行業(yè)發(fā)展研究資料No

1、行業(yè)發(fā)展研究資料（No.20059）XBRL在在注冊會會計師行行業(yè)應用用前景的的研究XBRL是是一種專專門用來來編制企企業(yè)報告告、在網(wǎng)網(wǎng)絡環(huán)境境下披露露企業(yè)信信息、提提高信息息利用能能力的標標準化語語言。目目前，XXBRLL在國外外的應用用日漸廣廣泛，逐逐漸滲透透到財務務報告的的編制、報報告以及及審計等等各個環(huán)環(huán)節(jié)。220044年，上上海證券券交易所所建立了以以XBRRL為基基礎編寫寫的上市市公司定定期報告告標準化化報送系系統(tǒng)，要要求有關關上市公公司遵照照執(zhí)行，XXBRLL對我國國的會計計和審計計實務的的影響也也日益顯顯現(xiàn)。為了積極應應對XBBRL對對注冊會會計師行行業(yè)可能能的影響響，中國國注

2、冊會會計師協(xié)協(xié)會設立立了“XBRRL在注注冊會計計師行業(yè)業(yè)的應用用前景”課題項項目，委委托上海海交通大大學張?zhí)焯煳鹘淌谑谥鞒?。本本報告是是該課題題的中期期成果?，F(xiàn)予編發(fā)，供參考。中國注冊會會計師協(xié)協(xié)會 編二五年年十一月二十四四日目錄一、XBRRL技術術特點 二、XBRRL的研研究現(xiàn)狀狀（一）XBBRL規(guī)規(guī)范研究究進展（二）XBBRL分分類標準準研究進進展1、XBRRL財務務報告分分類標準準進展2、XBRRL賬簿簿分類標標準(XXBRLL GLL)進展展3、擴展的的分類元元素注冊冊登記庫庫三、XBRRL鑒證證的國際際開展現(xiàn)現(xiàn)狀1、AICCPA公公布XBBRL實實例文檔檔在內(nèi)的的財務信信息的驗驗證

3、業(yè)務務2、美國SSEC自自愿實施施XBRRL計劃劃3、PCAAOB公公布審計計XBRRL相關關事項指指南四、XBRRL的實實施對注注冊會計計師行業(yè)業(yè)的具體體影響（一）現(xiàn)階階段可能能的影響響1、XBRRL擴大大了傳統(tǒng)統(tǒng)的驗證證業(yè)務的的范圍2、XBRRL的應應用可以以提高分分析性復復核的速速度和準準確度3、對審計計成本的的影響4、對審計計風險的的影響（二）XBBRL全全面實施施后的進進一步影影響將進一步擴擴大審計計功能將促進注冊冊會計師師執(zhí)業(yè)模模式的網(wǎng)網(wǎng)絡化對XBRLL信息系系統(tǒng)的審審計將成成為鑒證證服務的的重心將最終實現(xiàn)現(xiàn)對實時時信息系系統(tǒng)的連連續(xù)審計計五、對中國國注冊會會計師協(xié)協(xié)會開展展XBR

4、RL研究究工作的的建議（一）研究究或參與與開發(fā)以以會計信信息為主主導的分分類標準準。（二）發(fā)起起成立XXBRLL中國地地區(qū)組織織（三）對注注冊會計計師進行行必要的的XBRRL知識識培訓，減減少注冊冊會計師師的學習習成本 XBRLL在注冊冊會計師師行業(yè)應應用前景景的研究究 本課題是中注協(xié)資助課題“XBRL在注冊會計師行業(yè)的應用前景”的中期成果，謹代表本課題組的研究結論，不代表中注協(xié)的觀點和看法。XBRL是是一種專專門用來來編制企企業(yè)報告告、在網(wǎng)網(wǎng)絡環(huán)境境下披露露企業(yè)信信息、提提高信息息利用能能力的標標準化語語言。它它以XMML（是一種種自我描描述的、可可擴展的的、標準準化的交交換數(shù)據(jù)據(jù)方法）語語

5、言為基基礎，定定義了統(tǒng)統(tǒng)一的數(shù)數(shù)據(jù)格式式標準，即即將數(shù)據(jù)據(jù)的顯示示格式、內(nèi)內(nèi)容格式式及結構構標準化化，用于于企業(yè)信信息(不不僅僅是是會計信信息)的的披露。它它規(guī)定了了企業(yè)報報告信息息的表達達方法，規(guī)規(guī)范了網(wǎng)網(wǎng)上企業(yè)業(yè)信息(包括但但不僅限限于財務務報表)的披露露途徑。同時以XBBRL編編碼的信信息可靠靠性和完完整性存存在著多多方面的的威脅，像像其他XXML中中未保護護的數(shù)據(jù)據(jù)一樣，XXBRLL文檔易易受到非非法攻擊擊，任何何人都可可容易的的創(chuàng)建與與篡改XXBRLL實例文文檔。XXBRLL本身缺缺陷的存存在就需需要注冊冊會計師師將XBBRL文文檔、企企業(yè)會計計信息與與控制系系統(tǒng)都擴擴展為審審計對象

6、象，審計程程序必然然將隨之之改變，審審計技術術也將隨隨之更新新。本報報告從XXBRLL技術特特點入手手，總結結了XBBRL及及XBRRL鑒證證的最新新發(fā)展現(xiàn)現(xiàn)狀，分分兩個階階段分析析了XBBRL對對注冊會會計師行行業(yè)的具具體影響響，并對對中國注注冊會計計師協(xié)會會開展XXBRLL鑒證工工作提出出了幾點點建議。一、XBRRL技術術特點（一）XBBRL 的技術術原理XBRL 有四個個主要組組成部分分: 規(guī)規(guī)范(SSpeccifiicattionns) 、分類類標準( Taaxonnomyy) 、實實例文檔檔( IInsttancce DDocuumennts) 和樣樣式表(Styyle Sheeet

7、ss) 。(1) XXBRLL 規(guī)范范(Sppeciificcatiionss) 。主主要用于于描述XXBRLL 文件件的結構構, 詳詳細規(guī)定定XBRRL 分分類標準準和XBBRL 實例文文檔的語語法和語語義。技技術規(guī)范范是體系系的基礎礎，包括括xbrrl-iinsttancce.xxsd等等五個文文件組成成，由XXBRLL國際組組織制定定。技術術規(guī)范定定義了在在定義分分類標準準時所必必須遵循循的規(guī)則則，如項項目的定定義方法法、標簽簽信息的的定義方方法、ttaxoonommy.xxsd文文件與其其他xmml文件件關聯(lián)的的規(guī)則等等等； (2) XBRRL 分分類標準準( TTaxoonommy)

