風(fēng)險(xiǎn)成本在納稅籌劃中的影響

1、PAGE PAGE 6風(fēng)險(xiǎn)成本本在納稅稅籌劃中中的影響響近年年來(lái)納稅稅籌劃越越來(lái)越受受到企業(yè)業(yè)的廣泛泛關(guān)注。但筆者者注意到到，有些些納稅籌籌劃方案案雖然起起到了為為企業(yè)節(jié)節(jié)稅的效效果，但但卻由于于未能考考慮了相相關(guān)因素素，反而而因納稅稅人法律律風(fēng)險(xiǎn)成成本增加加而得不不償失。作為稅稅務(wù)律師師，本文文將借一一則案例例同大家家探討涉涉訴風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)成本在在納稅籌籌劃中的的重要影影響。案案例WW公司有有一處閑閑置的房房產(chǎn)欲對(duì)對(duì)外出租租，該公公司已與與X公司司達(dá)成合合意，以以每年租租金1220萬(wàn)元元將房屋屋租于XX公司做做倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)儲(chǔ)存電子子產(chǎn)品。因考慮慮到稅收收問題，W公司司為其租租賃行為為進(jìn)行了了納稅籌籌劃。

2、(注注：W公公司閑置置房產(chǎn)原原值8000萬(wàn)元元，其所所在地規(guī)規(guī)定：從從價(jià)計(jì)征征房產(chǎn)稅稅的扣除除比例為為30%。)W公公司納稅稅籌劃過過程如下下：籌劃劃前：WW公司與與X公司司簽訂租賃合合同，每年租租金1220萬(wàn)元元，租期期一年。需繳繳納稅金金如下：營(yíng)業(yè)業(yè)稅122055%=66(萬(wàn)元元)城建建稅及教教育費(fèi)附附加：66(77%+33%)=0.66(萬(wàn)元元)房產(chǎn)產(chǎn)稅：112012%=144.4(萬(wàn)元)印花花稅：11201=0.112(萬(wàn)萬(wàn)元)企業(yè)業(yè)所得稅稅：(1120-6-00.6-14.4-00.122)225%=24.72(萬(wàn)元)稅金金合計(jì)：6+00.6+14.4+00.122+244.722=

3、455.844(萬(wàn)元元)凈收收益：1120-45.84=74.16(萬(wàn)元)籌劃劃后：WW公司與與X公司司簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合合同，年倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)費(fèi)用為為1200萬(wàn)元，為此W公公司需雇雇傭2名名倉(cāng)庫(kù)保保管員，年薪共共3.66萬(wàn)元。需繳繳納稅金金如下：營(yíng)業(yè)業(yè)稅122055%=66(萬(wàn)元元)城建建稅及教教育費(fèi)附附加：66(77%+33%)=0.66(萬(wàn)元元)房產(chǎn)產(chǎn)稅：880070%1.2%=6.772(萬(wàn)萬(wàn)元)印花花稅：11201=0.112(萬(wàn)萬(wàn)元)企業(yè)業(yè)所得稅稅：(1120-6-00.6-6.772-00.122)225%=26.64(萬(wàn)元)稅金金合計(jì)：6+00.6+6.772+00.122+266.644=4

4、00.088(萬(wàn)元元)凈收收益：1120-40.09-3.66=766.311(萬(wàn)元元)籌劃劃后企業(yè)業(yè)節(jié)稅比比例為112.557%，凈收益益增加22.155萬(wàn)元。在WW公司上上述納稅稅籌劃方方案中，籌劃前前后營(yíng)業(yè)業(yè)稅、城城建稅、教育費(fèi)費(fèi)附加及及印花稅稅均無(wú)變變化，但但房產(chǎn)稅稅卻相差差14.4-66.722=7.68萬(wàn)萬(wàn)元，即即使剔除除所得稅稅稅收擋擋板的影影響，仍仍節(jié)稅77.688(11255%)=5.776萬(wàn)元元。房產(chǎn)產(chǎn)稅減少少的原因因?yàn)?，房房產(chǎn)稅有有從價(jià)計(jì)計(jì)征和從從租計(jì)征征之分。房產(chǎn)產(chǎn)稅暫行行條例及有關(guān)關(guān)政策法法規(guī)規(guī)定定：房產(chǎn)產(chǎn)自用的的，其房房產(chǎn)稅依依照房產(chǎn)產(chǎn)余值11.2%計(jì)算繳繳納，即即

