固定資產(chǎn)的核算

1、第六章 固定資產(chǎn)教學(xué)目的與要求: 要求學(xué)生了解有關(guān)固定資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)和分類，掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、修理、改良、減少的核算及提取折舊的計(jì)算方法 1重點(diǎn) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、初始計(jì)量，固定資產(chǎn)取得、折舊、修理、減少和期末計(jì)價(jià)的核算 難點(diǎn) 自建、融資租入固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)減少的核算 2【授課章節(jié)】 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改良 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少的核算 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清查與期末計(jì)價(jià)3第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念 （一）概念 （二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)必須同時(shí)滿足的條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

2、益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 二、固定資產(chǎn)的分類 1 按經(jīng)濟(jì)用途分類 2 按使用情況分類 3 按所有權(quán)分類 4 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合 4三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 1按歷史成本計(jì)價(jià) 2按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 3. 按凈值計(jì)價(jià) （二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本：是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確

3、定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 5固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅相關(guān)稅費(fèi)。 企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。 6第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算一、設(shè)置的帳戶二、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算 （一）不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（二）需要安裝的固定資產(chǎn)（要通過“在建工程”科目） 購(gòu)入： 借：在建工程 貸：銀行存款 安裝： 借：在建工程 貸：銀行存款等 完工交付使用： 借：

4、固定資產(chǎn) 貸：在建工程7三、自建固定資產(chǎn)（一）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的核算購(gòu)買工程用物資：借：工程物資 貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資： 借：在建工程工程 貸：工程物資支付建設(shè)人員工資： 借：在建工程工程 貸：應(yīng)付工資結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息： 借：在建工程工程 貸：長(zhǎng)期借款結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程工程8注意三點(diǎn)：工程領(lǐng)用原材料： 借：在建工程工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）輔助車間為工程提供勞務(wù)： 借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助車間未用完的工程物資轉(zhuǎn)作存貨時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：工程物資9（二） 出包方式建造固定資產(chǎn)的核算 預(yù)付工程款： 借：在建工程工程貸：

5、銀行存款 完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程工程 補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款：分錄同10四、投資者投入固定資產(chǎn)的核算 借：固定資產(chǎn)（評(píng)估確認(rèn)價(jià)值）貸：實(shí)收資本（評(píng)估確認(rèn)價(jià)值） 例：A公司與B公司聯(lián)營(yíng)，A公司接收B公司投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位賬面原值為100 000元，已提折舊10 000元；評(píng)估確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為120 000元，凈值110 000元。雙方同意以評(píng)估凈值確認(rèn)投資額。借：固定資產(chǎn) 110 000貸：實(shí)收資本 110 00011四、租入固定資產(chǎn)（一）經(jīng)營(yíng)租賃：付租金，不提折舊 付押金 借：其他應(yīng)收款-存出保證金 貸：銀行存款 提折舊 借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （二）融資租賃

6、：不付租金，提折舊例： 某企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備，協(xié)議租賃價(jià)100萬元，分5年支付，另支付安裝、調(diào)試費(fèi)等20萬元。折舊年限5年，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期滿，該生產(chǎn)線歸承租企業(yè)擁有，占全部資產(chǎn)的5%以下。 租入時(shí) 借：在建工程 100萬 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100萬 付安裝費(fèi)時(shí) 借：在建工程 20萬 貸：銀行存款 20萬12 交付使用 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 120萬 貸：在建工程 120萬 付租賃費(fèi) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi) 20萬 貸：銀行存款 20萬 計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用 24萬 貸：累計(jì)折舊 24萬 租賃期滿 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 120萬 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)

7、 120萬 六、固定資產(chǎn)的明細(xì)分類核算 應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”和“固定資產(chǎn)登記簿”進(jìn)行明細(xì)核算 13 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的概念 是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去的價(jià)值。 分為有形損耗和無形損耗兩種。 二、固定資產(chǎn)折舊的影響因素 1計(jì)提折舊的基數(shù)； 2固定資產(chǎn)的凈殘值； 3固定資產(chǎn)的使用年限。 14三、固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（二）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，

