企業(yè)職工薪酬與財(cái)務(wù)負(fù)債教案

1、54/54負(fù)債講義【大綱要求】（一）掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算。（二）掌握職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算。（三）熟悉應(yīng)付股利的核算。（四）了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算。（五）了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。【最近三年本章考試統(tǒng)計(jì)】年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007年1分2分-10分-13分2006年2005年2分-1分-3分【考試內(nèi)容】 負(fù)債主要包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)付賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，包括為在職職工和離職后

2、為離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。同時(shí)，還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。對“職工范圍”的理解：含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。具體來說，職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動報(bào)酬和增收節(jié)支的勞務(wù)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工

3、特殊或額外的勞務(wù)消耗和因其他特殊原因祝福給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。2、職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補(bǔ)助職工食堂、生活困難等從成本費(fèi)用中提取的金額3、社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。養(yǎng)老保險(xiǎn)金包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也屬于職工薪酬的內(nèi)容，它由各個(gè)企業(yè)自己靈活處理，企業(yè)交納的部分屬于職工薪酬的核算范圍?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)在交納完后將來需要承擔(dān)的義務(wù)是確定的，僅限于

4、提取的部分，實(shí)際發(fā)生超過提取部分的企業(yè)不負(fù)擔(dān)，這種做法稱為設(shè)定提存的做法。4、住房公積金住房公積金，是指企業(yè)按照國家住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。6、非貨幣性福利非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7、辭退福利指在職工的合同到期之前解除勞務(wù)合同或職工資源接受裁減而給予的補(bǔ)

5、償。8、股份支付上市公司通常會給職工一些承諾：如服務(wù)若干年后職工可以以既定的價(jià)格來購買本公司的股票。類似的承諾，在最后結(jié)算時(shí)會有兩種方式：（1）以權(quán)益結(jié)算確實(shí)將股票按照原來承諾的價(jià)格賣給職工。（2）以現(xiàn)金結(jié)算 將股票增值的部分以現(xiàn)金來支付。第2種方式，即以現(xiàn)金結(jié)算的方式屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。以權(quán)益結(jié)算的方式在核算中不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，通過“資本公積其他資本公積”科目核算，不屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬的確認(rèn)原則可以從相關(guān)科目的借方和貸方兩方面來理解職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量問題。職工薪酬確認(rèn)計(jì)量基本分錄：借：生產(chǎn)成本（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)）制造費(fèi)用（車間

6、管理人員）管理費(fèi)用（管理部門人員）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員）在建工程（工程人員）無形資產(chǎn)（開發(fā)人員，通過研發(fā)支出）貸：應(yīng)付職工薪酬根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的職工薪酬，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)主要業(yè)務(wù)核算中涉及到的問題：1、貨幣性職工薪酬（1）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。（2）國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。（3）對于在職工提供服務(wù)的會計(jì)期末以后1年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理

7、的折現(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2、非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬在發(fā)放時(shí)，借方同樣需要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象來分別計(jì)入相應(yīng)的科目（如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目），貸方一律通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。實(shí)際發(fā)放時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。這是以發(fā)放庫存商品為例的情況。【例101】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定

8、以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為個(gè)人福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為10 000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14 000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下： 決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本2 784 600管理費(fèi)用 491 400貸：應(yīng)付職工薪酬3 276 000計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：17014 000（1+17%）2 784 600（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：3014 000（1+17%）491 400（元）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬3 276 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 476 000應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額1701

9、4 00017%+3014 00017%404 600+71 400476 000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000貸：庫存商品2 000 000【例102】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1 000元，每套住房月租金為8 000元。乙公司的賬務(wù)處理如下： 計(jì)提轎車折舊借：管理費(fèi)用 20 000貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000借：應(yīng)付職工薪酬 20 000貸：累計(jì)折舊 20 000確認(rèn)住房租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40 000貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000借：應(yīng)付職工薪酬 40 0

10、00貸：銀行存款 40 000（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利的理解辭退福利是在合同到期之前解除合同關(guān)系或者職工自愿接受裁減，給予職工的補(bǔ)償。2、辭退福利確認(rèn)的條件：辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。3、辭退福利的計(jì)量原來計(jì)劃和最后落實(shí)實(shí)施時(shí)，情況可能會存在差異，在最后計(jì)量的金額應(yīng)是最后接受辭退的具體員工的補(bǔ)償金額。辭退福利統(tǒng)一通過“管理費(fèi)用”科目來核算，不再根據(jù)員工的崗位來劃分。借記“管理費(fèi)用”，

11、貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?03】丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2007年11月，丙公司為在2008年順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。規(guī)定自2008年1月1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃已于2007表101丙公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工辭退計(jì)劃一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）要補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）車間主任10110100 0001120200 0002130300 000高級技工5011080 0001120180 000

