11我國現(xiàn)行稅收制度

1、第一節(jié)商品課稅一、特征1.課征普遍2.以商品和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)3.實(shí)行比例稅率4.計(jì)征簡(jiǎn)便二。優(yōu)點(diǎn)1.稅源充裕2.課證方便3抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄投資三。缺點(diǎn)1。易導(dǎo)致通脹2.干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公（累退）3.阻礙國際間的資本、商品、勞動(dòng)力流動(dòng)二。我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行增值稅1.增值稅概述增值額（V +M）（）優(yōu)點(diǎn)）排除重復(fù)征稅）促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作）有利于財(cái)政收入穩(wěn)定）上下游的企業(yè)之間形成相互制約）有利于正確計(jì)算出口退稅（）類型生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型（）計(jì)算方法加法減法（扣額法、扣稅法）#增值稅的類型1.分類：(1)生產(chǎn)型增值稅我國19942008不允許外購固定資產(chǎn)的扣除，征稅口徑

2、相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)(2)收入型增值稅 允許外購固定資產(chǎn)分次扣除，征稅口徑相當(dāng)于國民收入(V+M)(3)消費(fèi)型增值稅我國2009/1/1起允許外購固定資產(chǎn)一次扣除，生產(chǎn)資料不征稅，僅對(duì)于消費(fèi)資料征稅。 #增值稅的計(jì)算原理(1)加法：1）直接加法（工資利息利潤租金)稅率2）間接加法工資稅率利息稅率利潤稅率（2）減法：1）直接減法（銷售收入允許扣除項(xiàng)目金額）稅率2）間接減法(扣稅法)應(yīng)納稅金當(dāng)期銷項(xiàng)稅金當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金.我國現(xiàn)行增值稅制度（）征收范圍在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍#銷售貨物。（生產(chǎn)、批發(fā)、零售）貨物：有形動(dòng)產(chǎn).#提供加工、修理修配

3、勞務(wù)。#.進(jìn)口貨物。指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。工商業(yè)另外還有視同銷售、混合銷售、兼營等特殊規(guī)定#增值稅征收范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （1）納稅人將貨物交付他人代銷（委托代銷）以及代他人銷售貨物（受托代銷）的行為。 （2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 （3）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的內(nèi)部使用行為。注意將外購貨物用于上述用途不視同銷售

4、也不能抵扣 （4）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者的對(duì)外投資行為。 （5）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對(duì)外分配行為。 （6）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物無償贈(zèng)送他人的對(duì)外捐贈(zèng)行為?；旌箱N售行為 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為例如1 某電器商場(chǎng)銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)運(yùn)貨上門，空調(diào)價(jià)格3000元(含20元的運(yùn)費(fèi))20元與真正的價(jià)款一起納增值稅 例如2 某飯店向某顧客提供餐飲服務(wù)每桌500元，另外酒水200元一桌，共4桌，800元的酒水與2000元一起納營業(yè)稅兼營行為（1）定義:兼營行為是指增值

5、稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（2）現(xiàn)行稅法規(guī)定: 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（3）與混合銷售行為的區(qū)別（）納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人1）一般納稅人：指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 2）小規(guī)模納稅人：指經(jīng)營規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。納稅人

6、 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 （）稅率）基本稅率%）低稅率% (1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(3)圖書、報(bào)紙、雜志；(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、

7、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；）小規(guī)模納稅人征收率%）出口稅率含義出口免稅并退稅（4）計(jì)稅A。一般納稅人應(yīng)納稅金=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅金=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（上期留抵+本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）準(zhǔn)予抵扣的1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額2）海關(guān)完稅憑證注明稅額3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)*13%4）支付的運(yùn)費(fèi)*7%B小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式: 應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅銷售額 征收率 含稅銷售額 計(jì)稅銷售額 = 1 + 增值稅征收率（或稅率） 銷項(xiàng)稅金注意事項(xiàng)（銷售額的口徑、適用稅率

8、、當(dāng)期納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ）（一）銷售額的的一般規(guī)定 1.計(jì)稅銷售額應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、代墊款項(xiàng)等。但不包括: （1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物所代收代繳的消費(fèi)稅； （3）同時(shí)符合下述兩條件的代墊運(yùn)費(fèi): 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （二）我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定1.含稅銷售額需換算為不含稅銷售計(jì)算應(yīng)納稅額: 含稅銷售額 不含稅銷售額 = 1 + 增值稅稅率（或征收率）例如：某企業(yè)一般納稅人，批發(fā)銷售額（不含稅銷售額100萬

