小企業(yè)會計制度與審計方案

1、小企業(yè)會計制制度和小企企業(yè)審計方案案主講人： 陳德德榮上海公正會計師師事務(wù)所主任任上海市會計學(xué)會會常務(wù)理事、副副秘書長上海高級會計師師、注冊會計計師考前培訓(xùn)訓(xùn)指定授課講講師中國注冊會計師師協(xié)會理事、上上海注冊會計計師協(xié)會常務(wù)務(wù)理事一、有關(guān)小企企業(yè)會計制度度的幾點(diǎn)說說明 （一）制定小小企業(yè)會計制制度的意義義1、貫徹落實(shí)中中華人民共和和國中小企業(yè)業(yè)促進(jìn)法2、國務(wù)院企企業(yè)財務(wù)會計計報告條例的的要求3、符合國際潮潮流借鑒先進(jìn)進(jìn)國家經(jīng)驗4、改善和提高高小企業(yè)會計計信息質(zhì)量 個體工工商戶會計制制度適合于于個人獨(dú)資企企業(yè)、不適合合有限公司1992年的行行業(yè)會計制度度過于簡單、缺缺乏可比性2001年的企企業(yè)會

2、計制度度過于復(fù)雜雜、不符合成成本效益原則則（二）劃分為小小企業(yè)的兩條條標(biāo)準(zhǔn)1、不對外籌集集資金不在公開開市場發(fā)行股股票和債券2、經(jīng)營規(guī)模較較小原國家經(jīng)經(jīng)貿(mào)委、計委委、財政部、國國資委規(guī)定行業(yè)名稱從業(yè)人數(shù)銷售額資產(chǎn)總額備注工業(yè)企業(yè)300人以下3000萬以下下4000萬以下下建筑企業(yè)600人以下3000萬以下下4000萬以下下批發(fā)企業(yè)100人以下3000萬以下下零售企業(yè)100人以下1000萬以下下交運(yùn)企業(yè)500人以下3000萬以下下郵政企業(yè)400人以下3000萬以下下住宿餐飲企業(yè)400人以下3000萬以下下農(nóng)口企業(yè)500人以下1000萬以下下倉儲企業(yè)100人以下1000萬以下下房地產(chǎn)企業(yè)100人以

3、下1000萬以下下金融企業(yè)100人以下5000萬以下下地質(zhì)水利企業(yè)600人以下2000萬以下下文體娛樂企業(yè)200人以下3000萬以下下信息傳輸企業(yè)100人以下3000萬以下下計算機(jī)服務(wù)及軟件企業(yè)100人以下3000萬以下下租賃企業(yè)100人以下1000萬以下下商務(wù)及科技服務(wù)企業(yè)100人以下1000萬以下下居民服務(wù)企業(yè)200人以下1000萬以下下其他企業(yè)100人以下1000萬以下下（三）小企業(yè)業(yè)會計制度適用范圍1、原則上適用用于公司制的的小企業(yè)2、屬于小企業(yè)業(yè)不等于一定定執(zhí)行小企企業(yè)會計制度度（1）本身有較較高的要求需需要執(zhí)行20001年的企企業(yè)會計制度度（2）母公司統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行行2001年年的

4、企業(yè)會會計制度（3）經(jīng)營規(guī)模模由大變小但但未滿三年時時（四）小企業(yè)業(yè)會計制度的原則和特點(diǎn)1、盡可能通俗俗易懂、簡便便易行2、充分考慮稅稅務(wù)、銀行、投投資者會計信信息使用需求求3、簡化處理但但不改變重要要的會計處理理原則4、減少會計人人員的職業(yè)判判斷5、堅持會計與與稅收分離的的原則1993年行業(yè)業(yè)會計制度 20001年企業(yè)會會計制度 20007年新的具具體準(zhǔn)則（不再制定會計計制度） 簡化 派生生 小企業(yè)會計制度度 ？今后后是否修改 二、小企業(yè)會會計制度和和2001年年企業(yè)會計計制度的主主要差別 （一）會計核算算方面的主要差別 項目企業(yè)會計制度度小企業(yè)會計制制度會計期間年度、半年度、季季度、月度年

