稅務(wù)管理XXXX年資料

1、 第56頁(yè)稅務(wù)管理本章學(xué)習(xí)要要求1.了解稅務(wù)管管理的含義與與內(nèi)容22.掌握企業(yè)業(yè)籌資稅務(wù)管管理的內(nèi)容與與方法33.掌握企業(yè)業(yè)投資稅務(wù)管管理的內(nèi)容與與方法44.掌握企業(yè)業(yè)營(yíng)運(yùn)資金稅稅務(wù)管理的內(nèi)內(nèi)容與方法5.掌握握企業(yè)收益分分配稅務(wù)管理理的內(nèi)容與方方法6.熟悉企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理的內(nèi)容與方方法 第一節(jié)概述述一、稅稅務(wù)管理的含含義與目標(biāo) 含義企業(yè)稅務(wù)管理是是企業(yè)對(duì)其涉涉稅業(yè)務(wù)和納納稅實(shí)務(wù)所實(shí)實(shí)施的研究和和分析、計(jì)劃劃和籌劃、處處理和監(jiān)控、協(xié)協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)預(yù)測(cè)和報(bào)告的的全過程管理理行為目標(biāo)規(guī)范企業(yè)納稅行行為、降低稅稅收支出、防防范納稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)二、企業(yè)業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管管理的必要性性 1. 稅務(wù)管理理貫穿于企業(yè)

2、業(yè)財(cái)務(wù)決策的的各個(gè)領(lǐng)域，成成為財(cái)務(wù)決策策不可或缺的的重要內(nèi)容現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決決策包括籌資資決策、投資資決策、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和和利潤(rùn)分配決決策等。這些些決策都直接接或間接地受受稅收因素的的影響2. 稅務(wù)管理理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管理目目標(biāo)的有效途途徑稅收支出直接影影響企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)金流量，而而現(xiàn)金流量是是企業(yè)的價(jià)值值基礎(chǔ)。只有有通過對(duì)經(jīng)營(yíng)營(yíng)、投資、理理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行行事先籌劃和和安排，做出出科學(xué)的稅收收籌劃，選擇擇最佳的納稅稅方案來降低低稅收負(fù)擔(dān)，才才符合現(xiàn)代企企業(yè)財(cái)務(wù)管理理的目標(biāo)3. 稅務(wù)管理理有助于提高高企業(yè)財(cái)務(wù)管管理水平，增增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力資金、成本和利利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理的三三要素。稅務(wù)務(wù)管理作為企企

3、業(yè)理財(cái)?shù)囊灰粋€(gè)重要領(lǐng)域域，是圍繞資資金運(yùn)動(dòng)展開開的，目的是是使企業(yè)價(jià)值值最大化。開開展稅務(wù)管理理有助于企業(yè)業(yè)提高管理水水平和經(jīng)濟(jì)效效益、規(guī)范經(jīng)經(jīng)營(yíng)行為和防防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，最終形成成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)三、稅稅務(wù)管理的原原則 1. 合法性原原則即企業(yè)開展稅務(wù)務(wù)管理必須遵遵守國(guó)家的各各項(xiàng)法律、法法規(guī)及規(guī)章制制度等2. 服從企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管理總總體目標(biāo)原則則稅務(wù)管理必須充充分考慮現(xiàn)實(shí)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境境和企業(yè)的發(fā)發(fā)展目標(biāo)及發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)務(wù)模型對(duì)各種種納稅事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行選擇和組組合，有效配配置企業(yè)的資資金和資源，獲獲取稅負(fù)與財(cái)財(cái)務(wù)收益的最最優(yōu)化配置，最最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)價(jià)值最大化化目標(biāo)3. 成本效益益原則稅務(wù)管理