9、元，零售額80萬元，購進(jìn)額90萬元(專用發(fā)票價(jià)款)。某工業(yè)小規(guī)模納稅人，當(dāng)月銷售額6萬元，購進(jìn)額1萬元。 2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額: （1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，:不征消費(fèi)稅的貨物 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 （ 1 + 成本利潤率 ） 成本利潤率=10%征消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤消費(fèi)稅 （三）我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的具體規(guī)定 1.采取折扣方式銷售貨物 （1）折扣銷售（商業(yè)折扣，量大優(yōu)惠）:如銷售額

10、和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別注明，可以折扣后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。 （2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣，鼓勵(lì)提早付款）例如“2/10，n/30”:表示10天內(nèi)付款按售價(jià)的2%給予優(yōu)惠，10以后30天以內(nèi)付款不給予優(yōu)惠，全額付款折扣額不允許從銷售額中扣除。 （3）銷售折讓:可以折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。 2.采取以舊換新方式銷售貨物：按新貨物的同期銷售額確定計(jì)稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額。對(duì)金銀首飾,以舊換新,按實(shí)際收取的不含稅價(jià)款計(jì)征 3.采取還本銷售方式銷售貨物：按銷售貨物的全部?jī)r(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。 4.采取以物易物方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)

11、出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅金的注意事項(xiàng)一、可以抵扣的準(zhǔn)予抵扣的1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額2）海關(guān)完稅憑證注明稅額3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)*13%4）支付的運(yùn)費(fèi)*7%二、不允許從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目（結(jié)合視同銷售）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.本條第（一）項(xiàng)至第（四

12、）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等 個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。時(shí)間限定 稅法規(guī)定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定增值稅納稅義

13、務(wù)發(fā)生時(shí)間， 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿

14、180天的當(dāng)天 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間 2010年1月1日后開具：（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 “先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請(qǐng)稽核比對(duì)。 未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅

15、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （5）進(jìn)出口稅收A。進(jìn)口征稅（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*增值稅率B。出口一般退稅1）出口免稅并退稅其中自2002年1、1起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物 ，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免抵退稅管理辦法2）出口免稅不退稅3）出口不免也不退稅正常征稅主要公式和步驟 1、當(dāng)期應(yīng)納稅金=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅金 -上期留抵+當(dāng)期購進(jìn)-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)人民幣牌價(jià)(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進(jìn)原材料(出口貨物征稅率-退稅率)上

16、式應(yīng)納稅金0，應(yīng)納稅金上式0，則計(jì)算下一步2、免抵退稅額=出口離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 免稅原材料退稅率3、當(dāng)期應(yīng)退稅和免抵稅額的計(jì)算A。若|1 |=2式，則按2退稅當(dāng)期免抵稅額=0期末留抵稅額|1 |-2 說明：藍(lán)色的是CPA所說的第二種復(fù)雜，沒有藍(lán)色的是第一種簡(jiǎn)單為什么要抵減，因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是不包括免稅購進(jìn)原材料的稅金，而按出口 離岸價(jià)格所計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額中是含免稅原材料的，因此應(yīng)當(dāng)扣減免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料和進(jìn)料加工免稅原材料，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅進(jìn)料加工自營或委托代理出口

17、的貨物生產(chǎn)企業(yè)增值稅執(zhí)行“免、抵、退”稅辦法，其應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)增值稅執(zhí)行“免、退”稅辦法，其應(yīng)稅消費(fèi)品退還消費(fèi)稅。來料加工出口貨物實(shí)行免征增值稅、消費(fèi)稅辦法，加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物所耗用國內(nèi)原料支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料已征稅款也不予退稅。 09年增值稅的修訂1。允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金2。但納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3。降低小規(guī)模納稅人的征收率4。將現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂的條例中例如取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的免稅規(guī)定5。延長(zhǎng)了申報(bào)時(shí)