5、度、月度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提提取要求計提長短期期投資、應(yīng)收收款項及委托托貸款、存貨貨、固定及無無形資產(chǎn)、在在建工程等八八項只要求計提短期期投資、應(yīng)收收款項、存貨貨、等流動資資產(chǎn)項目短期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備可以按照總體、分分類、單項計計提按照總體計提出租出借包裝物物成本視金額大小分別別計入其他業(yè)業(yè)務(wù)支出或（長長期）待攤費(fèi)費(fèi)用全部計入其他業(yè)業(yè)務(wù)支出接受捐贈資產(chǎn)的的入帳價值不存在活躍市場場的按照預(yù)計計未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值不存在活躍市場場的按照預(yù)計計同類、類似似的市場價格格長期股權(quán)投資權(quán)權(quán)益法核算復(fù)雜的權(quán)益法核核算方法，核核祘股權(quán)投資資差額，被投投資單位資本本公積增加投投資單位隨之之增加簡單的權(quán)益法核核算方法，不不

6、核祘股權(quán)投投資差額，被被投資單位資資本公積增加加投資單位不不隨之增加長期股權(quán)投資應(yīng)應(yīng)收現(xiàn)金股利利區(qū)分為投資前部部分全部沖減投資資、投資后部分成本法增加利利潤、權(quán)益法法沖減投資投資當(dāng)年全部沖沖減投資、投投資以后年度度成本法增加加利潤、權(quán)益益法沖減投資資長期債權(quán)投資的的手續(xù)費(fèi)視金額大小分別別計入當(dāng)期損損益或分期攤攤銷全部計入當(dāng)期損損益長期債權(quán)投資的的溢折價攤銷銷可采用直線法或或?qū)嶋H利率法法攤銷采用直線法攤銷銷購建固定資產(chǎn)借借款費(fèi)用比較復(fù)雜，強(qiáng)調(diào)調(diào)同資產(chǎn)支出出數(shù)掛鉤允許資本化期間間的全部利息息均可資本化化，不強(qiáng)調(diào)同同資產(chǎn)支出數(shù)數(shù)掛鉤融資租賃固定資資產(chǎn)入帳價值值原資產(chǎn)賬面價值值與最低租賃賃付款額現(xiàn)值值

7、較低者。如如果租賃資產(chǎn)產(chǎn)占總資產(chǎn)330%以下可可按照最低租租賃付款額入入帳可按照最低租賃賃付款額入帳帳。運(yùn)雜費(fèi)等等以及符合資資本化條件的的利息和匯兌兌損益也可計計入預(yù)計負(fù)債符合確認(rèn)條件的的應(yīng)予確認(rèn)，不不符合確認(rèn)條條件的應(yīng)予披披露不要求確認(rèn)，只只要求披露所得稅會計允許在應(yīng)付稅款款法和納稅影影響會計法中中選擇只要求用應(yīng)付稅稅款法資產(chǎn)負(fù)債表日后后事項對所有的調(diào)整事事項進(jìn)行調(diào)整整，非調(diào)整事事項進(jìn)行披露露對期后銷售退回回事項進(jìn)行調(diào)調(diào)整，其他連連同非調(diào)整事事項進(jìn)行披露露會計報表三張主表，若干干附表資產(chǎn)負(fù)債表和利利潤表兩張主主表，現(xiàn)金流流量表可選。一一般納稅人應(yīng)應(yīng)提交應(yīng)交增增值稅明細(xì)表表，其他附表表可選會計