4、的根本本目的是取得得效益。因此此，企業(yè)進(jìn)行行稅務(wù)管理時(shí)時(shí)要著眼于整整體稅負(fù)的減減輕，針對(duì)各各稅種和企業(yè)業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況況綜合考慮，力力爭(zhēng)使通過稅稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收益增加加超過稅務(wù)管管理的成本，有有利可圖4. 事先籌劃劃原則企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管管理時(shí)，要對(duì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)、投資、理理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行行事先籌劃和和安排，盡可可能地減少應(yīng)應(yīng)稅行為的發(fā)發(fā)生，降低企企業(yè)的稅收負(fù)負(fù)擔(dān)，從而實(shí)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃劃的目的四、稅稅務(wù)管理的內(nèi)內(nèi)容企業(yè)業(yè)稅務(wù)管理的的內(nèi)容主要有有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉涉稅活動(dòng)管理理；二是企業(yè)業(yè)納稅實(shí)務(wù)管管理。從企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)與稅務(wù)的的聯(lián)系來看，其其內(nèi)容大致可可作如下劃分分： 具體分類具體內(nèi)容1.稅務(wù)信息

5、管管理包括企業(yè)外部和和內(nèi)部的稅務(wù)務(wù)信息收集、整整理、傳輸、保保管，以及分分析、研究、教教育與培訓(xùn)等等2.稅務(wù)計(jì)劃管管理包括企業(yè)稅收籌籌劃、企業(yè)重重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)、重大項(xiàng)目目的稅負(fù)測(cè)算算、企業(yè)納稅稅方案的選擇擇和優(yōu)化、企企業(yè)年度納稅稅計(jì)劃的制定定、企業(yè)稅負(fù)負(fù)成本的分析析與控制等3.涉稅業(yè)務(wù)的的稅務(wù)管理包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅稅務(wù)管理、企企業(yè)投資稅務(wù)務(wù)管理、企業(yè)業(yè)營(yíng)銷稅務(wù)管管理、企業(yè)籌籌資稅務(wù)管理理、企業(yè)技術(shù)術(shù)開發(fā)稅務(wù)管管理、商務(wù)合合同稅務(wù)管理理、企業(yè)稅務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)管理、企企業(yè)薪酬福利利稅務(wù)管理等等4.納稅實(shí)務(wù)管管理包括企業(yè)稅務(wù)登登記、納稅申申報(bào)、稅款繳繳納、發(fā)票管管理、稅收減減免申報(bào)、出出口退稅、稅稅收抵免、延

6、延期納稅申報(bào)報(bào)等5.稅務(wù)行政管管理包括企業(yè)稅務(wù)證證照保管、稅稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)對(duì)、稅務(wù)行政政復(fù)議申請(qǐng)與與跟蹤、稅務(wù)務(wù)行政訴訟、稅稅務(wù)行政賠償償申請(qǐng)和辦理理、稅務(wù)司法法訴訟、稅務(wù)務(wù)公關(guān)、稅務(wù)務(wù)咨詢等【例多選選題】下列關(guān)關(guān)于稅務(wù)管理理的說法，正正確的是（）。AA.稅務(wù)管理理貫穿于企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)決策的的各個(gè)領(lǐng)域B.稅務(wù)務(wù)管理的目標(biāo)標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)價(jià)值最大化化目標(biāo)CC. 稅務(wù)管管理的目標(biāo)是是規(guī)范企業(yè)納納稅行為、降降低稅收支出出，防范納稅稅風(fēng)險(xiǎn)DD.稅務(wù)管理理有助于提高高企業(yè)財(cái)務(wù)管管理水平，增增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力正確答案案ACD答案解解析稅務(wù)管管理是實(shí)現(xiàn)企企業(yè)財(cái)務(wù)管理理目標(biāo)的有效效途徑。 第二節(jié)企業(yè)籌籌資稅務(wù)管理理一、