5、：應(yīng)納納稅額=房產(chǎn)原原值(1330%)0.12%;房產(chǎn)產(chǎn)用于租租賃的，其房產(chǎn)產(chǎn)稅依照照租金收收入的112%計(jì)計(jì)算繳納納，即：應(yīng)納稅稅額=租租金收入入金額12%。近幾幾年房地地產(chǎn)價(jià)格格飆升，房屋租租賃價(jià)格格也水漲漲船高，但會(huì)計(jì)計(jì)賬簿記記載的房房屋原值值卻不隨隨房產(chǎn)市市價(jià)上漲漲而變化化，故采采取從租租計(jì)征方方式計(jì)算算出的房房產(chǎn)稅稅稅額往往往會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于從從價(jià)計(jì)征征的稅額額，于是是很多“租賃變變倉(cāng)儲(chǔ)”的納稅稅籌劃方方案應(yīng)運(yùn)運(yùn)而生。但是這這乍看確確實(shí)能使使凈收益益增加的的納稅籌籌劃方案案確實(shí)能能使企業(yè)業(yè)得到實(shí)實(shí)實(shí)在在在的利益益嗎?筆筆者認(rèn)為為不盡然然。如果果在納稅稅籌劃中中加入涉涉訴風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)成本的的考慮

6、，完全可可能得出出不同的的結(jié)論。下面筆筆者試分分析W公公司“租租賃變倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)”納納稅籌劃劃后增加加的涉訴訴風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)據(jù)合同同法及及相關(guān)法法律規(guī)定定，租賃賃合同中中出租人人和倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)合同中中保管人人的法律律義務(wù)不不盡相同同，W公公司如和和X公司司簽訂倉(cāng)儲(chǔ)合合同，除了要要承擔(dān)提提供符合合用益狀狀態(tài)之房房屋、對(duì)對(duì)房屋進(jìn)進(jìn)行修繕繕等與租租賃合同同相同的的法定義義務(wù)外，還將承承擔(dān)以下下倉(cāng)儲(chǔ)合合同特有有的法律律義務(wù)：1、按照約約定接受受交付倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物的的義務(wù)。我國(guó)國(guó)合同同法第第3844條規(guī)定定了保管管人的驗(yàn)驗(yàn)收義務(wù)務(wù)：“保保管人應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照約定對(duì)對(duì)入庫(kù)倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物進(jìn)進(jìn)行驗(yàn)收收。保管管人驗(yàn)收收時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)入庫(kù)倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物與與

7、約定不不符合的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時(shí)通通知存貨貨人。保保管人驗(yàn)驗(yàn)收后，發(fā)現(xiàn)倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物的的品種、數(shù)量、質(zhì)量不不符合約約定的，保管人人應(yīng)當(dāng)承承擔(dān)損害害賠償責(zé)責(zé)任?！备鶕?jù)上上述規(guī)定定，W公公司倉(cāng)庫(kù)庫(kù)保管員員應(yīng)對(duì)XX公司交交送儲(chǔ)存存的電子子產(chǎn)品的的品名、規(guī)格、數(shù)量、外包裝裝等進(jìn)行行檢驗(yàn)與與核查，以確定定其處于于適于保保管的良良好狀態(tài)態(tài)。如果果經(jīng)驗(yàn)收收后，倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)電子子產(chǎn)品在在各方面面都符合合約定的的，其后后出現(xiàn)的的各種瑕瑕疵都應(yīng)應(yīng)由W公公司承擔(dān)擔(dān)。該法法定義務(wù)務(wù)意味著著W公司司可能因因驗(yàn)收過過程不當(dāng)當(dāng)而對(duì)入入庫(kù)前倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物的的瑕疵承承擔(dān)賠償償責(zé)任，從而陷陷入訴訟訟。2、給付倉(cāng)倉(cāng)單的義義務(wù)。合合同法第3885條規(guī)規(guī)定

8、：“存貨人人交付倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物的的，保管管人應(yīng)當(dāng)當(dāng)給付倉(cāng)倉(cāng)單?！钡?886條規(guī)規(guī)定：“保管人人應(yīng)當(dāng)在在倉(cāng)單上上簽字或或者蓋章章。倉(cāng)單單包括下下列事項(xiàng)項(xiàng)：(一一)存貨貨人的名名稱或者者姓名和和住所;(二)倉(cāng)儲(chǔ)物物的品種種、數(shù)量量、質(zhì)量量、包裝裝、件數(shù)數(shù)和標(biāo)記記;(三三)倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)物的損損耗標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn);(四四)儲(chǔ)存存場(chǎng)所;(五)儲(chǔ)存期期間;(六)倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi);(七)倉(cāng)儲(chǔ)物物已經(jīng)辦辦理保險(xiǎn)險(xiǎn)的，其其保險(xiǎn)金金額、期期間以及及保險(xiǎn)人人的名稱稱;(八八)填發(fā)發(fā)人、填填發(fā)地和和填發(fā)日日期”倉(cāng)倉(cāng)單是倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)保管管人在收收到倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)物時(shí)向向存貨人人簽發(fā)的的表示已已經(jīng)收到到一定數(shù)數(shù)量的倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物，并以此此來(lái)代表表相應(yīng)的的財(cái)產(chǎn)所所有權(quán)利利

