【荊州創(chuàng)業(yè)學(xué)校】《中級財務(wù)會計》第五章證券投資韋水平課件

1、第五章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié) 持有至到期投資2022/9/231第五章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類2022/9/231第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類2022/9/232第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類2022/9/232第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類一、金融資產(chǎn)按投資品種分類證券投資按品種分為:股票投資:以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè) 債券投資:通過從證券市場購買債券的方式對被投資方投資 基金投資:企業(yè)通過購買基金投資于證券市場 2022/9/233第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類一、金融資產(chǎn)按投資品種分類2022/9/第一節(jié)金融資產(chǎn)的分

2、類二、金融資產(chǎn)按管理意圖的分類證券投資按管理意圖分為：交易性金融資產(chǎn)：以備近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)：購入后持有時間不明確的那部分金融資產(chǎn) 持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資 2022/9/23 4第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)按管理意圖的分類2022/9第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)2022/9/23 5第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)2022/9第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量1、確認(rèn)凡是購入后用于近期出售而獲取價差的股票、債券、基金，都應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

3、。2、計量無論是初始投資還是在報表日均按公允價值計量 2022/9/23 6公允價值第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量202第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)3、賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”成本 公允價值變動“公允價值變動損益”【成本：取得時的公允價值 公允價值變動：持有期間公允價值變動】【公允價值：公允價值是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 一般指“市場價”】2022/9/23 7股價每天變動表明公允價值在變動第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)3、賬戶設(shè)置2022/9/23 7股第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二、購入交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 【公允價值】

4、投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】 應(yīng)收利息 【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】 貸：銀行存款（或：其他貨幣資金存出投資款）2022/9/23 8第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二、購入交易性金融資產(chǎn)2022/9/第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【例5-1】 X公司購入Y公司發(fā)行的分期付息、一次還本債券10000張，每張面值100元，買價為104元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4元），另支付經(jīng)紀(jì)人傭金2000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收利息 40 000 投資收益 2 000 貸：銀行存款 1 042 0002022/9/23 9第二節(jié)

5、交易性金融資產(chǎn)【例5-1】 X公司購入Y公司發(fā)行的第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【例2】 M公司2013年12月13日購入N公司的股票30萬股，每股買價27元（其中包括已宣告而未發(fā)放的股利2元），另外支付手續(xù)費(fèi)及印花稅32000元，全部款項(xiàng)從M公司在該證券公司開設(shè)的存款戶中支付。 2022/9/23 10第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【例2】 M公司2013年12月13第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 7 500 000 應(yīng)收股利 600 000 投資收益 32 000貸：其他貨幣資金 8 132 000實(shí)際收到股利時記：借：其他貨幣資金 600 000 貸：應(yīng)收股利 600 0002022/9/

6、23 11第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 7 500第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)三、出售前的現(xiàn)金股利或利息針對不同的對象，有兩種情況：1、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利【股票】2、在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息 【債券】【結(jié)果：增加投資收益】2022/9/23 12第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)三、出售前的現(xiàn)金股利或利息2022/第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理1、發(fā)生時：借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益2、實(shí)際收到現(xiàn)金股利或債券利息時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 2022/9/23 13第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理2022/9/23 13第二節(jié) 交易性金

7、融資產(chǎn)【例3】 仍以例1資料，X公司資產(chǎn)負(fù)債表日按債券面值及票面利率計算出持有Y公司債券的應(yīng)計利息為7200元，并于下月9日收到該筆利息。資產(chǎn)負(fù)債表編制日計算利息時：借：應(yīng)收利息 7 200 貸：投資收益?zhèn)顿Y收益 7 200下月9日收到利息時：借：銀行存款7 200貸：應(yīng)收利息 7 2002022/9/23 14第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【例3】 仍以例1資料，X公司資產(chǎn)負(fù)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價資產(chǎn)負(fù)債表日，按照“公允價值”計價。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2022/9/23 15第二節(jié) 交易