7、債債務(wù)籌資稅務(wù)務(wù)管理（一一）概述 具體分類相關(guān)說明銀行借款的稅務(wù)務(wù)管理以不同還本付息息方式下的應(yīng)應(yīng)納所得稅總總額為主要選選擇標(biāo)準(zhǔn)，同同時(shí)將現(xiàn)金流流出的時(shí)間和和數(shù)額作為輔輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)行債券的稅務(wù)務(wù)管理企業(yè)債券的付息息方式有到期期還本付息和和分期付息兩兩種方式。當(dāng)當(dāng)企業(yè)選擇到到期還本付息息時(shí)，在債券券有效期內(nèi)享享受債券利息息稅前扣除收收益，同時(shí)不不需要實(shí)際付付息，因此，企企業(yè)可以優(yōu)先先考慮選擇該該方式企業(yè)間拆借資金金的稅務(wù)管理理企業(yè)間拆借資金金在利息計(jì)算算及資金回收收方面與銀行行貸款相比有有較大彈性和和回旋余地，此此種方式對(duì)于于設(shè)有財(cái)務(wù)公公司或財(cái)務(wù)中中心（結(jié)算中中心）的集團(tuán)團(tuán)企業(yè)來說，稅稅收利

8、益尤為為明顯。借款費(fèi)用的稅務(wù)務(wù)管理企業(yè)發(fā)生的借款款費(fèi)用多數(shù)可可以直接稅前前扣除，但有有些借款費(fèi)用用則需要計(jì)入入資產(chǎn)成本，分分期扣除租賃的稅務(wù)管理理對(duì)于承租人來說說，經(jīng)營(yíng)租賃賃的租金可以以在稅前扣除除，減少稅基基從而減少應(yīng)應(yīng)納稅額；融融資租賃資產(chǎn)產(chǎn)可以計(jì)提折折舊，計(jì)入成成本費(fèi)用，降降低稅負(fù)【例判斷斷題】在銀行行借款的稅務(wù)務(wù)管理中，以以不同還本付付息方式下的的應(yīng)納所得稅稅總額為選擇擇標(biāo)準(zhǔn)，不需需要考慮其他他因素。（）正確答案案答案解析在銀行借款款的稅務(wù)管理理中，以不同同還本付息方方式下的應(yīng)納納所得稅總額額為主要選擇擇標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)時(shí)將現(xiàn)金流出出的時(shí)間和數(shù)數(shù)額作為輔助助判斷標(biāo)準(zhǔn)。 【例判斷斷題】企業(yè)債債

9、券的付息方方式有到期還還本付息和分分期付息兩種種方式。在債債務(wù)本金一定定的情況下，產(chǎn)產(chǎn)生的利息是是相同的，因因此，兩種方方式的稅務(wù)效效果也是相同同的。（）正確答案案答案解析采用到期還還本付息方式式，可以延遲遲納稅。 （二）債務(wù)務(wù)籌資稅收籌籌劃【例例計(jì)算題】利利用負(fù)債的稅稅收籌劃某企業(yè)投資資總額20000萬元，當(dāng)當(dāng)年息稅前利利潤(rùn)300萬萬元，企業(yè)所所得稅稅率為為25%。假假設(shè)投資總額額由以下兩種種方式獲得：1、投資總總額全部由投投資者投入；2、投資總總額由投資者者投入12000萬元，銀銀行借款投入入800萬元元，借款年利利率10%。站站在稅務(wù)角度度，哪種方式式實(shí)現(xiàn)收益更更高?正確答案案分析如下下

10、：【方方案1】若投投資全部為權(quán)權(quán)益資本，不不存在納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)。則當(dāng)年應(yīng)稅稅所得額為3300萬元，應(yīng)應(yīng)交所得稅3300255%=75萬萬元?jiǎng)t權(quán)權(quán)益資本收益益率（稅前）=30022000=115%權(quán)權(quán)益資本收益益率（稅后）=300（11-25%）2000=11.255%【方方案2】若企企業(yè)投資總額額仍為20000萬元，其其中權(quán)益資本本1200萬萬元，另外8800萬元為為負(fù)債融資，借借款年利率110%，因此此增加利息支支出80萬元元。則當(dāng)當(dāng)年應(yīng)稅所得得額為2200萬元，應(yīng)交交所得稅222025%=55萬元元?jiǎng)t權(quán)益益資本收益率率（稅前）=22011200=118.33%權(quán)益資資本收益率（稅稅后）=22

