成本管理會計（第二版）章后練習答案

1、成本管理會計（第二版）章后練習參考答案第一章 成本管理概述1.美菱成功的關鍵：美菱的成本領先競爭戰(zhàn)略集中體現(xiàn)了追求最低成本和持續(xù)降低成本的要求；在戰(zhàn)略確定后，組織保證既考慮了企業(yè)的現(xiàn)狀，又使戰(zhàn)略得以落實；整合各種傳統(tǒng)成本管理方法（如目標成本控制法、制度或程序控制法）以達到持續(xù)降低成本的要求；利用科技創(chuàng)新在某些方面達到一定程度的差異，以驅動成本的持續(xù)降低。2.索恩成功的關鍵：索恩差異化戰(zhàn)略集中體現(xiàn)了滿足顧客需求變動基礎上的成本優(yōu)化要求；索恩差異化戰(zhàn)略對傳統(tǒng)的職能制組織結構根據管理需要進行了許多改革，保證了戰(zhàn)略的落實；基于競爭優(yōu)勢的價值分析使得差異化戰(zhàn)略得以實現(xiàn)；公平開放和團結的企業(yè)文化是索恩成本

2、控制實施成功的關鍵因素之一。第二章 企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理1.從成本動因角度分析邯鋼戰(zhàn)略成本管理成功的關鍵原因：在投資“規(guī)模”、控制整合“范圍”、“技術”選擇、落實成本崗位責任制和提高企業(yè)的凝聚力等方面控制成本。2.結合“豐田門”對功能、質量、成本的理解：現(xiàn)代質量成本觀與傳統(tǒng)質量成本觀的沖突和選擇；企業(yè)的經營目標在于可持續(xù)發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展又依賴于最大限度滿足顧客需要，應在此基礎上協(xié)調功能、質量和成本的關系，沒有顧客價值就不會有企業(yè)價值和股東價值。第三章 產品生產成本管理1.無論甲公司是利用剩余生產能力生產A產品還是B產品，固定成本均屬于無關成本，在進行決策時不予考慮。甲公司剩余生產能力為26 00

3、0工時，可用來生產A產品1 300件（26 000/20），B產品1 625件(26 000/16)。該決策可采用邊際貢獻法進行決策。A產品的邊際貢獻=（88-65）1 300=29 900（元）B產品的邊際貢獻=（75-60）1 625=24 375（元）由此可見，甲公司應生產A產品，使公司多或利潤5 525元（29 900-24 375）。2.此決策可用差量分析法進行。（1）在剩余生產能力無法轉作它用時的有關計算見下表。項目繼續(xù)生產甲產品停產甲產品差量銷售收入90 00072 00018 000變動成本45 00033 00012 000邊際貢獻45 00039 0006 000固定成本其

4、中：可避免固定成本不可避免固定成本合 計11 00030 00041 0009 00030 00039 0002 00002 000利潤4 00004 000可見企業(yè)應進行生產甲產品，可多獲利4 000元。（2）剩余生產能力可以對外出租時，租金收入應視作繼續(xù)生產的機會成本。有關計算見下表。項目繼續(xù)生產甲產品停產甲產品差量銷售收入90 00072 00018 000變動成本45 00033 00012 000邊際貢獻45 00039 0006 000固定成本其中：可避免固定成本不可避免固定成本機會成本合 計11 00030 0005 00046 0009 00030 00039 0002 000

5、05 0007 000利潤-1 0000-1 000通過計算可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)應停止生產甲產品，而將剩余生產能力對外出租可多獲利1 000元。3.由于單位固定性制造費用為無關成本，所以自制每個C零部件的成本為78元（45+20+13），低于外購價格90元，用全年的零件需要量計算，自制比外購節(jié)約21 600元(90-78)18 000；雖然外購時閑置的生產能力可通過承攬加工業(yè)務獲得9 000元的收入，但因低于自制節(jié)約的成本21 600元，所以，還是自制為宜。可為企業(yè)多或利潤12 600元。4.第四章 生產組織成本管理1.解：首先計算甲產品的單位變動成本、單位制造成本和單位完全成本，如表4-13所示。

