批價值20 0000元的商品，系系從甲公司（母母公司）購入入，甲公司的的銷售毛利率率為30%。根據(jù)銷售售毛利率，甲甲公司銷售該該批存貨取得得的內(nèi)部利潤潤為6 000元。由于這這些存貨尚未未向集團(tuán)外銷銷售，因而這這6 000元內(nèi)部利潤潤屬于未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售損損益。相應(yīng)的的，對于乙公公司來講，期期末存貨價值值中包含的未未實現(xiàn)內(nèi)部利利潤

17、為6 000元是集團(tuán)存存貨的虛增數(shù)數(shù)額。在編制制合并財務(wù)報報表時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將甲公司的的內(nèi)部銷售收收入與內(nèi)部銷銷售成本，和和乙公司存貨貨價值中所包包含的為實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售損損益加以抵銷銷，編制抵銷銷分錄如下：答疑編號110800203借：營業(yè)業(yè)收入20 0000貸：營業(yè)成成本14 0000存貨 6 0000（三三）內(nèi)部購進(jìn)進(jìn)存貨未全部部對外銷售時時的抵銷處理理【例87】乙公司（子子公司）2007年從甲公司司（母公司）購購入一批價值值為20 0000元的商品，到到年末有12 0000元已經(jīng)對外外銷售，還有有8 000元尚未銷售售。甲公司的的銷售毛利率率為30%。根據(jù)銷售售毛利率，甲甲公司銷售該該批存貨

18、取得得的內(nèi)部利潤潤為6 000元。由于這這批商品中有有12 0000元已經(jīng)出售售，還有8 000元尚未出售，因因而又3 600元內(nèi)部利潤潤已經(jīng)實現(xiàn)，還還有2 400元內(nèi)部利潤潤屬于未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售損損益。因此，在在編制合并財財務(wù)報表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將甲公司司的內(nèi)部銷售售收入與內(nèi)部部銷售成本和和乙公司存貨貨價值中所包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售損損益加以抵銷銷，其抵銷分分錄為：答疑編號號110800204借：營業(yè)業(yè)收入20 0000貸：營業(yè)成成本17 6000存貨 2 4000（四）連連續(xù)編制合并并財務(wù)報表時時內(nèi)部購進(jìn)存存貨的抵銷處處理【例888】承【例87】，2008年甲公司編制合合并財務(wù)報表表時，首先將

19、將2007年未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售損益益對本期期初初未分配利潤潤的影響予以以抵銷，作如如下調(diào)整分錄錄：答疑編號110800205借：未分分配利潤年初2 4000貸貸：營業(yè)成本本 2 4000對于于內(nèi)部存貨的的交易業(yè)務(wù)抵抵銷有幾個抵抵銷分錄，分分別為：1.當(dāng)期購入、當(dāng)當(dāng)期全部對外外出售，抵銷銷分錄為：借：營業(yè)業(yè)收入貸：營業(yè)業(yè)成本2.內(nèi)部銷售存存貨當(dāng)期全部部未出售借：營業(yè)收收入（內(nèi)部銷銷售）貸：營業(yè)業(yè)成本（存貨貨成本加上已已實現(xiàn)內(nèi)部利利潤）存貨貨（未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售損益益）3.跨期購入貨貨物借：未分配利潤潤年初貸：營業(yè)成成本如如果跨期購入入貨物本期仍仍然未出售，這這時候沖減期期末存貨的虛虛增量。瓷磚四、內(nèi)

20、部部固定資產(chǎn)交交易的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部固定資產(chǎn)產(chǎn)交易，根據(jù)據(jù)銷售企業(yè)銷銷售的是存貨貨還是固定資資產(chǎn)，可以劃劃分為三種類類型：第一種種是集團(tuán)內(nèi)企企業(yè)將自身擁擁有的固定資資產(chǎn)變賣給集集團(tuán)內(nèi)部的其其他成員企業(yè)業(yè)作為固定資資產(chǎn)使用；第第二種是企業(yè)業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)業(yè)將自身的存存貨銷售給集集團(tuán)內(nèi)的其他他成員企業(yè)作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)使用；第三三種是企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將將自身使用的的固定資產(chǎn)變變賣給企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)的其他他成員企業(yè)作作為存貨銷售售。因此此，必須將銷銷售該產(chǎn)品的的內(nèi)部銷售收收入和內(nèi)部銷銷售成本予以以抵銷；同時時，購買企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)原原價包含的銷銷售企業(yè)確認(rèn)認(rèn)的內(nèi)部銷售售損益也應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以抵銷。【例899】200

