運(yùn)用適當(dāng)會(huì)計(jì)方法推后企業(yè)所得稅的確認(rèn)

1、運(yùn)用適當(dāng)會(huì)計(jì)方法推后企業(yè)所得稅確實(shí)認(rèn)運(yùn)用適當(dāng)會(huì)計(jì)方法推后企業(yè)所得稅確實(shí)認(rèn)1延遲相關(guān)收入確認(rèn)時(shí)間11銷售商品收入稅法規(guī)定，在銷售商品的，必須同時(shí)滿足以下條件才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有施行有效控制；收入的金額可以可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢可以可靠地核算。既然稅收法律政策對(duì)收入確實(shí)認(rèn)條件作了明確的界定，那么對(duì)納稅人來說，也就應(yīng)該充分利用稅收政策所規(guī)定的這些條件來推延收入確實(shí)認(rèn)，方法包括：在購銷合同中明確地規(guī)定商品的所有權(quán)和商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移或者移交的時(shí)間。比

2、方：甲企業(yè)在12月20日向乙企業(yè)銷售一批電腦，在銷售合同簽訂之前，甲企業(yè)可以與乙企業(yè)協(xié)商，將次年1月月初的某一天定為該批電腦所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間，這樣的話，雖然這批貨物在今年售出，但收入?yún)s被推延到了下一年，也就推后了實(shí)際利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)，進(jìn)而推后了企業(yè)所得稅確實(shí)認(rèn)。對(duì)于銷售方來說，盡管相關(guān)票據(jù)包括發(fā)票、提貨單等已經(jīng)給了對(duì)方，但是只要商品的主要風(fēng)險(xiǎn)還沒有轉(zhuǎn)移，那么也就應(yīng)當(dāng)以不滿足收入確認(rèn)的條件而延遲確認(rèn)收入，以減少當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)。另外，對(duì)不同的銷售方式，收入確認(rèn)時(shí)間也有所區(qū)別，企業(yè)也可以對(duì)此加以利用，稅法中規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購置方承受商品以及安裝和檢測(cè)完畢時(shí)確認(rèn)收入，假如安裝程序比擬簡(jiǎn)單，可

3、在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。針對(duì)這項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)銷售安裝程序比擬簡(jiǎn)單的商品時(shí)，可以預(yù)測(cè)安裝完成的時(shí)間，假如安裝完成出如今下一個(gè)會(huì)計(jì)期，即使安裝程序簡(jiǎn)單，企業(yè)也可以等安裝和檢測(cè)完畢之后再確認(rèn)收入。比方：企業(yè)12月25日銷售一批需安裝調(diào)試的設(shè)備安裝程序比擬簡(jiǎn)單，預(yù)計(jì)安裝完成時(shí)間為次年1月6日，這個(gè)時(shí)候，假如企業(yè)等安裝調(diào)試完畢再確認(rèn)收入，這批商品的銷售收入就會(huì)被推延到明年，進(jìn)而推后了當(dāng)期利潤(rùn)確實(shí)定，也就推后了企業(yè)所得稅確實(shí)認(rèn)。本文由論文聯(lián)盟搜集整理12提供勞務(wù)收入稅法規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度法完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。而提供勞務(wù)完工進(jìn)度確實(shí)認(rèn)，可以選用以下

4、方法：已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例和發(fā)生本錢占總本錢的比例。由于同類型勞務(wù)按不同方法確認(rèn)的完工進(jìn)度不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際選擇完工進(jìn)度確認(rèn)最低的方法來延遲相關(guān)收入確實(shí)認(rèn)。對(duì)特定客戶開發(fā)軟件，也應(yīng)盡量低地確認(rèn)完工進(jìn)度，推延收入確實(shí)認(rèn)。例：某企業(yè)建立一項(xiàng)工程，建立期橫跨兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，建立完成后企業(yè)將獲得500萬元的勞務(wù)收入，建立本錢中，材料本錢占45%，人工勞務(wù)占55%，材料在第一年投入65%，其余第二年投入，人工勞務(wù)在第一年和第二年各投入50%，第一年年末，已完成工作量測(cè)量為54%，比擬不同確認(rèn)完工進(jìn)度確認(rèn)方法下企業(yè)所得稅稅負(fù)的異同。由于無論哪種方法下已發(fā)生的本錢都是一樣的，所以比擬

5、收入確認(rèn)的差異即可。1已完工作的測(cè)量：這項(xiàng)工程當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入=50054%=270萬元2已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例：這項(xiàng)工程當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入=50050%/50%+50%=250萬元3發(fā)生本錢占總本錢的比例：這項(xiàng)工程當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入=50045%65%+55%50%=28375萬元從上述例子可以看出，在該例子的條件下，按已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例確認(rèn)的完工進(jìn)度最低，確認(rèn)的收入也最少，分別比按已完工作的測(cè)量和按發(fā)生本錢占總本錢的比例確認(rèn)的收入少20萬元和3375萬元，分別可以推后企業(yè)所得稅5萬元和84375萬元，在實(shí)際情況中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況選擇確認(rèn)完工進(jìn)度最低的方法來推延勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)。2