6、表4-13 甲產品單位成本計算表 單位：元項目直接材料直接人工變動性制造成本固定性制造成本變動性銷售及管理費用固定性銷售及管理費用合計單位成本200350180400230450單位變動成本200350180730單位制造成本2003501804001130單位完全成本2003501804002304501810其次，制定甲產品的目標售價。按變動成本加成定價：730（1+180%）=2044（元）按制造成本加成定價：1130（1+90%）=2147（元）按完全成本加成定價：1810（1+30%）=2353（元）2.解：（1）接受該訂單的最低價格為乙產品的變動生產成本300元。只要特殊訂單的價格

7、大于300元，就應該接受，可為企業(yè)帶來更多的邊際貢獻。接受該批訂貨的邊際貢獻為：（320-300）24 000-100 000=380 000（元）（2）接受該訂單的最低價格為乙產品的變動生產成本300元，加上單位訂單產品分攤的轉移收入10.42元（250 000/24 000），只要訂單價格高于310.42元（300+10.42）就可以接受。該情況下接受訂貨的邊際貢獻為：（320-300）24 000-250 000=230 000（元）（3）接受該訂單的最低價格為乙產品的變動生產成本300元，加上單位訂單產品分攤的被沖擊的正常生產的邊際貢獻26.92元(650-300)2 000/26 0

8、00，即只要訂單價格高于326.92元即可接受。接受該訂單的邊際貢獻為：（320-300）26 000-（650-300）2 000=-180 000（元）由以上計算可知，第一和二種情況下接受訂單，可以使企業(yè)多獲利潤；第三種情況下則拒絕接受訂單，避免由于正常銷售收到沖擊給企業(yè)帶來的不利影響。3.解：（1）將以上資料代入經濟采購批量和年最低總成本的計算公式，可得：（2）（3）不考慮數量折扣時的年總成本：采購成本=56 000150=8 400 000（元）訂貨成本=(56 000/2 800) 1 400=28 000（元）儲存成本=(2 800/2) 20=28 000（元）年總成本=8 40

9、0 000+28 000+ 28 000=8 456 000（元）第三，計算考慮數量折扣時的總成本。享受2%的折扣時：采購成本=56 000150（1-2%）=8 232 000（元）訂貨成本=(56 000/3 200) 1 400=24 500（元）儲存成本=(3 200/2) 20=32 000（元）年總成本=8 232 000+24 500+32 000=8 288 500（元）由以上計算可知，訂貨3 200個比經濟訂貨量2 800個可節(jié)約成本111 500（8 456 000-8 232 000）元，所以每批應定3 200個。（4）再訂貨點=10200=2000（公斤）第五章 成本計

10、算方法1.（1）直接分配法（見表1）表1 輔助生產費用分配表項目供電車間供水車間合計待分配輔助生產費用10 37523 00033 375供應輔助生產以外的勞務量22 204（度）5 190（m3）費用分配率（單位成本）0.4674.4316基本生產車間耗用數量17 1504 538分配金額8 009.0520 110.628 119.65行政管理部門耗用數量5 054652分配金額2 360.222 889.45 249.62合計10 369.2723 00033 369.27（2）順序分配法首先，計算輔助生產車間費用的分配率。由以上資料可以很容易地算出供水車間消耗供電車間提供電力的總費用為

11、1 271元（3 1000.41），供電車間消耗供水車間提供的水費總額為2 240元（5604），所以，供水車間受益小應先參加分配。其次，編制輔助生產費用分配表。（見表2）表2 輔助生產費用分配表項目待分配費用勞務供應量分配率分配金額供電車間基本生產車間管理部門數量金額數量金額數量金額供水車間23 0005 75045602 2404 53818 1526522 608供電車間12 61522 2040.568171509 741.250542870.67合計224027893.25478.67（3）交互分配法首先，計算交互分配率。內部交互分配率計算如下：電費分配率=10 375/25 304