21、7年1月1日，丁公司司（母公司）將將其生產(chǎn)的卡卡車6輛銷售給壬壬公司（子公公司）用于貨貨物運輸，每每輛銷售價為為15萬元，每輛輛生產(chǎn)成本為為12萬元，交易易完成時丁公公司按規(guī)定確確認(rèn)產(chǎn)品銷售售收入90萬元，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成成本72萬元，計算算出內(nèi)部利潤潤18萬元。這18萬元均為未實實現(xiàn)內(nèi)部利潤潤。在上項銷銷售業(yè)務(wù)完成成后，編制合合并財務(wù)報表表時，應(yīng)當(dāng)將將上述確認(rèn)的的產(chǎn)品銷售收收入、產(chǎn)品銷銷售成本和未未實現(xiàn)內(nèi)部利利潤加以抵銷銷，編制抵銷銷分錄如下：答疑編號110800206借：營業(yè)業(yè)收入900 0000貸：營業(yè)業(yè)成本720 0000固定定資產(chǎn)原價180 0000（一一）當(dāng)期購入入并計提折舊舊的固

22、定資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)部交易的的抵銷當(dāng)當(dāng)我們本期提提取折舊的時時候，由于提提取的折舊費費中出現(xiàn)需增增量，所以我我們要將其沖沖抵。承承【例89】假設(shè)該種種卡車的使用用期限為5年（同時假假設(shè)企業(yè)是在在2006年12月31日購入的該該固定資產(chǎn)），壬壬公司每年計計提折舊為180 0000元（假定預(yù)預(yù)計固定資產(chǎn)產(chǎn)殘值為0）。在這種種情況下，由由于丁公司的的產(chǎn)品銷售成成本為720 0000元，即該固固定資產(chǎn)真正正的原價為720 0000元，實際每每年應(yīng)計提折折舊144 0000元，則每年年多計提折舊舊36 0000元，即管理理費用每年多多列支36 0000元（假設(shè)是是管理部門使使用，如果是是銷售部分應(yīng)應(yīng)該抵銷銷售售費

23、用）。2007年末編制合合并財務(wù)報表表時，應(yīng)編制制抵銷分錄如如下： 答疑編號110800207借：固定資資產(chǎn)累計折舊 36 0000貸：管理理費用 36 0000（二）內(nèi)部部交易固定資資產(chǎn)在使用期期間的抵銷由于該內(nèi)內(nèi)部交易形成成的固定資產(chǎn)產(chǎn)仍然以原價價在個別資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中列列示，因此一一方面必須將將該內(nèi)部交易易的固定資產(chǎn)產(chǎn)中包含的未未實現(xiàn)內(nèi)部利利潤的數(shù)額予予以抵銷，另另一方面也必必須將由于該該內(nèi)部交易固固定資產(chǎn)包含含的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利潤潤而當(dāng)期多計計提的折舊費費用予以抵銷銷。【例8一111】承前例，在在2008年末編制合合并財務(wù)報表表時，首先應(yīng)應(yīng)當(dāng)將固定資資產(chǎn)中包含的的未實現(xiàn)內(nèi)部部利潤予以抵

24、抵銷，編制抵抵銷分錄如下下：答疑編號110800208借：未分分配利潤年初180 0000貸：固定定資產(chǎn)原價l80 0000借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)累計折舊36 0000貸：未分配配利潤年初36 0000同時時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)當(dāng)期多計提的的折舊費用予予以抵銷，編編制抵銷分錄錄如下：借：固定資資產(chǎn)累計折舊36 0000貸：管理費費用36 0000在固固定資產(chǎn)使用用年限內(nèi)編制制合并財務(wù)報報表時，均應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制上述述抵銷分錄。（三）內(nèi)部部交易固定資資產(chǎn)清理的抵抵銷1.內(nèi)部交易固定定資產(chǎn)使用期期滿進(jìn)行清理理時的抵銷。在在內(nèi)部交易固固定資產(chǎn)使用用期滿的情況況下，該固定定資產(chǎn)已經(jīng)通通過折舊將其其價值轉(zhuǎn)移到到產(chǎn)品中去并并從

