第四講審計(jì)過(guò)程審計(jì)重要性與風(fēng)險(xiǎn)詳解

1、第 四 講審計(jì)過(guò)程、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）業(yè)務(wù)承接： 簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)（二）計(jì)劃審計(jì)工作： 1、總體審計(jì)策略： 重要性水平 初步識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 資源配置 2. 具體審計(jì)計(jì)劃： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 其他審計(jì)程序。 一、審計(jì)基本流程 審查書(shū)面資料的方法 審計(jì)基本方法 審查財(cái)產(chǎn)物資的方法 分析性方法審計(jì)方法 重要性水平確定 審計(jì)專(zhuān)門(mén)方法 控制測(cè)試 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 審計(jì)報(bào)告編制（三）實(shí)質(zhì)性程序： 用一定程序和方法收集審計(jì)證據(jù) （四）完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告1.完成審計(jì)工作：評(píng)價(jià)重大發(fā)現(xiàn)，匯總審計(jì)差異，復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表，其他。2.出具審計(jì)報(bào)告： 審計(jì)總體目標(biāo)： （1）對(duì)財(cái)務(wù)

2、報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； （2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出 具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。 審計(jì)報(bào)告基本要素： 發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)： 所有重大方面按照編制基礎(chǔ)編制并公允反映 非無(wú)保留意見(jiàn)：導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)二、審計(jì)重要性（一）審計(jì)重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作

3、出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 （是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決定”。） 例： 假設(shè)某企業(yè)真實(shí)的總資產(chǎn)1000萬(wàn)元，總負(fù)債710萬(wàn)元，凈資產(chǎn)290萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為71%。銀行確定的貸款標(biāo)準(zhǔn)是：資產(chǎn)負(fù)債率70%。 該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)了這一標(biāo)準(zhǔn)，不能獲得銀行貸款。假設(shè)該企業(yè)為了獲得銀行貸款，將負(fù)債10萬(wàn)元調(diào)入凈資產(chǎn)(僅為說(shuō)明方便而假設(shè))，使企業(yè)總負(fù)債為700萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為300萬(wàn)元，將資產(chǎn)負(fù)債率操作為70%。 依據(jù)銀行的判斷標(biāo)準(zhǔn)，銀行可能會(huì)做出貸款的決定。這樣一來(lái)，企業(yè)10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，改變了銀行的判斷與決策。因此，這10萬(wàn)元的錯(cuò)

4、報(bào)是重要的。 假設(shè)企業(yè)總資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，總負(fù)債為701萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為299萬(wàn)元。為了獲得銀行貸款，企業(yè)將1萬(wàn)元的負(fù)債調(diào)入凈資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債率為70%。則1萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)也是重要的。（二）重要性水平的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)審計(jì)重要性具體判斷是從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來(lái)考慮的。（一）判斷合適的計(jì)算基礎(chǔ) 重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，實(shí)務(wù)中: 1.以稅前利潤(rùn)的510計(jì)算重要性水平，如果稅前利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大，應(yīng)該考慮采用調(diào)整（或標(biāo)準(zhǔn)化）后的稅前利潤(rùn)指標(biāo)；2.當(dāng)采用稅前利潤(rùn)作為計(jì)算基礎(chǔ)不恰當(dāng)時(shí)，才會(huì)考慮其他的基礎(chǔ)，如采用總資產(chǎn)的0.51、凈資產(chǎn)的0.55、收入的0.51、毛利

5、的0.55或這些指標(biāo)的加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均。3. 對(duì)于非營(yíng)利組織，采用稅前利潤(rùn)作為計(jì)算基礎(chǔ)是不恰當(dāng)?shù)模瞬捎每偸杖牖蚩傊С龅?.52。(二)從性質(zhì)方面考慮 某些錯(cuò)報(bào)從數(shù)量方面看并不重要，但在報(bào)表使用者看來(lái)可能仍很重要。如： 報(bào)表信息對(duì)決策的影響程度: 一般而言，當(dāng)報(bào)表使用者范圍較小，且其決策除依賴(lài)財(cái)務(wù)信息外還有其他的信息來(lái)源如企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的信息時(shí)，重要性水平可以高一些 (如絕大多數(shù)非上市公司 ) ；反之，如果報(bào)表使用者范圍較大，且其決策主要依賴(lài)公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，此時(shí)重要性水平較低。 (上市公司 )涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)?？赡芤鹇男泻贤x務(wù)的錯(cuò)報(bào)。影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)。不期望

6、出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。三、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義風(fēng)險(xiǎn)：不利事件發(fā)生的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其無(wú)能為力，只能對(duì)其水平進(jìn)行評(píng)估，以便確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 2、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取

7、決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；2.被審計(jì)單位的性質(zhì)；3.被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。(三)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。關(guān)注

8、可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)1.在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；2.在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；3.在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；4.持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失；5.融資能力受到限制；6.行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；7.供應(yīng)鏈發(fā)生變化；8.開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域； 9.開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；10.發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；11.擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；12.復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；13.運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；14.重大的關(guān)聯(lián)方交易；15.缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；16.關(guān)鍵人員變動(dòng)；17.內(nèi)部控制薄弱；18.信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)

9、戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；19.信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；20.安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；21.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；22.以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；23.發(fā)生重大的非常規(guī)交易；24.按照管理層特定意圖記錄的交易；25.應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；26.會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；27.事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；28.存在未決訴訟和或有負(fù)債。四、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施和程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。（一）針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)；4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。(二)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。控