8、 。XBBRL 為企業(yè)業(yè)報告中中的每個個項目建建立不同同的標簽簽, 所所有標簽簽的統(tǒng)稱稱為分類類標準。分分類標準準定義了了各項目目的屬性性及其之之間的關關系等, 相當當于一個個行業(yè)商商業(yè)信息息交換的的“詞典”。分類標標準是在在技術規(guī)規(guī)范的基基礎上，結結合各個個國家、行行業(yè)、企企業(yè)的實實際情況況制定的的。分類類標準必必須符合合技術規(guī)規(guī)范的規(guī)規(guī)定。每每個分類類標準都都包含一一個模式式文件和和五個xxml文文件，其其中模式式文件是是分類標標準的核核心，其其中：-taxoonommy.xxsd文文件定義義分類標標準包含含的項目目及其類類型信息息，項目目的其他他信息在在其他五五個xmml文件件中定義義；

9、-defiinittionn.xmml定義義從概念念角度理理解項目目與項目目之間的的關系；-calcculaatioon.xxml定定義從數(shù)數(shù)據(jù)計算算角度理理解項目目與項目目之間的的關系；-labeel.xxml文文件定義義項目的的標簽，該該文件的的信息確確定了項項目在財財務報告告中實際際顯示的的名稱；-pressenttatiion.xmll文件定定義在財財務報告告中，統(tǒng)統(tǒng)一父項項目下所所有子項項目的顯顯示順序序；-refeerennce.xmll文件定定義項目目的參考考信息，通通過該文文件，結結合deefinnitiion.xmll文件的的信息，我我們準確確理解項項目的實實際含義義。(3)

10、 XXBRLL 實例例文檔( Innstaancee Doocummentts) 。實例例文檔是是一個企企業(yè)財務務報告的的實例文文件, 主要包包含財務務報告中中的標簽簽和數(shù)據(jù)據(jù)。XBBRL 根據(jù)財財務報告告中標簽簽與會計計業(yè)務數(shù)數(shù)據(jù)的對對應, 利用應應用程序序自動從從會計業(yè)業(yè)務數(shù)據(jù)據(jù)庫中提提取數(shù)據(jù)據(jù), 生生成實例例文檔。(4) 樣樣式表(Styyle Sheeetss) 。實實例文檔檔主要包包含財務務報告的的基本數(shù)數(shù)據(jù), 其格式式不易直直接閱讀讀, 必必須按財財務報告告的發(fā)布布格式進進行編排排, 樣樣式表用用于定義義財務報報告發(fā)布布時的顯顯示項目目和格式式。以上技術框框架可以以用圖11來表示示

11、：Style SheetsStyle Sheets（樣式表）Instance DocumentsInstance Documents（實例文檔） Taxonomy（分類）:Taxonomy（分類）:-calculation.xml, -definition.xml,-label.xml, -presentation.xml, -reference.xml, -taxonomy.xsdSpecifications（規(guī)范）:xbrl-instance.xsd, xbrl-linkbase.xsd,xl.xsd, xlink.xsd, xml.xsd圖1 XBRL的技術框架（二）XBBRL的的性能特

12、特點作為一種以以XMLL 為基基礎發(fā)展展起來的的標記語語言,XXBRLL 繼承承了XMML 所所擁有的的所有語語言優(yōu)勢勢,其特特點和技技術優(yōu)勢勢可分析析如下：1、無許可可證限制制，XBBRL具具有良好好屬性的的開放式式技術構構架, 它使任任何財務務信息供供應鏈上上的人都都能免費費、自由由地在不不同的軟軟件平臺臺上準備備、獲得得、交換換并分析析財務信信息。2、 跨平平臺使用用。由于于XMLL文件可可以跨平平臺使用用,XBBRL就就具有了了跨平臺臺的優(yōu)勢勢。在不不同的操操作系統(tǒng)統(tǒng)下,如如Winndowws、UUnixx和Liinuxx等,XXBRLL文件無無需修改改就可以以直接使使用。在在不同的的

13、應用軟軟件中,即使所所用的數(shù)數(shù)據(jù)庫不不同,只只要轉(zhuǎn)換換成XBBRL格格式,也也可以實實現(xiàn)數(shù)據(jù)據(jù)的交換換。因而而,通過過XBRRL 信信息可以以在不同同的操作作系統(tǒng)、數(shù)數(shù)據(jù)庫和和應用軟軟件之間間進行傳傳輸和交交換, XBRRL 是是一種互互聯(lián)網(wǎng)上上企業(yè)報報告的通通用語言言。3、多種格格式的輸輸出。對對同一份份XBRR 實例例文檔,采用不不同的樣樣式表,可以生生成多種種企業(yè)報報告,所所有報告告的編制制一次性性完成，不不僅降低低了輸入入錯誤的的風險,保證了了數(shù)據(jù)的的一致性性,而且且減少了了重復輸輸入,提提高了報報告的編編制效率率。對同同一份企企業(yè)報告告,XBBRL 也可以以按多種種格式輸輸出,如如在

14、瀏覽覽器上顯顯示、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換成不不同的數(shù)數(shù)據(jù)格式式進行傳傳輸,或或打印成成紙質(zhì)財財務報告告等。4、搜索快快速、準準確。采采用XBBRL的的方式, 統(tǒng)一一了網(wǎng)上上的數(shù)據(jù)據(jù)定義和和格式, 無需需以人工工方式找找出網(wǎng)上上的數(shù)據(jù)據(jù)資料后后逐一進進行比較較, 所所以XBBRL 在數(shù)據(jù)據(jù)處理方方面的效效率要遠遠遠高于于網(wǎng)絡上上常用的的PDFF、WOORD、HHTMLL格式文文件, 有利于于網(wǎng)上搜搜尋引擎擎的自動動搜尋和和過濾工工作, 達到快快速、準準確。XBRL的的特點是是根據(jù)財財務信息息披露規(guī)規(guī)則，將將財務報報告內(nèi)容容分解成成不同的的數(shù)據(jù)元元（daate eleemennts），再再根據(jù)信信息技術術規(guī)則對對