25、銷售收入入中收回，且且固定資產(chǎn)實實體已不復(fù)存存在。但在當(dāng)當(dāng)期由于仍然然是按固定資資產(chǎn)原價計提提折舊，本期期計提折舊中中仍然包含有有因未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售損益益而多計提的的折舊部分，因因此需要將多多計提的折舊舊費用予以抵抵銷。【例812】承前例，如如在2011年末，購買買企業(yè)對固定定資產(chǎn)進(jìn)行報報廢清理。在在編制合并財財務(wù)報表時，需需要將本期多多計提的折舊舊費用抵銷，并并調(diào)整期初未未分配利潤.編制抵銷分分錄如下：答疑編號110800209借：未分分配利潤年初 36 0000貸：管理費費用 36 00002.內(nèi)部交易固固定資產(chǎn)提前前進(jìn)行清理時時的抵銷?！纠?一ll3】承前例，假假設(shè)于2010年末該固定定

26、資產(chǎn)提前清清理，清理時時固定資產(chǎn)凈凈值180 0000元，取得清清理收入為60 0000元，凈損失失為l20 0000元。由于固固定資產(chǎn)清理理，該固定資資產(chǎn)中包含的的內(nèi)部銷售利利潤轉(zhuǎn)為已實實現(xiàn)銷售利潤潤，則在編制制合并財務(wù)報報表時，編制制抵銷分錄如如下：答疑編號110800210借：未分分配利潤年初 36 0000貸：營業(yè)外外收入 36 0000同時時，應(yīng)當(dāng)將本本期多計提的的折舊費用抵抵銷，并調(diào)整整期初未分配配利潤，編制制抵銷分錄如如下：借借：未分配利利潤年初36 0000貸：管理費費用36 0000內(nèi)部部固定資產(chǎn)交交易抵銷有三三個環(huán)節(jié)的抵抵銷分錄，分分別是：（1）對于固定定資產(chǎn)原價的的抵銷。

27、借：營業(yè)收收入貸：營業(yè)成成本固定資資產(chǎn)原價（2）對于跨期期固定資產(chǎn)連連續(xù)使用的抵抵銷。借借：未分配利利潤年初貸：固定資資產(chǎn)原價（3）對于固定定資產(chǎn)累計折折舊的抵銷借：固定定資產(chǎn)累計折舊貸：管管理費用未未分配利潤年初五、內(nèi)部部無形資產(chǎn)交交易的抵銷從集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部購買的無無形資產(chǎn)與集集團(tuán)內(nèi)部購入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)相同，也存存在著價值中中包含的未實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤的抵銷銷問題。在編編制合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表時，同同樣，需要將將該無形資產(chǎn)產(chǎn)價值中包含含的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售損益益予以抵銷，其其抵銷處理方方法與固定資資產(chǎn)原價中包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售損損益的抵銷基基本相同，可可比照進(jìn)行抵抵銷處理，不不再贅述。六、內(nèi)部債

28、債權(quán)債務(wù)項目目的抵銷在編制合并并資產(chǎn)負(fù)債表表時，需要進(jìn)進(jìn)行抵銷處理理的內(nèi)部債權(quán)權(quán)債務(wù)項目主主要包括：1.母公司與子子公司，以及及子公司之間間相對應(yīng)的應(yīng)應(yīng)收賬款與應(yīng)應(yīng)付賬款；2.母公司與子子公司，以及及子公司之間間相對應(yīng)的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)應(yīng)付票據(jù)；3.母公司與子子公司，以及及子公司之間間相對應(yīng)的預(yù)預(yù)付賬款與預(yù)預(yù)收賬款；4.母公司與子子公司，以及及子公司之間間相對應(yīng)的應(yīng)應(yīng)收股利和應(yīng)應(yīng)付股利；5.母公司與子子公司，以及及子公司之間間相對應(yīng)的其其他應(yīng)收款與與其他應(yīng)付款款。【例814】 在甲公司（母母公司）2007年末資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中，應(yīng)應(yīng)收賬款余額額為42 0000元，其中：有3 000元為乙公司司（子公

29、司）的的應(yīng)付賬款；壞賬準(zhǔn)備余余額為2 10元（壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備提取率為為0.5%）；年末未未分配利潤為為l68 0000元。乙公司司年末未分配配利潤為36 0000元。 對于甲公司司的3 000元應(yīng)收賬款款和乙公司的的3 000元應(yīng)付賬款款，雖然從甲甲公司的角度度看資產(chǎn)（應(yīng)應(yīng)收賬款）增增加了3 000元，從乙公公司的角度看看負(fù)債（應(yīng)付付賬款）增加加了3 000元，但從整整個企業(yè)集團(tuán)團(tuán)的角度看，其其資產(chǎn)和負(fù)債債都沒有增加加，所以，這這兩者應(yīng)當(dāng)相相互抵銷，則則在編制合并并財務(wù)報表工工作底稿時，編編制抵銷分錄錄如下：答疑編號110800301借：應(yīng)付付賬款 3 0000貸：應(yīng)收收賬款 3 0000甲公公司

