納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目五企業(yè)所得稅

1、納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅壹 | 認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅貳 | 企業(yè)所得稅的計(jì)算叁 | 企業(yè)所得稅的核算肆 | 企業(yè)所得稅申報(bào)目錄課程導(dǎo)入甲居民企業(yè)2015年設(shè)立，20152019年未彌補(bǔ)虧損前的所得情況如下：年份2015年2016年2017年2018年2019年未彌補(bǔ)虧損前的所得（萬元）20100220180200假設(shè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，甲居民企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（）。A.200萬元B.160萬元 C.210萬元 D.260萬元 具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，企業(yè)所得稅前補(bǔ)虧政策有什么不同規(guī)定？項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅任務(wù)一企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)和其他取得收人的

2、組織生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。（中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！咎崾?】中國境內(nèi)不包括香港澳門臺(tái)灣?！咎崾?】組織也是企業(yè)所得稅的納稅人?！咎崾?】依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不屬于納稅人，不繳企業(yè)所得稅?！咎崾?】采取收入來源地管轄和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)?！咎崾?】分類標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。（1）居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！咎崾尽繉?shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的

3、機(jī)構(gòu)。（2）非居民企業(yè)：非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅任務(wù)一居民納稅人 來源于中國境內(nèi)、境外的所得（25%） 非居民納稅人 境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于境內(nèi)的所得，及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得（25%） 境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。（20%，減按10%） 銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)

4、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資分配所得的企業(yè)所在地利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或者個(gè)人機(jī)構(gòu)、場所所在地、住所地所得來源地的確認(rèn)原則有優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè)，20%稅率 符合條件的高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，15%項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅任務(wù)一企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。居民企業(yè)的課稅對(duì)象包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，其征稅對(duì)象為來源于中國境內(nèi)的股息、租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅任

5、務(wù)一我國 現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅率為25%，有優(yōu)惠稅率：（一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。2019年1月1日至2021年12月31日，應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（二）產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠稅率1.適用15%的優(yōu)惠稅率國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)（中國服務(wù)外包示范城市）。線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。對(duì)從事污染防治的第三方企業(yè)（從2019年1月1日至2021年12月31日）。2.適用10%的優(yōu)

6、惠稅率國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)適用10%的優(yōu)惠稅率。（三）區(qū)域優(yōu)惠稅率設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以及廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。（四）非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用10%的稅率。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅任務(wù)一小型微利企業(yè)的界定資產(chǎn)總額不超5000萬元年應(yīng)納稅所得額不超300萬元從業(yè)人數(shù)不超300人同時(shí)滿足三個(gè)條件！項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠之：研發(fā)費(fèi)用

7、加計(jì)扣除政策企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，形成的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。特別說明：2018年7月23日國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議決定將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠之：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策 1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。另外，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80

8、%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。 委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。 2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。 3.企業(yè)集團(tuán)集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。 4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。其中， 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)

9、、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅公司從事的研發(fā)屬于下列活動(dòng)，則發(fā)生的費(fèi)用不允許加計(jì)扣除75%：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流

10、程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅公司的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，由于會(huì)計(jì)核算不健全，則研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除75%。只有查賬征收的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用才允許加計(jì)扣除75%。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅公司的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，由于會(huì)計(jì)核算不健全，則研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除75%。只有查賬征收的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用才允許加計(jì)扣除75%。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)下列情況的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除：1. 企業(yè)未按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行單獨(dú)會(huì)計(jì)處理；2. 對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

11、未按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，也沒有準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；3. 企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；4. 企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。提醒：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”二級(jí)科目，根據(jù)核算要求可以自行設(shè)立三級(jí)及以下科目等，按照研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別歸集核算。1、費(fèi)用化支出的核算： 研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料等 月末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出 借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用 貸

12、：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出2、資本化支出的核算 研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出-資本化支出 貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料等 形成資產(chǎn)時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅未留存?zhèn)洳橐韵孪嚓P(guān)資料的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法的公告，將加計(jì)扣除由原來備案改為留存?zhèn)洳椤?.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合

13、作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤ｍ?xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)一認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策國稅總局公告2018年第40號(hào)：自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100

14、萬元)的，均可以享受財(cái)稅【2018】77號(hào)文件規(guī)定的所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的政策。小型微利企業(yè):是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。其中，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法：1.核算征收企業(yè)所得

