若干會(huì)計(jì)問題介紹及講解

1、若干會(huì)計(jì)問題介介紹一、費(fèi)用及其四四種支出結(jié)算算方式（P2213-2114）狹義費(fèi)用：為取取得收入而發(fā)發(fā)生的，必要要的勞動(dòng)耗費(fèi)費(fèi)。四種費(fèi)用支出核核算方式（按按照費(fèi)用發(fā)生生、支付、負(fù)負(fù)擔(dān)三者在時(shí)時(shí)間上的不同同配合）：核算方式發(fā)生（耗費(fèi)）支付（結(jié)算）負(fù)擔(dān)（配比）例直接支付本期本期本期辦公費(fèi)轉(zhuǎn)帳攤銷本期前期本期折舊已付待攤本期后期本期后期大宗修理費(fèi)預(yù)訂報(bào)刊費(fèi)預(yù)提應(yīng)付本期后期后期本期預(yù)提利息大宗修理費(fèi)二、企業(yè)的稅費(fèi)費(fèi)負(fù)擔(dān)及其核核算流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)主稅：增值稅（價(jià)外稅稅）計(jì)算：“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值稅稅”帳戶內(nèi)自動(dòng)動(dòng)形成。 當(dāng)期銷銷項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額應(yīng)交稅額額繳納：當(dāng)期交當(dāng)期借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（已交稅額額

2、） 貸：銀銀行存款當(dāng)期未交下期交交期末：借：應(yīng)交交稅金應(yīng)交增值稅稅（轉(zhuǎn)出未交交增值稅） 貸：應(yīng)交稅稅金未交增值稅稅繳納時(shí)：借：應(yīng)應(yīng)交稅金未交增值稅稅 貸貸：銀行存款款歸納：與損益無無關(guān)，在應(yīng)交交稅金帳戶上上完成其核算算。營業(yè)稅主營業(yè)務(wù) 銀行行存款 應(yīng)交稅金金 產(chǎn)品銷售售稅金及附加加 本年年利潤 交 算 轉(zhuǎn) 固固定資產(chǎn)清理理 （其他業(yè)業(yè)務(wù)支出）其他 業(yè)務(wù)務(wù) 交交 算 轉(zhuǎn)消費(fèi)稅：生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品工工廠在銷售時(shí)時(shí)計(jì)交例：某汽車廠生生產(chǎn)汽車應(yīng)交交消費(fèi)稅，稅稅率8%。某某月售出1000輛，每輛輛單價(jià)10萬萬元，共計(jì)11000萬元元。 銀行行存款 應(yīng)交稅金金 產(chǎn)品銷售售稅金及附加加 本年年利潤 800萬

3、880萬 80萬 80萬 80萬 80萬 交 算 轉(zhuǎn)-（若進(jìn)口商品消消費(fèi)稅計(jì)入采采購成本） XXX采購 （XX存貨貨） 交 算 轉(zhuǎn)4、地方附加稅稅費(fèi)（流轉(zhuǎn)環(huán)環(huán)節(jié)附加稅費(fèi)費(fèi)）：稅基：當(dāng)期應(yīng)交交流轉(zhuǎn)稅主稅稅稅額（增值值稅、營業(yè)稅稅、消費(fèi)稅）城建稅 7%（市市區(qū)） 稅基基 5%（縣城城、鎮(zhèn)） 1%（不不在上述）教育費(fèi)附加 主主稅稅額征收率3%（生產(chǎn)卷煙煙煙葉減半征征收） 應(yīng)交交稅金 銀行行存款 應(yīng)交城城建稅 產(chǎn)產(chǎn)品銷售稅金金及附加 本年利潤潤 交 算 轉(zhuǎn) 其他應(yīng)交交款 應(yīng)交教教育費(fèi)附加 交 算算 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 5、特定目的稅稅（行為稅）進(jìn)進(jìn)成本燃油稅（已停停征）固定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)稅稅（已停征）屠宰稅購置