30、壞賬準(zhǔn)備備金提取比例例為0.5%，編制抵銷銷分錄如下：借：應(yīng)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備l5貸：資產(chǎn)減減值損失 l5到到下一個合并并期（2008年）的期初初，母公司賬賬面上應(yīng)收賬賬款余額仍為為42 0000元。壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備余額仍為為2 10元，未分配配利潤仍為204 0000元，均又恢恢復(fù)到了上一一期合并前的的狀況。這樣樣就會產(chǎn)生一一個問題，即即：2007年合并所有有者權(quán)益變動動表的未分配配利潤期末余余額為204 0015元，在編制2008年合并所有者者權(quán)益變動表表時該數(shù)字就就成了未分配配利潤的期初初余額；而按按照2008年個別財務(wù)務(wù)報表編制的的合并所有者者權(quán)益變動表表，其未分配配利潤期初數(shù)數(shù)應(yīng)當(dāng)為204

31、0000元。為此，在在編制合并財財務(wù)報表時，首首先應(yīng)當(dāng)將上上期因內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款計提提的將壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備和未分配配利潤恢復(fù)到到上一期合并并后的狀況，編編制抵銷分錄錄如下：借：應(yīng)收賬賬款壞賬準(zhǔn)備 l5貸：未分分配利潤年初 l5經(jīng)查母公司司本年末應(yīng)收收賬款3 000萬元中有2 000萬元為子公公司應(yīng)付賬款款，應(yīng)當(dāng)將其其相互抵銷。編編制抵銷分錄錄如下：答疑編號110803302借：應(yīng)付賬賬款 20 0000 0000貸：應(yīng)收賬賬款 20 0000 0000經(jīng)查查母公司本年年初應(yīng)收賬款款3 400萬元中有2 200萬元為子公公司應(yīng)付賬款款，壞賬準(zhǔn)備備金提取比例例為0.5%，壞賬準(zhǔn)備備余額為11萬元；本年年末

32、應(yīng)收賬款款3 000萬元中有2 000萬元為子公公司應(yīng)付賬款款，壞賬準(zhǔn)備備余額為l0萬元。對此此，應(yīng)當(dāng)將壞壞賬準(zhǔn)備和未未分配利潤恢恢復(fù)到上一期期合并后的狀狀況，編制抵抵銷分錄如下下：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備ll0 0000貸：未分分配利潤年初 110 000其次次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)年末壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備余額與年年初壞賬準(zhǔn)備備余額的差額額，將沖減的的壞賬準(zhǔn)備與與沖減的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失予予以抵銷。編編制抵銷分錄錄如下：借：資產(chǎn)減減值損失l0 0000貸：應(yīng)收賬賬款壞賬準(zhǔn)備 l0 0000第四節(jié)取得控控制權(quán)日后合合并財務(wù)報表表編制方法的的應(yīng)用合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表和個別別資產(chǎn)負(fù)債表表在格式上的的差異：書中389頁展示了合合并

33、資產(chǎn)負(fù)債債表的格式，從從項目上看，在在資產(chǎn)項目和和負(fù)債項目上上并沒有異常常，從所有者者權(quán)益項目中中發(fā)現(xiàn)，所有有者權(quán)益項目目分為兩個項項目，一個是是歸屬于母公公司的所有者者權(quán)益合計，一一個是歸屬于于少數(shù)股東的的合計。在書中390頁合并利潤潤表中發(fā)現(xiàn)，在在最終的凈利利潤中，要區(qū)區(qū)分歸屬與母母公司的凈利利潤和歸屬于于少數(shù)股東權(quán)權(quán)益的凈利潤潤。第五節(jié)合并現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的編制一、合并現(xiàn)現(xiàn)金流量表的的編制（一一）集團(tuán)內(nèi)部部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項的抵銷1.集團(tuán)內(nèi)部銷銷售商品、提提供勞務(wù)產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量的抵銷。2.集團(tuán)內(nèi)部以以現(xiàn)金投資或或收購股權(quán)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量的抵銷。3.集團(tuán)內(nèi)部分配股利、利潤和償付利息產(chǎn)生的現(xiàn)