15、數(shù)據(jù)元元（daate eleemennts）賦賦予唯一一的數(shù)據(jù)據(jù)標記，從從而形成成標準化化規(guī)范。以以這種語語言為基基礎，通通過對網(wǎng)網(wǎng)絡財務務報告信信息的標標準化處處理，可可以編制制出比現(xiàn)現(xiàn)行網(wǎng)絡絡財務報報告更加加先進的的報告，可可以將網(wǎng)網(wǎng)絡財務務報告的的不能自自動讀取取的信息息轉(zhuǎn)換為為一種可可以自動動讀取的的信息，大大大的方方便信息息使用者者對信息息批量需需要和批批量利用用。XBBRL的的基本原原理和作作用過程程如圖22所示1、XBRL國際聯(lián)盟協(xié)調(diào)全球統(tǒng)一規(guī)范2、信息技術規(guī)范（1、XBRL國際聯(lián)盟協(xié)調(diào)全球統(tǒng)一規(guī)范2、信息技術規(guī)范（Specification）3、各國財務信息數(shù)據(jù)元定義（date

16、 elements）4、4、XBRL語言標準（Taxonomies）5、編制財務報告5、編制財務報告軟件6、網(wǎng)絡財務報告6、網(wǎng)絡財務報告7、投資者用戶對信息進行批量利用7、投資者用戶對信息進行批量利用圖2 XXBRLL的基本本原理和和作用過過程示意意圖二、XBRRL的最最新研究究動態(tài)XBRL的的研發(fā)歷歷史可追追朔至119988年。119988年4月月，美國國注冊會會計師霍霍夫曼（Hoffman）等對用于電子財務報告的XML技術進行了研究，他們開發(fā)了使用XML的財務報表的原型與審計時間表，并在1998年7月就財務報告中使用XML技術的潛力向AICPA高科技特派組主席韋恩哈丁（Wayne Hard

17、ing）進行了匯報。1998年9月AICPA高科技特派組提出了使用XML技術的財務報告原型創(chuàng)建的“產(chǎn)品描述”（Product Description），并于1998年10月得到了AICPA的資助，以創(chuàng)建使用XML的財務報告原型。1999年AICPA認識到XBRL對會計職業(yè)的重要性，本年6月AICPA董事會同意資助XBRL研究。1999年8月AICPA與新加入的十二個公司（這些公司是：原“五大”會計師事務所、微軟等軟件公司、及財務信息中介公司等）成立XBRL指導委員會（the XBRL Steering Committee），并于1999年10月舉行了第一次會議。在2000年4月，XBRL舉辦的

18、第一次記者招待會正式揭開了XBRL的面紗。至此，XBRL在國際上的發(fā)展進入了日新月異的程度。2000年年7月XXBRLL國際公公布了第第一個XXBRLL技術規(guī)規(guī)范1.0，220033年122月，推推薦的XXBRLL技術規(guī)規(guī)范（SSpeccifiicattionn）2.1、XXBRLL2.11規(guī)范指指南（CConfformmancce ssuitte）、XXBRLL財務報報告分類類標準體體系1.0（FFinaanciial Repporttingg Taaxonnomiies Arcchittectturee ，F(xiàn)FRTAA）公布布，表明明XBRRL研究究體系已已逐步健健全。下下面我們們回顧XX

19、BRLL開發(fā)總總的一般般性的技技術規(guī)范范（sppeciificcatiion）和和具體XXBRLL分類標標準的進進展。（一）XBBRL規(guī)規(guī)范進展展回顧這可以分為為XBRRL規(guī)范范及遵循循守則兩兩個方面面來進行行回顧。1、XBRRL技術術規(guī)范(Speecifficaatioon)XBRL技技術規(guī)范范提供XXBRLL運行的的基本的的技術定定義。它它定義財財務信息息中的XXML元元素（eelemmentts）與與屬性（aattrribuutess）。XXBRLL規(guī)范旨旨在為所所有利益益相關者者造福。XXBRLL規(guī)范通通常有以以下四類類受益者者：財務務報告編編制者、財財務信息息中介（iinteerme

20、ediaariees）、財財務信息息使用者者以及為為以上三三種使用用者提供供相關軟軟件與服服務的軟軟件商資料來源：XBRL1.0，XBRL2.0，XBRL2.1.。自自從20000年年7月XXBRLL1.00發(fā)布后后，XBBRL規(guī)規(guī)范經(jīng)過過了以下下變化：XBRRL1.0XBRRL2.0XBRRL2.0aXBBRL22.1，其其中，XXBRLL2.11包含220033年122月發(fā)布布的XBBRL22.1及及在20005年年4月發(fā)發(fā)布的勘勘誤表兩兩個部分分。 資料來源：XBRL1.0，XBRL2.0，XBRL2.1.2、XXBRLL2.11遵循守守則（Connforrmannce Suiite）

21、1.00XBRL22.1遵遵循守則則1.00自20003年年12月月起草案案(drraftt)公布布，經(jīng)過過不同層層次的推推薦與核核準后，至至20005年44月255日發(fā)布布了候選選推薦稿稿(caandiidatte rrecoommeendaatioon)。XBRL22.1遵遵循守則則1.00主要描描述XBBRL22.1處處理軟件件 (pproccesssorss)的遵遵循測試試體系。發(fā)發(fā)布XBBRL22.1遵遵循守則則1.00的目的的主要是是便于XXBRLL處理軟軟件的開開發(fā)與實實施。遵遵循XBBRL守守則的應應用軟件件生成的的XBRRL文檔檔（包括括分類信信息與實實例）應應該可以以在遵循

22、循XBRRL守則則的不同同XBRRL轉(zhuǎn)換換器使用用，且不不損失任任何信息息。遵循循測試分分為兩個個不同的的水平：（1）最最小遵循循測試標標準：即即軟件只只須在語語法上(synntaccticcallly)將將有效的的XBRRL與無無效的XXBRLL區(qū)別開開來。（22）完全全遵循測測試標準準：即軟軟件要正正確地解解讀XBBRL文文檔的語語義(ssemaantiic)并并從一系系列輸入入文檔中中產(chǎn)生出出全面、正正確的參參考信息息。XBBRL遵遵循測試試的三個個主要測測試是：Schhemaa、鏈接接庫與實實例測試試。（二）XBBRL分分類標準準進展回回顧XBRL分分類標準準可分為為財務報報告分類類標