8、性金融資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價2022第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)當(dāng)公允價值低于其賬面余額的差額時：借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動期末，“公允價值變動損益”作為損益項(xiàng)目列入利潤表。2022/9/23 16第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)當(dāng)公允價值低于其賬面余額的差額時：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【例4】 仍以例2資料，M公司持有N公司的股票2013年12月31日的收盤價為每股39元。C公司資產(chǎn)負(fù)債表日編制如下調(diào)整分錄：2022/9/23 17第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【例4】 仍以例2資料，M公司持有N第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 4 200 000 貸：公允價

9、值變動損益 4 200 000在2013年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)類中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目按公允價值列示的金額為11 700 000元。即：7 500 000元+4 200 000元2022/9/23 18第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)2022/9/23第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的出售 1、收取款項(xiàng)；2、注銷“交易性金融資產(chǎn)”，包括“成本”和“公允價值變動”；3、將原來計入“公允價值變動損益”的金額全額轉(zhuǎn)出；4、所有差額均通過“投資收益”核算。2022/9/23 19第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)五、交易性金融資產(chǎn)的出售 2022/第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【例5

10、】 仍以例4資料，2014年1月21日，M公司將其持有的N公司股票以每股36元的價格出售，并支付手續(xù)費(fèi)及印花稅43200元。與2013年12月31日的價格相比，M公司每股虧損3元。2022/9/23 20第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【例5】 仍以例4資料，2014年1第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 10 756 800 投資收益股票投資收益 943 200貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 7 500 000 公允價值變動 4 200 000借：公允價值變動損益 4 200 000 貸：投資收益股票投資收益 4 200 0002022/9/23 21第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 10 第二節(jié) 交易性

11、金融資產(chǎn)【練習(xí)題】2014年5月13日：甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.6元（含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。2022/9/23 22第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)【練習(xí)題】2022/9/23 22第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)甲公司其他相關(guān)資料如下：5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；8月15日，甲公司將持有的乙公司股票全部賣出，每股售價15元。要求：做出甲公司相應(yīng)會計分錄。2022/9/23 23第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)甲公司其他相

12、關(guān)資料如下：2022/9第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)答案：5月13日，購入股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 0002022/9/23 24第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)答案：2022/9/23 24第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 0006月30日，確認(rèn)股票價格變動：借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動300 000 貸：公允價值變動損益 300 0002022/9/23 25第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股第二節(jié) 交易性金融資

13、產(chǎn)8月15日，乙公司股票全部出售：借：銀行存款 1 500 000 公允價值變動損益 300 000貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 1 000 000 公允價值變動 300 000 投資收益 500 0002022/9/23 26第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)8月15日，乙公司股票全部出售：2第三節(jié) 持有至到期投資第三節(jié) 持有至到期投資2022/9/23 27第三節(jié) 持有至到期投資2022/9/23 27第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資的確認(rèn)與計量1、確認(rèn)持有至到期投資指債券投資中準(zhǔn)備持有至到期日收回本息的那部分債券投資。 2、特征到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期

14、到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響2022/9/23 28第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資的確認(rèn)與計量20第三節(jié) 持有至到期投資3、計量取得持有至到期投資時按取得時的公允價值（即初始投資成本）計量；其后續(xù)計量采用攤余成本。初始確認(rèn)金額=取得時的公允價值+相關(guān)交易費(fèi)用之和2022/9/23 29第三節(jié) 持有至到期投資3、計量2022/9/23 29第三節(jié) 持有至到期投資4、賬戶設(shè)置總賬賬戶：“持有至到期投資 ”明細(xì)賬戶：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息” 5、核算過程取得收益確定減值計提收回投資重分類2022/9/23 30第三節(jié) 持有至到期投資4、賬戶設(shè)置2022/9

15、/23 3第三節(jié) 持有至到期投資二、取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本 【面值】 應(yīng)收利息 【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 持有至到期投資利息調(diào)整 【差額】 貸：銀行存款 持有至到期投資利息調(diào)整 【差額】 2022/9/23 31第三節(jié) 持有至到期投資二、取得持有至到期投資2022/9第三節(jié) 持有至到期投資【例6】 E公司2010年1月7日購入F公司1日發(fā)行的五年期債券，票面利率10，債券面值1000元，公司按1040元的價格購入100張，該債券到期一次還本付息。假設(shè) M公司按年計算利息，M公司購入債券時的會計處理如下：借：持有至到期投資成本 100 000 利息調(diào)整 4 000 貸：銀