12、=0.41（元/度）水費分配率 =23 000/5 750=4（元/m3）對外分配率計算如下：其次，編制輔助生產費用分配表. （見表3）表3 輔助生產費用分配表項目交互分配對外分配輔助生產車間名稱供電供水合計供電供水合計待分配費用（元）10 37523 00033 375勞務供應量25304度5750m3費用分配率（單位成本）0.414輔助車間耗用輔助生產成本供電車間數量560m3金額22402240供水車間數量3100度金額12711271金額小計3511基本車間制造費用數量17150度4538 m3金額8746.519241.1227987.62管理部門管理費用數量5054度652 m3金

13、額2577.542764.485342.02分配金額合計11324.0422005.633329.642.根據原材料投入百分比計算在產品約當產量：第一工序=150/500*50=30%*50=15第二工序=(300+100)/500*180=80%*180=144原材料分配率=12000/(261+15+144)=28.5714根據完工百分比計算在產品約當產量：第一工序=4/20*50=20%*50=10第二工序=(8+6)/20*180=70%*180=126直接人工分配率=7600/(261+10+126)=19.1436制造費用分配率=4800/(261+10+126)=12.0907完

14、工產品成本=261*(28.5714+19.1436+12.0907)=15609.29在產品成本=159*28.5714+136*(19.1436+12.0907)=8790.723. （1）各種費用分配表如表4、5、6所示。分配率的計算過程略。表4 直接材料費用分配表產品分配標準分配率分配金額A產品2 50010.225 500B產品4 00010.240 800合計6 50066 300表5 直接人工費用分配表產品分配標準分配率分配金額A產品16 0000.46 400B產品26 0000.410 400合計42 00016 800表6 制造費用分配表產品分配標準分配率分配金額A產品16

15、 0000.152 400B產品26 0000.153 900合計42 0006 300（2）產品成本計算的如表7和8所示。表7 A產品成本計算單項目直接材料直接人工制造費用合計本月生產費用25 5006 4002 40034 300完工產品成本25 5006 4002 40034 300完工產品單位成本25.56.42.434.3表8 B產品成本計算單項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本13 2004 6001 20019 000本月生產費用40 80010 4003 90055 100合計54 00015 0005 10074 100完工產品成本31 50010 5003 570

16、45 570完工產品單位成本1551.721.7月末在產品成本22 5004 5001 53028 530B產品材料費用在完工產品與在產品之間的分配率=54 000/(2100+1 500)=15B產品人工費用在完工產品與在產品之間的分配率=15 000/(2100+1 50060%)=5B產品制造費用在完工產品與在產品之間的分配率=5 100/(2100+1 50060%)=1.7（3）編制產品入庫的會計分錄為：借：庫存產品A產品 34 300 B產品 45 570貸：生產成本A產品 34 300B產品 45 5704.綜合逐步結轉分步法計算甲產品成本第一，根據各種費用分配表、半成品產量月報

17、和第一車間在產品定額成本資料（這些費用的歸集和分配與品種法同）登記甲產品第一車間（半成品）的成本計算單，如表9所示。表9 甲產品（半成品）成本計算單第一車間 20年9 月 單位：元項目產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月初在產品定額成本122 00014 00010 800146 800本月生產費用427 00048 80042 700518 500合 計549 00062 80053 500665 300完工半成品轉出1 420488 00055 80048 100591 900月末在產品定額成本61 0007 0005 40073 400根據第一車間甲產品成本計算單和半成品入庫單編制的

18、會計分錄為：借：自制半成品甲產品 591 900 貸：生產成本基本生產成本第一車間（甲產品） 591 900第二，根據第一車間甲產品（半成品）成本計算單、半成品入庫單和第二車間領用半成品的領用單登記半成品明細賬，如表10所示。表10 半成品明細賬 單位：元月份月初余額本月增加合計本月減少數量（件）實際成本數量（件）實際成本數量（件）實際成本單位成本數量（件）實際成本930011940014205919001720711300413.55100041355010720297756根據半成品明細賬所列半成品單位成本資料和第二車間半成品領用單編制的會計分錄如下：借：生產成本基本生產成本第二車間（甲產

