企業(yè)會計制度及稅法的差異分析

1、企業(yè)會計制度與與稅法的差異異分析會計、稅法中的的公允價值稅法企業(yè)債務重組組業(yè)務所得稅稅處理辦法 國家稅稅務總局第66號令 22003年11月23日 第十一一條規(guī)定：“本辦法所稱稱公允價值是是指獨立企業(yè)業(yè)之間業(yè)務往往來的公平成成交價值”會計指熟悉情況的交交易雙方自愿愿進行資產交交換和勞務清清償?shù)慕痤~。公公允價值確定定的原則：如如果該資產存存在活躍的市市場，該資產產的市場價格格即為公允價價值；如該資資產不存在活活躍市場但與與該資產類似似的資產存在在活躍市場的的，該資產的的公允價值可可以應比照該該類似資產的的市場價格確確定；如果該該資產和與其其相類似的資資產均不存在在活躍市場，該該資產的公允允價值可

2、以按按其所能產生生的未來現(xiàn)金金流量以適當當?shù)恼郜F(xiàn)率貼貼現(xiàn)計算的現(xiàn)現(xiàn)值確定。所得稅的核算永久性差差異和時間性性差異永久性差異是指指某一會計期期間，由于會會計制度和稅稅法在計算收收益、費用或或損失時的口口徑不同，所所產生的稅前前會計利潤與與應納稅所得得額之間的差差異。這種差差異在本期發(fā)發(fā)生，不會在在以后各期轉轉回時間性差異是指指稅法與會計計制度在確認認收益、費用用或損失時的的時間不同而而產生的稅前前會計利潤與與應納稅所得得額的差異。時時間性差異發(fā)發(fā)生于某一會會計期間，但但在以后一期期或若干期能能夠轉回應納稅時間間性差異是指指未來應增加加應納稅所得得額的時間性性差異可抵減時間間性差異是指指未來可以從

3、從應納稅所得得額中扣除的的時間性差異異企業(yè)所得稅核算算主要有應付付稅款法和納納稅影響會計計法。企業(yè)應應當根據自身身的實際情況況和會計信息息使用者的信信息需求，選選擇采用其中中的一種所得得稅會計處理理方法，該方方法一經采用用，不得隨意意變更。應付稅款法法是指企業(yè)不不確認時間性性差異對所得得稅的影響金金額，按照當當期計算的應應交所得稅確確認為當期所所得稅費用的的方法。在這這種方法下，當當期所得稅費費用等于當期期應交的所得得稅。企業(yè)根根據當期計算算的應納所得得稅額，借：所得稅 貸：應交交稅金應交所得得稅納稅影響會會計法是指企企業(yè)確認時間間性差異對所所得稅的影響響金額，按照照當期應交所所得稅和時間間性

4、差異對所所得稅影響金金額的合計，確確認為當期所所得稅費用的的方法。在這這種方法下，時時間性差異對對所得稅的影影響金額，遞遞延和分配到到以后各期。因因此，在采用用納稅影響會會計法時，企企業(yè)首先應當當合理劃分時時間性差異和和永久性差異異的界限根據企業(yè)會計制制度的規(guī)定，采采用納稅影響響會計法的企企業(yè)，可以選選擇遞延法或或債務法進行行核算。在采采用遞延法核核算時，在稅稅率變動或開開征新稅時，不不需要對原已已確認的時間間性差異的所所得稅影響金金額進行調整整，但是，在在轉回時間性性差異的所得得稅影響金額額時，應當按按照原所得稅稅稅率計算轉轉回；采用債債務法核算時時，在稅率變變動或開征新新稅時，應當當對原已

5、確認認的時間性差差異的所得稅稅影響金額進進行調整，在在轉回時間性性差異的所得得稅影響金額額時，應當按按照現(xiàn)行所得得稅稅率計算算轉回。例：假設某企業(yè)業(yè)2001年年會計利潤為為18萬元，當當年計提的資資產減值準備備為2萬元（不不含稅法允許許扣除的部分分），該企業(yè)業(yè)的所得稅稅稅率為33%，當年無其其他納稅調整整事項。若采用應付稅款款法借：所得稅 660000 貸：應交稅稅金應交所得得稅 666000（11800000+200000）*333%若采用納稅影響響會計法設：2002年年度該企業(yè)會會計利潤為222萬元，上上年計提資產產減值準備的的不利因素消消失，計提的的資產減值準準備2萬元全全部轉回，且且當

6、年無其他他納稅調整項項目。稅前利潤時間性差異應納稅所得應交所得稅18（20011年）2206.622-2206.64004013.22001年會計計處理借：所得稅 594000（1800000*333%） 遞延稅稅款 66000（200000*333%）（可抵抵減時間性差差異） 貸：應交交稅金應交所得得稅 6600002002年會計計處理借：所得稅 726000（2200000*333%） 貸： 遞遞延稅款 66600（220000*33%） 應交稅金金應交所得得稅 660000（2200000-220000）*33%長期股權投資業(yè)業(yè)務核算的差差異分析股權投資補稅的的范圍與計算算投資方從聯(lián)營企

7、企業(yè)分回的稅稅后利潤（包包括股息、紅紅利），如果果投資方企業(yè)業(yè)所得稅稅率率低于聯(lián)營企企業(yè)，不退回回分回利潤在在聯(lián)營企業(yè)已已納的所得稅稅。如果投資方企業(yè)業(yè)所得稅稅率率高于聯(lián)營企企業(yè)，投資方方分回的稅后后利潤應按規(guī)規(guī)定補繳所得得稅。企業(yè)對外投資分分回的股息、紅紅利收入，比比照從聯(lián)營企企業(yè)分回利潤潤的征稅辦法法，進行納稅稅調整。例：甲企業(yè)為某某市國有企業(yè)業(yè)，因對A、BB、C三個企企業(yè)進行股權權投資，20000年發(fā)生生如下投資業(yè)業(yè)務：（1）、自營利利潤-3500000元，其其中，“營業(yè)外支出出”列支公益救救濟性捐贈550000元元，無其他納納稅調整項目目，所得稅稅稅率為33%（2）、20000年2月份