18、間（原來10天，現(xiàn)在15天）6。調(diào)高了增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)增值稅擴(kuò)圍（取消營業(yè)稅）1。增值稅和營業(yè)稅并列，人為造成增值稅抵扣鏈條的割裂，劃分范圍復(fù)雜，稅負(fù)失衡，加大征管難度2。理想的增值稅的范圍所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)增值的領(lǐng)域1）橫向上所有行業(yè)2）縱向所有的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)問題1。增值稅擴(kuò)圍是減稅的措施要充分考慮對(duì)財(cái)政收入、投資的影響2。增值稅擴(kuò)圍（取消營業(yè)稅），關(guān)系到中央和地方的財(cái)政關(guān)系試點(diǎn)：在上海交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，在17%和13%稅率基礎(chǔ)上，11%和6%兩檔低稅率2022/9/1031例1：某商店為一般納稅人，本月開具專用發(fā)票銷售貨物，取得不含稅收入200000元；開具普通發(fā)票，銷售

19、貨物取得收入9360元，試計(jì)算當(dāng)月計(jì)稅銷售額。解：開具普通發(fā)票取得的收為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。當(dāng)月銷售額=2000009360（117%） =208000元2022/9/1032例2：某廠（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款未到，向購買方開具的專用發(fā)票注明的銷售額420000元；直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的買價(jià)為100000元；月初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為5000元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=42000017%=71400元 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=10000013%=13000元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=714001300

20、05000 =53400元2022/9/1033例3：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）外購原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明貨款70000元，稅額11900元，貨款已付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫；（2）外購生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票，注明價(jià)款20000元，稅額3400元，貨款已付，設(shè)備已安裝并交付使用；（3）進(jìn)口原材料一批，海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣為400000元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額為68000元，貨物已驗(yàn)收入庫；（4）采用直接收款方式銷售貨物一批，價(jià)款58500元（含稅）。貨款已收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給購貨方，開出增值稅專用發(fā)票；（5）采用托收承付方

21、式銷售貨物一批，取得不含稅收入500000元，銷售時(shí)向購買方收取價(jià)外費(fèi)7020元，已辦妥托收手續(xù)。2022/9/1034解：該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算如下：(1)根據(jù)增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)為11900元(2)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，為3400元(3)根據(jù)海關(guān)完稅憑證，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68000元(4)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，銷項(xiàng)稅額=58500（117%）17%=8500元(5)價(jià)外費(fèi)用是含稅收入，銷項(xiàng)稅額= 50000017%+7020（117%）17%=86020元當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=1190068000+3400=83300元當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=850086020=9452

22、0元當(dāng)期應(yīng)納稅額=9452083300=11220元2022/9/1035例4：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）5日收回委托加工的產(chǎn)品一批，同時(shí)收到增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)14000元，增值稅額2380元，款已付；（2）10為改建職工食堂，領(lǐng)用本企業(yè)外購的庫存材料一批，價(jià)款為12000元；（3）12日開具普通發(fā)票，銷售產(chǎn)品一批，收到含稅銷售額11700元；（4）17號(hào)采用分期收款方式銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款48000元，增值稅8160元，合同約定分3個(gè)月付清貨款，每月月底付款；（5）本月結(jié)算的電費(fèi)專用發(fā)票注明銷售額2000元，增值稅340元，水費(fèi)增值稅專

23、用發(fā)票注明銷售額1200元，增值稅204元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額。2022/9/1036解：該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算如下：(1)收回委托加工物資，接受勞務(wù)支付進(jìn)項(xiàng)稅額為2380元；(2)購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。1200017%=2040元；(3)銷項(xiàng)稅額=11700（117%）17% =1700元；(4)分期收款方式銷售貨物，按合同約定日期確認(rèn)收入。銷項(xiàng)稅額=4800317%=2720元；(5)水費(fèi)和電費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為544元。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=23805442040=844元當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=17002720=442

24、0元當(dāng)期應(yīng)納稅額=4420884=3536元2022/9/1037例5：家家樂副食品店為小規(guī)模納稅人，2004年8月購進(jìn)貨物50000元，銷售貨物41200元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。解：當(dāng)期不含稅銷售額=41200（13%）=40000元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=400003%=1200元例6：宏大工廠（小規(guī)模納稅人）生產(chǎn)化工產(chǎn)品，某月銷售產(chǎn)品82400元，當(dāng)月外購原材料60000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額10200元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。解：當(dāng)期不含稅銷售額=82400（13%）=80000元 當(dāng)期應(yīng)納稅額=800003%=2400元2022/9/1038例7：某進(jìn)出品公司（一般納稅人）從國外進(jìn)