4、稅（費(fèi)改改稅 ）借：生產(chǎn)成本（制制造費(fèi)用） 固定資產(chǎn)產(chǎn)（在建工程程）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交XX稅稅6、費(fèi)用性質(zhì)稅稅（使用性質(zhì)質(zhì)稅）房產(chǎn)稅：（原原值減去100-30%）（1-5%）土地使用稅 車船使用稅 借：管管理費(fèi)用 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金印花稅（貼票票劃銷，少數(shù)數(shù)大額可報(bào)交交）特點(diǎn)：以購代交交，購票時(shí)： 借：管管理費(fèi)用（待待攤費(fèi)用） 貸：銀銀行存款7、所得稅 應(yīng)交交稅金 銀行行存款 應(yīng)應(yīng)交所得稅 所得得稅 本年利潤潤 交 算 轉(zhuǎn)思考題：企業(yè)各各項(xiàng)稅金的核核算意圖。三、待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢發(fā)生環(huán)節(jié)購進(jìn)過程驗(yàn)收入入庫時(shí)：應(yīng)收數(shù)實(shí)收數(shù)數(shù) 損損應(yīng)收數(shù)實(shí)收數(shù)數(shù) 溢溢核算特點(diǎn)：及時(shí)時(shí)如實(shí)反映，等等待查明處理理。 材料料采

5、購 原材料 應(yīng)收數(shù)數(shù) 應(yīng)收數(shù)數(shù) 實(shí)收收數(shù) 待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 短缺數(shù)（溢溢余數(shù)） 2、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)結(jié)果帳面數(shù)實(shí)盤數(shù)數(shù) 損損帳面數(shù)實(shí)盤數(shù)數(shù) 溢溢核算特點(diǎn)：及時(shí)時(shí)調(diào)帳，等待待處理。 實(shí)盤數(shù)數(shù) 帳面數(shù) 實(shí)實(shí)盤數(shù) 待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢 XXX資產(chǎn)帳戶戶 待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 帳值 盤虧數(shù) 轉(zhuǎn)銷銷處理轉(zhuǎn)銷 盤盈數(shù)數(shù) 處理3、報(bào)表披露特特點(diǎn)原：固定資產(chǎn)、流流動(dòng)資產(chǎn)分列列損溢相抵后填填列于資產(chǎn)方方：凈損失是正數(shù)（懸懸空資產(chǎn)）；凈收益是負(fù)數(shù)（待待決資產(chǎn)），帳帳面已反映，負(fù)負(fù)數(shù)沖掉。 以上處理一一定程度上體體現(xiàn)了穩(wěn)健原原則，對資產(chǎn)產(chǎn)中的懸空資資產(chǎn)作了專門門披露，而對對待決資產(chǎn)則則根本不作為為資產(chǎn)總額組組成部分。新制度：基于

6、資資產(chǎn)的定義，進(jìn)進(jìn)一步規(guī)定待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢不符合資資產(chǎn)定義，必必須在會(huì)計(jì)期期末對外報(bào)告告會(huì)計(jì)信息時(shí)時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)作作為營業(yè)外收收入或營業(yè)外外支出處理。如如未經(jīng)批準(zhǔn)，也也要列作營業(yè)業(yè)外收支進(jìn)行行處理，以后后待批準(zhǔn)后再再作調(diào)整。這這樣，在新的的會(huì)計(jì)報(bào)告中中，將不再見見到待處理資資產(chǎn)項(xiàng)目。四、長期投資及及其帳務(wù)處理理（P96） 短期投資：投資目的經(jīng)濟(jì)利益 投資 長期期債權(quán)投資：優(yōu)先求償，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)小 國庫券券：金邊債券券 長期投資 （經(jīng)濟(jì)利利益、 未未控股（200%以下） 控制權(quán)權(quán)） 長期股股權(quán)投資 相對控控股（20%以上，或雖雖未達(dá) 200%以上，但但已實(shí)際控股股） 絕對控控股（50%以上）在會(huì)計(jì)處理上

7、：對未能實(shí)際控股股的采用成本本法核算反映映；對實(shí)際控股的 達(dá)200%以上則采采用權(quán)益法核核算反映； 達(dá)50%以以上還需編制制合并報(bào)表成本法（P1333） 權(quán)益法（PP133-1134）五、或有事項(xiàng)估計(jì)負(fù)債債和或有負(fù)債債A、或有事項(xiàng)及及其特征1、或有事項(xiàng) 在會(huì)計(jì)核算算中經(jīng)常面臨臨某種不確定定情形，需要要由會(huì)計(jì)人員員作出分析和和判斷。其中中，有些事項(xiàng)項(xiàng)的最終結(jié)果果取決于未來來事項(xiàng)是否發(fā)發(fā)生，我們將將其稱為或有有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)：是指指過去交易或或事項(xiàng)形成的的一種狀況，其其結(jié)果須通過過不完全由企企業(yè)控制的未未來不確定事事項(xiàng)的發(fā)生或或不發(fā)生予以以證實(shí)。常見見的或有事項(xiàng)項(xiàng)有：未決訴訟 可可能發(fā)生支出出，也