19、品） 591 900 貸：自制半成品甲產品 591 900第三，根據各種費用分配表、產成品產量月報和第二車間在產品定額成本資料（這些費用的歸集和分配與品種法同）登記甲產品第二車間（產成品）成本計算單，如表11所示。表11 甲產品（產成品）成本計算單第二車間 20年9月 單位：元項目產量（件）直接材料直接人工制造費用合計月初在產品定額成本37 4001 0001 10039 500本月生產費用400 00015 00015 000430 000合 計437 40016 00016 100469 500產成品轉出970388 78014 70014 670418 150單位成本400.815.15

20、15.12431.07月末在產品定額成本48 6201 3001 43051 350根據第二車間甲產品（產成品）成本計算單和產成品入庫單編制的會計分錄如下：借：庫存商品甲產品 418 150 貸：生產成本基本生產成本甲產品 418 150（2）成本還原首先計算成本還原率。產成品所耗半成品費用中的直接材料=488 0000.6568=320 518.4產成品所耗半成品費用中的直接人工=55 8000.6568=36 649.44產成品所耗半成品費用中的制造費用=388 780-320 518.4-36 649.44=31 612.16其次，編制成本還原計算表。如表12所示。表12 成本還原計算表

21、產品名稱：甲產品 產量：970件 單位：元項目還原前產品總成本上步驟本月完工半成品成本成本還原率產成品成本中半成品成本還原后產成品總成本還原后產成品單位成本=+=/總產量半成品388 7800.6568-388 780直接材料488 000320 518.4320 518.4330.43直接人工14 70055 80036 649.4451 349.4452.94制造費用14 67048 10031 612.16*46 282.1647.71合計418 150591 900418 150431.08注：產成品所耗半成品費用中的“制造費用”項目按本月產成品所耗上一步驟半成品費用減去還原出的直接材

22、料和直接人工計算求得，是為了避免由于分配率小數位保留不同可能造成的還原項目之和與還原前費用總和之間形成的差額。第六章 作業(yè)成本法1.（1）直接材料費用的分配。由于材料直接耗用于X110型打印機，所以直接計入產品成本。（2）將各作業(yè)中匯集的費用按分配率分配計入X110型打印機的成本。材料管理：5010500（元）機械制造：1065650（元）組裝：16801 280（元）檢驗：5105525（元）（3）X110型打印機的單位成本為直接費用與間接費用之和。X110型打印機單位成本2 5005006501 2805255 455（元）X110型打印機的總成本=5 45550=272 750（元）2.

23、管理與計算相結合,在作業(yè)、成本動因、成本計算、成本管理方面給人以啟示。第七章 成本管理控制1.解：材料的用量標準分別為：C材料用量標準=4 00050=200 000（公斤）D材料用量標準=4 00010=40 000（公斤）實際工資率=140 000/35 000=4標準工時=4 0009=36 000（工時）變動制造費用實際分配率=136 500/35 000=3.9固定制造費用標準分配率=88 400/34 000=2.6標準的固定制造費用=36 0002.6=93 600（元）（1）直接材料的差異為：C材料用量差異=(220 000-200 000) 20=400 000（元）D材料用

24、量差異=(38 000-40 000) 50=-100 000（元）材料用量差異=400 000-100 000=300 000（元）（不利差異）C材料價格差異=(18-20) 220 000=-440 000（元）D材料價格差異=(55-50) 38 000=190 000（元）材料的價格差異=-440 000+190 000=-250 000（元）（有利差異）直接材料差異=300 000-250 000=50 000（元）（不利差異）（2）直接人工的差異為：直接人工的工資率差異=(4-4.2) 35 000=-7 000（元）（有利差異）直接人工的效率差異=(35 000-36 000)

25、4.2=-4 200（元）（有利差異）直接人工差異=-7 000-4 200=-11 200（元）（有利差異）（3）變動制造費用差異為：變動制造費用耗費差異=(3.9-4) 35 000=-3 500（元）（有利差異）變動制造費用效率差異=(35 000-36 000) 4=-4 000（元）（有利差異）變動制造費用差異=-3 500-4 000=-7 500（元）（有利差異）（4）固定制造費用差異為：固定制造費用耗費差異=93 280-88 400=4 880（元）（不利差異）固定制造費用效率差異=(35 000-36 000) 2.6=-2 600（元）（有利差異）固定制造費用能力差異=(