25、口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品）。關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣600000元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為25%,增值稅稅率為17%.計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。解：應(yīng)繳關(guān)稅=60000025%=150000元 組成計(jì)稅價(jià)格=600000150000 =750000元 應(yīng)納增值稅=75000017%=127500元例8：某化妝品廠（一般納稅人）進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣60000元，關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算該化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。解：應(yīng)繳關(guān)稅=6000040%=24000元 組成計(jì)稅價(jià)格=（6000024000）（130%）=120000元 應(yīng)納增值稅=120

26、00017%=20400元2022/9/1039例9：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。2022/9/1040(4)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，貨物驗(yàn)收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開

27、具的普通發(fā)票。(5)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。2022/9/1041計(jì)算：該企業(yè)2003年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額(1) 銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：8017%5.85(117%)17%=14.45(萬元)(2) 銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：29.25(117%)17%=4.25(萬元)(3) 自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：20(110%)17%=3.74(萬元)2022/9/1042(4)外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.267%=10.62(萬元)(5)外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的

28、進(jìn)項(xiàng)稅額：(3013%57%)(1-20%)=3.4(萬元)(6)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：14.454.253.7410.623.4=8.42(萬元)P203（二）現(xiàn)行消費(fèi)稅1。定義消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是我國消費(fèi)稅的納稅人。2。立法宗旨1）有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系 2）有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)政策，對(duì)消費(fèi)、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用3）有利于籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入4）有利于縮小社會(huì)成員之間在收入水平上的差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾3。征收范圍的選擇1）流

29、轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品2）奢侈品和非生活必須品（如化妝品和金銀首飾等） 3）過度消費(fèi)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害（煙酒、鞭炮、焰火）4）高能耗及高檔消費(fèi)品（小汽車、摩托車）5）不可再生替代的石油類消費(fèi)品（第六類成品油）6）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品（汽車輪胎煙（3045）（150元/標(biāo)準(zhǔn)箱）酒及酒精 （525，黃酒240元/噸；啤酒）化妝品（30）護(hù)膚護(hù)發(fā)品（17）貴重首飾珠寶（10）鞭炮焰火（15）汽油（0.2元/升）柴油（0.1元/升）汽車輪胎（10）摩托車（10）小汽車（8）稅目和稅率（從價(jià)定率和從量定額）（1994）煙（3045）酒及酒精 （520，黃酒240元

30、/噸；啤酒220、250元/噸）化妝品（30）貴重首飾珠寶（10）鞭炮焰火（15）成品油（汽油（0.2元/升、柴油（0.1元/升）汽車輪胎（3）小汽車（3-20）摩托車（3）高爾夫球及球具（10%）高檔手表（20%）游艇（10%）木制一次性筷子（5%）實(shí)木地板（5%）稅目和稅率（從價(jià)定率和從量定額）（2006.4.1）2006年對(duì)消費(fèi)稅制進(jìn)行了調(diào)整1。取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，將高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品中的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品。原來是高檔消費(fèi)變成了大眾消費(fèi)品2。將游艇和高檔手表高爾夫球具列入稅目。調(diào)節(jié)高消費(fèi)實(shí)現(xiàn)公平3。將木制一次性筷子和實(shí)木地板促進(jìn)環(huán)保和節(jié)約資源4。擴(kuò)大石油制品消費(fèi)稅的征稅范圍（引

31、導(dǎo)消費(fèi)綠色環(huán)保）5。提高大排量汽車稅率（同上）4。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率（1）比例稅率:包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等稅目。 (2）定額稅率:成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。 定額稅適用于計(jì)量單位規(guī)范、價(jià)格差異不大、供求關(guān)系平衡（不會(huì)價(jià)格大漲的） (3）復(fù)合稅率即比例稅率加定額稅率：卷煙及糧薯白酒 每大箱250條，每條200支5。計(jì)稅依據(jù)（消費(fèi)稅含在計(jì)稅價(jià)格中-價(jià)內(nèi)稅）6。納稅環(huán)節(jié)主要選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)減少納稅人數(shù)量，降低征收成本，防止稅款流失2022/9/1051例1：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月1

32、5日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。試計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。(該化妝品適用消費(fèi)稅稅率為30% )(1) 化妝品的應(yīng)稅銷售額：304.68(117%)=34(萬元)(2) 化妝品的消費(fèi)稅額=3430%=10.2(萬元)2022/9/1052例2：某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月份應(yīng)納消費(fèi)稅額為：(1) 每噸啤酒售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元(2) 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 400220=88000(元)2

