新企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則分析與解讀

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 新企業(yè)所得稅實(shí)實(shí)施細(xì)則分析析及解讀在全國(guó)人大十屆屆五次會(huì)議表表決通過(guò)新的的企業(yè)所得稅稅后，從20008年1月月1日起即將將實(shí)施新的企企業(yè)所得稅法法。在新稅法法中對(duì)原有的的企業(yè)所得稅稅制度和相關(guān)關(guān)政策進(jìn)行了了重大調(diào)整。在在本次我公司司獲得的內(nèi)部部資料“企業(yè)業(yè)所得稅實(shí)施施條例”送審審稿中對(duì)已發(fā)發(fā)布的新企業(yè)業(yè)所得稅法中中的一些概念念和條款的具具體實(shí)施做出出了明確解釋釋?zhuān)靖鍖膹男屡f稅法的的對(duì)比中的五五個(gè)普遍關(guān)心心的方面對(duì)新新企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施施條例做出解解讀。 一、 納納稅義務(wù)人和和納稅義務(wù)的的界定 新企業(yè)所得得稅法中納稅稅義務(wù)人的范范圍為除獨(dú)資資企業(yè)

2、和合伙伙企業(yè)外的企企業(yè)和其他取取得收入的組組織，取消了了以往內(nèi)外資資所得稅法分分別確定的納納稅義務(wù)人的的做法，同時(shí)時(shí)類(lèi)似于個(gè)人人所得稅納稅稅義務(wù)人居民民納稅人與非非居民納稅人人的不同，并并為體現(xiàn)不同同企業(yè)承擔(dān)不不同納稅義務(wù)務(wù)的原則，引引進(jìn)了居民企企業(yè)和非居民民企業(yè)的概念念。在國(guó)際上上，居民企業(yè)業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有很多，“登登記注冊(cè)地標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和和“總機(jī)構(gòu)所所在地標(biāo)準(zhǔn)”等等，結(jié)合我國(guó)國(guó)的實(shí)際情況況，新稅法采采用了“登記記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)”和“實(shí)際際管理機(jī)構(gòu)地地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)結(jié)合的辦法，并并對(duì)居民企業(yè)業(yè)和非居民企企業(yè)作了明確確界定。 新稅法名詞詞解釋?zhuān)壕用衩衿髽I(yè)，是指指依法在中國(guó)國(guó)境

3、內(nèi)成立，或或者依照外國(guó)國(guó)(地區(qū))法法律成立但實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)。 非居居民企業(yè)，是是指依照外國(guó)國(guó)（地區(qū)）法法律成立且實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)不在中國(guó)境境內(nèi)，但在中中國(guó)境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所的，或者在在中國(guó)境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所，但有來(lái)來(lái)源于中國(guó)境境內(nèi)所得的企企業(yè)?！?相應(yīng)的的，隨著納稅稅義務(wù)人分類(lèi)類(lèi)的變化，其其納稅義務(wù)也也相應(yīng)的有所所改變，新稅稅法規(guī)定：“居居民企業(yè)承擔(dān)擔(dān)全面納稅義義務(wù)，就其境境內(nèi)外全部所所得納稅；非非居民企業(yè)承承擔(dān)有限納稅稅義務(wù)，一般般只就其來(lái)源源于我國(guó)境內(nèi)內(nèi)的所得納稅稅?！边@與個(gè)個(gè)人所得稅法法中居民納稅稅人負(fù)有無(wú)限納納稅義務(wù)、非非居民納稅人人負(fù)有限納稅稅義務(wù)的相關(guān)