12、2130280 000一般技工10011050 0001120150 0002130250000合計(jì)1602007年12月31日，丙公司根據(jù)表101表102丙公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工接受辭退及補(bǔ)償金額一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計(jì)劃職工人數(shù)每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償金額（元）車間主任101105100 000500 00011202200 000400 00021301300 000300 000高級技工501102080 0001 600 000112010180 0001 800 00021305280 0001 400 000一般技工1001105050 0002 500

13、 000112020150 0003 000 000213010250 0002 500 000合計(jì)16012314 000 000根據(jù)表102的資料，丙公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 14 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬 14 000 000（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”

14、、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。授予日之后有一個(gè)等待期才可以行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算股份支付，賬務(wù)處理可以分為三步驟：授予日不作處理；在等待期期內(nèi)的每期期末應(yīng)根據(jù)股份支付的公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)處理；借：有關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：應(yīng)付職工薪酬處理依據(jù)：人數(shù)上可能有變動；每期期末合同的公允價(jià)值在變動。根據(jù)變動之后的人數(shù)乘以當(dāng)期期末的公允價(jià)值來確定股份支付的費(fèi)用。由此確定的是累計(jì)的費(fèi)用，扣除之前期間確定的，就是本期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。3在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。借：公允價(jià)值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬或作相反分錄

15、?！纠?04】2007年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3表103乙公司現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值及現(xiàn)金支出一覽表單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金2007142008152009181620102120201125第一年有20名管理人員離開公司，乙公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司。乙公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年年末，有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有50人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余35人全部行使

16、股票增值權(quán)。根據(jù)上述資料，乙公司計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益的金額，見表104。表104應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益一覽表單位：元年份應(yīng)付職工薪酬（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期損益（3）（3）（1）一上期（1）+（2）2007（20035）100141/377 00077 0002008（20040）100152/3160 00083 0002009（2004570）10018153 0007010016112 000105 0002010（200457050）1002173 5005010020100 00020 500201173 50073 50003510025 87 50014

17、 000總額299 500299 500根據(jù)表10一4的資料，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年（2）2007借：管理費(fèi)用 77 000貸：應(yīng)付職工薪酬 77 000（3）2008借：管理費(fèi)用 83 000貸：應(yīng)付職工薪酬 83 000（4）2009借：管理費(fèi)用 105 000貸：應(yīng)付職工薪酬 105 000借：應(yīng)付職工薪酬 112 000貸：銀行存款 112 000（5）2010借：公允價(jià)值變動損益 20 500=73500-（153000-100000）貸：應(yīng)付職工薪酬 20 500借：應(yīng)付職工薪酬 100 000貸：銀行存款 100 000（6）2011借：公允價(jià)值變動損益 14 0

18、00貸：應(yīng)付職工薪酬 14 000借：應(yīng)付職工薪酬 87 500貸：銀行存款 87 500君安信合點(diǎn)評：注意兩點(diǎn)：一是通過“應(yīng)付職工薪酬核算”而不是通過預(yù)計(jì)負(fù)債；二是可行權(quán)日后負(fù)債的變動計(jì)入公允價(jià)值變動。第二節(jié)應(yīng)付債券一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行（初始計(jì)量）（1）債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。借：銀行存款1200萬貸：應(yīng)付債券面值1000萬利息調(diào)整 200萬（2）如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。借：銀行存款1000萬貸：應(yīng)付債券面值1000萬（3）如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于

19、債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行。借：銀行存款850萬應(yīng)付債券利息調(diào)整150萬貸：應(yīng)付債券面值1000萬（二）利息調(diào)整的攤銷（后續(xù)計(jì)量）應(yīng)付債券攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算的就是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用（投資方持有至到期投資的處理思路與此類似），然后按照面值乘以票面利率計(jì)算的就是應(yīng)計(jì)利息，兩者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。1、溢價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）說明：資產(chǎn)負(fù)債表日關(guān)于利息核算的理解：（1）對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；（2）對于一次還本付息的債券

20、，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目。2、折價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本實(shí)際利率）貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息） 君安信合點(diǎn)評：無論是溢價(jià)發(fā)行還是折價(jià)發(fā)行，利息調(diào)整的金額都是逐年增加的。（三）債券的償還（終止計(jì)量）1、分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券面值利息調(diào)整（或貸記）貸：銀行存款2、到期一次還本付息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款【例105】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月3

21、1日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。（P/F，5，5%）0.7835，（P/A，甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：10 000 0000.783510 000 0006%4.329510 432 700（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見表105。表105 利息費(fèi)用一覽表 單位：元付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本200710 432 7002008600 000521 63578 36510 354 3352009600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010600 000