34、金流量的抵銷。4.集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。重點小結(jié)：1.在第七章中的購并當(dāng)日的合并報表要求大家在做練習(xí)的時候，同時把抵銷分錄、調(diào)整分錄計入合并工作底稿中。2.從今年的考試情形來看，第六章、第七章、第八章會作為考試重點。3.第六章主要是針對合并方應(yīng)該如何進(jìn)行合并業(yè)務(wù)操作，注意同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的方式。4.第七章在購并當(dāng)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表注意同一控制下和非同一控制下的處理。綜合業(yè)務(wù)例題 第六章企業(yè)合合并會計（一一）企業(yè)合并的的財務(wù)處理一、企業(yè)合合并合并并方式有三種種：吸收合并并、新設(shè)合并并、控股合并并。（一一）吸收合并并吸收合合并，又稱兼兼并，是指兩兩個或兩

35、個以以上的企業(yè)合合并成為一個個單一的企業(yè)業(yè)，其中一個個企業(yè)保留法法人資格，其其他企業(yè)的法法人資格隨著著合并而注銷銷。吸收收合并通常由由繼續(xù)存在的的企業(yè)以現(xiàn)金金購買或用股股票交換合并并企業(yè)的凈資資產(chǎn)，并由合合并后的新企企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營營原業(yè)務(wù)。（二）新新設(shè)合并新設(shè)合并，又又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個個或兩個以上上的企業(yè)協(xié)議議合并組成一一個新的企業(yè)業(yè)。新設(shè)設(shè)合并通常由由新設(shè)企業(yè)用用股票交換原原有企業(yè)的凈凈資產(chǎn)，原有有企業(yè)的股東東成為新企業(yè)業(yè)的股東。（三）控控股合并控股合并，是是指企業(yè)通過過收購其他企企業(yè)的股份或或相互交換股股票取得對方方股份，達(dá)到到對其他企業(yè)業(yè)進(jìn)行控制的的一種合并形形式?？乜毓珊喜⒌淖钭?/p>

36、大特點是能能夠保留原有有企業(yè)的狀態(tài)態(tài)，能夠使得得控股方的規(guī)規(guī)模有所壯大大。一般來講講，取得被購購買企業(yè)超過過50%的有表決權(quán)權(quán)的股份時，就就可認(rèn)為已經(jīng)經(jīng)形成控股。合并會計：同一控制下下企業(yè)合并、非非同一控制下下企業(yè)合并。如果在同一企業(yè)控制下企業(yè)合并，集團(tuán)內(nèi)容發(fā)生的業(yè)務(wù)不會導(dǎo)致資金的變化，要求選擇合并業(yè)務(wù)的賬面價值核算；如果在非同一企業(yè)控制下企業(yè)合并，按公允價值進(jìn)行核算。二、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）在同一控制下的合并按照合并方式分為：吸收合并和控制股合并。會計準(zhǔn)則規(guī)定：對于同一控制下的合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn)；合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)

37、賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。（二）控股合并賬務(wù)處理對同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn)，取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。在同一控制制下合并費用用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生生時計入當(dāng)期期損益。合并并中發(fā)行權(quán)益益性證券發(fā)生生手續(xù)費按照照證券手續(xù)費費的處理要求求進(jìn)行操作。三、非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）核算方法在以購買法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處

38、理時，如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設(shè)新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商譽”科目；如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則也不用增設(shè)新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當(dāng)期損益。（如果是吸收合并的情況，那么購買成本與所購凈資產(chǎn)的公允價值的差額都是要在母公司的個別財務(wù)報表中體現(xiàn)的；如果是控股合并，那么是應(yīng)該在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)的）（二）購買成本1.購買方為進(jìn)行合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入合并成本；2.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)

39、將其計入合并成本。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益?！揪C合例題1】207年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)負(fù)債表206年12月31日單位：元 項目A公司甲公司銀行存款85900080000應(yīng)收賬款105000120000存貨11300036200固定資產(chǎn)920000450000無形資產(chǎn)合計21670000713000短期借付賬款257000119000長期應(yīng)付款6800094000股本10000000400000資本公積30000

