淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和措施

1、 .wd. .wd. .wd.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及措施 【摘要】 內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，良好的內(nèi)部控制制度能夠有效的提高行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的使用效率，本文闡述了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，產(chǎn)生的原因，提出了增強(qiáng)內(nèi)部控制建議。 【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 原因 措施 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)展，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)真實(shí)、合法、完整，提高經(jīng)營管理水平和效益，而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。 1. 當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問

2、題有以下幾個(gè)方面： 1.1費(fèi)用支出缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占，挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。 1.2固定資產(chǎn)控制薄弱。實(shí)行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如未按規(guī)定建設(shè)起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，購置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，責(zé)任不明確等，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。 1.3財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門的工作限

3、于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)視。如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對于工程工程的概預(yù)算、工程進(jìn)度、價(jià)款支付、價(jià)款支付方式及金額發(fā)生變動(dòng)、竣工決算全然不知，往往只負(fù)責(zé)對支出登賬核算，而對支出額確定是否合理，是否按預(yù)算執(zhí)行等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。 1.4崗位設(shè)置不夠合理。由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的別離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。 1.5預(yù)算控制比較薄弱。單位預(yù)算是全方位的，但相當(dāng)多的部

4、門負(fù)責(zé)人，沒有認(rèn)識到預(yù)算的必要性和重要性，認(rèn)為預(yù)算編制可有可無，即便有預(yù)算，也不按預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算成為應(yīng)付工作的形式。預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)財(cái)政下達(dá)數(shù)，上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)展核定，大局部都還沒有細(xì)化到具體工程，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)展核定的要求。預(yù)算的方案性、科學(xué)性不強(qiáng)，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。 2. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因有以下幾個(gè)方面： 2.1內(nèi)部控制觀念淡薄。良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的 基本前提。但一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識還不到位，內(nèi)控意識不強(qiáng)，重開展、輕控制，對內(nèi)部控制知

5、識缺乏 基本了解，把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事。 2.2內(nèi)部控制制度不完善。財(cái)政部制定的?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)?主要是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差。有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)視，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。 2.3信息與溝通銜接不夠。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算后，由會(huì)計(jì)核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算和監(jiān)視業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物別離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，影響單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。 2.4管理人員

6、業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要。管理人員競爭意識差，缺乏創(chuàng)新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足實(shí)施內(nèi)部控制和監(jiān)視的要求。 2.5外部監(jiān)視對單位內(nèi)部控制健全性和有效性的監(jiān)視檢查不夠。目前作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)視力量的財(cái)政、審計(jì)部門，大多偏重于對單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)展監(jiān)視，較少對被審計(jì)單位是否建設(shè)有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)視，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。 3. 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施 3.1建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以

7、及奮斗目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，管理人員必須樹立現(xiàn)代管理觀念，設(shè)立并遵守內(nèi)部控制制度。同時(shí)設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建設(shè)授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對等，以增強(qiáng)組織的控制意識。靈活運(yùn)用方案控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法，重視控制點(diǎn)和控制措施。 3.2健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購、部門預(yù)算、會(huì)計(jì)集中

8、核算、國庫單一賬戶體系等，都要求建設(shè)一套適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的根基上，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責(zé)清晰，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對完整的內(nèi)部控制制度體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。 3.3進(jìn)一步完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制。 財(cái)政預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，貫穿于整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理，是確保內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。完善部門的預(yù)算制度，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的根基上，努力做到零基預(yù)

9、算和細(xì)化預(yù)算。最重要的是明確各項(xiàng)收支費(fèi)用的方向及用途，專項(xiàng)資金力求細(xì)化到具體工程，防止支出超預(yù)算、隨意擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。第二，在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)將部門的預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、有效的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制，并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化剛性預(yù)算意識，使財(cái)政預(yù)算單位在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預(yù)算。 3.4加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求內(nèi)控人員不僅具備專業(yè)素質(zhì)，還要具備政策、法制觀念及一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的知識和技能，真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。同時(shí)各財(cái)政部門也要加強(qiáng)對內(nèi)控人員的培訓(xùn)，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原那么，不斷提高內(nèi)控人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，以滿足內(nèi)部控制制度的要求。 3.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化政府監(jiān)視。內(nèi)部控制制度建設(shè)后能否切實(shí)實(shí)施，需外部力量予以保證。按照國際慣例是首先對自身內(nèi)部控制狀況進(jìn)展全面深入地自我評價(jià)，出具自查報(bào)告，然后由審計(jì)機(jī)關(guān)再對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況進(jìn)展審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制一個(gè)組成局部，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。行政事業(yè)單位應(yīng)建設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或指定專門人員對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)展監(jiān)視檢查，寫出檢查報(bào)告，并對各項(xiàng)業(yè)務(wù)提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議，