會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：對(duì)兩個(gè)具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的看法

1、對(duì)兩個(gè)具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的看法一、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備計(jì)提順序問題例：某企業(yè)于2008 年 12 月 31 日購入一項(xiàng)價(jià)值為13 200 元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)其使用壽命為 5 年、凈殘值為零， 2012 年 12 月 31 日計(jì)算得出這項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額為 2 700 元。采用直線法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備如何計(jì)算？1）假如先提折舊后提減值準(zhǔn)備，則 2012 年 12 月 31 日折舊后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為： 13 200- 13 200/5 4=2 640（元）。由于可收回金額為 2 700 元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 2 640 元，所以不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2）假如先計(jì)算減值后提折舊， 則

2、 2012 年 12月 31 日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為： 13 200-（13 200/5 3+13 200/5/12 11） =2 860 （元）?？墒栈亟痤~為2 700 元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 860 元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備160 元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 2 700 元，然后再計(jì)算 12 月份的折舊，調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為：2 700-2 700/5/12=2 655（元）?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)固定資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的單獨(dú)核算做出了具體規(guī)定，但對(duì)這兩個(gè)業(yè)務(wù)期末處理順序并未做出具體說明。筆者認(rèn)為，減值測試是一項(xiàng)非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，在每年的12 月 31 日有證據(jù)表明的情況下才會(huì)

3、發(fā)生，相當(dāng)于是一個(gè)時(shí)點(diǎn)的問題；而折舊是在月末處理，只是為了簡化工作量，其實(shí)它每時(shí)每刻都在發(fā)生，所以按照時(shí)間發(fā)生順序來看，折舊與減值準(zhǔn)備的計(jì)算順序應(yīng)該是：先計(jì)提折舊，然后再計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、追加投資時(shí)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法存在的問題追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖規(guī)定了采用追溯調(diào)整法，但這在所有者權(quán)益變動(dòng)表里作為會(huì)計(jì)政策變更還是在“其他項(xiàng)”反映呢？深交所要求按會(huì)計(jì)政策變更處理，筆者認(rèn)為按“其他項(xiàng)”反映更合理些。追加投資本身應(yīng)當(dāng)屬于本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，所以不屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)作為其他項(xiàng)反映。另外，實(shí)際上此時(shí)的追溯調(diào)整也是根據(jù)中國國

4、情需要而進(jìn)行的，在IFRS（國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）中沒有規(guī)定對(duì)此類因?yàn)槌止杀壤陀绊懥?、控制力的?shí)質(zhì)性變化導(dǎo)致的核算方法變更進(jìn)行追溯調(diào)整的處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解規(guī)定：“進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計(jì)入損益金額”。那么如何對(duì)正負(fù)商譽(yù)綜合考慮呢？這里筆者總結(jié)出以下六種情形：1）兩次投資都產(chǎn)生正商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。2）第一次投資產(chǎn)生正商譽(yù)，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，并且正商譽(yù)負(fù)商譽(yù)，則不需要做處理。3）第一次投資產(chǎn)生正商譽(yù)，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，并且正商譽(yù)（4）兩次投資產(chǎn)生的均是負(fù)商譽(yù)，則分別調(diào)整留存收益和營業(yè)外收入。例如，第一次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù) 100 萬元，第

5、二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)50 萬元，綜合考慮形成負(fù)商譽(yù)150 萬元，那么追溯調(diào)整的處理是：借：長期股權(quán)投資150；貸：盈余公積10，利潤分配未分配利潤90，營業(yè)外收入50。（5）第一次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，第二次投資產(chǎn)生正商譽(yù)，并且負(fù)商譽(yù)正商譽(yù)，則需要調(diào)整留存收益。假如，第一次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100 萬元，第二次投資產(chǎn)生正商譽(yù) 50 萬元，綜合考慮兩次投資形成負(fù)商譽(yù)50 萬元。借：長期股權(quán)投資50；貸：盈余公積 5，利潤分配未分配利潤45。6）第一次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù) 50 萬元，第二次投資產(chǎn)生正商譽(yù) 100 萬元，綜合考慮兩次投資形成正商譽(yù) 50 萬元，不做處理。為什么追加投資后，仍采用權(quán)益法核算時(shí)不需要綜合

6、考慮商譽(yù)，然而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)就要綜合考慮這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)形成的商譽(yù)呢？在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的過程中，成本法以前是靜態(tài)的，所以再轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)，其不能動(dòng)態(tài)地反映被投資公司的所有者權(quán)益份額，所以就要兩次考慮初始投資的商譽(yù)問題。其之所以與追加投資前后均采用權(quán)益法核算的處理不同，是因?yàn)闄?quán)益法是動(dòng)態(tài)地反映被投資公司的所有者權(quán)益份額，是很公允的，所以不用考慮初始投資商譽(yù)的問題。從兩種方法的核算根據(jù)來講，權(quán)益法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是成本法更符合法律的定義，在成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅單純從會(huì)計(jì)角度并不能得到真實(shí)反映，所以在轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)就需要綜合考慮。而對(duì)于一直采用權(quán)益法核算的，無論企業(yè)付出多還是少，在后續(xù)的計(jì)量過程中都能反映出來。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是