4、關(guān)規(guī)定的十分分相似的。在在現(xiàn)行稅法中中，對(duì)于企業(yè)業(yè)所得稅中所所規(guī)定的內(nèi)資資企業(yè)納稅義義務(wù)人“應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得和其其他所得，繳繳納企業(yè)所得得稅。包括括來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)、境外外的所得?！睂?duì)對(duì)于外商投資資企業(yè)和外國(guó)國(guó)企業(yè)納稅義義務(wù)人“外商商投資企業(yè)的的總機(jī)構(gòu)設(shè)在在中國(guó)境內(nèi)，就就來(lái)源于中國(guó)國(guó)境內(nèi)、境外外的所得繳納納所得稅。外外國(guó)企業(yè)就來(lái)來(lái)源于中國(guó)境境內(nèi)的所得繳繳納所得稅?！?。由由此看出，新新稅法不再以以內(nèi)資企業(yè)和和外資企業(yè)來(lái)來(lái)劃分各自不不同的納稅義義務(wù)，而是統(tǒng)統(tǒng)一以居民企企業(yè)和非居民民企業(yè)加以劃劃分，體現(xiàn)了了納稅義務(wù)人人納稅地位的的公平性。在在我國(guó)經(jīng)濟(jì)恢恢復(fù)發(fā)展初期期，為吸引外外資帶動(dòng)國(guó)內(nèi)內(nèi)

5、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我我國(guó)分別制定定了內(nèi)資企業(yè)業(yè)適用的企業(yè)業(yè)所得稅法和和外資企業(yè)適適用的外商投投資企業(yè)所得得稅法，這種種做法在國(guó)際際上一些國(guó)家家經(jīng)濟(jì)起步階階段都曾或多多或少使用過(guò)過(guò)，但是隨著著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體體系的完善，我我們需要參照照國(guó)際上同類(lèi)類(lèi)國(guó)家及發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家的做法法，將公平作作為提高企業(yè)業(yè)積極性的重重要手段，促促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更加加平穩(wěn)和有效效的發(fā)展。二、 稅率變化化稅率的高低直接接決定著納稅稅義務(wù)人的稅稅負(fù)水平。據(jù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世世界159個(gè)個(gè)實(shí)行企業(yè)所所得稅的國(guó)家家(地區(qū))平平均稅率為228.6%，而而我國(guó)新的企企業(yè)所得稅的的基準(zhǔn)稅率為為25%，比比原暫行條例例的規(guī)定低7個(gè)百分分點(diǎn)。比世界界所得稅平均均稅率低3

6、.6個(gè)百分點(diǎn)點(diǎn)。這在我國(guó)國(guó)周?chē)鷰讉€(gè)國(guó)國(guó)家中甚至世世界范圍中也也是偏低的。實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，可以看出是對(duì)舊外資企業(yè)所得稅法中預(yù)提所得稅的調(diào)整，在過(guò)去，預(yù)提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調(diào)增。該稅率變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)，但是應(yīng)當(dāng)注意，新稅法中將對(duì)于小型微

7、利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27的稅率征收所得稅?！钡囊?guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個(gè)百分點(diǎn)。 很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，提高盈利水平的引導(dǎo)。小型微利企業(yè)是是指：1、制造業(yè), 年度應(yīng)納稅稅所得額不超超過(guò) 30 萬(wàn)元, 從從業(yè)人數(shù)不超超過(guò) 1000 人, 資資產(chǎn)總額不超超過(guò) 30000 萬(wàn)元； 2 、非制造業(yè), 年度應(yīng)納納稅所得額

8、不不超過(guò) 300 萬(wàn)元, 從業(yè)人數(shù)不不超過(guò) 800 人, 資資產(chǎn)總額不超超過(guò) 10000 萬(wàn)元。 對(duì)于外商投資和外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)

9、目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，稅負(fù)是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實(shí)際稅率實(shí)際上是有所調(diào)高，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開(kāi)的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競(jìng)爭(zhēng)，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時(shí)也從一定程度上杜絕了內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。 名詞解釋?zhuān)悍党掏顿Y是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)體境內(nèi)投資者將其持有的貨幣資本或股權(quán)轉(zhuǎn)移到境外，再作為直接投資投入該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為。返