15、稅一般企業(yè)適用2.核定征收企業(yè)所得稅依照稅收法律法規(guī)規(guī)定，可以不設(shè)賬簿的或應(yīng)設(shè)賬簿但未設(shè)賬簿的；只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算核算征收所得稅：應(yīng)納稅所得額=收入總額-免稅

16、收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-稅前彌補(bǔ)以前年度虧損額特別說明：收入總額中，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事性收費(fèi)、政府基金為不征稅收入，無需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)各種來源收入總額具體包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出5年之內(nèi)虧損應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額：1.成本。據(jù)實(shí)扣除2.費(fèi)用。部分據(jù)實(shí)扣除，部分限額扣除3.稅金。據(jù)實(shí)扣除。4.損失。視具體情況扣除。非正常損失需稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算業(yè)務(wù)1 某化妝品有限公司2018年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)

17、務(wù)收入500萬元，其他業(yè)務(wù)成本20萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入15萬元，銷售費(fèi)用10萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬元，管理費(fèi)用25萬元，國債利息收入8萬元，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬元，稅收滯納金5萬元，2014年尚未彌補(bǔ)的虧損30萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額。分析：1.該企業(yè)收入總額=1000+500+15+8=1523萬元2.免稅收入8萬元（國債利息收入免稅）3.企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758萬允許扣除捐贈(zèng)支出限額=75812%=90.96萬元實(shí)際捐贈(zèng)支出大于允許扣除金額，按限額扣除90.96萬元4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=600+20+10+5+25

18、+90.96=750.96萬元（稅收滯納金5萬元不允許稅前扣除）5.應(yīng)納稅所得額=1523-8-750.96-30=734.04萬元6.應(yīng)納企業(yè)所得稅額=734.0425%=183.51萬元 項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算業(yè)務(wù)1 某化妝品有限公司2018年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，其他業(yè)務(wù)成本20萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入15萬元，銷售費(fèi)用10萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬元，管理費(fèi)用25萬元，國債利息收入8萬元，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬元，稅收滯納金5萬元，2014年尚未彌補(bǔ)的虧損30萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額。分析：1.該企

19、業(yè)收入總額=1000+500+15+8=1523萬元2.免稅收入8萬元（國債利息收入免稅）3.企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758萬允許扣除捐贈(zèng)支出限額=75812%=90.96萬元實(shí)際捐贈(zèng)支出大于允許扣除金額，按限額扣除90.96萬元4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=600+20+10+5+25+90.96=750.96萬元（稅收滯納金5萬元不允許稅前扣除）5.應(yīng)納稅所得額=1523-8-750.96-30=734.04萬元6.應(yīng)納企業(yè)所得稅額=734.0425%=183.51萬元 項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算業(yè)務(wù)1 某化妝品有限公司201

20、8年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，其他業(yè)務(wù)成本20萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入15萬元，銷售費(fèi)用10萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬元，管理費(fèi)用25萬元，國債利息收入8萬元，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬元，稅收滯納金5萬元，2014年尚未彌補(bǔ)的虧損30萬元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額。分析：1.該企業(yè)收入總額=1000+500+15+8=1523萬元2.免稅收入8萬元（國債利息收入免稅）3.企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758萬允許扣除捐贈(zèng)支出限額=75812%=90.96萬元實(shí)際捐贈(zèng)支出大于允許扣除

21、金額，按限額扣除90.96萬元4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=600+20+10+5+25+90.96=750.96萬元（稅收滯納金5萬元不允許稅前扣除）5.應(yīng)納稅所得額=1523-8-750.96-30=734.04萬元6.應(yīng)納企業(yè)所得稅額=734.0425%=183.51萬元 項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除：業(yè)務(wù)3 某企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅率，本年度從聯(lián)營單位分回稅后凈利潤85萬元。該聯(lián)營單位實(shí)際適用15%所得稅率。來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=85（1-15%） =100萬元應(yīng)納所得稅額=10025%=25萬元稅收扣除限額=10015%=15萬元應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額

22、=25-15=10萬元項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除：業(yè)務(wù)3 某企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅率，本年度從聯(lián)營單位分回稅后凈利潤85萬元。該聯(lián)營單位實(shí)際適用15%所得稅率。來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=85（1-15%） =100萬元應(yīng)納所得稅額=10025%=25萬元稅收扣除限額=10015%=15萬元應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=25-15=10萬元境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除：業(yè)務(wù)3 某企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅率，本年度從聯(lián)營單位分回稅后凈利潤85萬元。該聯(lián)營單位實(shí)際適用15%所得稅率。來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=85（1-15%） =100萬元應(yīng)納所得稅額=10025

