風(fēng)險成本在納稅籌劃中的影響

1、PAGE PAGE 6風(fēng)險成本本在納稅稅籌劃中中的影響響近年年來納稅稅籌劃越越來越受受到企業(yè)業(yè)的廣泛泛關(guān)注。但筆者者注意到到，有些些納稅籌籌劃方案案雖然起起到了為為企業(yè)節(jié)節(jié)稅的效效果，但但卻由于于未能考考慮了相相關(guān)因素素，反而而因納稅稅人法律律風(fēng)險成成本增加加而得不不償失。作為稅稅務(wù)律師師，本文文將借一一則案例例同大家家探討涉涉訴風(fēng)險險成本在在納稅籌籌劃中的的重要影影響。案案例WW公司有有一處閑閑置的房房產(chǎn)欲對對外出租租，該公公司已與與X公司司達成合合意，以以每年租租金1220萬元元將房屋屋租于XX公司做做倉庫儲儲存電子子產(chǎn)品。因考慮慮到稅收收問題，W公司司為其租租賃行為為進行了了納稅籌籌劃。

2、(注注：W公公司閑置置房產(chǎn)原原值8000萬元元，其所所在地規(guī)規(guī)定：從從價計征征房產(chǎn)稅稅的扣除除比例為為30%。)W公公司納稅稅籌劃過過程如下下：籌劃劃前：WW公司與與X公司司簽訂租賃合合同，每年租租金1220萬元元，租期期一年。需繳繳納稅金金如下：營業(yè)業(yè)稅122055%=66(萬元元)城建建稅及教教育費附附加：66(77%+33%)=0.66(萬元元)房產(chǎn)產(chǎn)稅：112012%=144.4(萬元)印花花稅：11201=0.112(萬萬元)企業(yè)業(yè)所得稅稅：(1120-6-00.6-14.4-00.122)225%=24.72(萬元)稅金金合計：6+00.6+14.4+00.122+244.722=

3、455.844(萬元元)凈收收益：1120-45.84=74.16(萬元)籌劃劃后：WW公司與與X公司司簽訂倉儲合合同，年倉儲儲費用為為1200萬元，為此W公公司需雇雇傭2名名倉庫保保管員，年薪共共3.66萬元。需繳繳納稅金金如下：營業(yè)業(yè)稅122055%=66(萬元元)城建建稅及教教育費附附加：66(77%+33%)=0.66(萬元元)房產(chǎn)產(chǎn)稅：880070%1.2%=6.772(萬萬元)印花花稅：11201=0.112(萬萬元)企業(yè)業(yè)所得稅稅：(1120-6-00.6-6.772-00.122)225%=26.64(萬元)稅金金合計：6+00.6+6.772+00.122+266.644=4

4、00.088(萬元元)凈收收益：1120-40.09-3.66=766.311(萬元元)籌劃劃后企業(yè)業(yè)節(jié)稅比比例為112.557%，凈收益益增加22.155萬元。在WW公司上上述納稅稅籌劃方方案中，籌劃前前后營業(yè)業(yè)稅、城城建稅、教育費費附加及及印花稅稅均無變變化，但但房產(chǎn)稅稅卻相差差14.4-66.722=7.68萬萬元，即即使剔除除所得稅稅稅收擋擋板的影影響，仍仍節(jié)稅77.688(11255%)=5.776萬元元。房產(chǎn)產(chǎn)稅減少少的原因因為，房房產(chǎn)稅有有從價計計征和從從租計征征之分。房產(chǎn)產(chǎn)稅暫行行條例及有關(guān)關(guān)政策法法規(guī)規(guī)定定：房產(chǎn)產(chǎn)自用的的，其房房產(chǎn)稅依依照房產(chǎn)產(chǎn)余值11.2%計算繳繳納，即即