10、程投資可以分為狹義和廣義兩種。狹義的返程投資僅指貨幣資本的跨境往返運(yùn)動(dòng)，廣義的返程投資還包括反向并購(gòu)導(dǎo)致的股權(quán)跨境轉(zhuǎn)移。 三、稅前扣除項(xiàng)項(xiàng)目1、工資薪金新企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第三十八條規(guī)規(guī)定“企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生的合合理的職工工工資薪金, 準(zhǔn)予在稅前前扣除。”在在現(xiàn)行稅法中中只有外商投投資企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)以及及部分高新技技術(shù)企業(yè)才可可以享受此項(xiàng)項(xiàng)政策，此項(xiàng)項(xiàng)條款擴(kuò)大了了工資全額稅稅前扣除的范范圍，當(dāng)然主主要是取消了了對(duì)內(nèi)資企業(yè)業(yè)按計(jì)稅工資資進(jìn)行稅前扣扣除的歧視性性規(guī)定，同時(shí)時(shí)避免了對(duì)于于職工工資薪薪金這部分所所得的同一所所得性質(zhì)的重重復(fù)課稅。2、捐贈(zèng)支出 與工資薪薪金一樣，新新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施

11、條例例第三十七條條取消了內(nèi)外外資公益性捐捐贈(zèng)稅前扣除除差異，統(tǒng)一一將企業(yè)公益益性捐贈(zèng)支出出稅前扣除比比例確定為年年度利潤(rùn)總額額的12%。同同時(shí)明確了年年度利潤(rùn)總額額是指：企業(yè)業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一制度的規(guī)規(guī)定計(jì)算的年年度利潤(rùn)。在在現(xiàn)行稅法中中，內(nèi)資企業(yè)業(yè)只能在稅前前扣除3%以以內(nèi)的部分，且且為應(yīng)納稅所所得額的3%以內(nèi)部分（外外資企業(yè)可以以在稅前據(jù)實(shí)實(shí)扣除）。實(shí)行新企業(yè)業(yè)所得稅法后后，內(nèi)資企業(yè)業(yè)稅前捐贈(zèng)支支出扣除比例例大幅度提高高了，這在一一定程度上提提高了企業(yè)支支持公益性團(tuán)團(tuán)體和公益事事業(yè)發(fā)展的積積極性。 對(duì)于公公益性團(tuán)體的的界定新企業(yè)業(yè)所得稅法延延用了財(cái)政部部、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于公益救濟(jì)性性捐贈(zèng)

12、稅前扣扣除政策及相相關(guān)管理問(wèn)題題的通知財(cái)財(cái)稅200076號(hào)中中的規(guī)定。 3 、廣告告費(fèi)支出 對(duì)于內(nèi)內(nèi)資企業(yè)廣告告費(fèi)支出是分分類(lèi)別不同區(qū)區(qū)分的。具體體有：1、考慮到高新新技術(shù)企業(yè)推推進(jìn)新技術(shù)的的必要廣告支支出，高新技技術(shù)企業(yè)的廣廣告費(fèi)可在稅稅前據(jù)實(shí)扣除除；2. 糧糧食類(lèi)白酒生生產(chǎn)企業(yè)不屬屬于國(guó)家鼓勵(lì)勵(lì)類(lèi)生產(chǎn)項(xiàng)目目廣告費(fèi)不得得在稅前扣除除；3.一般般企業(yè)的廣告告費(fèi)支出按當(dāng)當(dāng)年銷(xiāo)售收入入一定比例（包包括2%、88%、25%）扣除，超超過(guò)比例部分分可結(jié)轉(zhuǎn)到以以后年度扣除除。但但是對(duì)于外商商投資企業(yè)，不不分類(lèi)別均可可據(jù)實(shí)全額稅稅前扣除，這這是不符合稅稅法立法要求求的。例如根根據(jù)20066年外資企企業(yè)產(chǎn)業(yè)

13、指導(dǎo)導(dǎo)目錄中的的規(guī)定，一些些行業(yè)如黃酒酒、優(yōu)質(zhì)白酒生產(chǎn)等等屬于外商企企業(yè)限制投資資類(lèi)的產(chǎn)業(yè)，像像這樣的產(chǎn)業(yè)業(yè)內(nèi)資企業(yè)廣廣告費(fèi)用是不不得扣除的，但但是外商企業(yè)業(yè)卻可以全額額扣除，這是是不符合國(guó)家家限制外資企企業(yè)投資的意意圖的。新企業(yè)所所得稅中將廣廣告費(fèi)用的扣扣除規(guī)定在按按年度實(shí)際發(fā)發(fā)生的符合條條件的廣告支支出, 不超超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售售 ( 營(yíng)業(yè)業(yè) ) 收入入 15%( 含 ) 的部分準(zhǔn)予予扣除, 超超過(guò)部分準(zhǔn)予予在以后年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這這是在綜合考考慮原各行業(yè)業(yè)稅負(fù)水平后后制定出的平平均扣除率，雖雖然新企業(yè)所所得稅法統(tǒng)一一了內(nèi)外資廣廣告費(fèi)用稅前前扣除的口徑徑，但是沒(méi)有有考慮到各行行業(yè)自身情況況的不同