8、份，A企業(yè)因因上年度贏利利，董事會決決定對甲企業(yè)業(yè)分配利潤44850000元，甲企業(yè)業(yè)當月獲得AA企業(yè)分回利利潤4850000元。AA企業(yè)為設在在經濟特區(qū)的的外商投資企企業(yè)（“兩免三減半半”優(yōu)惠期已滿滿），適用稅稅率為18%，其中所得得稅稅率為115%，地方方所得稅稅率率3%，當?shù)氐卣?guī)定免免征地方所得得稅，實際執(zhí)執(zhí)行稅率為115%。（3）、20000年3月份份從B企業(yè)分分回利潤3335000元元，B企業(yè)為為設在沿海經經濟開放區(qū)的的外商投資企企業(yè)，企業(yè)所所得稅稅率為為24%，地地方所得稅稅稅率為3%，BB企業(yè)19999年仍屬于于“兩免三減半半”優(yōu)惠期間（4）、20000年3月份份，從C企業(yè)業(yè)

9、分回利潤77300元。CC企業(yè)為城鎮(zhèn)鎮(zhèn)某集體企業(yè)業(yè)，19999年會計利潤潤1500000元，經納納稅調整后實實際應納稅所所得額為900000元，適適用27%的的所得稅稅率率。 要求：根根據上述資料料，試計算甲甲企業(yè)20000年應納企企業(yè)所得稅額額。計算過程如下：（1）、A企業(yè)業(yè)分回利潤彌彌補虧損：44850000-3000000=1885000（元元）（2）、由于AA企業(yè)適用所所得稅稅率為為18%，實實際執(zhí)行稅率率為15%，按按稅收饒讓政政策，可視同同已按18%的稅率納稅稅。A企業(yè)分回的利利潤應補稅=1850000/（1-15%）*（33%-18%）=326477.06）C企業(yè)分回利潤潤應補稅

10、=77300/（11-27%）*（33%-27%）=600（元元）短期投資的差異異分析會計準則規(guī)定：短期投資的的現(xiàn)金股利或或利息，應于于實際收到時時，沖減投資資的帳面價值值。而1188號文規(guī)定：除另有規(guī)定定外，不論企企業(yè)會計帳務務對短期投資資采取何種方方法核算，被被投資企業(yè)會會計帳務實際際做利潤分配配（包括以盈盈余公積和未未分配利潤轉轉增資本）時時，被投資企企業(yè)應確認投投資所得的實實現(xiàn)會計準則從謹慎慎性原則出發(fā)發(fā)，要求將收收到的短期投投資現(xiàn)金股利利或利息沖減減短期投資的的帳面價值，而而稅法則作為為持有收益會計規(guī)定按收付付實現(xiàn)制確定定入帳時間，而而稅法規(guī)定對對方會計上實實際做利潤分分配時會計核算

11、計提的的短期投資減減值準備減少少了短期投資資的帳面價值值，而短期投投資減值準備備不得在稅前前扣除，因此此，如果企業(yè)業(yè)轉讓其短期期投資，會計計核算出的轉轉讓收益為轉轉讓收入減除除實際收到的的現(xiàn)金股利或或利息及短期期投資減值準準備后的余額額。而稅法要要求對短期投投資成本不得得調整，因此此，計稅的短短期投資轉讓讓收益為轉讓讓收入減去投投資成本的余余額，該金額額一般要低于于會計核算出出的轉讓收益益，納稅人必必須進行相應應地調整。例：A公司有關關短期股權投投資業(yè)務如下下：（1）、A公司司于20000年2月200日以銀行存存款購入B公公司股票100000股作作為短期投資資，每股單價價7.28元元，另支付稅

12、稅費400元元，投資成本本為732000元。（2）、B公司司于20000年5月4日日宣告于5月月25日發(fā)放放股利，每股股分配0.11元的現(xiàn)金股股利。（3）、20000年6月330日，B公公司每股市價價6.00元元，A企業(yè)按按單項投資計計提短期投資資跌價準備112200元元（732000-10000-100000*6.00）（4）、20000年12月月31日，BB公司每股市市價上升至66.50元。AA公司應沖回回短期投資跌跌價準備50000元。假設A公司20000年稅前前利潤總額660000元元，20011年稅前利潤潤總額80000000元元。A公司除除投資B公司司股票外，無無其他投資業(yè)業(yè)務，也

13、無其其他納稅調整整項目。則AA公司的上述述業(yè)務應進行行如下處理：（1）、投資時時借：短期投資股票（BB企業(yè)） 732000 貸：銀行行存款 732200（2）、宣告發(fā)發(fā)放股利時借：應收股利B企業(yè) 1000 貸：短期期投資股票（BB企業(yè)） 10000稅法：20000年5月4日日B企業(yè)宣告告發(fā)放的股利利，應并入應應納稅所得額額征稅。調增增所得額10000元。（3）、計提短短期投資跌價價準備借：投資收益短期投資資跌價準備 122000 貸：短短期投資跌價價準備B企業(yè) 122000（4）、股票市市價回升，應應在原提取的的準備數(shù)額內內沖回借：短期投資跌跌價準備B企業(yè) 50000 貸：投資資收益短期投資資

14、跌價準備 50000稅法：跌價準備備7200（112200-5000）應應調增納稅所所得2000年應納納所得稅額=（6000000+72200）*333%+10000/（11-15%）*（33%-15%）=2005887.76（元元）（5）、短期投投資對外轉讓讓借：銀行存款 878000 短期投資資跌價準備B企業(yè) 77200 貸：短期期投資股票（BB企業(yè)） 722200 投資收益出售短期期投資 222800稅法：股權轉讓讓所得=轉讓讓收入-計稅稅成本-轉讓讓稅費 =880000-733200-2200=144600（元元）會計上的轉讓所所得為228800元，由由于這部分收收益已包含在在2001