11、20（1-25%）1200=13.755%【提提示】通過以以上分析可以以看出，企業(yè)業(yè)由于利用了了債務(wù)融資，資資本收益率反反而提高，并并且，債務(wù)比比重越大，權(quán)權(quán)益資本收益益率越高。但是，企企業(yè)在使用債債務(wù)融資時(shí)還還應(yīng)該考慮財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受受能力。如果企業(yè)債債務(wù)過重，會(huì)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資資本結(jié)構(gòu)不合合理，加大財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因因此，債務(wù)籌籌資的稅收籌籌劃需要納入入資本結(jié)構(gòu)范范疇進(jìn)行統(tǒng)一一考慮。 【例計(jì)算算題】借款計(jì)息方方式的稅收籌籌劃某企企業(yè)現(xiàn)有一項(xiàng)項(xiàng)目需投資11000萬元元，項(xiàng)目壽命命期為5年，預(yù)預(yù)期第一年可可獲得息稅前前利潤(rùn)1800萬元，以后后每年增加660萬元，企企業(yè)所得稅稅稅率為25%。項(xiàng)目所需需資金

12、通過銀銀行取得，借借款年利率110%。目前前有四種計(jì)息息方式可以選選擇，請(qǐng)問站站在稅務(wù)角度度哪種方式更更適合? 方案1：復(fù)利計(jì)息，到到期一次還本本付息；方案2：復(fù)復(fù)利年金法，每每年等額償還還本金和利息息263.88萬元；【提示】每每年還本付息息額=10000/（P/A，10%，5）=11000/33.79088=263.8）方方案3：每年年等額還本2200萬元，并并且每年支付付剩余借款的的利息；方案4：每每年付息，到到期還本。分析如下：【方案案1】復(fù)利計(jì)計(jì)息，到期一一次還本付息息具體情況如如下表。表7-1 復(fù)利計(jì)息，到到期一次還本本付息具體情情況如下表 （單位：萬萬元）年數(shù)年初所欠金額額當(dāng)年利

13、息=10%當(dāng)年所還金額額當(dāng)年所欠金額額=+-當(dāng)年投資收益益當(dāng)年稅前利潤(rùn)潤(rùn)=-當(dāng)年應(yīng)交所得得稅=225%11000100O11001808020211001100121024013032.531210121O133130017944.7541331133.1O1464.100360226.956.7351464.1146.411610.511O420273.5968.4合計(jì)-610.51889.49222.37【提示】企企業(yè)所得稅“稅稅前扣除項(xiàng)目目的原則”權(quán)責(zé)發(fā)生生制。是指企企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在在發(fā)生的所屬屬期間扣除，而而不是在實(shí)際際支付時(shí)確認(rèn)認(rèn)扣除。【方案2】復(fù)復(fù)利年金法如如下表。表7-2 復(fù)利年金法

14、法具體情況如如下表 （單單位：萬元）年數(shù)年初所欠金額額當(dāng)年利息=10%當(dāng)年所還金額額當(dāng)年所欠金額額=+-當(dāng)年投資收益益當(dāng)年稅前利潤(rùn)潤(rùn)=-當(dāng)年應(yīng)交所得得稅=225%11000100263.8836.218080202836.283.62263.8656.02240156.3839.O13656.O265.60263.8457.82300234.458.604457.8245.78263.8239.8360314.2278.565239.823.98263.780420396.O299.O1合計(jì)-318.981181.022295.26【方案3】每每年等額還本本200萬元元，并且每年年支付剩余借借