6、適當(dāng)降低固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，增加各期費(fèi)用?企業(yè)所得稅法施行條例?第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他消費(fèi)設(shè)備，為10年；與消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)那么?第31條規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資

7、產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。雖然各項(xiàng)法規(guī)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方式以及殘值比例的范圍作出了明確規(guī)定，但并沒有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率的大小，企業(yè)可以在合理合法范圍內(nèi)盡量低的估計(jì)固定資產(chǎn)殘值。較低的估計(jì)凈殘值并不能到達(dá)減少企業(yè)所得稅總額的作用，但可以到達(dá)推后企業(yè)所得稅確認(rèn)的目的。例：某企業(yè)購進(jìn)四輛運(yùn)輸用卡車，原值為600000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為4年。預(yù)計(jì)殘值率為5%或2%，實(shí)際凈殘值為18000元，不考慮處置費(fèi)用，比擬各種不同折舊方法下所得稅稅負(fù)的異同。企業(yè)所得稅率為25%。1以5%為預(yù)計(jì)凈殘值：

8、年折舊率=1-5%4=2375%年份折舊率%年折舊額元賬面凈值元營(yíng)業(yè)外支出元12375142500457500223751425003150003237514250017250042375142500300004年末處置012000各年的抵稅額分別為35625、35625、35625、38625，抵稅總額為145500元。2以2%為預(yù)計(jì)凈殘值：年折舊率=1-2%4=245%年份折舊率%年折舊額元賬面凈值元營(yíng)業(yè)外支出元1245147000453000224514700030600032451470001590004245147000120004年末處置06000各年的抵稅額分別為36750、36

9、750、36750、35250，抵稅總額為145500元從上述例子可以看出，無論按哪種預(yù)計(jì)凈殘值率進(jìn)展計(jì)算，對(duì)于某一特定固定資產(chǎn)而言，產(chǎn)生的損益是一樣的，抵稅的總額也是一樣的。但較低的預(yù)計(jì)殘值率可以使固定資產(chǎn)折舊的抵稅作用提早，也就推后了企業(yè)所得稅確實(shí)認(rèn)，在企業(yè)固定資產(chǎn)較多的情況下，這不失為一種很好的實(shí)現(xiàn)所得稅的推后的方法。3通過存貨的計(jì)價(jià)方式增加各項(xiàng)扣除，推延實(shí)際利潤(rùn)確實(shí)定存貨的本錢在購入或者消費(fèi)時(shí)就已經(jīng)確定了，而就一批存貨而言，它們的價(jià)值最終全部都會(huì)被結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)的本錢中去。稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨的本錢計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選一種。雖然一批存貨的價(jià)值最終

10、都會(huì)被轉(zhuǎn)入本錢，但是由于存貨是一邊增加，一邊消耗的，并且每批存貨的價(jià)格會(huì)隨著市場(chǎng)原材料價(jià)格等因素的不同而波動(dòng)。因此，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)每期本錢的影響是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，使自己所持有的存貨本錢盡量低，而被使用的存貨的本錢應(yīng)盡量高，以高本錢來抵減實(shí)際利潤(rùn)，增加各項(xiàng)扣除，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的推后。例：某企業(yè)在7月10日、18日、23日分別購入原材料100噸，單價(jià)分別是10萬元、12萬元、13萬元，月初倉庫剩余原材料100噸，單價(jià)10萬元，當(dāng)月15日、25日分別領(lǐng)用原材料150噸，企業(yè)所得稅稅率為25%。比擬各種不同存貨計(jì)價(jià)方法下所得稅稅負(fù)的異同。1先進(jìn)先出法：當(dāng)月領(lǐng)用原材料本錢=20

11、010+10012=3200萬元2月末一次加權(quán)平均法：加權(quán)平均單價(jià)=20010+10012+10013/100+100+200=1125當(dāng)月領(lǐng)用原材料本錢=1125300=3375萬元3挪動(dòng)加權(quán)平均法：15日，加權(quán)平均單價(jià)=10010+10010/200=10萬元領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢10150=1500萬元25日，加權(quán)平均單價(jià)=1050+10012+10013/250=12萬元領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢12150=1800萬元當(dāng)月領(lǐng)用原材料結(jié)轉(zhuǎn)本錢總額=3300萬元可以看出，在價(jià)格持續(xù)上升時(shí)，采用加權(quán)平均法所計(jì)算使用存貨的本錢最高，挪動(dòng)加權(quán)平均法其次，先進(jìn)先出法最低，在本案例中，月末一次加權(quán)平均法下當(dāng)月領(lǐng)用原材料結(jié)轉(zhuǎn)的本錢分別比采用挪動(dòng)加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法多75萬元和175萬元，分別可以在當(dāng)期多抵減所得稅1875萬元和4375萬元，更有利于企業(yè)所得稅的推后。4結(jié)論運(yùn)用適當(dāng)會(huì)計(jì)核算方法推后企業(yè)所得稅繳納，并不是偷稅、漏稅和會(huì)計(jì)作假等違法行為，而是在法律法規(guī)