16、行存款 104 0002022/9/23 32第三節(jié) 持有至到期投資【例6】 E公司2010年1月7日第三節(jié) 持有至到期投資三、收益確定應(yīng)收（計）利息=面值票面利率實(shí)際利息（投資收益）=期初攤余成本實(shí)際利率利息調(diào)整=實(shí)際利息應(yīng)收（計）利息【結(jié)果為正數(shù)計借方，負(fù)數(shù)計貸方】【通用計算公式：各期期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息應(yīng)收利息】2022/9/23 33第三節(jié) 持有至到期投資三、收益確定2022/9/23 3第三節(jié) 持有至到期投資2022/9/23 34第三節(jié) 持有至到期投資2022/9/23 34第三節(jié) 持有至到期投資“分期付息、一次還本”債券投資借：應(yīng)收利息 【面值票面利率】 持有至到

17、期投資利息調(diào)整【差額】貸：投資收益 【期初攤余成本實(shí)際利率】 持有至到期投資利息調(diào)整【差額】2022/9/23 35第三節(jié) 持有至到期投資“分期付息、一次還本”債券投資2第三節(jié) 持有至到期投資“一次還本付息”債券投資借：持有至到期投資 應(yīng)計利息 【面值票面利率】（或）持有至到期投資利息調(diào)整 【差額】 貸：投資收益 【期初攤余成本實(shí)際利率】 （或）持有至到期投資利息調(diào)整 【差額】 2022/9/23 36第三節(jié) 持有至到期投資“一次還本付息”債券投資2022第三節(jié) 持有至到期投資【例7】 仍以例6資料，E公司實(shí)際利率和攤余成本計算如下： 計算實(shí)際利率。由于是一次還本付息的債券，債券投資成本應(yīng)該為

18、債券到期應(yīng)收取本金與應(yīng)收利息的貼現(xiàn)值之和。用公式表示為：2022/9/23 37第三節(jié) 持有至到期投資【例7】 仍以例6資料，E公司實(shí)際第三節(jié) 持有至到期投資2022/9/2338 第三節(jié) 持有至到期投資2022/9/2338 第三節(jié) 持有至到期投資計算各期攤余成本和利息收入。 計息日期利息收入 （1）=上期攤余成本7.595%現(xiàn)金流入（2）攤余成本（3）20101.110400020101231789880111898.8201112318498.70120397.5201212319144.20129541.7201312319838.70139380.42014123110619.615

19、000002022/9/2339 看不懂嗎？參見下頁！第三節(jié) 持有至到期投資計算各期攤余成本和利息收入。 計第三節(jié) 持有至到期投資日期應(yīng)計利息（面值10%）實(shí)際利息（攤余成本7.595%）攤銷額=-現(xiàn)金流入攤余成本=+ 2010.1.11040002010.12.31100007898.82101.20111898.82011.12.31100008498.71501.30120397.52012.12.31100009144.2855.80129541.72013.12.31100009838.7161.30139380.42014.12.311000010619.6-619.6150000

20、02022/9/2340 第三節(jié) 持有至到期投資日期應(yīng)計利息實(shí)際利息攤銷額現(xiàn)金流入第三節(jié) 持有至到期投資編制會計分錄。每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收利息和利息收入的會計分錄原理相同，現(xiàn)以E公司2010年12月31日為例編制會計分錄如下：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 10000 貸：投資收益?zhèn)顿Y收益 7898.8 持有至到期投資利息調(diào)整 2101.22022/9/23 41第三節(jié) 持有至到期投資編制會計分錄。每個資產(chǎn)負(fù)債表日確第三節(jié) 持有至到期投資四、減值計提1、確定發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備2、減值轉(zhuǎn)回：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 2022/9/23

21、 42第三節(jié) 持有至到期投資四、減值計提2022/9/23 4第三節(jié) 持有至到期投資【例8】 仍以例7資料，假設(shè)E公司于2013年12月31日根據(jù)F公司的財務(wù)狀況和償債能力，決定對債券本金計提20000元的減值準(zhǔn)備。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 20 0002022/9/23 43第三節(jié) 持有至到期投資【例8】 仍以例7資料，假設(shè)E公司第三節(jié) 持有至到期投資五、收回投資借：銀行存款 【按實(shí)際收到的金額】（或）投資收益 【差額】 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調(diào)整 持有至到期投資應(yīng)計利息 （或）投資收益 【差額】 2022/9/23 44第