23、準(finnancciall reeporrtinng ttaxoonommiess)、賬賬簿分類類標準(genneraal lledgger taxxonoomy)以及擴擴展的分分類元素素注冊登登記庫三三個層次次。1、XBRRL財務務報告分分類標準準進展XBRL財財務報告告分類標標準又可可分為財財務報告告分類標標準的一一般規(guī)范范和具體體的各個個國家的的財務報報告分類類標準兩兩個層面面。（1） 財財務報告告分類標標準的一一般規(guī)范范財務報告告分類體體系1.0及其其遵循守守則A 財務報報告分類類體系11.0（FFRTAA1.00）FRTA11.0(Finnancciall Reeporrtinng

24、 TTaxoonommiess Arrchiiteccturre1.0)于于20005年44月255日發(fā)布布，它主主要描述述XBRRL財務務報告分分類標準準體系，并并制定有有助于不不同財務務報告分分類標準準理解、使使用與執(zhí)執(zhí)行的規(guī)規(guī)則與慣慣例(cconvventtionns)，旨旨在增強強財務報報告分類類標準內(nèi)內(nèi)在一致致性。FRTA11.0規(guī)規(guī)定了分分類體系系中財務務報告的的范圍：即包括括按照正正式財務務報告準準則與GGAAPP要求披披露的信信息、與與財務狀狀況或業(yè)業(yè)績相關關的管制制報告（含含相關解解釋性信信息）、財財務統(tǒng)計計部門收收集的財財務數(shù)據(jù)據(jù)信息，但但不包括括以下三三種信息息：即交交易

25、與賬賬簿層次次上的信信息、主主要是描描述性的的報告（比比如：內(nèi)內(nèi)部控制制報告）以以及非財財務數(shù)量量信息的的報告（比比如：空空氣污染染評價）。FFRTAA1.00指出，當當分類標標準的軟軟件可用用性目標標與分類類標準描描述財務務報告的的能力目目標相互互沖突時時，F(xiàn)RRTA11.0更更傾向于于支持后后一目標標。值得注意的的是，F(xiàn)FRTAA本身并并不是一一套財務務報告準準則，它它相當于于XBRRL財務務報告分分類標準準的概念念框架。B 財務報報告分類類體系11.0遵遵循守則則(FRRTA11.0 Connforrmannce Suiite) FRTAA1.00 Coonfoormaancee Suu

26、itee于20005年年4月225日發(fā)發(fā)布，它它旨在促促進財務務報告分分類體系系應用軟軟件的內(nèi)內(nèi)在一致致性。應應用軟件件當且僅僅當其通通過了FFRTAA1.00 Coonfoormaancee Suuitee中要求求的所有有測試后后才能認認為是FFRTAA兼容軟軟件。FFRTAA遵循測測試也分分兩種水水平測試試：（11）最小小遵循標標準測試試：即軟軟件能正正確地識識別所有有FRTTA中強強制性規(guī)規(guī)則是否否得到遵遵循，即即那些使使用“MUSST”或“MUSST NNOT”的規(guī)則則。（22）完全全遵循標標準測試試：即達達到最小小遵循測測試標準準后，還還需識別別出那些些使用“SHOOULDD”和“S

27、HOOULDD NOOT”的規(guī)則則。FRRTA遵遵循測試試中最重重要的兩兩個測試試是：SScheema與與鏈接庫庫測試。財務報告告實例標標準1.0及其其遵循守守則A 財務報報告實例例標準11.0（FFRISS1.00）FRIS11.0(Finnancciall Reeporrtinng IInsttancce SStanndarrds11.0)于20004年年11月月14日日發(fā)布，它它旨在規(guī)規(guī)定財務務報告XXBRLL實例創(chuàng)創(chuàng)建規(guī)則則，促進進XBRRL財務務報告數(shù)數(shù)據(jù)更易易于為應應用軟件件與使用用者進行行數(shù)據(jù)分分析與比比較，它它是對FFRTAA規(guī)則的的補充。FFRISS1.00指出，XXBRLL

28、實例創(chuàng)創(chuàng)建的一一般規(guī)則則是：（11）具有有相應的的人類可可讀性；（2）人人類可讀讀性重要要性要弱弱于自動動化(aautoomattionn，即計計算機可可讀性)，但是是XBRRL實例例的人類類可讀性性的規(guī)定定僅僅是是建議(SHOOULDD,SHHOULLD NNOT),而不不是必需需 (MMUSTT,MUUST NOTT)遵守守。然而而無論如如何，XXBRLL實例必必須盡量量簡化以以滿足使使用者的的分析比比較需要要；（33）有多多余(rreduundaant)內(nèi)容的的XBRRL實例例并不好好，即任任何可從從XBRRL默認認項推斷斷出來的的信息都都不應該該出現(xiàn)在在XBRRL實例例中；（44）有無

29、無關(eextrraneeouss)內(nèi)容容的XBBRL實實例也不不好。那那些XBBRL實實例處理理軟件不不能進行行處理的的內(nèi)容以以及那些些不能增增加人類類可讀性性的內(nèi)容容都不應應該出現(xiàn)現(xiàn)在XBBRL實實例中；（5）表表示共性性的XBBRL實實例好。那那些僅僅僅使用已已登記注注冊(rregiistrry)的的分類標標準、單單位、實實體標識識符 (enttityy iddenttifiier) scchemmes等等創(chuàng)建的的實例通通常具有有以下優(yōu)優(yōu)點：容容易理解解、容易易控制且且不必支支付使用用費，而而且容易易被使用用者使用用、分析析與比較較。B 財務報報告實例例標準11.0遵遵循守則則(FRRI

30、S11.0 Connforrmannce Suiite)FRIS11.0 Connforrmannce Suiite于于20004年111月114日發(fā)發(fā)布，它它旨在描描述XBBRL實實例對FFRTAA的遵循循測試。與與FRTTA1.0 CConfformmancce SSuitte一樣樣，F(xiàn)RRIS的的遵循測測試也分分兩種測測試水平平：最小小遵循標標準測試試和完全全遵循標標準測試試。FRRIS遵遵循測試試的最重重要的測測試就是是實例文文檔測試試。（2）XBBRL財財務報告告分類標標準進展展XBRL國國際規(guī)定定資料來源：XBRL Taxonomy Recognition Process(Reco