26、34 000-35 000) 2.6=-2 600（元）（有利差異）固定制造費用差異=4 480-2 600-2 600=-320（元）證明：直接材料總差異=(220 00018+38 00055)-(204 00050+504 00010)=6 050 000-6 000 000=50 000（元）直接人工總差異=140 000-4 00094.2=-11 200（元）變動制造費用總差異=136 500-36 0004=-7 500（元）固定制造費用總差異=93 280-93 600=-320（元）（5）賬務處理分別為：確認成本差異的賬務處理：借：基本生產成本甲產品直接材料 6 050 00

27、0直接材料價格差異 250 000貸：直接材料數量差異 300 000 原材料 6 000 000借：基本生產成本甲產品直接人工 140 000 直接人工工資率差異 7 000直接人工效率差異 4 200貸：應付職工薪酬 151 200借：基本生產成本甲產品變動制造費用 136 500 變動制造費用耗費差異 3 500變動制造費用效率差異 4 000貸：變動制造費用 144 000借：基本生產成本甲產品固定制造費用 93 280固定制造費用能力差異 2 600固定制造費用效率差異 2 600貸：固定制造費用耗費差異 4 880 固定制造費用 93 600產品完工入庫的會計分錄為：借：庫存商品

28、6 419 780 貸：基本生產成本甲產品 6 419 780將各成本差異賬戶月末余額轉入主營業(yè)務成本賬戶的會計分錄為：借：主營業(yè)務成本 6 388 800直接材料數量差異 300 000固定制造費用耗費差異 4 880 貸：直接材料價格差異 250 000直接人工工資率差異 7 000 直接人工效率差異 4 200 變動制造費用效率差異 4 000 變動制造費用耗費差異 3 500固定制造費用效率差異 2 600 固定制造費用能力差異 2 600 庫存商品 6 419 78002.解：佳星公司的彈性利潤預算如下表所示：佳星公司彈性利潤預算表20年 單位：元銷售量（件）2 0002 5003

29、0003 5004 000銷售收入（單價100元） 減：變動成本（單位變動成本40元）邊際貢獻 減：固定成本營業(yè)凈利200 00080 000120 00060 00060 000250 000100 000150 000060 00090 000300 000120 000180 00060 000120 000350 000140 000210 000060 000150 0000400 000160 000240 00060 000180 000第八章 成本報表與成本分析1.解：產品名稱計量單位實際產量單位成本本月總成本本月本年累計上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際平均按上年實際平

30、均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本月實際可比產品合 計53 00046 00048 100其中：A條50040008070757240 00035 00037 500 B條20030006555535213 00011 00010 600不可比產品合 計22 00021 800其中：C件60400100901106 0005 400 D件8080020020521016 00016 400全部產品成本合計68 00069 9002.解：首先確定分析對象。實際指標體系：9 00018121 944 000（元）基期指標體系：8 00020101 600 000（元）分析對象是：1 944 0

31、001 600 000344 000（元）進行連環(huán)替代，并計算每次替代后的結果：替代第一因素：9 00020101 800 000（元）替代第二因素：9 0001810=1 620 000（元）替代第三因素：9 0001812=1 944 000（元）確定各因素對人工費用的影響程度：產品產量的影響：1 800 0001 600 000200 000（元）單位產品工時的影響：1 620 0001 800 000180 000（元）小時工資率的影響：1 944 0001 620 000324 000（元）最后檢驗分析結果：200 000180 000324 000344 000（元）3.解：（1）可比產品成本計劃的完成情況首先計算可比產品計劃和實際的成本降低額和降低率。其次，計算可比產品成本降低計劃的完成指標，如表8-22所示。表8-22 可比產品成本降低計劃的完成情況項 目實際計劃差異A產品B產品合計A產品B產品合計A產品B產品合計降低額32 00039 00071 00