40、040000盈余公積20500023000未分配利潤202800權(quán)益合計21670000713000要求：（1）假定合并并前A公司與甲公公司之間不存存在關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系，若合并日甲甲公司各項資資產(chǎn)與負(fù)債賬賬面價值與公公允價值相等等，A公司以7000000元購得甲公公司100%股份。請采采用購買法編編寫A公司投資的的賬務(wù)處理。答疑編號11080401（1）母公司賬務(wù)處理。借：長期股權(quán)投資700000貸：銀行存款700000 若207年1月1日，A公司采用控控股合并方式式以銀行存款款6900000元購得甲公公司90%股份。甲公公司有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值為：存貨42000元，固定資資產(chǎn)4890000元，

41、無形資資產(chǎn)31000元，請采用用購買法進(jìn)行行A公司投資的的賬務(wù)處理。答疑編號11080402母公司賬務(wù)處理。借：長期股權(quán)投資690000貸：銀行存款690000假定A公司按照上述要求（1）的資料對甲公司進(jìn)行吸收合并，另支付20000元與合并有關(guān)的費用，請編寫該業(yè)務(wù)會計分錄。答疑編號11080403借：銀行存款80000應(yīng)收賬款120000存貨42000固定資產(chǎn)489000無形資產(chǎn)31000商譽198000貸：短期借款37000應(yīng)付賬款119000長期應(yīng)付款94000銀行存款710000（2）假定合并前A公司與甲公司同受一個母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發(fā)行720000股（每股面值為1元

42、，市價為1.3元），換取甲公司發(fā)行在外75%普通股，另支付審計費用50000元，請采用權(quán)益結(jié)合法編寫投資的賬務(wù)處理。答疑編號11080404（2）賬務(wù)處理。借：長期股權(quán)投資347250資本公積300000盈余公積72750貸：股本720000借：管理費用50000貸：銀行存款50000（4）假定A公司按照上述要求（2）的資料對甲公司進(jìn)行吸收合并，請編寫該業(yè)務(wù)會計分錄。答疑編號11080405借：銀行存款80000應(yīng)收賬款120000存貨36200固定資產(chǎn)450000無形資產(chǎn)26800資本公積257000貸：短期借款37000應(yīng)付賬款 119000長期應(yīng)付款94000股本720000備注：同一控

43、制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行核算，非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值進(jìn)行核算。修改：如果A公司放棄固定資產(chǎn)賬面價值600000元，公允價值690000元時，對甲公司進(jìn)行90%的控股合并。答疑編號號110800406（1）借：長長期股東投資資6900000貸：固定資資產(chǎn)清理6900000（2）借：固固定資產(chǎn)清理理6000000貸：固定資資產(chǎn)（賬面價價）6000000（3）借：固固定資產(chǎn)清理理900000貸貸：營業(yè)外收收入900000第七章企業(yè)合合并會計（二二）購并日的合合并財務(wù)報表表 一、合并財財務(wù)報表合并財務(wù)報報表，是指將將母公司和子子公司形成的的企業(yè)集團(tuán)

44、作作為一個報告告主體，由母母公司根據(jù)母母公司和子公公司的個別單單位財務(wù)報表表編制的，反反映母公司及及其全部子公公司形成的企企業(yè)集團(tuán)整體體財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的財財務(wù)報表。二、控制制權(quán)取得日合合并財務(wù)報表表的編制（一）非同同一控制下企企業(yè)合并控制制權(quán)取得日合合并資產(chǎn)負(fù)債債表的編制1.需要將將子公司（被被合并方）凈凈資產(chǎn)調(diào)整為為公允價；2.沖銷投資、受受資關(guān)系?！揪C合例題題1】207年1月1日，合并前A公司和甲公公司合并前的的資產(chǎn)負(fù)債表表如下：資產(chǎn)負(fù)債表表206年12月31日單位位：元 項目A公司甲公司銀行存款85900080000應(yīng)收賬款105000120000存貨113000362

45、00固定資產(chǎn)920000450000無形資產(chǎn)合計21670000713000短期借付賬款257000119000長期應(yīng)付款6800094000股本10000000400000資本公積30000040000盈余公積20500023000未分配利潤202800權(quán)益合計21670000713000要求：（1）假定合并并前A公司與甲公公司之間不存存在關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系，若207年1月1日，A公司采用控控股合并方式式以銀行存款款6900000元購得甲公公司90%股份。甲公公司有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值為：存貨42000元，固定資資產(chǎn)4890000元，無形資資產(chǎn)3