9、的法律律文書。因此WW公司應(yīng)應(yīng)在收取取X公司司倉(cāng)儲(chǔ)物物后制作作倉(cāng)單交交付X公公司，WW公司因因此而可可能產(chǎn)生生的法律律風(fēng)險(xiǎn)有有聘用的的保管員員誤填倉(cāng)倉(cāng)單項(xiàng)目目或者填填倉(cāng)單過過程中舞舞弊而引引發(fā)訴訟訟。3、妥善保保管倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)物的義義務(wù)。合合同法第3994條規(guī)規(guī)定：“儲(chǔ)存期期間，因因保管人人保管不不善造成成倉(cāng)儲(chǔ)物物毀損、滅失的的，保管管人應(yīng)當(dāng)當(dāng)承擔(dān)損損害賠償償責(zé)任?！盬公公司接受受的X公公司倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)物為電電子產(chǎn)品品，此類類保管物物因體積積小、價(jià)價(jià)值高，失竊的的可能性性較高，而且電電子產(chǎn)品品在存儲(chǔ)儲(chǔ)過程中中防震蕩蕩、防潮潮等要求求均較高高，因此此W公司司保管過過程中稍稍有疏漏漏即可能能承擔(dān)保保管物損損害

10、賠償償責(zé)任。4、異狀通通知義務(wù)務(wù)。合合同法第3889條規(guī)規(guī)定了保保管人的的異狀通通知義務(wù)務(wù)：“保保管人對(duì)對(duì)入庫(kù)倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物發(fā)發(fā)現(xiàn)有變變質(zhì)或者者其他損損壞的，應(yīng)當(dāng)及及時(shí)通知知存貨人人或者倉(cāng)倉(cāng)單持有有人?！币来艘?guī)規(guī)定W公公司在對(duì)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物物驗(yàn)收入入庫(kù)后，則應(yīng)盡盡善良管管理人的的義務(wù)，以足夠夠謹(jǐn)慎對(duì)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物物進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督檢查查。如果果在倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)物儲(chǔ)存存過程中中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)物物有變質(zhì)質(zhì)或其他他損壞，或有發(fā)發(fā)生此種種變質(zhì)或或損壞的的危險(xiǎn)時(shí)時(shí)，應(yīng)及及時(shí)通知知X公司司，使其其及時(shí)知知道損壞壞的發(fā)生生，從而而盡早采采取相應(yīng)應(yīng)措施，避免更更大的損損失出現(xiàn)現(xiàn)。5、返還倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物的的義務(wù)。倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)合同約約定的保保管期限限屆滿，或

11、者因因其他事事由中止止合同時(shí)時(shí)，保管管人應(yīng)將將儲(chǔ)存的的原物返返還給存存貨人或或倉(cāng)單持持有人，不得無(wú)無(wú)故扣押押倉(cāng)儲(chǔ)物物。關(guān)于于倉(cāng)儲(chǔ)期期間，合同法法第3391條條規(guī)定：“當(dāng)事事人對(duì)儲(chǔ)儲(chǔ)存期間間沒有約約定或者者約定不不明確的的，存貨貨人或者者倉(cāng)單持持有人可可以隨時(shí)時(shí)提取倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)物，保管人人也可以以隨時(shí)要要求存貨貨人或者者倉(cāng)單持持有人提提取倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)物，但但應(yīng)當(dāng)給給予必要要的準(zhǔn)備備時(shí)間?！痹诜捣颠€倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)物的過過程中，W公司司可能由由于保管管員錯(cuò)發(fā)發(fā)、漏發(fā)發(fā)、多發(fā)發(fā)貨物或或取貨時(shí)時(shí)間協(xié)調(diào)調(diào)等原因因另雙方方產(chǎn)生糾糾紛，從從而遭受受訴訟。綜上上，W公公司雖然然因“租租賃變倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)”籌籌劃而節(jié)節(jié)省了22.155萬(wàn)元的的稅后收收益，但但卻同時(shí)時(shí)也因上上述方案案大大增增加了產(chǎn)產(chǎn)生法律律糾紛、引發(fā)訴訴訟的法法律風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。如考考慮增加加的種種種可能引引發(fā)訴訟訟的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)成本，W公司司的決策策者是否否會(huì)再采采納這節(jié)節(jié)省兩萬(wàn)萬(wàn)多元的的納稅籌籌劃方案案呢?答答案顯然然不再是是絕對(duì)肯肯定。納稅稅籌劃是是一門綜綜合性、實(shí)踐性性、動(dòng)態(tài)