22、513 602.5986 397.4110 185 654.342011600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012600 000505 062.94*94 937.0610 000 000*尾數(shù)調(diào)整根據(jù)表10一5的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年借：銀行存款 10 432 700貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000利息調(diào)整 432 700（倒擠）（2）2008年借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521 635應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365貸：應(yīng)付利息 600 0002009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)處理同2008年。（3）2012年借：

23、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94應(yīng)付債券面值 10 000 000利息調(diào)整94 937.06貸：銀行存款 10 600 000【拓展】如果本題中市場利率改為7%，（P/F，5，7%）0.7130，（P/A，5，7%）4.1002。則發(fā)行價(jià)格10 000 000（P/F，5，7%）600 000（P/A，5，7%）10 000 0000.7130600 0004.10029 590 120（元） 利息費(fèi)用一覽表 單位：元付息日期支付利息利息費(fèi)用攤銷的利息調(diào)整應(yīng)付債券攤余成本20079 590 1202008600 000671 308.4071 308.409 661 428.402009600

24、 000676 299.9976 299.999 737 728.392010600 000681 640.9981 640.999 819 369.382011600 000687 355.8687 355.869 906 725.242012600 000693 274.76*93 274.76*10 000 000*尾數(shù)調(diào)整。671 308.409 590 1207%；71 308.40671 308.40600 000；9 661 428.409 590 120671 308.40600 000；發(fā)行債券方：期末攤余成本期初攤余成本利息費(fèi)用支付的利息支付的本金（本題中不涉及）購買債權(quán)方

25、（如持有至到期投資）：期末攤余成本期初攤余成本投資收益收到的利息已償還的本金計(jì)提的減值思考題：如債券購買方將債券作為持有至到期投資管理，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、可轉(zhuǎn)換公司債券 1、發(fā)行時(shí)（初始計(jì)量）可轉(zhuǎn)債在作發(fā)行時(shí)的處理時(shí)，要對負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值。處理思路分為三步：第一步，計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值；按照票面利率和面值計(jì)算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率（實(shí)際利率）來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值。第二步，按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值。第三步，作出會計(jì)處理。權(quán)益成份的部分通過“資本公積其他資本公積”核算

26、。2、期末計(jì)息（后續(xù)計(jì)量）（1）分期付息，到期時(shí)計(jì)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算；（2）到期一次還本付息的債券，期末計(jì)提的利息通過“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目核算。轉(zhuǎn)換前視同普通債券處理。3、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)的處理（轉(zhuǎn)換時(shí)）借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（面值）可轉(zhuǎn)債（應(yīng)計(jì)利息）可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)整）（或借記）貸：股本資本公積股本溢價(jià)【例106】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行12008年1月（P/F，5，9%）0.6499，（P/A，5，9%）3.8897據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處

27、理如下：（1）2007年借：銀行存款 200 000 000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600（倒擠）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000資本公積其他資本公積 23 343 600可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：200 000 0000.6499200 000 0006%3.8897176 656 400（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：200 000 000176 656 40023 343 600（元）（2）2007年借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等15 899 076貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3 899 076應(yīng)付利息 12 000 000借

28、：應(yīng)付利息12 000 000貸：銀行存款12 000 000（3）2008年轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（176 656 4003 899 076）/1018 055 547.6（股）不足1股的部分以現(xiàn)金支付借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000 資本公積其他資本公積 23 343 600 貸：股本18 055 547 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19 444 524 資本公積股本溢價(jià) 185 843 523（倒擠） 庫存現(xiàn)金6（0.610）【拓展】本題如果是一次還本付息債券，則處理時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)是用本金加上五年利息之和乘以五年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

29、計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值，用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成份公允價(jià)值得出權(quán)益成份公允價(jià)值；（2）在核算根據(jù)面值乘以票面利率計(jì)算的利息時(shí)通過“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）”科目核算，不通過“應(yīng)付利息”科目核算；（3）計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)時(shí)，分子應(yīng)包含應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的金額；（4）其他處理思路和上面例題中講解處理思路一致。第三節(jié)其他負(fù)債一、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅1、一般納稅人企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目核算，同時(shí)在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置未交增值稅二級明細(xì)科目，并在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專

30、欄。采購階段企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅金（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）銷售階段根據(jù)賣價(jià)（計(jì)稅價(jià)格）乘以增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（3）繳納階段通常情況下，銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額（4）視同銷售行為如：在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品。（不確認(rèn)收入，增值稅金確認(rèn)銷項(xiàng)稅額）2、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增