15、款的利息。表7-3 每年等額還本且每年支付剩余借款利息的具體情況如下表 （單位：萬元）年數(shù)年初所欠金額額當(dāng)年利息=10%當(dāng)年所還金額額當(dāng)年所欠金額額=+-當(dāng)年投資收益益當(dāng)年稅前利潤(rùn)潤(rùn)=-當(dāng)年應(yīng)交所得得稅=225%110001003008001808020280080280600240160403600602604003002406044004024020036032080520020220O420400100合計(jì)-3001200300【方案4】每每年付息，到到期還本。表7-44 每年付息息，到期還本本的具體情況況如下表 （單單位：萬元）年數(shù)年初所欠金額額當(dāng)年利息=10%當(dāng)年所還金額額當(dāng)年所欠金

16、額額=+-當(dāng)年投資收益益當(dāng)年稅前利潤(rùn)潤(rùn)=-當(dāng)年應(yīng)交所得得稅=225%1100010010010001808020210001001001000240140353100010010010003002005041000100100100036026065510001001100042032080合計(jì)-5001000250由以上計(jì)算算可知，從節(jié)節(jié)稅減負(fù)角度度看，方案11稅負(fù)最輕，其其次是方案44，然后是方方案2、方案案3?！咎崾尽?.本題分析為考慮資金時(shí)間價(jià)值因素。2.在不考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的基礎(chǔ)上分析，哪一個(gè)方案的利息越多，利息抵稅就越多，【方案1】利息本金利息、利息的利息【方案2】提前還本，利

17、息較少【方案3】提前還本，利息較少。（比方案2少）【方案4】利息本金利息，不存在利息的利息。【總結(jié)】負(fù)債籌資。利息越多，節(jié)稅越多。二、權(quán)益籌資的稅務(wù)管理（一）概述具體分類相關(guān)說明發(fā)行股票的稅務(wù)務(wù)管理發(fā)行股票所支付付的股息只能能從企業(yè)稅后后利潤(rùn)中支付付，同時(shí)還需需要考慮股票票發(fā)行過程中中存在的評(píng)估估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公公證費(fèi)等稅務(wù)務(wù)問題留存收益籌資的的稅務(wù)管理在公司制企業(yè)下下，留存收益益籌資，可以以避免收益向向外分配時(shí)存存在的雙重納納稅問題吸收直接投資的的稅務(wù)管理其支付的紅利不不能在稅前扣扣除，不能獲獲得稅收減免免的優(yōu)勢(shì)（二）權(quán)益益籌資的稅收收籌劃 【例計(jì)算算題】資本結(jié)結(jié)構(gòu)的稅收籌籌劃 某某

18、股份制企業(yè)業(yè)共有普通股股400萬股股，每股100元，沒有負(fù)負(fù)債。由于產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)行情情看好，準(zhǔn)備備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模，假設(shè)企企業(yè)下一年度度的資金預(yù)期期盈利14000萬元（息息稅前利潤(rùn)），企企業(yè)所得稅稅稅率為25%。該公司董董事會(huì)經(jīng)過研研究，商定了了以下兩個(gè)籌籌資方案。 方案11：發(fā)行股票票600萬股股（每股100元），共66000萬元元。方案案2：發(fā)行股股票300萬萬股（每股110元），發(fā)發(fā)行債券30000萬元（債債券利率為88%）。正確答案案分析如下下： 【方方案1】發(fā)行行股票6000萬股。 應(yīng)納企業(yè)業(yè)所得稅=11400225%=3550萬元； 稅后利利潤(rùn)=14000-3500=10500萬元；每

