13注會稅法基礎(chǔ)班066第十章企業(yè)所得稅法

1、PAGE PAGE 5第十節(jié)征收管理一、關(guān)于納稅地點、納稅期限、納稅申報的基本規(guī)定（能力等級2）1.納稅地點居民企業(yè)：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè)P3142.納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅的納稅年度采用公歷年制，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期為一個納稅年度。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度

2、企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。3.納稅申報企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料?！纠}多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定正確的有（ ）。A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點B.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以

3、上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅D.除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅【答案】ABCD二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理（能力等級3）基本要點歸納如下（打亂教材順序）： 1.屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法。適用范圍：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)是指跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)?？倷C構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級

4、及三級以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級分支機構(gòu)計算。不適用本辦法的企業(yè)或機構(gòu)： （1）按照現(xiàn)行財政體制的規(guī)定，國有郵政、國有銀行、中石油、中海油等等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。（2）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)；（3）上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構(gòu)，不實行本辦法；（4）居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，按本辦法計算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時，其應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其境外

5、分支機構(gòu)。（5）當(dāng)年新設(shè)立的分支機構(gòu)第二年起參與分攤；當(dāng)年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分攤。【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法律的規(guī)定，以下說法錯誤的是（ ）。A.現(xiàn)行財政體制中，所得稅收入全額上繳中央的企業(yè)，不適用匯總納稅辦法B.上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅C.新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年起就地預(yù)繳企業(yè)所得稅D.企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅【答案】C2.企業(yè)應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳?！咎崾尽拷y(tǒng)一計算所得稅款的50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就

6、地辦理繳庫（或退庫），稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60：40分享；25%就地全額繳入中央國庫（或退庫），稅款收入60為中央收入，40由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。（3）分支機構(gòu)分攤稅款比例總機構(gòu)在每月或每季終了之日起10日內(nèi)，按照上年度各省市分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例0.35（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）0.30（該分支

7、機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)。 【例題1計算題】某大型咨詢企業(yè)總機構(gòu)設(shè)在我國某大城市，除在該大城市設(shè)立具有獨立經(jīng)營職能的投資分支機構(gòu)（該投資分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門能分開核算）外，還分別在我國A、B兩省省城設(shè)有從事咨詢業(yè)務(wù)的二級分支機構(gòu)。該咨詢公司實行以實際利潤額按季預(yù)繳分攤企業(yè)所得稅的辦法，根據(jù)2013年第一季度報表得知，公司第一季度取得咨詢收入共計360萬元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費用共計260.2萬元（不含營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加）。此外，從公司以前年度報表中得知投資分支機構(gòu)和A、B

8、兩省的二級分支機構(gòu)2012年末有關(guān)資料如下：（單位：萬元）營業(yè)收入職工工資資產(chǎn)總額投資分支機構(gòu)20002001100A省分支機構(gòu)40005001500B省分支機構(gòu)56006402600合計金額1160013405200 要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算公司2013年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。（2）計算公司2013年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。（3）簡要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法。（4）寫出分支機構(gòu)分攤比例的計算公式。（5）計算投資分支機構(gòu)2013年第一季度的分攤比例。（6）計算投資分支機構(gòu)20

9、13年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅。【答案及解析】（1）2013年第一季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加=3605%（1+7%+3%+2%）=20.16（萬元）。（2）2013年第一季度共計應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅=（360-260.2-20.16）25%=79.6425%=19.91（萬元）。（3）居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（另有規(guī)定者除外）。企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（4）總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入

10、、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅。三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例=0.35（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）0.35（該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬總額之和）0.30（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。（5）投資分支機構(gòu)2013年第一季度的分攤比例0.35（2000/11600）0.35（200/1340）0.30（1100/5200）=6.03%+5.22%+6.346%=17.60%。（6）投資分支機構(gòu)2013年第一季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅=19.9150%17.60%=1.75（萬元）。【

11、例題2多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，符合跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理方法的有（ ）。A.企業(yè)所得稅匯總清算時，應(yīng)補繳的稅款均由總機構(gòu)繳納B.匯總清算時，針對多繳的稅款，50%由各分支機構(gòu)辦理退庫C.分支機構(gòu)資產(chǎn)總額是指分支機構(gòu)在12月31日擁有或控制的資產(chǎn)合計額D.總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，60%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，40%由總機構(gòu)預(yù)繳【答案】BC三、合伙企業(yè)所得稅的征收管理（能力等級3）（一）納稅義務(wù)人合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。（二）“先分后稅”的原則合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和

12、其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定（財稅200091號）及財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財稅200865號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。（三）確定應(yīng)納稅所得額的原則1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。3.協(xié)

13、商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。（四）虧損處理合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。四、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整（能力等級2）自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。以2008年為基年，2008年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整?！纠}多選題】以下新增企業(yè)所得稅征管范圍正確的是（ ）。A.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅由國稅局管理B.銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理C.新增分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門應(yīng)與總機構(gòu)企