5、：應(yīng)納納稅額=房產(chǎn)原原值(1330%)0.12%;房產(chǎn)產(chǎn)用于租租賃的，其房產(chǎn)產(chǎn)稅依照照租金收收入的112%計計算繳納納，即：應(yīng)納稅稅額=租租金收入入金額12%。近幾幾年房地地產(chǎn)價格格飆升，房屋租租賃價格格也水漲漲船高，但會計計賬簿記記載的房房屋原值值卻不隨隨房產(chǎn)市市價上漲漲而變化化，故采采取從租租計征方方式計算算出的房房產(chǎn)稅稅稅額往往往會遠遠遠高于從從價計征征的稅額額，于是是很多“租賃變變倉儲”的納稅稅籌劃方方案應(yīng)運運而生。但是這這乍看確確實能使使凈收益益增加的的納稅籌籌劃方案案確實能能使企業(yè)業(yè)得到實實實在在在的利益益嗎?筆筆者認為為不盡然然。如果果在納稅稅籌劃中中加入涉涉訴風(fēng)險險成本的的考慮

6、，完全可可能得出出不同的的結(jié)論。下面筆筆者試分分析W公公司“租租賃變倉倉儲”納納稅籌劃劃后增加加的涉訴訴風(fēng)險。根據(jù)據(jù)合同同法及及相關(guān)法法律規(guī)定定，租賃賃合同中中出租人人和倉儲儲合同中中保管人人的法律律義務(wù)不不盡相同同，W公公司如和和X公司司簽訂倉儲合合同，除了要要承擔(dān)提提供符合合用益狀狀態(tài)之房房屋、對對房屋進進行修繕繕等與租租賃合同同相同的的法定義義務(wù)外，還將承承擔(dān)以下下倉儲合合同特有有的法律律義務(wù)：1、按照約約定接受受交付倉倉儲物的的義務(wù)。我國國合同同法第第3844條規(guī)定定了保管管人的驗驗收義務(wù)務(wù)：“保保管人應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照約定對對入庫倉倉儲物進進行驗收收。保管管人驗收收時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)入庫倉倉儲物與與

7、約定不不符合的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時通通知存貨貨人。保保管人驗驗收后，發(fā)現(xiàn)倉倉儲物的的品種、數(shù)量、質(zhì)量不不符合約約定的，保管人人應(yīng)當(dāng)承承擔(dān)損害害賠償責(zé)責(zé)任?！备鶕?jù)上上述規(guī)定定，W公公司倉庫庫保管員員應(yīng)對XX公司交交送儲存存的電子子產(chǎn)品的的品名、規(guī)格、數(shù)量、外包裝裝等進行行檢驗與與核查，以確定定其處于于適于保保管的良良好狀態(tài)態(tài)。如果果經(jīng)驗收收后，倉倉儲電子子產(chǎn)品在在各方面面都符合合約定的的，其后后出現(xiàn)的的各種瑕瑕疵都應(yīng)應(yīng)由W公公司承擔(dān)擔(dān)。該法法定義務(wù)務(wù)意味著著W公司司可能因因驗收過過程不當(dāng)當(dāng)而對入入庫前倉倉儲物的的瑕疵承承擔(dān)賠償償責(zé)任，從而陷陷入訴訟訟。2、給付倉倉單的義義務(wù)。合合同法第3885條規(guī)規(guī)定

8、：“存貨人人交付倉倉儲物的的，保管管人應(yīng)當(dāng)當(dāng)給付倉倉單。”第3886條規(guī)規(guī)定：“保管人人應(yīng)當(dāng)在在倉單上上簽字或或者蓋章章。倉單單包括下下列事項項：(一一)存貨貨人的名名稱或者者姓名和和住所;(二)倉儲物物的品種種、數(shù)量量、質(zhì)量量、包裝裝、件數(shù)數(shù)和標(biāo)記記;(三三)倉儲儲物的損損耗標(biāo)準準;(四四)儲存存場所;(五)儲存期期間;(六)倉倉儲費;(七)倉儲物物已經(jīng)辦辦理保險險的，其其保險金金額、期期間以及及保險人人的名稱稱;(八八)填發(fā)發(fā)人、填填發(fā)地和和填發(fā)日日期”倉倉單是倉倉儲保管管人在收收到倉儲儲物時向向存貨人人簽發(fā)的的表示已已經(jīng)收到到一定數(shù)數(shù)量的倉倉儲物，并以此此來代表表相應(yīng)的的財產(chǎn)所所有權(quán)利利