15、年年會計利潤總總額之中，因因此，應調減減所得額=222800-146000=82000（元）應納企業(yè)所得稅稅額=（8000000-8200）*33%=22612944（元）注意兩點：（1）、稅收上上確認股權轉轉讓所得與會會計上的股權權轉讓收益不不同，主要體體現(xiàn)在會計成成本與計稅成成本不同第一、短期股權權投資計稅成成本的余額不不扣除實際收收到的分配股股息，而會計計成本則將持持有期間收到到的分配股息息從成本中扣扣除第二、如果短期期投資持有期期間，投資方方從被投資方方取得股票股股利，稅收上上按股票面值值作為股息性性所得處理，并并增加計稅成成本，而會計計上只作備查查登記，不增增加投資成本本（由于股數(shù)數(shù)

16、增加，單位位成本減少）；第三、按照企業(yè)業(yè)所得稅稅前前扣除辦法的的規(guī)定，為投投資而增加的的借款費用應應計入投資成成本，但會計計上則計入當當期損益。（2）、股息性性所得（持有有收益）與投投資轉讓所得得（處置收益益）稅收待遇遇不同：股息息性所得是投投資方企業(yè)從從被投資單位位的稅后利潤潤（累計未分分配利潤和盈盈余公積）中中分配取得的的，屬于已征征過企業(yè)所得得稅的稅后利利潤（如果被被投資單位免免征企業(yè)所得得稅，按饒讓讓原則，應視視同稅后所得得），原則上上應避免重復復征收企業(yè)所所得稅，按現(xiàn)現(xiàn)行政策規(guī)定定，只對非因因享受定期減減免稅優(yōu)惠而而從低稅率地地區(qū)分回的股股息性所得，補補繳差別稅率率部分的企業(yè)業(yè)所得稅

17、。企企業(yè)處置權益益性投資的轉轉讓所得，應應全額并入企企業(yè)應納稅所所得額之中。長期債權投資業(yè)業(yè)務成本法核核算的分析會計、稅法對長長期債權投資資的核算基本本相同，但也也有一些差異異債券初始投資成成本包含的相相關費用，如如果金額較大大，可以于債債券購入至到到期的期間內內在確認相關關利息收入時時攤銷，計入入損益。如果果金額較小，也也可以于購入入時一次攤銷銷，計入損益益。這是基于于會計核算的的重要性原則則所作出的規(guī)規(guī)定，稅法中中未作如此具具體規(guī)定會計制度規(guī)定，債債券投資溢價價或折價攤銷銷方法即可以以采用直線法法，也可以采采用實際利率率法，稅法同同樣未對攤銷銷方法作具體體規(guī)定稅法規(guī)定，到期期兌付的國債債利

18、息免征所所得稅，應作作調減應納稅稅所得處理。但但從20011年起，國家家決定在全國國銀行間債券券市場、上海海證券交易所所、深圳證券券交易所逐步步試行國債凈凈價交易，自自試行國債凈凈價交易之日日起，納稅人人在付息日或或買入國債后后持有到期時時取得的利息息收入，免征征企業(yè)所得稅稅；在付息日日或持有國債債到期之前交交易取得的利利息收入，按按其成交后交交割單列明的的應計利息額額免征企業(yè)所所得稅。納稅稅人在申報國國債利息收入入免稅事宜時時，應向主管管稅務機關提提供國債凈價價交易成交后后的交割單長期股權投資業(yè)業(yè)務成本法核核算的分析長期股權投資采采用成本法核核算時，對股股權投資所得得的確認時間間與通知規(guī)規(guī)定

19、的時間基基本相同。即即，只要被投投資方會計帳帳務中做利潤潤分配處理，不不論實際支付付與否，投資資方均應確認認投資所得。長長期股權投資資的轉讓計稅稅成本與會計計成本也基本本相同。例1、：A企業(yè)業(yè)2000年年1月1日以以銀行存款購購入C公司110%的股份份，并準備長長期持有。實實際投資成本本1100000元。C公公司于20000年5月22日宣告分派派1999年年度的現(xiàn)金股股利。假設CC公司20000年1月11日股東權益益合計為122000000元，其中股股本為1000000元，未未分配利潤為為2000000元；20000年實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤為為4000000元；20001年5月月1日宣告分分派現(xiàn)金股利

20、利A企業(yè)的會計處處理為：（1）、投資時時借：長期股權投投資C公司 1110000 貸：銀行行存款 1100000（2）、20000年5月22日宣告發(fā)放放現(xiàn)今股利時時借：應收股利 100000 貸：長期期股權投資C公司 110000稅法：當年應調調增所得額例2、甲公司22000年44月1日以貨貨幣出資255萬元參股乙乙公司，占其其股份的5%，并準備長長期持有。22000年55月1日，乙乙公司宣告分分派上年現(xiàn)金金股利20萬萬元。20000年度乙公公司實現(xiàn)凈利利潤80萬元元，20011年3月1日日，乙公司宣宣告分派20000年度現(xiàn)現(xiàn)金股利400萬元，則甲甲公司的帳務務處理如下：2000年4月月1日投

21、資時時借：長期股權投投資乙公司 2500000 貸：銀行存款 225000002000年5月月1日乙公司司宣派上年股股利時借：應收股利 110000 貸：長期期股權投資乙公司 100000解析在該筆分錄中，會會計核算上對對應收股利不不視為投資收收益，而是沖沖減長期股權權投資成本；稅法確認實實現(xiàn)投資持有有收益1萬元元，并據以還還原成稅前所所得，本例（略略），同時投投資的計稅成成本保持不變變，仍為255萬元2001年3月月1日宣告發(fā)發(fā)放上年現(xiàn)金金股利時甲公司沖減初始始投資成本的的金額=（投投資后至本期期末止被投資資單位累計分分派的現(xiàn)金股股利-投資后后至上年末至至被投資單位位累計實現(xiàn)的的凈損益）*投