19、股凈利=1050萬萬元10000萬股=11.O5元股?！痉椒桨?】發(fā)行行股票3000萬股，發(fā)行行債券30000萬元。利息支出出=300008%=2240萬元；應(yīng)納企企業(yè)所得稅=（14000-240）25%=2290萬元；稅后利利潤(rùn)=14000-2400-290=870萬元元；每股股凈利=8770萬元7700萬股=1.24元元股。【提示】本本題方案二每每股凈利高的的原因也是由由于債務(wù)利息息抵稅。并且且籌資總額中中，債務(wù)所占占比重越大，計(jì)計(jì)算出來的每每股凈利會(huì)越越高。但由于于債務(wù)比重大大的情況下，財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較較高，因此，在在進(jìn)行決策時(shí)時(shí)，也需要考考慮資本結(jié)構(gòu)構(gòu)合理性的問問題。 第三節(jié)企業(yè)投投資稅

20、務(wù)管理理一一、研發(fā)的稅稅務(wù)管理（一）概述述【研發(fā)發(fā)支出的會(huì)計(jì)計(jì)處理】【研研發(fā)支出的稅稅務(wù)處理】我國(guó)企業(yè)業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，開發(fā)新新技術(shù)、新產(chǎn)產(chǎn)品、新工藝藝發(fā)生的研究究開發(fā)費(fèi)用，可可以在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時(shí)加計(jì)扣除除，具體辦法法是：11.未形成無無形資產(chǎn)的計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，在按照規(guī)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除除的基礎(chǔ)上，再再按照研究開開發(fā)費(fèi)用的550%加計(jì)扣扣除；22.形成無形形資產(chǎn)的，按按照無形資產(chǎn)產(chǎn)成本的1550%攤銷；3.對(duì)對(duì)于企業(yè)由于于技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)加計(jì)扣除部部分形成企業(yè)業(yè)年度虧損部部分作為以后后年度的納稅稅調(diào)減項(xiàng)目處處理。（二二）研發(fā)稅收收籌劃【例例計(jì)算題】某某企業(yè)按規(guī)定定可享受技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)計(jì)扣除的

21、優(yōu)惠惠政策。20008年，企企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品品的市場(chǎng)需求求，擬開發(fā)出出一系列新產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品開開發(fā)計(jì)劃兩年年，科研部門門提出技術(shù)開開發(fā)費(fèi)預(yù)算需需660萬元元，據(jù)預(yù)測(cè)，在在不考慮技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)的前前提下，企業(yè)業(yè)第一年可實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬元，企企業(yè)第二年可可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)9900萬元。假假定企業(yè)所得得稅稅率為225%且無其其他納稅調(diào)整整事項(xiàng)，預(yù)算算安排不影響響企業(yè)正常的的生產(chǎn)進(jìn)度。方案1：第一年預(yù)算300萬元，第二年預(yù)算為360萬元。方案2：第一年預(yù)算為180萬元，第二年預(yù)算為480萬元。正確答案案分析如下下：【方方案1】第一一年發(fā)生的技技術(shù)開發(fā)費(fèi)3300萬元，加加上可加計(jì)扣扣除50%即即150萬元元，則可稅

22、前前扣除額4550萬元。 應(yīng)納稅稅所得額=3300-（3300+1550）=-11500 所以該該年度不交企企業(yè)所得稅，虧虧損留至下一一年度彌補(bǔ)。 第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)360萬元，加上可加計(jì)扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。應(yīng)納稅所得額=900-（360+180）-150=210萬元應(yīng)交所得稅=21025%=52.5萬元【方案2】第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)180萬元，加上可加計(jì)扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。應(yīng)納稅所得額=300-（180+90）=30萬元應(yīng)交所得稅=3025%=7.5萬元第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)480萬元，加上可加計(jì)扣除的50%即240萬元，