8、可能不不發(fā)生。未決仲裁 可可能取得收入入，也可能得得不到。產(chǎn)品售后服務(wù)務(wù)承諾（售后后擔(dān)保）附追索權(quán)的票票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)為其他單單位的債務(wù)提提供擔(dān)保（擔(dān)擔(dān)保責(zé)任）由于污染環(huán)境境而可能發(fā)生生的治污費(fèi)用用和可能支付付的罰金（意意外事故；國國家進(jìn)一步提提高標(biāo)準(zhǔn)）在發(fā)生稅收爭爭議時(shí)，有可可能補(bǔ)交稅款款或獲得稅收收返還（未交交可能補(bǔ)交，已已交可能返還還）。特征從會(huì)計(jì)角度看，或或有事項(xiàng)具有有以下特征：或有事項(xiàng)是由由過去的交易易或事項(xiàng)形成成的一種狀況況；或有事項(xiàng)具有有不確定性，這這種不確定是是指其結(jié)果的的不確定，如如保修費(fèi)最終終有多少；或有事項(xiàng)的結(jié)結(jié)果只能由未未來發(fā)生的事事項(xiàng)證實(shí)；證實(shí)或有事項(xiàng)項(xiàng)結(jié)果的未來來事項(xiàng)不

9、能完完全由企業(yè)控控制（盡管力力爭勝訴、盡盡管盡量確保保質(zhì)量）。 按穩(wěn)健性原原則，或有的的債權(quán)和收入入顯然應(yīng)不予予考慮，但或或有的負(fù)債或或支出則應(yīng)充充分預(yù)計(jì)。但但會(huì)計(jì)要反映映就得設(shè)法予予以確認(rèn)計(jì)量量。B、或有事項(xiàng)的的確認(rèn)和計(jì)量量 或有事項(xiàng)結(jié)結(jié)果的不確定定性，直接影影響到對或有有事項(xiàng)的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量。在在對或有事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行核算或或反映時(shí)，企企業(yè)應(yīng)先作出出判斷：1、看或有事項(xiàng)項(xiàng)是否使企業(yè)業(yè)承擔(dān)了義務(wù)務(wù)；2、看承擔(dān)的義義務(wù)是否能夠夠可靠的計(jì)量量，具體講應(yīng)應(yīng)同時(shí)考慮三三點(diǎn)：該項(xiàng)義務(wù)為企企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)（過過去的交易或或事項(xiàng)所形成成的）；該項(xiàng)義務(wù)的了了結(jié)很可能導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)（收收入不預(yù)計(jì)）；該項(xiàng)

10、義務(wù)的金金額能夠可靠靠的計(jì)量。 這樣一來，需需要核算和反反映的或有事事項(xiàng)就不多了了。教材P1177-1778講了兩類類有關(guān)負(fù)債的的或有事項(xiàng)C、估計(jì)負(fù)債和和或有負(fù)債1、估計(jì)負(fù)債：產(chǎn)品保修費(fèi)費(fèi)（P1777）2、或有負(fù)債：（P1777-178）或或者有，或者者沒有。3、兩者區(qū)別 估計(jì)計(jì)負(fù)債：確定定有，數(shù)額待待定。 或或有負(fù)債：或或者有，或者者沒有。4、信息披露 估計(jì)計(jì)負(fù)債：估計(jì)計(jì)入帳。 或或有負(fù)債：報(bào)報(bào)表附注予以以披露。思考題：何為估估計(jì)負(fù)債？何何為或有負(fù)債債？其會(huì)計(jì)處處理和信息披披露有何特點(diǎn)點(diǎn)？六、關(guān)于納稅調(diào)調(diào)整（P2557） 在經(jīng)濟(jì)管理理學(xué)中，會(huì)計(jì)計(jì)和稅收是兩兩個(gè)不同的分分支，分別遵遵循不同的原