22、資企業(yè)持持股比例-投投資企業(yè)已沖沖減的初始投投資成本=（6000000-8000000*99/12）*5%-100000=-100000元甲公司應確認的的投資收益=投資當期獲獲得的現(xiàn)金股股利-應沖減減初始投資成成本的金額=4000000*5%-（-100000）=300000元借：應收股利 200000 長期股權權投資乙公司 100000 貸：投資資收益股利收入入 300000對此，稅法應確確認的投資收收益為200000（4000000*5%）元，并并仍保持投資資成本不變。假定上述乙公司司于20011年3月1日日宣告分派22000年度度現(xiàn)金股利77000000元，則沖減投資成本=（200000

23、0+77000000）-8000000*99/12-100000=50000元應確認的投資收收益=7000000*55%-50000=300000元借：應收股利 335000 貸：長期期股權投資乙公司 50000投資收益股股利收入 300000對此，稅法應確確認的投資收收益為350000（7000000*5%）元，并并仍保持投資資成本不變。長期股權投資業(yè)業(yè)務權益法核核算的差異分分析長期股權投資采采用權益法核核算時，會計計處理與稅法法規(guī)定差異很很大。企業(yè)在在申報納稅時時，對投資所所得、投資轉轉讓所得和投投資轉讓成本本的確定不能能從會計帳戶戶上直接引用用數(shù)據，必須須按照稅收政政策進行分析析調整。其

24、差差異主要表現(xiàn)現(xiàn)在：投資收收益的確認時時間和金額不不同，投資轉轉讓成本的確確定不同，稅稅收上不確認認長期股權投投資減值準備備和股權投資資差額等等。例1：X企業(yè)22001年1月2日向H企業(yè)投出資資產 單位：元項 目原始價值累計折舊公允價值機 床500000150000400000汽 車45000050000420000土地使用權150000150000合 計11000000200000970000X企業(yè)的投資占占H企業(yè)有表表決權資本的的70%，其其初始投資成成本與應享有有H企業(yè)所有有者權益份額額相等。20000年H企企業(yè)全年實際際凈利潤5550000元元；20011年2月份宣宣告分派現(xiàn)金金股利3

25、500000元；2001年年H企業(yè)全年年凈虧損2110000元元；20022年H企業(yè)實實現(xiàn)凈利潤88500000元。20003年初，XX企業(yè)將項股股權對外轉讓讓 ，取得轉轉讓收入4550000元元。假設X企企業(yè)20000年至20003年各年的的稅前會計利利潤均為100000000元。（1）投資時：借：長期股權投投資H企業(yè)（投投資成本） 9000000累計折舊 22000000 貸：固固定資產 9500000 無形資產產土地使用用權 11500000稅法：應調增所所得稅額=99700000-（11000000-2000000）=700000（2）、20000年12月月31日，確確認投資收益益 借

26、：長期股權投投資H企業(yè)（損損益調整） 3850000（5500000*770%） 貸：投資收收益股權投資資收益 38500000稅法：本年度按按照權益法確確認的投資收收益應調減所所得額3855000元。（3）、20000年末“長期股權投投資H企業(yè)”科目的帳面面余額=9000000+3850000=12885000（元元）稅法：應納稅所所得額=帳面面利潤+調增增項目金額-調減項目金金額=10000000+700000-3850000=6885000（元元）應納所得稅額=6850000*33%=2260050（元）（4）、20001年宣告分分派股利借：應收股利H企業(yè) 2450000（3550000

27、*70%） 貸：長期期股權投資H企業(yè)（損損益調整） 2455000宣告分派股利后后“長期股權投投資H企業(yè)”科目的帳面面余額=122850000-2450000=100400000（元）H企業(yè)宣告分派派時，X公司司確認所得：2450000/（1-15%）=2882335.29（元元）由于企業(yè)所得稅稅實行按年計計征，會計上上上年確定的的投資收益已已作調減所得得稅處理，本本年的會計利利潤中并不包包含此項收益益，因此稅法：應調增所所得額2888235.229（元）（5）20011年12月331日可減少“長期股股權投資H企業(yè)”帳面價值的的金額為100400000元。（減記記至零為限，未未減記的長期期股權

28、投資221000000*70%-1040000=4330000在在備查簿中登登記）借：投資收益股權投資資損失 10400000 貸：長期期股權投資H企業(yè)（損損益調整） 10400000通知第二條條第二款規(guī)定定，被投資企企業(yè)發(fā)生的經經營虧損，由由被投資企業(yè)業(yè)按規(guī)定結轉轉彌補；投資資方企業(yè)不得得調整減低其其投資成本，也也不得確認投投資損失。根根據此項規(guī)定定，企業(yè)長期期股權投資采采用權益法核核算時，被投投資企業(yè)發(fā)生生的虧損，在在會計期末自自動確認的投投資損失，在在申報納稅時時要進行納稅稅調整。稅法：應調增納納稅所得額 10400000元（6）、20001年12月月31日“長期股權投投資H企業(yè)”科目的

29、帳面面余額為零。稅法：X企業(yè)22001年度度應納稅所得得額=帳面利利潤+調增項項目金額-調調減項目金額額=10000000+22882355.29+110400000=23228235.29（元）應納所得稅額=(10000000+100400000)*33%+2450000/(11-15%)*(33%-15%)=6732200+511882.335=7255082.335(元)(7)、20002年12月月31日可恢復“長期股股權投資H企業(yè)”科目帳面價價值=8500000*770%-4330000=1650000（元）借：長期股權投投資H企業(yè)（損損益調整）11650000 貸：投資資收益股權投資

30、資收益 1655000由于2002年年的股利在下下年度宣告發(fā)發(fā)放，X企業(yè)業(yè)應在下年度度按照應享有有的份額確認認所得。本年年度不確認所所得，已計入入投資收益科科目的金額應應予以調減。稅法：調減所得得稅額1655000（元元）2002應納稅稅所得額=帳帳面利潤+調調增項目金額額-調減項目目金額=100000000-1650000=8335000應納稅所得額=8350000*33%=2755550（元）（8）、20003年初，轉轉讓股權借：銀行存款 4500000貸：長期股權投投資 1665000 投資收收益股權轉讓收收益 22850000稅法：轉讓所得得=轉讓收入入-計稅成本本=4500000-9