31、mmendation),11/19/2004.，XBBRL國國際對XXBRLL分類標標準的確確認，一一般要經(jīng)經(jīng)過認可可(accknoowleedgeed)和和批準(appprovved)兩個階階段，被被認可的的分類標標準應該該遵循XXBRLL規(guī)范(XBRRL sspeccifiicattionn)；被被批準的的分類標標準既需需遵循XXBRLL規(guī)范，還還需符合合XBRRL正式式指南(offficiial XBRRL gguiddeliiness)。目目前已有有9個分分類標準準得到了了XBRRL國際際認可，77個分類類標準得得到了XXBRLL國際批批準。中中國證監(jiān)監(jiān)會也于于20005年33月255

32、日發(fā)布布了上上市公司司信息披披露電子子化規(guī)范范。中中國上證證所也正正在制定定中國上上市公司司信息披披露分類類標準并并報送給給XBRRL國際際認可，220055月100月266日獲得得了XBBRL國國際的認認可。這這些標準準簡要列列表如資料來源：XBRL Taxonomy Recognition Process(Recommendation),11/19/2004.表：XBBRL財財務報告告分類標標準回顧顧國家標準名稱日期加拿大財務報告主主要財務務報表分分類標準準2004年年11月月29日日獲得XXBRLL國際認認可（草草案）德國德國會計原原則分類類標準2002年年2月115日獲獲得XBBRL國

33、國際認可可（正式式稿）IASB盈利組織通通用財務務報告分分類標準準2004年年6月115日獲獲得XBBRL國國際認可可（正式式稿）含銀行及類類似金融融機構要要求披露露信息的的盈利組組織通用用財務報報告分類類標準2005年年1月115日獲獲得XBBRL國國際認可可（草案案）韓國主要財務報報表、工工商業(yè)財財務報告告、韓國國GAAAP分類類標準2004年年1月119日獲獲得XBBRL國國際認可可（草案案）新西蘭財務報告分分類標準準2004年年5月112日獲獲得XBBRL國國際認可可（草案案）英國GAAP工工商業(yè)分分類標準準2004年年5月115日獲獲得XBBRL國國際認可可（草案案）美國GAAP工工

34、商業(yè)分分類標準準2005年年2月228日獲獲得XBBRL國國際批準準（正式式稿）GAAP銀銀行儲蓄蓄機構分分類標準準2005年年2月228日獲獲得XBBRL國國際批準準（正式式稿）GAAP保保險機構構分類標標準2005年年2月228日獲獲得XBBRL國國際批準準（正式式稿）財務報告SECC認證分分類標準準2005年年2月228日獲獲得XBBRL國國際批準準（正式式稿）財務報告管理層層報告分分類標準準2005年年2月228日獲獲得XBBRL國國際批準準（正式式稿）財務報告審計報報告分類類標準2005年年2月228日獲獲得XBBRL國國際批準準（正式式稿）財務報告管理層層討論分分析分類類標準200

35、5年年2月228日獲獲得XBBRL國國際批準準（正式式稿）GAAP投投資管理理分類標標準2004年年12月月21日日獲得XXBRLL國際認認可（草草案）中國中國上市公公司信息息披露分分類2005年年10月月26日日獲得XXBRLL國際認認可2、XBRRL賬簿簿分類標標準(XXBRLL GLL)進展展XBRL財財務報告告分類標標準又可可分為帳帳簿分類類標準的的一般規(guī)規(guī)范和具具體的各各個國家家的帳簿簿分類標標準兩個個層面。（1） XBRRL帳簿簿分類標標準的一一般規(guī)范范XBRL國國際于220055年7月月12日日公布了了帳簿分分類標準準框架技技術體系系1.00 （GGL TTaxoonommy F

36、Frammewoork Tecchniicall Arrchiiteccturre1.0）。這是一份公開的工作草案。XBRL國際在20050711認可（acknowledged）了GL2005分類標準的工作草案。這個體系建立了規(guī)則和慣例，旨在促進對專注于帳簿的不同分類標準間的理解、用法和使用。它遵循XBRL2.1規(guī)范。（2 ） 具體XXBRLL帳簿分分類標準準XBRL國國際最初初根據(jù)XXBRLL2.00規(guī)范制制定了XXBRLL GLL Veersiion11.0，并并于20002年年10月月發(fā)布。但但是這個個版本在在20003年88月又更更新為XXBRLL GLL Veersiion11.1。

37、接接著，在在20005年的的7月112日，XXBRLL國際公公布了XXBRLL GLL分類標標準的新新版本XXBRLL GLL 20005，它它基于最最近的XXBRLL2.11規(guī)范（XXBRLL 2.1Sppeciificcatiion），是是未來利利用XBBRL處處理財務務和企業(yè)業(yè)信息進進程中的的一大飛飛躍。XXBRLL GLL 20005目目前已處處在XBBRL國國際認可可型（aacknnowlledgged）地地位。XBRL GL具具有以下下特點：第一，XXBRLL GLL可以展展示各賬賬戶與賬賬簿中的的所有信信息，不不僅包括括財務信信息，而而且還包包括非財財務信息息。第二二，XBBRL

38、 GL具具有系統(tǒng)統(tǒng)獨立性性(syysteem iindeepenndennt)。任任何軟件件開發(fā)商商都可以以設置輸輸入、輸輸出程序序?qū)⑿畔⑾⑥D(zhuǎn)換成成XBRRL GGL格式式。具有有不同操操作系統(tǒng)統(tǒng)的公司司通過XXBRLL GLL可以直直接與多多種會計計系統(tǒng)相相連，而而不必與與每一個個會計系系統(tǒng)都設設置一個個特殊的的鏈接。第第三，XXBRLL GLL通過將將XBRRL財務務報告與與支撐XXBRLL財務報報告的詳詳細資料料相連，為為審計工工作、預預算編制制及詳細細報告等等提供了了所有有有關的信信息，因因此，XXBRLL GLL是對XXBRLL財務報報告的一一個有益益補充與與發(fā)展。3、擴展的的分類元