11、原則，規(guī)范不不同的對象。但但長期以來，我我們過分強(qiáng)調(diào)調(diào)會(huì)計(jì)要依附附于（服務(wù)于于）財(cái)政、稅稅收等其他法法規(guī)。因此，企企業(yè)會(huì)計(jì)與稅稅務(wù)部門對納納稅所得的計(jì)計(jì)算和規(guī)定基基本是一致的的，不存在國國外所討論的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和和稅收會(huì)計(jì)相相分離這個(gè)問問題。 改革后的新新會(huì)計(jì)制度和和新稅制中有有一個(gè)重大特特點(diǎn)（94年年1月后）：體現(xiàn)了企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)和國家家稅收相對獨(dú)獨(dú)立和適當(dāng)分分離的原則。中中華人民共和和國所得稅暫暫行條例第第九條規(guī)定：納稅人在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額時(shí)，其其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處處理辦法與國國家有關(guān)稅收收的規(guī)定有抵抵觸時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照國家有有關(guān)稅收的規(guī)規(guī)定計(jì)算繳納納。 這就第一次次正式提出了了企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)核算與稅務(wù)

12、務(wù)機(jī)關(guān)的納稅稅計(jì)算可能存存在差異。這這種差異主要要體現(xiàn)在對企企業(yè)損益的確確認(rèn)和計(jì)算上上。即：企業(yè)按會(huì)計(jì)計(jì)核算原則（制制度） 稅稅前會(huì)計(jì)利潤潤 計(jì)算的利利潤或虧損總總額 稅前會(huì)計(jì)虧虧損與按照稅法（主主要指所得稅稅條例 納稅稅所得及其實(shí)施細(xì)則）有有關(guān)規(guī)定計(jì)算算的 納稅虧虧損企業(yè)同一時(shí)期的的利潤或虧損損 兩者之間由由于包括的內(nèi)內(nèi)容（核算口口徑）和時(shí)間間不同而產(chǎn)生生的差異，按按前述所得稅稅條例第九條條的規(guī)定要進(jìn)進(jìn)行納稅調(diào)整整。1、兩者由于計(jì)計(jì)算口徑（內(nèi)內(nèi)容）不同而而產(chǎn)生的差異異永久性差差異（本期產(chǎn)產(chǎn)生，后期不不能抵消）如罰沒損失，企企業(yè)不能進(jìn)費(fèi)費(fèi)用，但可以以進(jìn)營業(yè)外支支出，結(jié)果都都一樣，要減減少利潤。

13、而而稅務(wù)上顯然然不能認(rèn)，要要調(diào)增納稅所所得。債券利息收益益：會(huì)計(jì)上不不管什么債券券都要增加利利潤，但稅法法上規(guī)定國庫庫券、特種國國債的利息免免稅，要從會(huì)會(huì)計(jì)利潤中扣扣除，調(diào)減納納稅所得。2、兩者計(jì)算的的時(shí)期不同而而產(chǎn)生的差異異時(shí)間性差差異（本期產(chǎn)產(chǎn)生，后期會(huì)會(huì)轉(zhuǎn)回抵消） 典型例子：折舊例如：會(huì)計(jì)折舊舊條例規(guī)定，某某項(xiàng)設(shè)備折舊舊年限10年年，直線法每每年10%，而而稅收上出于于鼓勵(lì)投資、產(chǎn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策策考慮，規(guī)定定一些優(yōu)惠政政策，允許加加速折舊（前前大后?。┗蚧蚩焖僬叟f（55年折完，每每年20%），造造成會(huì)計(jì)折舊舊小，而稅收收允許折舊大大，這就需要要調(diào)減納稅所所得，但很明明顯，折舊總總額不會(huì)變，