22、三節(jié) 持有至到期投資五、收回投資2022/9/23 4第三節(jié) 持有至到期投資【例9】 E公司于2014年12月31日如期收回F公司債券的全部本息。會計分錄如下：借：銀行存款 150000 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 20000 貸：持有至到期投資成本 100000 持有至到期投資應(yīng)計利息 50000 投資收益?zhèn)顿Y收益 200002022/9/23 45第三節(jié) 持有至到期投資【例9】 E公司于2014年12月第三節(jié) 持有至到期投資【例10】 假設(shè)公司于2012年12月31日以133000元提前償付債券，此時“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶貸方余額為458.3元，E公司會計處理如下：借：銀行存款 1

23、33000 持有至到期投資利息調(diào)整 458.3 貸：持有至到期投資成本 100000 持有至到期投資應(yīng)計利息 30000 投資收益?zhèn)顿Y收益 3458.32022/9/23 46第三節(jié) 持有至到期投資【例10】 假設(shè)公司于2012年1第三節(jié) 持有至到期投資【練習(xí)題】 A公司于2011年1月2日從證券市場上購入B公司于2010年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2014年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投

24、資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2011年1月1日至2014年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。2022/9/23 47第三節(jié) 持有至到期投資【練習(xí)題】2022/9/23 47第三節(jié) 持有至到期投資（1）2011年1月2日借：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 （10004%） 40 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.23（2）2011年1月5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 402022/9/23 48第三節(jié) 持有至到期投資（1）2011年1月2日2022/第三節(jié) 持有至到期投資（3）2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=97

25、2.775%=48.64萬元利息調(diào)整=48.64-10004%=8.64萬元借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益 48.64（4）2012年1月5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 402022/9/23 49第三節(jié) 持有至到期投資（3）2011年12月31日202第三節(jié) 持有至到期投資（5）2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（972.77+8.64）5%=49.07萬元 利息調(diào)整=49.07-10004%=9.07萬元 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.07（6）2013年1月5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息

26、402022/9/23 50第三節(jié) 持有至到期投資（5）2012年12月31日202第三節(jié) 持有至到期投資（7）2013年12月31日利息調(diào)整=27.23-8.64-9.07=9.52萬元投資收益=40+9.52= 49.52萬元借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益 49.522022/9/23 51第三節(jié) 持有至到期投資（7）2013年12月31日202第三節(jié) 持有至到期投資（8）2014年1月1日借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 402022/9/23 52第三節(jié) 持有至到期投資（8）2014年1月1日2022/第三節(jié) 持有至

27、到期投資【練習(xí)題】甲股份有限公司于2011年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資,該債券系5年期，到期一次還本付息且利息不計復(fù)利,票面年利率為6%, 發(fā)行價格總額為20360萬元，甲公司另外支付交易費(fèi)用60萬元。甲公司對債券的溢折價采用實(shí)際利率法攤銷，計算實(shí)際利率和2012年12月31日該持有至到期投資的賬面價值。編制相應(yīng)會計分錄2022/9/23 53第三節(jié) 持有至到期投資【練習(xí)題】2022/9/23 53第三節(jié) 持有至到期投資（實(shí)際利率計算：26000/(1+R)5 =20420萬元，計算得出R=4.95%，其中260001200+

28、1200+1200+1200+21200）2022/9/23 54第三節(jié) 持有至到期投資（實(shí)際利率計算：26000/(1+第三節(jié) 持有至到期投資2012年12月31日賬面價值為：2011年12月31日賬面價值204201.049521430.79萬元2012年12月31日賬面價值21430.791.049522491.61萬元2022/9/23 55第三節(jié) 持有至到期投資2012年12月31日賬面價值為：第三節(jié) 持有至到期投資會計處理（2011年）借：持有至到期投資應(yīng)計利息 1200 貸：投資收益 1010.79 持有至到期投資利息調(diào)整 189.21 2022/9/23 56第三節(jié) 持有至到期