31、770000（已已納稅的公允允價值作為計計稅成本）=-5200000（元）。根據通知第第二條第二款款規(guī)定，企業(yè)業(yè)因收回、轉轉讓或清算處處置股權投資資而發(fā)生的股股權投資損失失，可以在稅稅前扣除，但但每一納稅年年度扣除的股股權投資損失失，不得超過過當年實現(xiàn)的的股權投資收收益和投資轉轉讓所得，超超過的部分可可無限期向以以后年度結轉轉扣除。由于于本年度未發(fā)發(fā)生股權投資資收益和投資資轉讓所得，因因此，在稅收收上確認的轉轉讓損失5220000元元，本年度不不得扣除，應應在以后年度度實現(xiàn)的股息息性所得和投投資轉讓所得得中分年度扣扣除，直至扣扣完為止。本年度會計上確確認的收益為為2850000元，而在在計算所

32、得稅稅時并不以此此確定所得2003年度應應納稅所得額額=帳面利潤潤+調增項目目金額-調減減項目金額=10000000-2885000=7150000元應納所得稅額=7150000*33%=2359950元例2、甲公司22000年11月1日以貨貨幣資金2000萬元以及及房屋一幢投投資于新設的的乙公司，房房屋的原值為為110萬元元，已提折舊舊30萬元，雙雙方按評估商商定的價值為為100萬元元，乙公司注注冊資本為11000萬元元，甲公司占占30%2000年1月月1日投資時時借：長期股權投投資乙公司（投投資成本） 28000000 累計折折舊 3000000 貸：固固定資產 1110000000 銀行

33、存款款 20000000解析會計核算中按照照投資和非貨貨幣性交易會會計準則規(guī)定定，以放棄的的非貨幣性資資產帳面價值值為基礎確定定，不產生交交易損益。而而稅法一方面面要對房屋按按公允價值視視同銷售確認認所得：1000-（1110-30）=20萬元，并并將其計入當當期應納稅所所得額；另一一方面對投資資成本也按其其公允價值1100萬元為為基礎，連同同貨幣出資共共為300萬萬元。假定甲甲企業(yè)對該財財產轉讓所得得一次計稅有有困難，向主主管稅務機關關提出申請并并得到同意，將將其在5個納納稅年度內平平均轉入各期期應納稅所得得額，每年為為4萬元，則則2000年年應調增財產產轉讓所得44萬元。由于甲公司在乙乙公

34、司中享有有30%的股股權，即3000（10000*30%）萬元。因因此甲公司應應記錄股權投投資差額-220（2800-300）萬萬元借：長期股權投投資乙公司（投投資成本） 22000000 貸：長長期股權投資資乙公司（股股權投資差額額）2000000甲公司股權投資資差額按100年攤銷2000年乙公公司實現(xiàn)凈利利潤100萬萬元，則借：長期股權投投資乙公司（損損益調整） 3000000（1000萬元*330%） 貸：投投資收益 33000000借：長期股權投投資乙公司（股股權投資差額額） 220000 貸：投資資收益 200000此時，“長期股股權投資”帳戶的帳面面價值為3112萬元，計計稅的投資

35、成成本仍為3000萬元2001年3月月15日，乙乙公司宣告分分派50萬元元，則借：應收股利 11500000（50萬元元*30%） 貸：長期期股權投資乙公司（損損益調整） 1500000此時，“長期股股權投資”帳面價值為為297萬元元。而稅法要要將15萬元元作為應稅投投資收益，會會計上不確認認投資收益2001年乙公公司虧損600萬元，當年年末計提投資資減值準備115萬元，則則借：投資收益 11800000（60萬元元*30%） 貸：長長期股權投資資乙公司（損損益調整）11800000借：長期股權投投資乙公司（股股權投資差額額）200000 貸：投資收益 200000借：投資收益 1150000

36、0 貸：長期投資減減值準備 1500000此時，“長期股股權投資”帳面價值2266萬元，計計稅投資成本本仍為3000萬元。2002年111月1日，甲甲公司將其在在乙公司的股股權轉讓給丙丙公司，價格格290萬元元，款項收到到，不考慮相相關稅費借：長期投資減減值準備 1500000 銀行存存款 299000000 長期期股權投資乙公司（股股權投資差額額） 1660000 乙公司（損損益調整） 貸：長期期股權投資乙公司（投投資成本） 30000000 投資收益益 22400000此時，會計上確確認轉讓收益益24萬元，而而按稅法規(guī)定定計算，不但但沒有收益，反反而發(fā)生股權權轉讓損失-10（2990-30

37、00）萬元。根據通知第第二條第三款款規(guī)定，企業(yè)業(yè)因收回、轉轉讓或清算處處置股權投資資而發(fā)生的股股權投資損失失，可以在稅稅前扣除，但但每一納稅年年度扣除的股股權投資損失失，不得超過過當年實現(xiàn)的的股權投資收收益和投資轉轉讓所得，超超過部分可無無限期向以后后年度結轉扣扣除。審批制度的差異異例：某企業(yè)20001年122月31日進進行資產清查查時盤虧資產產20萬元（含含進項稅額），經經盤點小組分分析系正常損損耗，另發(fā)現(xiàn)現(xiàn)毀損變質資資產180萬萬元，會計人人員將上述財財產損失計入入了當年會計計損益，在年年末結帳前尚尚未得到企業(yè)業(yè)權力機構的的批準，20001年該企企業(yè)會計報表表顯示有利潤潤，無其他納納稅調整

38、事項項。在年度企企業(yè)所得稅匯匯算清繳期內內，企業(yè)向稅稅務機關申請請稅前扣除，但但因對凈損失失金額難以確確定等原因導導致未或批準準。20022年4月，企企業(yè)確定可獲獲得毀損資產產賠償50萬萬元，董事會會批準將凈損損失150萬萬元計入損益益；同年5月月份，該資產產損失經稅務務機關審核批批準準予在稅稅前扣除1、2001年年度結帳時，先先對盤虧、毀毀損資產進行行處理借：管理費用 2000000 營業(yè)外外支出 18000000 貸：資產產類科目 200000000假設企業(yè)采用納納稅影響會計計法 借：遞延稅款款 6600000 貸：應交交稅金應交所得得稅 666000002、假設企業(yè)22001年度度該企業(yè)