14、只只是時(shí)間差異異（前期多提提折舊少交稅稅，后期則少少提折舊多交交稅）。 反之，亦然然。因此需要要進(jìn)行納稅調(diào)調(diào)整。 存在納稅調(diào)調(diào)整下的所得得稅核算方法法：應(yīng)付稅款法（當(dāng)當(dāng)期計(jì)列法）：差異不遞延延，全部計(jì)入入當(dāng)期費(fèi)用。特點(diǎn)：不考慮時(shí)時(shí)間性差異（以以后會(huì)轉(zhuǎn)回）企業(yè)計(jì)稅：（稅前利潤永永久性差異時(shí)間性差異異）稅率本期期應(yīng)交所得稅稅會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交所得稅稅（自己計(jì)算后作作此分錄，如如稅務(wù)部門調(diào)調(diào)整后再作相相同分錄或相相反分錄）納稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法（略講，盡盡量簡化，講講基本原理，不不講稅率變動(dòng)動(dòng)、開征新稅稅的影響）特點(diǎn)：要考慮時(shí)時(shí)間性差異，并并將其作為費(fèi)費(fèi)用，分別作作“預(yù)付待攤”或“

15、預(yù)提應(yīng)付”費(fèi)用處理。設(shè)設(shè)帳戶： 遞延稅款款 會(huì)會(huì)計(jì)利潤 納稅稅所得 會(huì)計(jì)利潤 納稅所得得 （待攤所得得稅費(fèi)用） （預(yù)提所所得稅費(fèi)用） 后期轉(zhuǎn)銷 后期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷 即把本期由由于時(shí)間性差差異而產(chǎn)生的的影響納稅額額，保留到這這一差異發(fā)生生相反變化的的以后期間予予以轉(zhuǎn)銷。例：某設(shè)備價(jià)值值100萬元元，凈殘值為為零。制度規(guī)規(guī)定10年，直直線法年折舊舊率10%，而而公司采用快快速折舊5年年折完，年折折舊率20%。該企業(yè)每每年均完成利利潤200萬萬元。會(huì)計(jì)利潤計(jì)算的的所得稅2200萬33%666萬元納稅所得計(jì)算的的所得稅（2200萬110萬）33%669.3萬元前5年待攤所得得稅費(fèi)用：借：所得稅 66萬 遞延稅

16、款款 3.33萬 貸：應(yīng)交稅金 69.33萬后5年剛好相反反，允許提110%，但已已提足，不再再提。借：所得稅 666萬 貸：遞延稅款 33.3萬 應(yīng)交稅金金 662.7萬反之，如稅務(wù)允允許加速到220%，而企企業(yè)未加速，仍仍按10%，則則：前5年待攤所得得稅費(fèi)用：借：所得稅 66萬貸：遞延稅款 3.3萬 應(yīng)交稅金金 62.7萬后5年：借：所得稅 666萬 遞延稅款款 3.3萬 貸貸：應(yīng)交稅金金 669.3萬七、穩(wěn)健原則在在會(huì)計(jì)處理中中的運(yùn)用提取各項(xiàng)準(zhǔn)備備 除99年開開始計(jì)提的四四項(xiàng)準(zhǔn)備（壞壞帳準(zhǔn)備、存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備、短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備、長長期投資減值值準(zhǔn)備）外，新新制度進(jìn)一步步將合理計(jì)提提減

17、值準(zhǔn)備的的范圍擴(kuò)大到到固定資產(chǎn)、在在建工程、無無形資產(chǎn)等資資產(chǎn)項(xiàng)目上。待處理財(cái)產(chǎn)損損益的信息披披露（已講）存貨計(jì)價(jià)方法法選擇范圍的的擴(kuò)大（已講講）對或有事項(xiàng)的的確認(rèn)和披露露（已講）完全成本法改改為制造成本本法 直接接費(fèi)用 完全成本 間接費(fèi)用用 車車間經(jīng)費(fèi)（制制造費(fèi)用） 制制造成本- 企業(yè)業(yè)管理費(fèi)（管管理費(fèi)用） 將數(shù)額較大大的管理費(fèi)用用作為期間費(fèi)費(fèi)用處理符合合穩(wěn)健原則。加速折舊法的的采用（P1140-1443） 折舊：因舊舊而折的價(jià)。 價(jià)值 使用價(jià)值值 有形形損耗 影響 影響 損損耗 影響 影響 無形形損耗 影響 不影響響 影響 影響 國家折舊條條例已考慮了了已部分無形形損耗，按影影響固定資產(chǎn)產(chǎn)使用價(jià)值的的兩種有形損損耗和第二種種無形損耗來來確定各類不不同固定資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用用年限