29、投資會計處理（2011年）借：持有至第三節(jié) 持有至到期投資（2011年）借：持有至到期投資應(yīng)計利息 1200 貸：投資收益 1226.60 持有至到期投資利息調(diào)整 26.60借：銀行存款 26000 貸：持有至到期投資成本20000 持有至到期投資應(yīng)計利息 60002022/9/23 57第三節(jié) 持有至到期投資（2011年）借：持有至到期投資第三節(jié) 持有至到期投資年份應(yīng)計利息a利息收入b=dR現(xiàn)金流量 c每期攤銷利息調(diào)整額年末攤余成本2011.1.1204202011.12.3112001010.79189.2121430.792012.12.3112001060.82139.1822491.

30、612013.12.3112001113.3386.6723604.952014.12.3112001168.4431.5624773.392015.1.112001226.6026000-26.6002022/9/2358 第三節(jié) 持有至到期投資年份應(yīng)計利息a利息收入b=dR現(xiàn)第三節(jié) 持有至到期投資習(xí)題二：1、購買債券：借：持有至到期投資-成本 1100 貸：銀行存款 961 持有至到期投資-利息調(diào)整 139 2022/9/23 59第三節(jié) 持有至到期投資習(xí)題二：2022/9/23 59第三節(jié) 持有至到期投資2、計算實(shí)際利率961=1100（P/F，r，5）+11003%（P/A，r，5）設(shè)

31、：r1=4%，P1=1059.14設(shè)：r2=8%，P2=880.4所以，r=6%2022/9/23 60第三節(jié) 持有至到期投資2、計算實(shí)際利率2022/9/23第三節(jié) 持有至到期投資3、2007年末會計分錄：應(yīng)收利息=11003%=33（萬元）實(shí)際利息=9616%=57.66 （萬元）利息調(diào)整=57.66-33=24.66 （萬元）借：應(yīng)收利息 330000 持有至到期投資-利息調(diào)整246600 貸：投資收益 5766002022/9/23 61第三節(jié) 持有至到期投資3、2007年末會計分錄：2022第三節(jié) 持有至到期投資習(xí)題四P441、計算實(shí)際利率r=12%2、計算攤余成本2022/9/23

32、 62第三節(jié) 持有至到期投資習(xí)題四P442022/9/23 6第三節(jié) 持有至到期投資日期應(yīng)收利息實(shí)際利息攤銷額攤余成本2005.1.24639.402005.12.31500556.72856.7284696.1282006.12.31500563.5463.544759.6682007.12.31500571.1671.164830.8282022/9/2363 第三節(jié) 持有至到期投資日期應(yīng)收利息實(shí)際利息攤銷額攤余成本第三節(jié) 持有至到期投資3、計算減值預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=500（P/F，12%，1）+4000（P/F，12%，2）=5000.8928640000.79719=3635.1

33、9減值損失=4830.8283635.19=1195.6382022/9/23 64第三節(jié) 持有至到期投資3、計算減值2022/9/23 6第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)2022/9/23 65第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)2022/9/23 65第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量1確認(rèn)：對于管理當(dāng)局沒有明確持有期限的股票、債券和基金投資，以及管理上明確作為可供出售金融資產(chǎn)管理的投資,會計上應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。 2022/9/23 66第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量2第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)2、計量在計量方面，可供出售金融資產(chǎn)與

34、交易性金融資產(chǎn)相既有共同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于：無論是可供出售金融資產(chǎn)還是交易性金融資產(chǎn)，其初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價值計量。不同點(diǎn)在于：（）取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益，但為取得可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費(fèi)用直接計入所取得的可供出售金融資產(chǎn)的價值；（）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動差額計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動差額不作為損益處理，而是作為直接計入所有者權(quán)益的利得，計入其他綜合收益 2022/9/23 67第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)2、計量2022/9/23 67第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)3、賬戶設(shè)置總賬賬戶：“可供出售金融資產(chǎn)”明細(xì)賬戶：“成本”“利息調(diào)整