39、按稅稅后利潤的55%、10%提取公益金金及盈余公積積，則20002年4月董董事會批準后后借：其他應收款款 5000000 貸：以前前年度損益調調整 5000000借：以前年度損損益調整 1665000（55000000*33%） 貸：遞延延稅款 1655000借：以前年度損損益調整 3350000 貸：利潤潤分配未分配利利潤 3350000借：利潤分配未分配利利潤 502550（3355000*115%） 貸：盈盈余公積 5022503、2002年年5月份在報報經稅務機關關批準后，應應調減上期應應納稅所得額額，同時作抵抵退所得稅款款處理借：應交稅金應交所得得稅 4955000 貸：遞延稅稅款

40、44950000企業(yè)應當對存貨貨、固定資產產等定期或者者至少每年實實地盤點一次次，對盤盈、盤盤虧、毀損的的資產，應當當查明原因，寫寫出書面報告告，并根據企企業(yè)的管理權權限，經股東東大會或董事事會，或經理理廠長會議或或類似機構批批準后，在期期末結帳前處處理完畢。如如在期末結帳帳前尚未經批批準的，在對對外提供財務務會計報告時時應按上述規(guī)規(guī)定處理，并并在會計報表表附注中作出出說明；如果果其后批準處處理的金額與與已處理的金金額不一致，應應按差額調整整會計報表相相關項目的年年初數(shù)。企業(yè)會計計制度 會計差錯更正的的差異分析對于企業(yè)財會人人員，在會計計核算時，由由于確認、計計量、記錄等等方面出現(xiàn)的的錯誤稱之

41、為為會計差錯，如如果金額較大大，使對外公公布的會計報報表不再具有有可靠性，則則稱之為重大大會計差錯。企企業(yè)會計制度度對重大與非非重大規(guī)定了了一個判斷的的標準，即通通常某交易或或事項的金額額占該類交易易或事項的金金額10%及及以上，則認認為金額比例例大。企業(yè)業(yè)會計準則會計政策策、會計估計計變更和會計計差錯更正規(guī)規(guī)定，本期發(fā)發(fā)現(xiàn)的會計差差錯，按以下下原則處理：本期發(fā)現(xiàn)的與本本期相關的會會計差錯，應應調整本期相相關項目本期發(fā)現(xiàn)的與前前期相關的非非重大會計差差錯，如影響響損益應直接接計入本期凈凈損益，其他他相關項目也也應作為本期期一并調整；如不影響損損益，應調整整本期相關項項目本期發(fā)現(xiàn)的與前前期相關的

42、重重大會計差錯錯，如影響損損益，應將前前期其對損益益的影響數(shù)調調整發(fā)現(xiàn)當期期的期初留存存收益，會計計報表其他相相關項目的期期初數(shù)也應一一并調整；如如不影響損益益，應調整會會計報表相關關項目的期初初數(shù)。年度資產負債表表日至財務報報告批準報出出日之間發(fā)現(xiàn)現(xiàn)報告年度的的會計差錯及及以前年度的的非重大會計計差錯，應按按照資產負債債表日后事項項處理企業(yè)濫用會計政政策、會計估估計及其變更更，應當作為為重大會計差差錯予以更正正例：甲公司于22000年55月份發(fā)現(xiàn)，當當年1月份購購入的一項管管理用低值易易耗品，價值值1500元元，誤計為固固定資產，并并已提折舊1150元，該該低值易耗品品尚未領用 分析該差錯屬

43、于“本本期發(fā)現(xiàn)的與與本期相關的的會計差錯”，應直接調調整本期相關關項目。借：低值易耗品品 15000 貸：固定定資產 15000借：累計折舊 1550 貸：管理理費用 1550例：甲公司于22000年55月份發(fā)現(xiàn)11999年購購置的一臺設設備發(fā)生的安安裝費20000元，記入入了“管理費用”帳戶，由此此產生少提折折舊50元，假假定該設備的的折舊計入“制造費用”科目。另外外，本月份還還發(fā)現(xiàn)，上年年從承租單位位收到的一筆筆設備租金11800元（屬屬于19999年度租金），誤誤計入“其他應付款款”科目的貸方方。假定該公公司租金收入入作為其他業(yè)業(yè)務收入處理理。分析由于該筆錯誤的的金額相對于于整個公司來來

44、說并不大，不不足以影響會會計報表使用用者對企業(yè)財財務狀況、經經營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量作出出正確判斷。因因此，應按照照“本期發(fā)現(xiàn)的的與前期相關關的非重大會會計差錯”進行更正。對對此類差錯，不不調整會計報報表相關項目目的期初數(shù)，只只需直接調整整發(fā)現(xiàn)當期與與前期相同的的相關項目。其其中，屬于影影響損益的，應應直接計入本本期與上期相相同的凈損益益項目；屬于于不影響損益益的，應調整整本期與前期期相同的相關關項目。借：固定資產 2000 貸：管管理費用 20000借：制造費用 50 貸：累計計折舊 50借：其他應付款款 18800 貸：其他他業(yè)務收入 18800新中華人民共共和國稅收征征管法第五五十二條規(guī)定定

45、：“因納稅人、扣扣繳義務人計計算錯誤等失失誤，未繳或或者少繳稅款款的，稅務機機關在三年內內可以追征稅稅款、滯納金金；有特殊情情況的，追征征期可以延長長5年?！倍惙▽{稅稅人因工作失失誤而多繳或或未繳、少繳繳稅款，不因因為其金額小小，就可以直直接作為本期期事項處理而而免于計算納納稅人應得利利息或應繳的的滯納金。在在“國稅發(fā)22000884號”文中規(guī)定：納稅人某一一年度應申報報的可扣除費費用不得提前前或推后申報報扣除。由此此可見，對于于因工作失誤誤導致的計稅稅差錯，稅法法中要求不分分金額大小一一律并入發(fā)生生差錯的前期期所屬年度的的應納稅所得得額。例：甲公司于22000年55月份發(fā)現(xiàn)，11999年對