14、，對(duì)對(duì)于一些需要要做出大量廣廣告進(jìn)行宣傳的的企業(yè)可能廣廣告費(fèi)會(huì)成為為一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，而而對(duì)于部分不不屬于鼓勵(lì)行行業(yè)范圍內(nèi)的的企業(yè)來(lái)說(shuō)扣扣除率有過(guò)于于偏高，個(gè)人人認(rèn)為此項(xiàng)條條款應(yīng)當(dāng)再為為斟酌。 4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi) 現(xiàn)行行無(wú)論是內(nèi)資資還是外資企企業(yè)，業(yè)務(wù)招招待費(fèi)支出都都是與銷(xiāo)售收收入或者營(yíng)業(yè)業(yè)收入掛鉤的的，且都采用用超額累計(jì)法法，只不過(guò)內(nèi)內(nèi)資企業(yè)分為為兩檔，以11500萬(wàn)元元為界限，而而外資企業(yè)考考慮了行業(yè)差差異和收入來(lái)來(lái)源的不同，分分兩種情況各各自設(shè)立兩檔檔，分別以11500萬(wàn)和和500萬(wàn)為為界限。新企企業(yè)所得稅中中不再鼓勵(lì)企企業(yè)多發(fā)生業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用用，企業(yè)實(shí)際際發(fā)生的與經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)招待待費(fèi),

15、 只能能按實(shí)際發(fā)生生額的 500% 扣除，也也縮小了企業(yè)業(yè)在業(yè)務(wù)招待待費(fèi)上動(dòng)腦筋筋的空間。 超額額累計(jì)法，亦亦稱(chēng)為超額累累退計(jì)算，即即每一檔計(jì)算算比例，隨著著營(yíng)業(yè)收入的的增加而減少少，它是分檔檔級(jí)分別計(jì)算算的。 5、固定資產(chǎn)大大修理支出 新的企業(yè)業(yè)所得稅較現(xiàn)現(xiàn)行稅法更從從實(shí)質(zhì)的角度度明確了固定定資產(chǎn)大修理理的范圍。 (一)發(fā)生的支出出達(dá)到取得固固定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ) 550% 以上上； (二二)發(fā)生修理后后固定資產(chǎn)的的使用壽命延延長(zhǎng) 2 年年以上； (三)發(fā)生修理后后的固定資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品品性能得到實(shí)實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或或市場(chǎng)售價(jià)明明顯提高、生生產(chǎn)成本顯著著降低； (四)其他情況表表明發(fā)生修理理后的固定

16、資資產(chǎn)性能得到到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)進(jìn), 能夠?yàn)闉槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的增增加。 其其中第一條應(yīng)應(yīng)注意的是，企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法國(guó)稅發(fā)200084號(hào)中為為“發(fā)生的修修理支出達(dá)到到固定資產(chǎn)原原值20%以以上”。新企企業(yè)所得稅法法對(duì)于固定資資產(chǎn)大修理支支出的規(guī)定最最實(shí)質(zhì)的體現(xiàn)現(xiàn)之一在于引引用了計(jì)稅基基礎(chǔ)一詞。 計(jì)稅基基礎(chǔ)，是指企企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)在按照稅法法規(guī)定而非規(guī)規(guī)定進(jìn)行處理理后得到的賬賬面價(jià)值。固固定資產(chǎn)隨著著使用年限的的加長(zhǎng)，經(jīng)過(guò)過(guò)成本收益益比的考慮，通通常修理支出出也在逐漸減減少，因而不不可能一成不不變的總在原原值20%以以上，配合固固定資產(chǎn)存在在折舊現(xiàn)象的的特殊情況，修修理支出也是是一個(gè)動(dòng)態(tài)遞