33、022/9/1053例3：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元(不含增值稅)給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元(含增值稅)銷售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：(1) 摩托車適用消費(fèi)稅稅率為10%(2) 應(yīng)納稅額=銷售額稅率 =16380(117%)3010% =42000010% =42000(元)2022/9/1054練習(xí)1：某汽車廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年10月該廠將一批汽車輪胎交門市部銷售，計(jì)價(jià)100萬元，門市部銷售得款128.7萬元（含稅）。請(qǐng)問該廠當(dāng)月應(yīng)交的汽車

34、輪胎消費(fèi)稅是多少？練習(xí)2：某外貿(mào)進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口140輛小轎車，每輛車海關(guān)的關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬元，已知小轎車的關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅稅率為20%。請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口這些小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。（三）現(xiàn)行營業(yè)稅1。定義是以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種2。94年前，征稅范圍：商業(yè)批發(fā)、零售和公用事業(yè)中的水、電、氣，服務(wù)業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)94年提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)今后營業(yè)稅會(huì)取消全部改征增值稅 按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個(gè)稅目: 1.交通運(yùn)輸業(yè) 3% 2.建筑業(yè) 3% 3.金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 4.郵電通信業(yè) 3% 5.文化體育業(yè) 3% 6.娛樂業(yè) 5%-2

35、0% 7.服務(wù)業(yè) 5% 8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5% 9.銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%農(nóng)業(yè)工商業(yè) 商業(yè)其他增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅的關(guān)系消費(fèi)稅加工修理修配2009年1月份日實(shí)施的中華人民共和國增值稅暫行條例，連帶對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行了修訂。1）調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述：機(jī)構(gòu)所在地或居住地原則2）刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定3）刪除了營業(yè)稅稅目表中征稅范圍一欄4）納稅申報(bào)時(shí)間與增值稅一樣改為15日增值稅擴(kuò)圍（取消營業(yè)稅）營業(yè)稅存在問題全額流轉(zhuǎn)稅的弊端，增值稅范圍過窄以及增值稅和營業(yè)稅征收范圍劃分不清。交通運(yùn)輸征3%，增值稅中按7%抵扣建筑業(yè)，大量原材料不能抵扣（營業(yè)稅）安裝裝飾修繕與增值稅中的加工、修理、修配勞務(wù)性質(zhì)相似

36、，但稅負(fù)不同4。營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1）按營業(yè)收入全額計(jì)算，公式為: 應(yīng)納稅額 = 營業(yè)收入 適用稅率2）按營業(yè)收入差額計(jì)算，公式為: 應(yīng)納稅額 = （營業(yè)收入允許扣除金額） 適用稅率3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，公式為: 營業(yè)成本（1+成本利潤率） 組成計(jì)稅價(jià)格 = （ 1 營業(yè)稅稅率） 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率2022/9/1061例1：某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為100萬元。計(jì)算該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額=（售票收入總額聯(lián)營業(yè)務(wù)支出）適用稅率 =（600100）3%=15（萬元）例2：某卡拉OK歌舞廳某月門票收入為60萬元，臺(tái)

37、位費(fèi)收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬元，適用的稅率為20%。計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率 =（603020）20%=22（萬元） 2022/9/1062例3：某旅游公司組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游，共收取旅游費(fèi)20萬元，途中安排游客住宿支付房費(fèi)4萬元，餐費(fèi)6萬元，途中交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)的纜車運(yùn)費(fèi)1萬元，門票費(fèi)1萬元，其他代付費(fèi)用0.5萬元，試計(jì)算該旅游公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率 =（2046110.5）5%=0.375（萬元）例4：甲單位將一棟樓房出租給乙使用，租金為20萬元/年，租期10年，兩年過后，乙將些樓租給丙，租金22萬/年，試計(jì)算

38、乙每年繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率 =225%=1.1（萬元） 2022/9/1063例5：某廣告公司2009年9月取得自營廣告收入200萬元，收取廣告贊助費(fèi)20萬元，支付其他單位設(shè)計(jì)及制作費(fèi)60萬元；辦理代理業(yè)務(wù)收取20萬元，其中支付廣告者的發(fā)布費(fèi)10萬元，試計(jì)算該公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率 =（200+20+2010）5%=11.5（萬元）2022/9/1064例6：某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建一商品樓，工程成本為900萬元。該商品樓建成后按2000元/平方米的價(jià)格銷售給某關(guān)聯(lián)企業(yè)，建筑面積為6000平方米，共取得銷售價(jià)款1200萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，該公司20