46、對外銷售了一一批產品帳上上借：銀行存存款 22340000 貸：其他他應付款 223400001999年底未未作任何調整整分錄，銷售售成本也未作作相應結轉。該該批產成品帳帳面成本為11200000元。假定所所得稅按應付付稅款法計算算，所得稅稅稅率為33%，該公司按按凈利潤的110%提取法法定盈余公積積，按凈利潤潤的5%提取取公益金，不不考慮城市維維護建設稅和和教育費附加加解析由于該筆錯誤金金額較大，應應按照“本期發(fā)現(xiàn)的的與前期相關關的重大會計計差錯”進行更正。對對于發(fā)生的重重大會計差錯錯，如影響損損益，應將其其對損益的影影響數(shù)調整發(fā)發(fā)現(xiàn)當期的期期初留存收益益，會計報表表其他相關項項目的期初數(shù)數(shù)

47、也應一并調調整；如不影影響損益，應應調整會計報報表相關項目目的期初數(shù)。在在編制比較會會計報表時，對對于比較會計計報表期間的的重大會計差差錯，應調整整各期間的凈凈損益和其他他相關項目，視視同該差錯在在產生的當期期已經更正；對于比較會會計報表期間間以前的重大大會計差錯，應應調整比較會會計報表最早早期間的期初初留存收益，會會計報表其他他相關項目的的數(shù)字也應一一并調整。 11999年少少計銷售收入入20萬元，少少計增值稅銷銷項稅金3.4萬元，多多計存貨122萬元，少計計利潤8萬元元（20-112），少計計所得稅2.64萬元（88*33%），少少計凈利潤55.36萬元元（8-2.64），少少提法定盈余余

48、公積0.5536萬元（55.36*110%），少少提公益金00.268萬萬元（5.336*5%）。補計收入借：其他應付款款 2340000 貸：以以前年度損益益調整 2340000 應交稅金金應交增值值稅（銷項稅稅額） 340000補轉成本借：以前年度損損益調整 1200000 貸：產產成品 11200000調整所得稅借：以前年度損損益調整 266400 貸：應應交稅金應交所得稅稅 226400將以前年度損益益科目余額轉轉入利潤分配配借：以前年度損損益調整 553600 貸：利潤潤分配未分配利利潤 536000調整利潤分配有有關數(shù)字借：利潤分配未分配利利潤 8040 貸：盈余余公積法定盈余余公

49、積 53600 公益金 2680編制比較會計報報表如下資產負債表（局局部）編制單位：甲公公司 時間：20000年122月31日 單位位：元資產年 初 數(shù)負債和所有者權權益年 初 數(shù)調整前調增減調整后調整前調增減調整后存貨150000-120000030000其他應付款350000-2340000116000應交稅金8000060400140400盈余公積70000804078040其中：公益金20000268022680利潤表（局部）編制單位：甲公公司 2000年年度 單位：元項目 上 年 數(shù)調整前調增（減）調整后一、主營業(yè)務收收入3500000020000037000000減：主營業(yè)務成成本

50、1800000012000019200000主營業(yè)務稅金及及附加7000070000二、主營業(yè)務利利潤163000008000017100000.三、營業(yè)利潤120000008000017100000 .四、利潤總額125000008000012800000 減：所所得稅41250026400438900五、凈利潤83750053600891100 加：年年初未分配利利潤120000 120000六、可供分配利利潤9575005360010111000 提取取法定盈余公公積8375005360891100 提取取法定公益金金41875268044555七、可供分配的的利潤83187545560

51、877435 減：應付普通股股股利621875621875八、未分配利潤潤21000045560255560按照“重要性”原則，對以以前年度的重重大會計差錯錯與非重大會會計差錯給予予了不同的更更正方法。而而稅收上則要要求必須嚴格格按稅法規(guī)定定辦事，從不不采用“重要性”原則。對于于以前年度的的非重大會計計差錯，涉及及損益的，應應當并入差錯錯年度的所得得額。首先，由于企業(yè)業(yè)所得稅存在在三檔稅率（118%、277%、33%），按照國國稅發(fā)（19994）1332號文件規(guī)規(guī)定，稅務部部門查出以前前年度的所得得額，應按被被查出年度的的適用稅率補補征所得稅。由由此看來，對對于查出的以以前年度的涉涉及損益的差

52、差錯，不管重重大會計差錯錯與非重大會會計差錯，一一律并入差錯錯年度的所得得額。其次，由于所得得稅減免政策策的存在，也也決定著以前前年度的非重重大會計差錯錯，必須并入入以前年度的的所得額確定定減免稅。再次，由于稅法法對虧損規(guī)定定了五年期限限限制，這就就十分必要準準確計算出各各年的所得額額（虧損額或或盈利額）。對對于差錯期原原認定為虧損損的，應重新新確定應由以以后年度彌補補的虧損額。對對于差錯期原原為盈利的，需需要對差錯額額計算補繳稅稅款。與此同同時，會計上上已調整至發(fā)發(fā)現(xiàn)期損益的的金額，應作作相應的調增增或調減處理理，即原更正正差錯的結果果為增加發(fā)現(xiàn)現(xiàn)期利潤的，應應調減發(fā)現(xiàn)期期所得；原會會計更正

53、結果果為減少發(fā)現(xiàn)現(xiàn)期利潤的，應應調增發(fā)現(xiàn)期期所得。在實際操作中，可可以這樣處理理：當稅務機機關查出以前前年度的非重重大會計差錯錯，凡因涉及及損益而影響響所得額的，會會計上也應采采用“以前年度損損益調整”科目予以調調整帳務，然然后將“以前年度損損益調整”科目金額轉轉至“利潤分配未分配利潤潤”科目。這種種做法是將“不重要”的非重大會會計差錯，看看作重大會計計差錯處理，以以減少發(fā)現(xiàn)期期所得額調整整的工作量。資產負債表日后后事項差異分分析資產負債表日后后事項包括調調整事項和非非調整事項資產負債表日后后獲得新的或或進一步的證證據，有助于于對資產負債債表日存在狀狀況的有關金金額作出重新新估計，應當當作為調