17、遞減的過(guò)程，因因此新企業(yè)所所得稅法中的的規(guī)定更為現(xiàn)現(xiàn)實(shí)和合理。 6、企業(yè)重組 企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法：可彌補(bǔ)被合并企企業(yè)虧損的所所得額=合并并企業(yè)未彌補(bǔ)補(bǔ)虧損前的所所得額（被被合并企業(yè)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值合并后后合并企業(yè)全全部?jī)糍Y產(chǎn)公公允價(jià)值）（國(guó)國(guó)稅發(fā)200001119號(hào)） 新企業(yè)業(yè)所得稅法： 當(dāng)年年可由合并后后企業(yè)彌補(bǔ)的的被合并方企企業(yè)虧損限額額 = 被合合并企業(yè)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值國(guó)家當(dāng)年年發(fā)行的最長(zhǎng)長(zhǎng)期限的國(guó)債債利率 7、研發(fā)費(fèi)用用在研發(fā)費(fèi)用的扣扣除上，新企企業(yè)所得

18、稅規(guī)規(guī)定實(shí)行1000% 扣除除基礎(chǔ)上, 按研究開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用的 550% 加計(jì)計(jì)扣除，相比比與現(xiàn)行企業(yè)業(yè)所得稅法“研研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)實(shí)扣除，對(duì)研研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)長(zhǎng)幅度在100%以上的，可可再按實(shí)際發(fā)發(fā)生額的500%抵扣當(dāng)年年應(yīng)納稅所得得額”的規(guī)定定，筆者認(rèn)為為綜合新舊稅稅法，舊稅法法中的規(guī)定也也許更為合適適。雖然企業(yè)業(yè)在發(fā)展到一一定程度后研研發(fā)可能趨于于平緩，但是是加計(jì)扣除應(yīng)應(yīng)當(dāng)主要是針針對(duì)企業(yè)開(kāi)展展研發(fā)初期資資金緊張而采采取的鼓勵(lì)企企業(yè)研發(fā)并緩緩解企業(yè)壓力力的優(yōu)惠政策策，所以新稅稅法中的規(guī)定定有可能會(huì)減減緩企業(yè)開(kāi)展展研發(fā)的力度度。綜合新舊舊稅法，可以以采取在稅前前據(jù)實(shí)扣除研研發(fā)費(fèi)用，但但費(fèi)用占到銷(xiāo)銷(xiāo)售收

19、入或營(yíng)營(yíng)業(yè)收入中的的一定比例時(shí)時(shí)，可加計(jì)扣扣除的辦法。四、 應(yīng)納稅額額居民民企業(yè)來(lái)源于于中國(guó)境外的的股息紅利等等權(quán)益性投資資收益處理 新企企業(yè)所得稅法法第二十四條條規(guī)定“居民民企業(yè)從其直直接或者間接接控制的外國(guó)國(guó)企業(yè)分得的的來(lái)源于中國(guó)國(guó)境外的股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益，外國(guó)企企業(yè)在境外實(shí)實(shí)際繳納的所所得稅稅額中中屬于該項(xiàng)所所得負(fù)擔(dān)的部部分，可以作作為該居民企企業(yè)的可抵免免境外所得稅稅稅額，在本本法第二十三三條規(guī)定的抵抵免限額內(nèi)抵抵免?！?其中居居民企業(yè)從其其直接或者間間接控制的外外國(guó)企業(yè)包括括： (一) 由由單一居民企企業(yè)直接持有有 25% 以上股份的的外國(guó)企業(yè)； (二二) 由本條條第

20、(一) 項(xiàng)規(guī)定的的外國(guó)企業(yè)直直接持有255%以上股份份, 且由單單一居民企業(yè)業(yè)通過(guò)一個(gè)或或多個(gè)前述外外國(guó)企業(yè)間接接持有25% 以上股份份的外國(guó)企業(yè)業(yè)； (三) 由由本條第 (一) 項(xiàng)或或第 (二) 項(xiàng)規(guī)定的的外國(guó)企業(yè)直直接持有 225% 以上上股份 , 且由單一居居民企業(yè)通過(guò)過(guò)一個(gè)或多個(gè)個(gè)前述外國(guó)企企業(yè)間接持有有 25% 以上股份的的外國(guó)企業(yè)。 抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間, 從最低一層企業(yè)起逐層計(jì)算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額, 其計(jì)算公式如下 :本層企業(yè)所納稅稅額由上一層層企業(yè)負(fù)擔(dān)的的稅額 = 本層企業(yè)就就利潤(rùn)和投資資收益所實(shí)際際繳納和按