39、00元/平方米的銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。經(jīng)查，該公司近期銷售同類商品樓的價(jià)格為3000元/平方米。試計(jì)算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。（該公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)成本利潤率為30%）自建行為應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅額=工程成本（1+成本利潤率）（1營業(yè)稅率）適用稅率 =900（1+30%）（13%）3%=36.186（萬元）銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅額=300060005%=90（萬元）（四）關(guān)稅1. 關(guān)稅是指國家海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。 貨物與物品2 .關(guān)境與國境關(guān)境：是一個(gè)國家的關(guān)稅法令完全實(shí)施的境域。國境：是一個(gè)國家的領(lǐng)土范圍。關(guān)境國境 存在關(guān)稅同盟關(guān)稅=國境關(guān)境國境

40、 存在自由貿(mào)易港，免稅加工區(qū)等3。關(guān)稅制度（1）。納稅人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境貨物的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。（2）。課稅對(duì)象 凡是國家允許，屬于進(jìn)出口稅則規(guī)定應(yīng)征稅的進(jìn)出口貨物和物品，都是關(guān)稅的課稅對(duì)象。 貨物是指貿(mào)易性商品。 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國境的個(gè)人物品。（3）稅率關(guān)稅稅率水平下降。 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率、出口稅率和暫定稅率。 1）.進(jìn)口關(guān)稅稅率：按不同的原產(chǎn)地、不同的貨物A.不同貨物稅率不同：“產(chǎn)品加工程度越深，關(guān)稅稅率越高:即不可再生性資源、

41、一般資源性產(chǎn)品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性資源稅率較低，制成品稅率最高。B.相同貨物不同的原產(chǎn)地稅率不同B。相同貨物不同的原產(chǎn)地稅率不同1）最惠國稅率、2）協(xié)定稅率、適用于與我國3）特惠稅率、4）普通稅率最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率關(guān)稅配額以內(nèi)采用較低稅率或0關(guān)稅，配額以外則按較高最惠國稅率或普通稅率征稅2）.出口稅率：比較單一，一般實(shí)行差別比例稅率（不同貨物)，無普通稅率與優(yōu)惠稅率之分。征收出口稅的很少：僅僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口，需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。(如鰻魚苗）（3）關(guān)稅完稅價(jià)格進(jìn)口以CIF價(jià)出口以FOB/

42、（1+出口稅率）進(jìn)出口貨物常用的價(jià)格條款：FOB “free on board 船上交貨，又稱離岸價(jià)格CFR cost and freight 成本加運(yùn)費(fèi)CIF cost,insurance and freight 成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，又稱到岸價(jià)格關(guān)稅與貿(mào)易條件1。貿(mào)易條件：指在國際交換中一國以出口換回進(jìn)口的條件，或者以實(shí)物形態(tài)來表示，就是每出口一個(gè)單位商品可以換回多少單位的進(jìn)口商品。單位出口商品換回的進(jìn)口商品越多貿(mào)易條件越有利2。關(guān)稅對(duì)貿(mào)易條件的影響關(guān)稅作為間接稅，影響到本國商品與進(jìn)口商品的相對(duì)價(jià)格，如果征稅國是一個(gè)大國，征稅造成進(jìn)口上升，需求下降大（或者進(jìn)口商品的供給彈性較小，銷售商為了保

43、持銷售，則壓低銷價(jià)，貿(mào)易條件改善。3。對(duì)方采取相應(yīng)報(bào)復(fù)措施也相應(yīng)征收關(guān)稅，則本國貿(mào)易條件又有所惡化，對(duì)方的貿(mào)易條件有所改善。P206第二節(jié) 所得課稅一所得課稅的特征和功能（一）所得課稅的特征優(yōu)點(diǎn)（1）稅負(fù)相對(duì)公平（2）一般不存在重復(fù)征稅，影響商品的相對(duì)價(jià)格（3）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益（4）課稅有彈性缺點(diǎn)：1受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約2。所得稅的累進(jìn)稅率影響效率3。計(jì)征管理復(fù)雜（二）所得課稅的功能1。是國家籌措資金的重要手段2。是一種有效的再分配手段1）累進(jìn)課征2）減免稅3。所得課稅也是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具1）自動(dòng)穩(wěn)定器2）人為穩(wěn)定器二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）企業(yè)所得稅兩稅