46、1000元，請采用用購買法進(jìn)行行A公司投資的的賬務(wù)處理，并并編制合并資資產(chǎn)負(fù)債表（不不考慮所得稅稅影響）。答疑編號110800501【答案】母公司賬務(wù)處理及抵消分錄：借：長期股權(quán)投資690000貸：銀行存款690000借：存貨5220固定資產(chǎn)35100無形資產(chǎn)3780貸：商譽44100借：股本400000資本公積40000盈余公積23000商譽273300貸：長期股權(quán)投資690000少數(shù)股東權(quán)益46300A公司合并報表工作底稿 項目A公司甲公司合計數(shù)抵消分錄少數(shù)股權(quán)合并數(shù)借方貸方銀行存款16900080000249000249000應(yīng)收賬款（凈）105000120000225000225000

47、存貨113000362001492005220154420長期股權(quán)投資6900006900006900000固定資產(chǎn)920000450000137000003510014051000無形資產(chǎn)170000268001968003780200580商譽229200229200資產(chǎn)合計216700007130002880000027330069000024633000短期借款13420037000171200171200應(yīng)付賬款257000119000376000376000長期應(yīng)付款6800094000162000162000負(fù)債合計459200250000709200709200股本100000

48、004000001400000040000010000000資本公積3000004000034000040000300000盈余公積2050002300022800023000205000未分配利潤202800202800202800少數(shù)股東權(quán)益4630046300所有者權(quán)益合計計1707800046300021708000（4630000）17541000權(quán)益合計2167000071300028800000（4630000）4630024633000（二）同一一控制下企業(yè)業(yè)合并控制權(quán)權(quán)取得日合并并財務(wù)報表的的編制當(dāng)當(dāng)母公司以發(fā)發(fā)行和交換股股票的方式獲獲得子公司的的全部或大部部分股權(quán)時，在在會

49、計上采取取按雙方權(quán)益益的賬面價值值入賬的方法法，即按權(quán)益益結(jié)合法進(jìn)行行會計處理。要求：（2）假定合并前A公司與甲公司同受一個母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發(fā)行720000股（每股面值為1元，市價為1.3元），換取甲公司發(fā)行在外75%普通股，另支付發(fā)行手續(xù)費50000元，請采用權(quán)益結(jié)合法編寫投資的賬務(wù)處理及合并報表抵消分錄。答疑編號11080502【答案】（2）賬務(wù)處理及抵消分錄：借：長期股權(quán)投資347250資本公積300000盈余公積72750貸：股本720000借：管理費用50000貸：銀行存款50000借：股本400000資本公積40000盈余公積23000貸：長期股權(quán)投資3472

50、50少數(shù)股東權(quán)益115750同一控制下下抵銷分錄：借：子子公司所有者者權(quán)益賬賬面價值貸：長長期股權(quán)投資資子子公司凈資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值控股比例少少數(shù)股東權(quán)益益子子公司凈資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值控股比例第八章企業(yè)合合并會計（三三）購并日后的的合并財務(wù)報報表一、集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項在在控制權(quán)取得得日后，合并并會計報表在在進(jìn)行抵銷業(yè)業(yè)務(wù)的處理時時主要針對的的是集團(tuán)內(nèi)部部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項。（一一）集團(tuán)內(nèi)部部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項的分類1.集團(tuán)內(nèi)部投投資事項2.集團(tuán)內(nèi)部交交易事項3.集團(tuán)內(nèi)部借借貸事項（二）合并并財務(wù)報表編編制的抵消項項目【例81】 甲公司投資3000萬元創(chuàng)辦全全資子公司乙乙公司。當(dāng)年年乙公司實現(xiàn)現(xiàn)利潤為10

51、00萬元，按規(guī)規(guī)定提取100萬元盈余公公積，將其中中的600萬元支付給給甲公司作為為股利分配，其其余300萬元作為未未分配利潤。按按照會計準(zhǔn)則則的規(guī)定，在在日常核算中中，甲公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)按成本法法進(jìn)行核算，即即收到乙公司司分配的600萬元股利時時確認(rèn)投資收收益600萬元，甲公公司的長期股股權(quán)投資仍然然為3000萬元。但在在編制合并財財務(wù)報表時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)首先將甲甲公司的長期期股權(quán)投資按按照權(quán)益法的的要求進(jìn)行調(diào)調(diào)整，調(diào)整后后，甲公司的的長期股權(quán)投投資變?yōu)?400萬元原投資3 000萬元+400萬元（即由由于乙公司利利潤增加甲公公司長期股權(quán)權(quán)投資l000萬元-已經(jīng)分配的的股利600萬元），乙公司的的股東權(quán)