23、%=25萬元稅收扣除限額=10015%=15萬元應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=25-15=10萬元項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅計(jì)算 業(yè)務(wù)4 某企業(yè)某年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得稅稅率為25%。其在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為45萬元，稅率為30%；在B國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為48萬元，稅率為20%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B 兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額時(shí)一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B 兩國分別繳納13.5萬元和9.6萬元的所得稅。按限額抵扣法計(jì)算該企業(yè)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。按我國稅法計(jì)算

24、應(yīng)納稅額：（100+45+48）25%=48.25萬A國的抵扣限額：48.2545/（100+45+48）=11.25萬B國的抵扣限額：48.2548/(100+45+48) = 12萬該企業(yè)在A國繳納所得稅為13.5萬，高于抵扣限額11.25萬，當(dāng)年只允許抵扣11.25萬，超過的2.25萬當(dāng)年不得抵扣；在B國繳納所得稅9.6萬，低于抵扣限額12萬，可全額抵扣。企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)交稅額：48.25-11.25-9.6=27.4萬項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅任務(wù)三企業(yè)所得稅核算 企業(yè)所得稅核算：區(qū)別幾個(gè)概念： 會(huì)計(jì)利潤稅法利潤 永久性差異暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)遞

25、延所得稅負(fù)債謝謝觀看本單元課程到此結(jié)束，課后思考問題請(qǐng)討論！課后思考：1.某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年度企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)收入總額9000萬元，扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總額8930萬元，會(huì)計(jì)利潤總額70萬元，已繳納企業(yè)所得稅14.6萬元。為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，在2019年度匯算清繳前，企業(yè)聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題如下：已在成本費(fèi)用中列支的實(shí)發(fā)工資總額為1000萬元，并按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支了福利費(fèi)210萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出40萬元。企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準(zhǔn)備金貸方余額1.6萬元，當(dāng)年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額

26、200萬元，又提取了壞賬準(zhǔn)備金2萬元。收入總額9000萬元中含國債利息收入5萬元，向居民企業(yè)投資收益10萬元（被投資方稅率25%），來自于境外甲國的投資收益16萬元（已按被投資方稅率20%繳納了所得稅）。當(dāng)年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限2年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年8月31日完工并交付使用（不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計(jì)12萬元，全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。2019年1月1日向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)乙企業(yè)發(fā)行債券1000萬元，按銀行利率支付年利息60萬元（銀行利率6%），全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。課后思考：根據(jù)企業(yè)提供的資料，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核確認(rèn)不符合獨(dú)立交易原則。已知該企業(yè)從

27、乙企業(yè)取得的債權(quán)性投資1000萬元，取得權(quán)益性投資200萬元，乙企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)無其他投資方。企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用65萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元，技術(shù)開發(fā)費(fèi)320萬元，全都據(jù)實(shí)作了扣除。12月份，以使用不久的一輛公允價(jià)值53萬元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款60萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值60萬元，已提取了折舊15%，清償債務(wù)時(shí)，企業(yè)直接以60萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值（該企業(yè)不屬于增值稅抵扣試點(diǎn)范圍）。該公司新研發(fā)的家電40臺(tái)，每臺(tái)成本價(jià)5萬元，不含稅售價(jià)每臺(tái)10萬元，將10臺(tái)轉(zhuǎn)作自用，另外30臺(tái)售給本廠職工。賬務(wù)處理時(shí)按成本2

28、00萬元沖減了庫存商品，未確認(rèn)收入。12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自行開發(fā)專用技術(shù)的所有權(quán)，取得收入700萬元，未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本10萬元也未轉(zhuǎn)銷。12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)35萬元，市場銷售價(jià)格45萬元，企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價(jià)格計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額7.65萬元與成本價(jià)合計(jì)42.65萬元計(jì)入（營業(yè)外支出）賬戶。課后思考：根據(jù)企業(yè)提供的資料，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核確認(rèn)不符合獨(dú)立交易原則。已知該企業(yè)從乙企業(yè)取得的債權(quán)性投資1000萬元，取得權(quán)益性投資200萬元，乙企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)無其他投資方。企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用65萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元，技