44、合一：即1991年中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法1994年（中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例#兩稅的主要差異1。名義稅率2。稅收假期3。稅前扣除（計(jì)稅工資）4。外商再投資退稅由于稅率的稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定的差異，造成外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)實(shí)際工資稅負(fù)率的差異，實(shí)際上造成外商的超國民待遇，違背公平原則，也造成內(nèi)資企業(yè)的避稅從而導(dǎo)致國家稅收的流失，因此要實(shí)行兩稅合一1。納稅人居民是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國的法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于

45、中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地兩者之一2。稅率居民1）一般居民企業(yè) 25%2）小型微利企業(yè)20%3）高新技術(shù)企業(yè)15%非居民1）設(shè)立機(jī)構(gòu) 25%2）未設(shè)立機(jī)構(gòu)20%，減按10%3。應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則、配比性、相關(guān)性、確定性、合理性。 年應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損會(huì)計(jì)利潤收入成本費(fèi)用稅金損失應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整項(xiàng)目收入總額是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入的總和 。包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入 ；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入 ；租賃收入 ；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入; 和其他收入。不征稅收入：永久不納入征稅

46、范圍的收入。財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他收入免稅收入1）國債利息2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益。，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 3）設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益4）符合條件的非營利組織的收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。稅金：消費(fèi)稅、

47、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加資源稅等，一般不包括增值稅。企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。4。稅收優(yōu)惠免稅收入同前2.免征或減征1）農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得（免稅、或減半稅）1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖2）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（三免三減半）3）環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目所得（三免三減半）4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（500萬元以下免，500萬元以上的減半5）非居民在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)或3.小型微利企業(yè)（20%）、高新技術(shù)企業(yè)（15%）4.民族自治地方企業(yè)所得稅的減免權(quán)限5.加計(jì)扣除的支出項(xiàng)目1）開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝：加計(jì) 50%2）安置殘疾人員

48、就業(yè)及國家鼓勵(lì)的其他人員就業(yè)所支付的工資加計(jì)100%6.對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠（應(yīng)納稅所得額70%投資額）稅率 是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 7.鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。A.縮短折舊年限 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 B.加

49、速折舊 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法8.鼓勵(lì)企業(yè)綜合利用資源的稅收優(yōu)惠 綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入可在計(jì)應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。正常收入該項(xiàng)收入90%9.鼓勵(lì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。應(yīng)納稅所得額稅率投資額10%稅后抵免例題08091011121314151617年201055101020253040萬元08年、09年虧損 2010年:5-20=-152011年不能2012年不能2013年10-15,還有5萬元 以后年度不能彌補(bǔ)2014年20-10-5-10=-52015年: (25-5)25%16年 30 25%17年 40 25%附題（二）某企

50、業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；“營業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬元，非廣告性贊助20萬元。計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？答：（1）會(huì)計(jì)利潤=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=21512%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。（5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應(yīng)納所得稅

51、額=24025%=60（萬元）P208（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的稅制模式）210#綜合所得稅 征稅對(duì)象1234- 費(fèi)用扣除 稅率定義把個(gè)人各種不同來源和形式所得都納入課稅范圍征收的所得稅。評(píng)價(jià)：1）優(yōu)點(diǎn)征稅面廣、擴(kuò)大稅基 累進(jìn)征收，公平稅負(fù)。2）缺點(diǎn)個(gè)人申報(bào)計(jì)算，計(jì)算復(fù)雜，易發(fā)生流失。不能區(qū)別對(duì)待。#分類所得稅定義把個(gè)人收入按一定標(biāo)志進(jìn)行分類，對(duì)不同類型的個(gè)人收入分別課征。評(píng)價(jià)：1）優(yōu)點(diǎn) 有利于區(qū)別對(duì)待、源泉課征、簡(jiǎn)化征管、減少稅收流失2）缺點(diǎn) 不能全面反映個(gè)人納稅能力征稅對(duì)象1 費(fèi)用扣除 稅率 減免征稅對(duì)象2費(fèi)用扣除 稅率 減免征稅對(duì)象3費(fèi)用扣除 稅率 減免-省略-#混合所得稅定義對(duì)個(gè)