52、益也也為3400萬元。其調(diào)調(diào)整分錄為：答疑編號110800503（1）借：長期期股權(quán)投資乙公司100000000貸貸：投資收益益l00000000（2）借：投資資收益60000000貸：長期股權(quán)投投資乙公司60000000在在此基礎(chǔ)上，再再抵銷甲公司司的長期股權(quán)權(quán)投資與乙公公司相應(yīng)的股股東權(quán)益。作作如下調(diào)整分分錄：借借：股本300000000盈余公公積l0000000未分配利利潤30000000貸：長期期股權(quán)投資乙公司340000000【綜合例2】2006年1月1日，甲股份份有限公司（本本題下稱甲公公司）以2300萬元購入乙乙股份有限公公司（本題下下稱乙公司）70%的股權(quán)（不考考慮相關(guān)稅費費）

53、，投資前前甲、乙公司司之間不存在在關(guān)聯(lián)方關(guān)系系。購入當(dāng)日日，乙公司的的股東權(quán)益賬賬面價值總額額為3000萬元，其中中股本為1000萬元，資本本公積為2000萬元；而乙乙公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價值為3100萬元，其中中應(yīng)收賬款賬賬面價值為30萬元，公允允價值為50萬元，固定定資產(chǎn)賬面價價值為120萬元，公允允價值為200萬元。甲公公司對購入的的乙公司股權(quán)權(quán)作為長期股股權(quán)投資。要求：（1）編寫甲公公司2006年1月1日投資業(yè)務(wù)務(wù)賬務(wù)處理分分錄；答疑編號110800601【答案】（1）2006年1月1日投資業(yè)務(wù)會計分錄：借：長期股權(quán)投資23000000貸：銀行存款23000000（2）編寫甲公司2

54、006年1月1日合并當(dāng)日合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄；答疑編號11080602【答案】（2）2006年1月1日合并當(dāng)日抵消分錄：調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：借：存貨140000固定資產(chǎn)560000貸：商譽700000抵消內(nèi)部權(quán)益性投資：借：股本10000000資本公積20000000商譽2000000貸：長期投權(quán)投資23000000少數(shù)股東權(quán)益90000002006年至2008年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：（1）2006年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用，該設(shè)備在乙公司的原價為560萬元。甲公司預(yù)計該設(shè)備可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年

55、限平均法計提折舊。2006年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款未收到，A產(chǎn)品每臺成本3萬元。2006年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2006年末甲公司應(yīng)收賬款中應(yīng)收乙公司賬款500萬元，甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%提取壞賬準(zhǔn)備。2006年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利。一、內(nèi)部權(quán)權(quán)益性投資抵抵銷；1.調(diào)整母公司“長期股權(quán)投投資”，由成本法法調(diào)整為權(quán)益益法。2.沖消投資受受資關(guān)系。（3）編寫甲公公司2006年末集團(tuán)內(nèi)內(nèi)部權(quán)益性投投資、內(nèi)部交交易業(yè)務(wù)和內(nèi)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)務(wù)抵消分錄；答疑編號110800603【

56、答案】抵消內(nèi)部權(quán)益性投資：首先，調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：借：存貨140000固定資產(chǎn)560000貸：商譽700000再調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：借：長期股權(quán)投資2100000貸：投資收益2100000然后，內(nèi)部權(quán)益性投資抵消分錄：借：股本10000000資本公積20000000盈余公積300000未分配利潤2700000商譽2000000貸：長期投權(quán)投資25100000少數(shù)股東權(quán)益9900000借：投資收益2100000少數(shù)股東損益900000貸：提取盈余公積300000未分配利潤年末2700000內(nèi)部交易易抵銷分錄：（固定定資產(chǎn)）借：營業(yè)收收入68800000貸：營業(yè)業(yè)成本56000000固定定資產(chǎn)原價12800000借借：固定資產(chǎn)產(chǎn)累計折舊800000貸貸：管理費用用800000（存貨貨）借：營業(yè)收入50000000貸：營業(yè)業(yè)成本38000000存貨貨12000000內(nèi)部債權(quán)債債務(wù)抵銷分錄錄：借：應(yīng)付賬款50000000貸：應(yīng)收收賬款50000000借借：壞賬準(zhǔn)備備2500000貸：資產(chǎn)減