8、報表附注比較全面、復(fù)雜雜主要內(nèi)容為重要要的會計政策策和估計變更更說明，票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)、未決決訴訟或仲裁裁、購買或處處置長期股權(quán)權(quán)投資、與主主要投資者往往來、期后事事項等重要事事項說明（二）會計科目目方面的主要差別 企業(yè)會計制度度小企業(yè)會計制制度單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收收利息”、“應(yīng)收股利”科目合并設(shè)置“應(yīng)收收股利”科目分別設(shè)置“原材材料”、“包裝物”和“自制半成品品”科目合并設(shè)置“材料料”科目單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付付股利”科目改為“應(yīng)付利潤潤”科目單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收收帳款”、“預(yù)付帳款”、“委托貸款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款款”等科目未單獨(dú)設(shè)置，可可利用相關(guān)總總帳科目。業(yè)業(yè)務(wù)較多的可可以單獨(dú)設(shè)置置。單獨(dú)設(shè)置“物資資采購”、“材料

9、成本差差異”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商商品”、“勞務(wù)成本”、“以前年度損損益調(diào)整”、“專項應(yīng)付款款”以及三資企企業(yè)特有的科科目等未單獨(dú)設(shè)置，需需要時可以設(shè)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“待處處理財產(chǎn)損溢溢”科目不單獨(dú)設(shè)置科目目，原則上要要求在發(fā)現(xiàn)損損溢時直接處處理單獨(dú)設(shè)置“補(bǔ)貼貼收入”科目不單獨(dú)設(shè)置科目目，并入“營業(yè)外收入入”科目核算“資本公積”下下開設(shè)資本溢溢價、接受捐捐贈、外幣折折算差價、其其他等七個明明細(xì)科目“資本公積”下下不需開設(shè)股股權(quán)投資準(zhǔn)備備、撥款轉(zhuǎn)入入、關(guān)聯(lián)交易易差價等三個個明細(xì)科目“長期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備”、“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”、“預(yù)計負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“遞延稅款”等科目不適用，未設(shè)置置三

10、、有關(guān)小企業(yè)業(yè)審計方案的幾幾點(diǎn)說明 （一）制定小企企業(yè)審計方案案的意義1、成本效益原原則2、為小企業(yè)審審計工作制定定最低標(biāo)準(zhǔn)并并提供可操作方方案3、作為審計準(zhǔn)準(zhǔn)則和指南的的補(bǔ)充（二）小企業(yè)審審計方案的適適用范圍1、小企業(yè)審計計方案僅僅適適用于小型企業(yè)的的個別報表審審計，不適用用于小型企業(yè)的的合并會計報報表審計。2、某些執(zhí)行小小企業(yè)會計制制度的小企企業(yè)不適用小企業(yè)業(yè)審計方案（1）被審計單單位管理混亂亂，如缺乏可可靠的會計記記錄，缺乏最基本本的管理制度度尤其是內(nèi)部控控制，甚至有有舞弊和較大的違法法違規(guī)可能等等。（2）被審計單單位的財務(wù)狀狀況嚴(yán)重惡化化，使得注冊會計計師無法消除除對其持續(xù)經(jīng)經(jīng)營能力的

11、疑疑慮，或者被審計計單位上期會會計報表被出出具了無法表表示意見或否否定意見的審審計報告。（3）盡管被劃劃分為小企業(yè)業(yè)，但銷售額額或資產(chǎn)總額額相對較大。 上述單單位應(yīng)當(dāng)按照照或利用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的審計程序和底底稿實(shí)施審計計。3、某些執(zhí)行22001年企企業(yè)會計制度度的小企業(yè)可以執(zhí)執(zhí)行小企業(yè)審計方方案執(zhí)行2001年年企業(yè)會計計制度的小企業(yè)一般應(yīng)應(yīng)當(dāng)或利用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的審計程程序和底稿實(shí)實(shí)施審計。如上所述，屬于于小企業(yè)不等等于一定執(zhí)行行小企業(yè)會會計制度。這這些企業(yè)如果果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相相對比較簡單單且業(yè)務(wù)量相對對較小，執(zhí)行行2001年年企業(yè)會計計制度和執(zhí)執(zhí)行小企業(yè)業(yè)會計制度的差異很小，可以根據(jù)被審計單位具體情況追加審計程

