會計實(shí)務(wù)：優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)的路徑選擇

1、優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)的路徑選擇增值稅稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化在于降低整體適用稅率，減稅普惠實(shí)體經(jīng)濟(jì)； 降低征退稅率，弱化虛開騙稅源動力。同時，在稅收收入結(jié)構(gòu)上逐步增加所得稅的份額。我國現(xiàn)行增值稅稅率檔次多、級差大，給稅收征收管理帶來了難度，虛開騙稅情況比較嚴(yán)重。因此，優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)成為迫切需求。國務(wù)院總理李克強(qiáng)在十二屆全國人大五次會議上所作的政府工作報告中明確提出，“簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡并至三檔，營造簡潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”。本文從影響增值稅稅率結(jié)構(gòu)的因素分析，提出優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的路徑選擇。優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)需要考慮的幾個因素一是優(yōu)化稅目邊界，明確稅率適用。隨著電子

2、商務(wù)、結(jié)算方式等經(jīng)濟(jì)要素的變化，經(jīng)營模式呈現(xiàn)出多樣性和新穎性，現(xiàn)有的稅目邊界日益變得模糊，對適用稅率的確認(rèn)爭議頗大。營改增的全面推開夾雜著政策平移的過渡，邊界劃分難度徒增，各方政策解讀不一，核心焦點(diǎn)在于稅率的差異。因此，簡并稅率應(yīng)兼顧兩個要素：對邊界模糊的應(yīng)稅項(xiàng)目，采用同檔稅率；對混合銷售作明晰的界定，建議凡是屬于捆綁銷售行為的均按照該業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)行為確認(rèn)稅目稅率，應(yīng)尊重經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，允許適用低稅率。二是降低整體稅率，普惠實(shí)體經(jīng)濟(jì)。一個經(jīng)濟(jì)體內(nèi)，只要稅收政策是統(tǒng)一的、明確的，稅率對經(jīng)營成果的影響可以由市場的內(nèi)動力進(jìn)行自然調(diào)節(jié)。但是，對于不同經(jīng)濟(jì)體之間，稅負(fù)的差異就會對經(jīng)濟(jì)貿(mào)易產(chǎn)生影響，稅負(fù)高

3、的一方在競爭中處于不利地位。雖然出口企業(yè)可以通過出口退稅退還出口商品所包含的增值稅，參與國際市場的競爭，但是為出口企業(yè)生產(chǎn)商品的前期環(huán)節(jié)實(shí)體企業(yè)依然需要按照適用稅率納稅。如果維持相對高的稅率，就需要維持高的資金運(yùn)作成本，易導(dǎo)致因缺乏盈利空間而陷入困境。降低整體增值稅稅率，不僅可以有效為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)，優(yōu)化供給側(cè)結(jié)構(gòu)，而且相當(dāng)于將出口退稅政策前移，有助于外貿(mào)出口運(yùn)行成本的降低和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。三是降低出口退稅稅率，弱化騙稅源動力。在增值稅稅率維持穩(wěn)定的情況下，提高出口退稅率無疑有助于外貿(mào)出口。我國通過出口退稅率的提高促進(jìn)了外貿(mào)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，但相伴隨的是騙稅利益的擴(kuò)大化，導(dǎo)致出口騙稅猖獗。從已經(jīng)查結(jié)的騙稅

4、案件分析，鏈條式層層瓜分退稅利益是其顯著的特點(diǎn)。退稅率相對偏低時期，騙稅案件就相對較少；退稅率越高，騙稅就越猖獗。因此，優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，同步降低征稅率與退稅率，將有效降低騙稅的誘因，弱化騙稅的源動力，是制度打騙的有效措施。優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)的路徑選擇稅率簡并需持續(xù)推進(jìn)。一部好的稅法應(yīng)該在稅目稅率的確認(rèn)上是簡單明了的，爭議越少，稅法遵從度和執(zhí)法規(guī)范度就越高。增值稅作為我國的第一大稅種對財政收入的穩(wěn)定作用是不言而喻的，優(yōu)化過程必然要求穩(wěn)健推進(jìn)。筆者認(rèn)為，稅率簡并是稅制簡化的需要， 同時需要兼顧穩(wěn)健原則， 可以考慮在 13簡并到 11稅率的基礎(chǔ)上，最后簡并成兩檔，一檔為關(guān)乎民生的生活必需品和生活

5、服務(wù)業(yè)的低稅率（如涉農(nóng)產(chǎn)品等），可設(shè)為 6%，一檔為基礎(chǔ)稅率，可設(shè)為12%。另外對出口產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行零稅率。稅率有待于持續(xù)優(yōu)化。增值稅稅率的優(yōu)化勢必影響整個產(chǎn)業(yè)鏈利益格局的變化。從基本原理來看， 增值稅的最終負(fù)擔(dān)是在消費(fèi)環(huán)節(jié)，即消費(fèi)者才是最終的負(fù)稅人。因此，中間環(huán)節(jié)的增值稅是具有轉(zhuǎn)嫁特性的，完全可以通過市場的自然調(diào)節(jié)能力給予平衡，無需政府給予干預(yù)。相反，干預(yù)反而容易造成增值稅的扭曲，不利于市場的消化吸收。如，中間環(huán)節(jié)免稅且不得開具增值稅抵扣憑證就會導(dǎo)致后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的抵扣鏈條斷裂，增加最終消費(fèi)品成本。根據(jù)財政部公布的年度財政收支情況披露，2010 年至 2016 年國內(nèi)增值稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)

6、稅、出口退稅數(shù)據(jù)變化中，海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅與出口退稅的規(guī)?；鞠喈?dāng)，對一般公共預(yù)算收入直接產(chǎn)生影響的主要是國內(nèi)增值稅規(guī)模。因此，筆者認(rèn)為在增值稅稅率重構(gòu)優(yōu)化中，主要考慮稅率調(diào)整對國內(nèi)增值稅的影響程度。稅率優(yōu)化對增值稅收入影響程度，可以依據(jù)當(dāng)前實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行具體測算。 比如，假設(shè) 2016 年度增值稅綜合稅負(fù)率為15，如果將稅率整體下降一個百分點(diǎn)， 則根據(jù)當(dāng)年度國內(nèi)增值稅測算， 減負(fù)規(guī)模在 2714億元左右。在稅率簡并和優(yōu)化中，有必要考慮有升有降的統(tǒng)籌，簡在稅率結(jié)構(gòu)簡潔，優(yōu)在減稅與財政收入的平衡。稅率優(yōu)化有助于防虛防騙。虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅是各國面臨的難題。其嚴(yán)重程度往往與稅率呈正相關(guān)關(guān)系，增值稅稅率較高成為虛開騙稅違法行為猖獗的重要因素之一。諸多案件反映，不法分子在支付高達(dá)8的開票點(diǎn)后，依然可以非法牟取暴利。因此，有必要盡快優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，降低稅率，以有效遏制虛開騙稅來填補(bǔ)稅率降低帶來的稅收缺口，促進(jìn)良性循環(huán)。增值稅所得稅聯(lián)動優(yōu)化。從2010 年至 2016 年國內(nèi)增值稅與企業(yè)所得稅和個人所得稅收入的變化趨勢可以看出，國內(nèi)增值稅與企業(yè)所得稅的趨同度比較高。因此，筆者建議增值稅稅率應(yīng)與所得稅稅率進(jìn)行聯(lián)動優(yōu)化，逐步減少增值稅份額，增加所得稅份額，體現(xiàn)稅收參與利得分配的公平性、合理性。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概