39、元素注冊冊登記庫庫由于隨著XXBRLL應用軟軟件的不不斷發(fā)展展，一些些新的具具有共性性且有用用的非標標準roole元元素（）這這些元素素沒有包包括在XXBRLL國際的的分類標標準中）正正不斷出出現(xiàn)，XXBRLL國際組組織為了了更好的的加強XXBRLL的使用用效果，于于20005年55月177日發(fā)布布了LRRR1.0(LLinkkbasse RRolee Reegisstryy1.00)。LLRR11.0的的目標就就是，建建成一個個公開的的網(wǎng)上數(shù)數(shù)據(jù)庫，來來登記那那些新的的非標準準的roole元元素及其其用法，以以促使這這些新元元素及應應用這些些元素的的分類標標準更穩(wěn)穩(wěn)定與使使用效用用最大化化。

40、一個個rolle元素素只有滿滿足以下下條件才才可能被被鏈接rrolee元素注注冊組(Linnk RRolee Reegisstryy Appproovall Grroupp,簡記記為LRRRAGG) 登登記注冊冊：（11）語義義上明顯顯不同于于現(xiàn)存標標準與LLRR rolle元素素；（22）具有有足夠一一般性，能能在多個個分類標標準中使使用；（33）記錄錄良好，支支撐正確確使用；（4）按按照某一一遵循守守則，對對相關實實施進行行示范。綜合上述，我我們將XXBRLL規(guī)范及及分類標標準的進進展總結結在圖33中。XBRL規(guī)范(1.0-2.0-XBRL規(guī)范(1.0-2.0-2.0a-2.1)XBRL遵

41、循守則1.0技術規(guī)范層次具體標準層次財務報告分類標準帳簿分類標準其他一般規(guī)范層次財務報告分類體系1.0及其遵循守則財務報告實例標準1.0及其遵循守則各個國家、地區(qū)、組織的具體財務報告分類標準帳簿分類標準框架技術體系1.0各個國家、地區(qū)、組織的具體帳簿分類標準（如XBRL GL1.0-XBRL GL1.1-XBRL GL 2005）擴展的分類元素注冊登記庫(如LRR1.0)具體標準層次圖3：現(xiàn)行XBRL規(guī)范及分類標準進展狀況三、 XBBRL鑒鑒證的國國際開展展現(xiàn)狀1、AICCPA公公布XBBRL實實例文檔檔在內(nèi)的的財務信信息的驗驗證業(yè)務務（Aaatteest Enggageemennts）200

42、3年年9月，AAICPPA審計計準則委委員會頒頒布了驗驗證業(yè)務務標準公公告第110號驗證標標準：修修正與重重編碼（SSAE No. 10, Attestation Standards: Revision and Recodification）的第5號解釋XBRL實例文檔的財務信息驗證業(yè)務（Interpretation No. 5, “Attest Engagements on Financial Information Included in XBRL Instance Documents”）（以下簡稱為“第5號解釋”）。“第5號解解釋”為審計計人員應應該對XXBRLL實例文文檔中所所使用的的

43、分類標標準，以以及實例例文檔的的內(nèi)容是是否反映映了該標標準執(zhí)行行驗證。具體審計程程序包括括： （1）將提提供的XXBRLL實例文文檔的財財務信息息與傳統(tǒng)統(tǒng)財務信信息相比比較；（2）追蹤蹤和確認認實例文文檔的標標記與財財務信息息的符合合性；（3）檢驗驗財務信信息已被被合理的的標記并并包括在在實例文文檔中。（4）檢驗驗標記的的一致性性（如，一一個企業(yè)業(yè)可能在在某一年年度使用用一個分分類標記記，而在在下一年年度對同同一財務務信息使使用另一一標記。這這種情況況下，兩兩個年度度的財務務信息應應使用相相同標記記）（5）驗證證企業(yè)拓拓展分類類和自定定義分類類是否符符合XBBRL國國際技術術規(guī)范另外“第55號

44、解釋釋”還對驗驗證結束束后，如如何編制制關于XXBRLL實例文文檔驗證證報告進進行了規(guī)規(guī)范。因因此，審審計人員員實際上上應該對對其出具具的驗證證報告負負有審計計責任。 2、美國SSEC自自愿實施施XBRRL計劃劃美國SECC在20005年年2月33日宣稱稱，實施施關于XXBRLL的“自愿計計劃”?！白栽赣嬘媱潯眱?nèi)容是是，在SSEC注注冊的公公司在報報送20004年年度的年年報時，在原來來規(guī)定報報告的基基礎上，可可以自愿愿報送XXBRLL格式的的年報，作為美國SEC的EDGAR公共數(shù)據(jù)庫的補充數(shù)據(jù)。美國SECC在實行行自愿計計劃時，為為鼓勵參參與，對對自愿者者報送時時沒有遵遵循所要要求的XXBR

45、LL內(nèi)容和和格式導導致信息息錯誤，在在以下條條件下實實行免責責（4002（bb）條款款）：（1）自愿愿者做了了很好的的保證和和合理的的努力來來竭力遵遵循要求求的內(nèi)容容和格式式；（2）在自自愿者意意識到XXBRLL文檔信信息未遵遵循要求求的內(nèi)容容和格式式后，在在合理的的時間內(nèi)內(nèi)對XBBRL文文檔進行行了修正正，改正正了問題題；（3）正式式文件中中的信息息沒有重重大錯誤誤或誤導導。接著，在220055年8月月8日，SSEC又又對“自愿計計劃”進行了了拓展，允允許共同同基金自自愿報送送XBRRL格式式的“對股東東報告書書”（reeporrt tto ssharrehooldeers (N-CSRR)

46、）和和季度投投資組合合情況（qquarrterrly staatemmentt off poortffoliio hholddinggs (N-QQ)）。SEC對企企業(yè)發(fā)布布XBRRL實例例文檔的的是否需需要審計計的態(tài)度度是，因因為“自愿計計劃”處于試試行階段段，目前前的主要要目的是是旨在評評估XBBRL技技術，包包括公司司運用XXBRLL技術的的能力，為為了鼓勵勵公司自自愿參與與計劃，SSEC決決定暫時時不要求求對XBBRL實實例文檔檔的審計計提供披披露要求求。但如如果未來來該計劃劃由自愿愿參與變變?yōu)閺娭浦菩砸笄螅瑒t必必然會對對XBRRL審計計提出要要求。3、PCAAOB公公布審計計XBR