8、并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。15四、固定資產(chǎn)折舊的方法(一)平均年限法（）概念：指將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。又稱直線法。（）計(jì)算公式： 預(yù)計(jì)殘值率 年折舊率100% 預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)年折舊率16(二)工作量法（）概念：指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法（）計(jì)算公式：每一工作量固定資產(chǎn)原價(jià)（預(yù)計(jì)凈殘值率） 折舊額 預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 17(三)加速折舊法 1、雙倍余額遞減法 （）概念：指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法

9、折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 （）計(jì)算： 年折舊率 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率年折舊率 月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值 采用此法，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。 182、年數(shù)總和法 （）概念：是指將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。（）計(jì)算公式 尚可使用年數(shù) 年折舊率 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和月折舊率年折舊率月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）舉例 :某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為萬元，預(yù)計(jì)使用年限為年，預(yù)計(jì)凈殘值250元，要求分別按直線法、雙倍余額遞減法和

10、年數(shù)總和計(jì)算年折舊率和年折舊額。19四、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 （一）設(shè)置的帳戶（二）會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月固定 上月固定 上月增加固 上月減少固資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)計(jì)提定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)定資產(chǎn)應(yīng) 折舊額 折舊額 提折舊額 計(jì)提折舊額 會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租） 貸：累計(jì)折舊20 第四節(jié)固定資產(chǎn)修理與改良一、固定資產(chǎn)修理（一）固定資產(chǎn)修理的種類及特點(diǎn)：1、大修理：局部更新。修理范圍大,成本支出多,修理次數(shù)少,間隔時(shí)間長(zhǎng)。2、中小修理(日常修理)：修理范圍小,成本支出少,修理次數(shù)多,間隔時(shí)間短。（二）固定資產(chǎn)中小修理的核

11、算直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：有關(guān)賬戶（銀行存款、原材料、等）21（三）固定資產(chǎn)大修理的核算： 1、計(jì)入成本費(fèi)用方式 ：預(yù)提和待攤2、賬務(wù)處理： 預(yù)提方式： 分月預(yù)提時(shí)： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用實(shí)際進(jìn)行修理時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用數(shù)入賬：借：預(yù)提費(fèi)用 貸：有關(guān)賬戶（銀行存款、原材料、等） 22待攤方式： 發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)： 借：待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 貸：有關(guān)賬戶（銀行存款、原材料、等）按月攤銷修理費(fèi)： 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用） 二、固定資產(chǎn)的改良： (一) 固定資產(chǎn)的改良是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，使其質(zhì)量和功能得以改

12、進(jìn)。23（二）賬務(wù)處理1、改良過程中發(fā)生的支出，屬于資本性支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。因改良而延長(zhǎng)了使用年限，應(yīng)對(duì)其原使用年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。2、固定資產(chǎn)改良工程一般要通過“在建工程”核算，工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值=改擴(kuò)建前的固定資產(chǎn)原值+改擴(kuò)建凈支出24 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少的核算 一、設(shè)置的帳戶 二、核算 1、出售的核算 （）轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理（凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)） （）支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 （）收到價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理25（）銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=銷售額

13、% 借：固定資產(chǎn)清理 （銷售額%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出（經(jīng)營(yíng)期間） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間） 貸：固定資產(chǎn)清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入（經(jīng)營(yíng)期間）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間）262、固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算會(huì)計(jì)處理同固定資產(chǎn)出售（不涉及營(yíng)業(yè)稅） 若有殘值入庫： 借：原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 若能獲得賠償： 借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理27第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清查與期末計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的清查（一）核算使用的主要會(huì)計(jì)科目：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢” 注意：1、賬務(wù)處理分為批準(zhǔn)前后兩個(gè)階段 2、處理結(jié)果列作營(yíng)業(yè)外收支處理

14、 （二）賬務(wù)處理 舉例說明盤盈：財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其重置完全成本為50 000元，估計(jì)已提折舊額15 000元。 借：固定資產(chǎn) 35 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 35 00028按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 35 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 35 000盤虧：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其原價(jià)為100 000元，累計(jì)折舊30 000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 70 000 累計(jì)折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬： 借：營(yíng)業(yè)外支出 70 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢70 00029 二、 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（一）資產(chǎn)減值概念：是指