21、稅稅法規(guī)定計(jì)算算負(fù)擔(dān)的稅額額 x 本層層企業(yè)向上一一層企業(yè)分配配的股息紅利利額本層企企業(yè)所得稅后后利潤(rùn)額。五、 優(yōu)惠政策策1、從事農(nóng)林牧牧漁業(yè)在現(xiàn)行稅法中，關(guān)關(guān)于農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)的企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠范圍較為為狹窄，如在在國(guó)辦發(fā)22002662號(hào)中“對(duì)對(duì)重點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品品加工骨干企企業(yè)從事種植植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初初加工所得，33至5年免征征企業(yè)所得稅稅。” 財(cái)稅稅字1999749號(hào)號(hào)中“國(guó)有農(nóng)農(nóng)口企業(yè)、事事業(yè)單位從事事種植業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林林產(chǎn)品、漁業(yè)業(yè)類(lèi)初級(jí)加工工取得的所得得，暫免征所所得稅”以及及國(guó)稅發(fā)220011124號(hào)“對(duì)對(duì)國(guó)家認(rèn)定為為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化化的重點(diǎn)龍頭頭企業(yè)和其所所屬直接控股股比例

22、超過(guò)550%以上的的子公司，從從事種植業(yè)、養(yǎng)養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林林產(chǎn)品初加工工取得的收入入，與其他業(yè)業(yè)務(wù)分別核算算的，經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核批準(zhǔn)，可可暫免征企業(yè)業(yè)所得稅”?？煽梢?jiàn)享受稅收收優(yōu)惠還需要要滿足各種各各樣的要求。新新企業(yè)所得稅稅法中對(duì)從事事農(nóng)、林、牧牧、漁業(yè)的企企業(yè)做出了擴(kuò)擴(kuò)大性的更改改。企業(yè)從事事1. 谷物物、薯類(lèi)、油油料、豆類(lèi)、棉棉花、麻類(lèi)、糖糖料的種植；2. 中藥藥材的種植；3. 林木木的培育和種種植；4. 豬、牛、羊羊的飼養(yǎng) 項(xiàng)項(xiàng)目的所得，免免征企業(yè)所得得稅，對(duì)于企企業(yè)從事1. 蔬菜的種種植, 水果果、堅(jiān)果、飲飲料和香料作作物的種植；2. 林產(chǎn)產(chǎn)品的采集 ( 不包括括天然森林和和野生植物產(chǎn)產(chǎn)品的采集 )；3. 牲畜、家禽禽的飼養(yǎng) ( 不包括狩狩獵和捕捉動(dòng)動(dòng)物 )；44. 海水養(yǎng)養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B養(yǎng)殖和遠(yuǎn)洋捕捕撈；5. 灌溉服務(wù)、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品初加工工服務(wù)、獸醫(yī)醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林林、牧、漁服服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的的所得 項(xiàng)目目的所得，減減半征收企業(yè)業(yè)所得稅。從從中對(duì)國(guó)家扶扶持農(nóng)林畜牧牧業(yè)的決心可可見(jiàn)一斑。2、兩免三減半半 對(duì)于于一些鼓勵(lì)投投資的項(xiàng)目，可可以不分內(nèi)外外資享受兩免免三減半的稅稅收優(yōu)惠?？煽梢韵硎軆擅饷馊郎p半的優(yōu)優(yōu)惠政策的項(xiàng)項(xiàng)目有國(guó)家重重點(diǎn)扶持的公公共基礎(chǔ)設(shè)施施（除企業(yè)承承包經(jīng)營(yíng)、承承包建設(shè)和內(nèi)內(nèi)部自建自用用）、符合條條件的環(huán)境保保護(hù)、節(jié)