47、RL相關關事項指指南美國公共公公司會計計監(jiān)察委委員會（PPCAOOB）定定位是法律授授權的民民間非營營利性組組織，由由20002薩班班斯奧奧克斯利利法創(chuàng)創(chuàng)立，旨旨在監(jiān)察察公眾公公司編制制公允、真實的財務報告，以保護投資者利益。PCAOBB于20005年年5月225日作作為對SSEC的的自愿實實施XBBRL計計劃的反反饋，公公布了秘秘書處的的“問題與與解答”，這份份“問題與與解答”主要對對審計師師如何處處理XBBRL相相關事項項進行了了解釋。它它指出了了對XBBRL相相關事項項進行審審計的目目標、程程序以及及審計報報告的編編制格式式。根據(jù)該“問問題與解解答”，審計師師對XBBRL報報告進行行審計

48、的的目標應應是：（1）確定定XBRRL數(shù)據(jù)據(jù)是否和和正式的的EDGGAR報報告一致致；（2）XBBRL文文檔遵循循了適當當?shù)腦BBRL分分類標準準和規(guī)范范，以及及SECC的格式式和內(nèi)容容要求。為了實現(xiàn)這這些審計計目標，審審計師在在對XBBRL文文檔審計計時，可可考慮以以下程序序：（1）將XXBRLL文檔和和正式EEDGAAR報告告中的信信息進行行比較，使使相應內(nèi)內(nèi)容一致致。（2）確定定XBRRL文檔檔的內(nèi)容容是否遵遵循了SSEC自自愿計劃劃的內(nèi)容容要求。（3）確定定XBRRL文檔檔是否遵遵循了SSEC自自愿計劃劃的格式式要求。具具體的說說，審計計師應該該考慮以以下程序序： A 、 測測試XBB

49、RL文文檔中的的數(shù)據(jù)元元素（即即：文本本和線內(nèi)內(nèi)項目名名稱以及及相應的的價值。日日期和其其他標記記）是否否反映相相應的正正式的EEDGAAR報告告中的同同樣信息息（即：HTMML或者者ASCCII版版本）。B、 證實實相應的的正式的的EDGGAR報報告中的的數(shù)據(jù)元元素在XXBRLL文檔中中沒有改改變、刪刪除或者者匯總。C、 評評估XBBRL文文檔是否否遵循適適當?shù)腦XBRLL規(guī)范和和EDGGAR支支持的XXBRLL分類標標準。D、 評評估公司司對分類類標準的的任何擴擴展是否否都和SSEC自自愿計劃劃格式要要求一致致，包括括遵循XXBRLL規(guī)范。E 、 測測試XBBRL文文檔中的的數(shù)據(jù)元元素是否

50、否按照適適當?shù)姆址诸悩藴蕼逝湟赃m適當?shù)臉藰撕灐＃?）閱讀讀EDGGAR報報告，確確定它是是否包含含SECC管制規(guī)規(guī)定要求求的有關關XBRRL文檔檔的信息息披露。（5）從管管理層獲獲取包括括公司XXBRLL文檔遵遵循SEEC要求求的陳述述聲明。四、XBRRL的實實施對注注冊會計計師行業(yè)業(yè)的具體體影響XBRL的的實施將將對企業(yè)業(yè)財務報報告供應應鏈上所所有參與與者即報報告編制制者、審審計師、監(jiān)監(jiān)管者、證證券交易易所、證證券分析析師及其其他利益益相關者者產(chǎn)生重重大影響響。下面面我們從從現(xiàn)階段段和未來來兩階段段分析XXBRLL可能對對審計師師即注冊冊會計師師的影響響。現(xiàn)階段可能能的影響響1、XBRRL擴

51、大大了傳統(tǒng)統(tǒng)的驗證證業(yè)務的的范圍由于XBRRL本身身的局限限性，需需要審計計人員對對XBRRL實例例文檔是是否與XXBRLL技術規(guī)規(guī)范相一一致、是是否符合合XBRRL分類類標準、特特定的數(shù)數(shù)據(jù)元素素是否映映射到已已發(fā)布的的財務報報表中提提供驗證證。美國國審計準準則委員員會20003年年9通過過了驗驗證業(yè)務務標準公公告第110號（SSSAEE 100）第五五號解釋釋“對報告告XBRRL實例例文檔在在內(nèi)的財財務信息息進行鑒鑒證”，以及及美國PPCAOOB也對對XBRRL文檔檔的審計計事項提提供了指指南。兩兩者都認認為注冊冊會計師師應該也也可以為為使用者者提供有有關XBBRL實實例文檔檔是否與與技術

52、規(guī)規(guī)范及分分類相一一致的驗驗證信息息。2、XBRRL的應應用可以以提高分分析性復復核的速速度和準準確度分析性復核核程序，是是指審計計人員分分析被審審計單位位重要經(jīng)經(jīng)濟指標標的比率率或變化化趨勢，包包括調(diào)查查這些比比率或趨趨勢的異異常變動動及其與與預期數(shù)數(shù)額和相相關信息息的差異異。確認認重大差差異，特特別是重重大的非非預期差差異，既既是被審審計單位位會計管管理需注注重的問問題，也也是審計計的重要要領域。分分析性復復核程序序可以使使審計人人員更好好的了解解被審計計單位的的經(jīng)濟狀狀況、找找出可能能存在錯錯報的風風險領域域、計劃劃測試范范圍、評評價審計計中形成成的結論論、實行行對財務務資料的的進一步步

53、檢查等等。XBRL 可以和和許多不不同的軟軟件兼容容，所以以它能自自動、方方便地在在不同系系統(tǒng)平臺臺上運行行，使用用者可以以選擇包包括數(shù)字字和文字字信息在在內(nèi)的所所有企業(yè)業(yè)信息, 當通通過網(wǎng)絡絡瀏覽器器瀏覽網(wǎng)網(wǎng)頁或把把數(shù)據(jù)導導入電子子表格運運用程序序以便計計算和分分析時, 應用用軟件能能識別每每一個數(shù)數(shù)據(jù)。而而且,XXBRLL數(shù)據(jù)一一經(jīng)創(chuàng)建建及首次次格式化化, 無無須第二二次鍵入入或重新新格式化化為任何何特殊的的報表形形式, 這不僅僅大大降降低了處處理、計計算和格格式化財財務信息息的成本本，而且且同時也也降低了了手工輸輸入或鍵鍵入數(shù)據(jù)據(jù)可能發(fā)發(fā)生的錯錯誤率。在在許多情情況下, 絕大大多數(shù)會會計