31、值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。小規(guī)模納稅人購入產(chǎn)品形成的進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣，而是計(jì)入產(chǎn)品成本。（借、貸、余額三欄式明細(xì)賬）【例107】甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付款項(xiàng)1 500 000元。產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 1 305 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 195 000貸：銀行存款 1 500 000免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 500 00013%195 000（元）【例108】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。該產(chǎn)

32、品成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 251 000貸：庫存商品 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000用于工程的產(chǎn)品增值稅銷項(xiàng)稅額300 00017%51 000（元）（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。對于委托加工物資，委托方代扣代繳消費(fèi)稅的處理，如果收回委托加工物資是用于應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，則消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”；如果收回后直接用于對外銷售的

33、，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。（三）應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，借方計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目，貸方計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”科目。（四）其他稅費(fèi)1、土地增值稅（1）土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。（2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，

34、按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。2、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，借方應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，貸方記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（印花稅除外），印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。二、應(yīng)付股利應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)

35、際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。股票股利不通過“應(yīng)付股利”來核算，在辦完增資手續(xù)后：借：利潤分配貸：股本資本公積三、長期借款取得借款借：銀行存款990萬長期借款利息調(diào)整10萬貸：長期借款本金1000萬期末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（期初攤余成本實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息 （本金合同利率） 長期借款利息調(diào)整 （倒擠） 償還本金借：長期借款本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：銀行存款 長期借款利息調(diào)整 君安信合點(diǎn)評：長期借款的處理類似債券發(fā)行處理，如合同利率與實(shí)際利率相差不大，也可以按照合同利率確認(rèn)費(fèi)用（或資本化的金額）。四、長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)基本賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃

36、付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件（通常指超過三年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”核算，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備國際貿(mào)易中以產(chǎn)品償付進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)等費(fèi)用的貿(mào)易方式。 基本特點(diǎn)是 ：買方以貸款形式向賣方購進(jìn)機(jī)器設(shè)備、技術(shù)知識

37、等，興建工廠企業(yè)，投產(chǎn)后以所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品、部分產(chǎn)品或雙方商定的其他商品，在一定期限內(nèi)，逐步償還貸款本息。補(bǔ)償貿(mào)易雙方的關(guān)系屬于國際貿(mào)易范疇內(nèi)買方與賣方的關(guān)系，買方對購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備或技術(shù)知識等，擁有完全的所有權(quán)和使用權(quán)，賣方在工廠企業(yè)內(nèi)不占有股份。由于補(bǔ)償貿(mào)易的持續(xù)時(shí)間較長，一般為1020年或更長，多數(shù)情況下金融機(jī)構(gòu)要直接或間接參與。企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備時(shí)，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣確認(rèn)長期應(yīng)付款。基本賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入等借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：長期應(yīng)付款貸：應(yīng)收賬款君安信合

38、點(diǎn)評：本章重點(diǎn)掌握應(yīng)交增值稅、職工薪酬和應(yīng)付債券的核算和處理。掌握實(shí)際利率法在應(yīng)付債券核算中的運(yùn)用。負(fù)債習(xí)題 一、單項(xiàng)選擇題1、甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付款項(xiàng)1 500 000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。甲公司的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的入賬價(jià)值為（）萬元。A.150B.169.5 C.130.5D.175.5【答案】C【解析】150（113%）130.5（萬元）2、企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)稅金中，不能記入“營業(yè)稅金及附加” 科目的是（）。 A.土地增值稅B.資源稅 C.營業(yè)稅D.增值稅【答案】D 【解

39、析】增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅，屬于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的，記入“營業(yè)稅金及附加”科目。 3、甲公司于2008年1月1日發(fā)行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年年初付息、到期一次還本，發(fā)行價(jià)格總額為1 043.27萬元， 利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，實(shí)際利率為5%A.1 000B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43【答案】C【解析】該債券利息調(diào)整金額為43.27萬元（1 043.271 000），分5年采用實(shí)際利率法攤銷，2008年應(yīng)攤銷金額為7.84萬元（1 0006%1 043.275%）。則2008年12

40、月31日，該應(yīng)付債券的賬面余額為1 000（43.274、2008年7月1日，甲股份有限公司同意其可轉(zhuǎn)換債券持有人將其持有的面值為6 000萬元甲公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為300萬股普通股（每股面值1元）。該可轉(zhuǎn)換債券系2007年7月1日按面值發(fā)行的期限為三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12 000萬元，票面年利率為A.6 600B.6 300 C.6 000D.5 700【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)金額6 000（110%）3006 300（萬元）。5、甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.600B.770 C.1 000D.1 170【答案】D【解析】2500（1+17%）1170（萬元）。6、企業(yè)確認(rèn)的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）科目。A.生產(chǎn)成本 B.制造費(fèi)用 C.管理費(fèi)用 D.營業(yè)外支出 【答案】C7、完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之