12、序后執(zhí)行小企業(yè)審計方案。（三）小企業(yè)審審計方案的特特點(diǎn)1、一般情況下下以實(shí)質(zhì)性測測試代替符合合性測試2、利用內(nèi)控和和經(jīng)營調(diào)查、分分析性復(fù)核等等工作確定審審計風(fēng)險3、有條件盡量量使用詳查方方法4、審計程序和和審定意見合合二為一（四）關(guān)于小企企業(yè)審計方案案的程序和底底稿1、小企業(yè)審計計方案只列示示了常用的程程序和底稿，其余自行設(shè)制有關(guān)事務(wù)所內(nèi)部部質(zhì)量控制底底稿、審計業(yè)業(yè)務(wù)約定書、被被審計單位聲聲明書、詢證證函、實(shí)物資資產(chǎn)盤點(diǎn)表及及有關(guān)報表項項目明細(xì)表表表式等參照審審計準(zhǔn)則和指南等自行行設(shè)制。2、不能滿足被被審計單位具具體情況所需需應(yīng)當(dāng)追加審審計程序和底底稿，被審計計單位不適用用的程序和底稿可可以刪

13、減。（五）關(guān)于小企企業(yè)審計方案案的審計風(fēng)險險問題新的審計準(zhǔn)則特特別強(qiáng)調(diào)審計計風(fēng)險問題。小企業(yè)審計方案充分考慮到新準(zhǔn)則的精神，并根據(jù)成本效益原則，在小企業(yè)審計方案中設(shè)計和增加了內(nèi)控和經(jīng)營的調(diào)查，強(qiáng)調(diào)了分析性復(fù)核工作和對以前年度審計報告或工作底稿的復(fù)閱，又在適用范圍里作了限制，從這幾個方面努力降低審計風(fēng)險。四、小企業(yè)審計計方案主要內(nèi)內(nèi)容介紹 小企業(yè)審計方案案從底稿角度度看分為三個個部分：綜合合類工作底稿稿、實(shí)質(zhì)性測測試類工作底稿、備備查類工作底底稿。（一）綜合類工工作底稿主要要內(nèi)容1、審計報告 （未例出格格式，以下以以表示）2、審計約定事事項控制表 3、審計工作小小結(jié)4、審計標(biāo)識5、已審計會計計報

14、表6、試算平衡表表7、審計差異調(diào)調(diào)整表（調(diào)整整、重分類、未未調(diào)整3張）8、未審計會計計報表9、審計業(yè)務(wù)約約定書10、被審計單單位聲明書11、被審計單單位基本情況況表12、總體審計計計劃13、會計報表表分析性測試試（4張）14、與被審計計單位人員、專家、其他人員的的會談記錄、函件15、管理建議議書(對上述2、112、13作作重點(diǎn)介紹)（二）備查類工工作底稿主要要內(nèi)容（除前3項之外外均未列出格格式）1、生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)調(diào)查表2、內(nèi)部控制制制度調(diào)查問卷卷表3、會計政策、會會計估計調(diào)查查表4、營業(yè)執(zhí)照5、有關(guān)政府批批文6、合同或章程程7、稅務(wù)登記文文件8、外匯登記證證9、企業(yè)代碼證證10、董事會會會議紀(jì)要或摘摘錄11、重要經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同、協(xié)議議12、上年度審審計報告、管管理建議書13、驗資報告告、評估報告告書14、主要資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)證證明文件(對上述1、22、3作重點(diǎn)點(diǎn)介紹)（三）實(shí)質(zhì)性測測試工作底稿稿主要