54、與財財務報告告軟件都都會安裝裝XBRRL,即即使沒有有XBRRL程序序,也可可以添加加到軟件件中。以以上分析析可以看看出，XXBRLL的運用用，可以以大大減減少審計計人員數(shù)數(shù)據(jù)錄入入和轉(zhuǎn)換換的時間間，從而而將更多多的時間間放于對對被審計計單位的的分析性性復核上上，允許許審計師師以更及及時更連連續(xù)的方方式辨別別出異常常交易和和異常波波動，從從而有利利于提高高分析性性復核的的速度和和準確性性。3、對審計計成本的的影響XBRL的的出現(xiàn)和和試運行行，使審審計師可可能面臨臨對XBBRL實實例文檔檔進行驗驗證，這這也就意意味著審審計師在在對原先先的財務務報表審審計的基基礎上，又又額外增增加了對對XBRRL

55、實例例文檔的的審計。這這無疑會會增加審審計成本本。目前前，這部部分成本本由誰來來承擔？在美國，SSEC自自愿計劃劃是在SSEC注注冊的公公司自愿愿參與的的，為了了鼓勵參參與，自自愿計劃劃未對XXBRLL文檔驗驗證提出出要求，自自愿者可可以自愿愿提供XXBRLL文檔的的驗證信信息。因因此這部部分驗證證成本理理應是由由自愿參參加者自自己即公公司自身身來負擔擔的。4、對審計計風險的的影響XBRL的的實施，便便于審計計師全面面了解客客戶的基基本情況況，便于于對客戶戶所在行行業(yè)基準準的了解解和比較較，也可可以使審審計師更更容易發(fā)發(fā)現(xiàn)異常常的交易易和波動動，從而而有利于于審計師師更好的的進行風風險評價價，

56、在一一定程度度上降低低了審計計風險。但同樣，對對XBRRL文檔檔的審計計額外增增加了審審計師的的責任和和風險。在在美國，已已有驗驗證業(yè)務務標準公公告第110號（SSSAEE 100）和PPCAOOB的問問題與解解答對對XBRRL文檔檔的審計計事項提提供了指指南，如如果審計計師承接接了XBBRL文文檔的驗驗證業(yè)務務并出具具了驗證證報告，該該責任和和風險便便由審計計師來承承擔。中國的相關關部門也也可以借借鑒SEEC的做做法，為為了鼓勵勵審計師師或事務務所的參參與，可可以在試試行階段段為審計計師提供供適當?shù)牡拿庳?，這這樣可以以從試行行中積累累相關的的審計經(jīng)經(jīng)驗從而而為XBBRL全全面正式式運行和和進

57、一步步開發(fā)提提供保證證。（二）XBBRL全全面實施施后的進進一步影影響1、將進一一步擴大大審計功功能審計人員可可以利用用XBRRL技術術提供更更多的增增值服務務，那就就是在傳傳統(tǒng)的驗驗證（aatteest）職職能基礎礎上，提提供與報報告相關關的咨詢詢服務及及與信息息有關的的鑒證服服務。（1）傳統(tǒng)統(tǒng)的驗證證職能與與正在興興起的鑒鑒證服務務的區(qū)別別根據(jù)美國驗驗證業(yè)務務標準公公告第11號（SSSAEE NOO 1）的的定義：“驗證服服務是一一種約定定，在這這個約定定中，從從業(yè)人員員發(fā)表或或承諾發(fā)發(fā)表一種種書面信信息，以以表達關關于另一一方責任任的書面面認定可可靠性的的結論。財財務報表表審計就就是一種

58、種由審計計師執(zhí)行行的獨立立驗證程程序，審審計師通通常就財財務報表表的表述述發(fā)表意意見。驗證服務應應達到如如下要求求：（11）驗證證服務需需要書面面認定及及執(zhí)業(yè)者者的書面面報告。（22）驗證證服務需需要正式式建立衡衡量標準準或?qū)藰藴实拿杳枋?。?3）驗證證服務的的服務水水平受到到檢查、復復核、執(zhí)執(zhí)行商定定程序等等因素的的制約。而鑒證服務務則構成成了一個個更廣泛泛的概念念，他包包含了驗驗證服務務及其他他一些服服務內(nèi)容容，具體體見圖44。鑒證證服務是是提高決決策者使使用財務務及非財財務信息息質(zhì)量的的一種專專業(yè)服務務，可以以通過改改進信息息來幫助助人們進進行更好好的決策策。鑒證鑒證 驗證 驗證系統(tǒng)可

59、靠性鑒證商定程序?qū)徲?審核系統(tǒng)可靠性鑒證商定程序?qū)徲?審核復 核風險評價復 核風險評價Web認證其他服務企業(yè)業(yè)績評Web認證其他服務企業(yè)業(yè)績評價 圖4 驗證服務與鑒證服務的關系圖4 驗證服務與鑒證服務的關系資料來源：AICPA Special Committee Report on Assurance Services資料來源：AICPA Special Committee Report on Assurance Services（2）XBBRL為為各種新新興的鑒鑒證服務務提供了了機會，進進一步擴擴大了審審計功能能XBRL是是一個基基于XMML的專專門用來來編制企企業(yè)報告告、在網(wǎng)網(wǎng)絡環(huán)境境下披

60、露露企業(yè)信信息、提提高信息息利用能能力的標標準化語語言。XXML是是在人們們對Weeb服務務功能的的需求達達到更高高的標準準背景下下產(chǎn)生的的，因此此使用者者可能需需要有關關網(wǎng)絡安安全系統(tǒng)統(tǒng)有效性性的信息息。XBBRL全全面實施施后，注注冊會計計師有機機會開拓拓新的鑒鑒證服務務領域，如如對Weeb進行行認證（WWebTTrusst）。目前XBRRL實施施計劃還還未在各各國全面面鋪開，仍仍處于試試行階段段，各國國均未對對XBRRL的鑒鑒證提出出強制性性要求，可可能涉及及的驗證證業(yè)務僅僅僅是對對XBRRL文檔檔的驗證證。但是是一旦各各國將來來強制性性要求使使用XBBRL標標記數(shù)據(jù)據(jù)，由于于標記數(shù)數(shù)據(jù)