52、人收入按不同的收入類別分別實(shí)行分類所得稅和綜合所得稅，部分收入分類（比例）征收，部分所得綜合匯總按累進(jìn)稅率征收。1。納稅人1）居民2）非居民住所和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅的納稅人指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（居民），以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人（非居民）。2。征稅對(duì)象個(gè)人所得稅法列舉了11項(xiàng)應(yīng)稅所得：1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.其他所得 3。

53、稅率 （1）、超額累進(jìn)稅率1)工資、薪金所得P178 適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%。2011年9月后7級(jí)超額累進(jìn)稅率2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%。 級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（稅率）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部

54、分4513,505工資薪金所得的稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù) 1超過15000元的502超過15000元至30,000元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分2037504超過60,000元至100,000元的部分3097505超過100,000元的部分3514750個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率表 （除工資薪金、個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營所得外其他均屬于比例稅率）（2）、比例稅率1)稿酬所得適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅所得額減征30%。2)勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，并實(shí)行加成征收。3)特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得、其他所得適

55、用20%比例稅率。 4。計(jì)稅依據(jù)和稅額的計(jì)算 （1）工資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)應(yīng)納稅所得額的確定每月收入額減除費(fèi)用3500元或4800，為應(yīng)納稅所得額。(二）減免規(guī)定(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額(應(yīng)發(fā)工資四金)個(gè)稅起征點(diǎn)實(shí)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資四金繳稅 四金住房公積金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn) 例如：2011年某人12月份工資減去社保個(gè)人繳納金額和住房公積金個(gè)人繳納金額后為5500 元，個(gè)稅計(jì)算：(5500-3500)*10%-105=95元納稅人取得全年一次獎(jiǎng)金等計(jì)算個(gè)稅全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算納稅（從05.1.1起按以

56、下辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳（這一辦法只用一次，其他獎(jiǎng)金一律計(jì)入每月的工資）1）當(dāng)月工資大于1600元時(shí)，全年一次獎(jiǎng)金/12確定稅率：全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率速算扣除數(shù)2）當(dāng)月工資小于1600元時(shí)，按全年一次性獎(jiǎng)金（1600當(dāng)月工資）/12，確定適用稅率。應(yīng)納稅額全年一次性獎(jiǎng)金 （1600當(dāng)月工資）*適用稅率速算扣除數(shù) 現(xiàn)在生計(jì)費(fèi)3500元韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均

57、收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額(2410034003500)10%1052295元。 當(dāng)月工資超過3500元，年終獎(jiǎng)金48000元，應(yīng)納48000/12=4000適用48000*10%-105=（2） 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅P188計(jì)稅依據(jù)=年收入總額-成本費(fèi)用稅金損失類似于企業(yè)所得稅（3）對(duì)企業(yè)承包承租經(jīng)營所得1.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額-2000 12 （現(xiàn)為了3500）（4）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入4000以下-8004000以上扣除20%，其余額為應(yīng)納稅所得（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

58、得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓額-財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（6）利息股息紅利和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得5。減免稅（1）公益性捐贈(zèng)扣除（2）境外已納稅款抵免（其他減免：國債利息免稅、退休工資免稅、省級(jí)以上獎(jiǎng)金免稅、保險(xiǎn)賠款免稅等）2022/9/10108例1：某納稅人月薪4700元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。(1)應(yīng)納稅所得額=47003500=1200元(2)應(yīng)納稅額=12003%=36元例2：歌星劉某一次取得表演收入40000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=收入額(120%)適用稅率速算扣除數(shù)=40000(120%)30%2000=7600元某人出版專著一篇獲得

59、稿酬5000元，另外發(fā)表一篇小說獲得稿酬3000元，問應(yīng)納多少個(gè)稅2022/9/10110例3：2007年1月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2007年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤總額85000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤總額中上交承包費(fèi)20000元。計(jì)算承包人2007年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。(1)年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤上交費(fèi)用每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)=8500020000350012=22500元(2)應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率 =150005%+750010%=1500元2022/9/10111勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率級(jí)次每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速

60、算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000 50000元的部分3020003超過50000元的部分407000本表所稱“每次應(yīng)納稅所得額”，是指每次收入額減除費(fèi)用800元(每次收入額不超過4000元)或減除20%的費(fèi)用(每次收入額超過4000元時(shí))后的余額2022/9/10112工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表2022/9/10113個(gè)體工商戶、承包戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)1 15000元5215000 3000010330000 6000020460000 100000305超過100000的部分35本表所稱“全年應(yīng)納稅所得額”，是指按照有關(guān)規(guī)定