35、”“應(yīng)計利息”“公允價值變動” 2022/9/23 68第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)3、賬戶設(shè)置2022/9/23 6第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)4、核算內(nèi)容取得持有（資產(chǎn)負(fù)債表日）減值出售2022/9/23 69第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)4、核算內(nèi)容2022/9/23 6第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二、取得可供出售金融資產(chǎn)股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 【公允價值與交易費(fèi)用之和】 應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】 貸：銀行存款 2022/9/23 70第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二、取得可供出售金融資產(chǎn)2022/第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)債券投資當(dāng)買入價低于面值時：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 【債券的面

36、值】 應(yīng)收利息 【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 貸：銀行存款 【實(shí)際支付的金額】 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 【差額】 2022/9/23 71第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)債券投資2022/9/23 71第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)債券投資當(dāng)買入價高于面值時：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 【債券的面值】 應(yīng)收利息 【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 【差額】 貸：銀行存款 【實(shí)際支付的金額】 2022/9/23 72第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)債券投資2022/9/23 72第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)【例11】 A公司2013年7月13日從二級市場購入B公司股票100萬股，每股市價25元，另

37、支付手續(xù)費(fèi)及印花稅100000元。初始確認(rèn)時，該股票指定為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)成本 25 100 000 貸：銀行存款 25 100 0002022/9/23 73第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)【例11】 A公司2013年7月1第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)【例12】 P公司2013年1月8日從二級市場上購入Q公司面值為200萬元的債券作為可供出售金融資產(chǎn)管理，該債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為10萬元。P公司為購入該批債券實(shí)際支付價款214萬元。2013年1月19日，P公司收到債券利息。2022/9/23 74第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)【例12】 P公司2013年1月8第四節(jié) 可供出售金

38、融資產(chǎn)P公司于2013年1月8日購入債券時：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2 000 000 利息調(diào)整 40 000 應(yīng)收利息 100 000 貸：銀行存款 2 140 000P公司2013年1月19日收到債券利息時：借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收利息 100 0002022/9/23 75第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)P公司于2013年1月8日購入債第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)三、資產(chǎn)負(fù)債表日的計量可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量。 1、對于債券：分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息 【票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息】（或）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 【差額】貸：投資收益 【期初攤余成

39、本實(shí)際利率】（或）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 【差額】 2022/9/23 76第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)三、資產(chǎn)負(fù)債表日的計量2022/9第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息 【面值票面利率】（或）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 【差額】貸：投資收益【期初攤余成本實(shí)際利率】（或）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 【差額】 2022/9/23 77第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一次還本付息債券投資2022/9第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)2、對于股票等借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄 2022/9/23 78第四節(jié)

40、可供出售金融資產(chǎn)2、對于股票等2022/9/23 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)【例13】 仍以例11資料，2013年12月31日，A公司持有B公司的股票市價降為每股21元。A公司公允價值調(diào)整的分錄如下：借：其他綜合收益 4 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 4 000 0002022/9/23 79第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)【例13】 仍以例11資料，201第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)【例14】 仍以例12資料，P公司購入的Q公司的債券的票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年付息一次。2013年12月31日，該債券的市場價格為230萬元。2022/9/23 80第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)【

41、例14】 仍以例12資料，P公司第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息=2 000 0005%=100 000元實(shí)際利息=2 040 0004%=81 600元年末攤余成本=2 040 000（100 00081600）=2 021 600元公允價值變動=2 300 000-2 021 600=278 400元2022/9/23 81第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息=2 000 0005%第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整18 400 投資收益 81 600借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 278 400 貸：其他綜合收益 278 4002022/9

42、/23 82第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)減值一般正常情況下不會出現(xiàn)減值的問題，但是如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（例如，公司發(fā)生重大損失造成股價持續(xù)下跌或者由于發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)造成債券公允價值持續(xù)下跌），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。2022/9/23 83第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn)減值2022/第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)1、減值的計提借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 2022/9/23 84第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)1、減值的計提2022/9/23 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)【例15】仍以例13資料，B公司2014年3月30日公布2013年年報，年報顯示B公司2013年度發(fā)生重大虧損，估計虧損還將繼續(xù)。A公司2014年2月份的報表已將B公司股票按每股18元列報。根據(jù)B公司經(jīng)營狀況，A公司估計B