9、的法律律文書。因此WW公司應(yīng)應(yīng)在收取取X公司司倉儲物物后制作作倉單交交付X公公司，WW公司因因此而可可能產(chǎn)生生的法律律風(fēng)險有有聘用的的保管員員誤填倉倉單項目目或者填填倉單過過程中舞舞弊而引引發(fā)訴訟訟。3、妥善保保管倉儲儲物的義義務(wù)。合合同法第3994條規(guī)規(guī)定：“儲存期期間，因因保管人人保管不不善造成成倉儲物物毀損、滅失的的，保管管人應(yīng)當(dāng)當(dāng)承擔(dān)損損害賠償償責(zé)任?！盬公公司接受受的X公公司倉儲儲物為電電子產(chǎn)品品，此類類保管物物因體積積小、價價值高，失竊的的可能性性較高，而且電電子產(chǎn)品品在存儲儲過程中中防震蕩蕩、防潮潮等要求求均較高高，因此此W公司司保管過過程中稍稍有疏漏漏即可能能承擔(dān)保保管物損損害

10、賠償償責(zé)任。4、異狀通通知義務(wù)務(wù)。合合同法第3889條規(guī)規(guī)定了保保管人的的異狀通通知義務(wù)務(wù)：“保保管人對對入庫倉倉儲物發(fā)發(fā)現(xiàn)有變變質(zhì)或者者其他損損壞的，應(yīng)當(dāng)及及時通知知存貨人人或者倉倉單持有有人?！币来艘?guī)規(guī)定W公公司在對對倉儲物物驗收入入庫后，則應(yīng)盡盡善良管管理人的的義務(wù)，以足夠夠謹慎對對倉儲物物進行監(jiān)監(jiān)督檢查查。如果果在倉儲儲物儲存存過程中中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)倉儲物物有變質(zhì)質(zhì)或其他他損壞，或有發(fā)發(fā)生此種種變質(zhì)或或損壞的的危險時時，應(yīng)及及時通知知X公司司，使其其及時知知道損壞壞的發(fā)生生，從而而盡早采采取相應(yīng)應(yīng)措施，避免更更大的損損失出現(xiàn)現(xiàn)。5、返還倉倉儲物的的義務(wù)。倉儲儲合同約約定的保保管期限限屆滿，或

11、者因因其他事事由中止止合同時時，保管管人應(yīng)將將儲存的的原物返返還給存存貨人或或倉單持持有人，不得無無故扣押押倉儲物物。關(guān)于于倉儲期期間，合同法法第3391條條規(guī)定：“當(dāng)事事人對儲儲存期間間沒有約約定或者者約定不不明確的的，存貨貨人或者者倉單持持有人可可以隨時時提取倉倉儲物，保管人人也可以以隨時要要求存貨貨人或者者倉單持持有人提提取倉儲儲物，但但應(yīng)當(dāng)給給予必要要的準備備時間?！痹诜捣颠€倉儲儲物的過過程中，W公司司可能由由于保管管員錯發(fā)發(fā)、漏發(fā)發(fā)、多發(fā)發(fā)貨物或或取貨時時間協(xié)調(diào)調(diào)等原因因另雙方方產(chǎn)生糾糾紛，從從而遭受受訴訟。綜上上，W公公司雖然然因“租租賃變倉倉儲”籌籌劃而節(jié)節(jié)省了22.155萬元的的稅后收收益，但但卻同時時也因上上述方案案大大增增加了產(chǎn)產(chǎn)生法律律糾紛、引發(fā)訴訴訟的法法律風(fēng)險險。如考考慮增加加的種種種可能引引發(fā)訴訟訟的風(fēng)險險成本，W公司司的決策策者是否否會再采采納這節(jié)節(jié)省兩萬萬多元的的納稅籌籌劃方案案呢?答答案顯然然不再是是絕對肯肯定。納稅稅籌劃是是一門綜綜合性、實踐性性、動態(tài)