54、整事事項，據此對對資產負債表表日所反映的的收入費用、資資產、負債以以及所有者權權益進行調整整常見的調整事項項的例子如：已證實資產產發(fā)生了減損損；銷售退回回；已確定獲獲得或支付的的賠償。資產產負債表日后后發(fā)生的調整整事項，應當當如同資產負負債表所屬期期間發(fā)生的事事項一樣，作作出相關帳務務處理，并對對資產負債表表日已編制的的會計報表作作相應的調整整。涉及損益益的事項，通通過“以前年度損損益調整”科目核算；涉及利潤分分配調整的事事項，直接通通過“利潤分配未分配利潤潤”科目核算；不涉及損益益以及利潤分分配的事項，調調整相關科目目；通過上述述帳務處理后后，還應同時時調整會計報報表相關項目目的數(shù)字，包包括

55、：（1）資資產負債表日日編制的會計計報表相關項項目的數(shù)字；（2）當期期編制的會計計報表相關項項目的年初數(shù)數(shù)；（3）提提供比較會計計報表時，還還應調整相關關會計報表的的上年數(shù)；（44）經過上述述調整后，如如果涉及會計計報表附注內內容的，還應應當調整會計計報表附注相相關項目的數(shù)數(shù)字非調整事項資產負債表日后后才發(fā)生或存存在的事項，不不影響資產負負債表日存在在狀況，但如如不加以說明明，將會影響響財務會計使使用者作出正正確估計和決決策。如股票票和債券的發(fā)發(fā)行；對一個個企業(yè)的巨額額投資；自然然災害導致的的資產損失；外匯匯率發(fā)發(fā)生較大變動動。非調整事事項應當在會會計報表附注注中說明其內內容、估計對對財務狀況

56、、經經營成果的影影響；如無法法作出估計，應應當說明其原原因。從稅收的角度上上看：非調整整事項不需要要調整報告期期的會計報表表，因而不會會產生納稅調調整問題。而而屬于調整事事項的，都應應按會計準則則的規(guī)定對已已編制的資產產負債表日會會計報表中反反映的收入、費費用、資產、負負債以及所有有者權益作相相應調整，并并按調整后的的數(shù)額重新編編制會計報表表，以便為財財務報告使用用者提供更為為相關可靠的的財務信息。由由于資產負債債表日后調整整事項一般都都涉及到損益益調整，因而而必然產生相相應的納稅調調整問題。例：1997年年11月乙公公司銷售給丙丙企業(yè)一批產產品，銷售價價格250000元（不含含向購買方收收取

57、的增值稅稅），銷售成成本200000元，貨款款于當年122月31日尚尚未收到。11997年112月25日日接到丙企業(yè)業(yè)通知，丙企企業(yè)在驗收物物資時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該批產品存存在嚴重的質質量問題需要要退貨。乙公公司希望通過過協(xié)商解決問問題，并與丙丙企業(yè)協(xié)商解解決辦法。乙乙公司在122月31日編編制資產負債債表時，將該該應收帳款229250（包包括向購買方方收取的增值值稅額）列示示于資產負債債表的“應收帳款”項目內，公公司按應收帳帳款的5%計計提壞帳準備備。19988年2月100日雙方協(xié)商商未成，乙公公司收到丙企企業(yè)的通知，該該批產品已經經全部退回。乙乙公司于19998年2月月15日收到到退回的產品品，以

58、及購貨貨方退回的增增值稅專用發(fā)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)聯(lián)和稅款抵扣扣聯(lián)（假定該該物資增值稅稅稅率為177%，乙公司司為增值稅一一般納稅人，不不考慮其他稅稅費因素。同同時乙公司為為上市公司，財財務報告批準準報出日均為為次年4月330日，所得得稅稅率為333%，資產產負債表日計計算的稅前利利潤等于按稅稅法規(guī)定計算算的應納稅所所得額。公司司按凈利潤的的10%提取取法定盈余公公積，按凈利利潤的5%提提取法定公益益金，之后，不不再分配借：以前年度損損益調整 250000 應交交稅金應交增值值稅（銷項稅稅額） 4250 貸貸：應收帳款款 292500借：壞帳準備 11462.55 貸：以前年度損損益調整 14462.

59、5借：庫存商品 200000 貸：以前年度損損益調整 200000借：應交稅金應交所得得稅 11167.338 貸貸：以前年度度損益調整 1167.68借：利潤分配未分配利利潤 2370.12 貸：以前年度損損益調整 23700.12借：盈余公積 3555.52 貸貸：利潤分配配未分配利利潤 355.52 調整報告年年度會計報表表相關項目的的數(shù)字（略） 差異分析在資產負債表日日以前,或資資產負債表日日已經存在,資產負債表表日后得以證證實的事項,是資產負債債表日后事項項的調整事項項。顧名思義義，所謂調整整事項就是對對資產負債表表日后事項，按按照12月331日已編制制的會計報表表所反映的收收入、費

60、用、資資產、負債及及所有者權益益作相應的調調整，并按照照調整后的數(shù)數(shù)額重新編制制會計報表。這種做法與稅收上的權責發(fā)生制和實際發(fā)生原則相沖突。在上例中，乙公司在2月份收到退貨，調整1997年度的會計報表，但假若乙公司在5月份（報告批準日后）收到這筆退貨，那這筆退貨就計入1998年的帳表上了。同樣是1998年的經濟業(yè)務，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。就上例而言：在在會計上應將將庫存商品和和應收帳款沖沖回，同時將將銷售收入與與銷售成本之之間的差額作作為以前年度度（19977年）損益的的調整項目；而根據現(xiàn)行行稅法的規(guī)定定，銷售退回回必須調整當當期損益，在在銷售退回實實際發(fā)生的當當期