23、即可稅前扣除額720萬元。應(yīng)納稅所得額=900-（480+240）=180萬元應(yīng)交所得稅=18025%=45萬元由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時(shí)間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同?！咎崾尽?jī)蓚€(gè)方案在兩年內(nèi)的應(yīng)交所得稅之和是相等的，均為52.5萬元，但納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間不同，考慮時(shí)間價(jià)值因素后，應(yīng)當(dāng)是第一個(gè)方案為優(yōu)。 【延伸思考考】從納稅角角度看，第一一個(gè)方案為優(yōu)優(yōu)，因?yàn)榕c第第二個(gè)方案相相比，存在延延遲納稅問題題。但如果從從財(cái)務(wù)管理的的角度看，這這還不一定。因因?yàn)椋谝粋€(gè)個(gè)方案第一年年投資較多，或或者兩年投資資的現(xiàn)值較大大。二、直接接投資的稅務(wù)務(wù)管理

24、（一一）概述 具體分類相關(guān)說明投資方向（行業(yè)業(yè)）的稅務(wù)管管理為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)，國(guó)家往往往通過稅收收政策影響企企業(yè)投資方向向（行業(yè)）的的選擇國(guó)家限限制或不鼓勵(lì)勵(lì)的行業(yè)，往往往賦予較高高稅負(fù)水平的的稅收政策；而符合國(guó)家家產(chǎn)業(yè)政策和和宏觀調(diào)控目目的的產(chǎn)業(yè)，則則往往提供較較低稅負(fù)水平平的稅收政策策。如稅法規(guī)規(guī)定，對(duì)于國(guó)國(guó)家重點(diǎn)扶持持的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，按115%的稅率率征收企業(yè)所所得稅投資地點(diǎn)的稅務(wù)務(wù)處理投資者進(jìn)行投資資決策時(shí)，需需要對(duì)投資地地點(diǎn)的稅收待待遇進(jìn)行考慮慮，充分利用用優(yōu)惠政策投資方式的稅務(wù)務(wù)處理企業(yè)可以采取貨貨幣、實(shí)物、知知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土土地使用權(quán)等等投資方式。根根據(jù)稅法對(duì)不不同投資方式式的規(guī)

25、定，合合理選擇投資資方式，可以以達(dá)到減輕稅稅收負(fù)擔(dān)的目目的。例如，被被投資企業(yè)需需要投資企業(yè)業(yè)的一處房產(chǎn)產(chǎn)，如投資企企業(yè)全部采取取貨幣資金出出資，然后由由被投資企業(yè)業(yè)向投資企業(yè)業(yè)購(gòu)入此房產(chǎn)產(chǎn)，則投資企企業(yè)需繳納土土地增值稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅 、城城建稅、教育育費(fèi)附加等。但如如果投資企業(yè)業(yè)以該房屋直直接投資入股股，參與利潤(rùn)潤(rùn)分配，承擔(dān)擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按按國(guó)家相關(guān)稅稅收政策規(guī)定定，則可免予予負(fù)擔(dān)上述稅稅收企業(yè)組織形式的的稅務(wù)處理分支機(jī)構(gòu)是否具具有法人資格格決定了企業(yè)業(yè)所得稅的繳繳納方式。如如果具有法人人資格，則獨(dú)獨(dú)立申報(bào)企業(yè)業(yè)所得稅，如如果不具有法法人資格，則則需由總機(jī)構(gòu)構(gòu)匯總計(jì)算并并繳納企業(yè)所所得稅。根據(jù)據(jù)

26、企業(yè)分支機(jī)機(jī)構(gòu)可能存在在的盈虧不均均、稅率差別別等因素來決決定分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的設(shè)立，將將合理、合法法地降低稅收收成本【提示】土土地增值稅是對(duì)有償償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土土地使用權(quán)及及地上建筑物物和其他附著著物產(chǎn)權(quán)，取取得增值收入入的單位和個(gè)個(gè)人征收的一一種稅。稅率率實(shí)行四級(jí)超超率累進(jìn)稅率率（30%-60%）。以以房地產(chǎn)進(jìn)行行投資、聯(lián)營(yíng)營(yíng)的，暫免征征土地增值稅稅。營(yíng)業(yè)業(yè)稅是以以在我國(guó)境內(nèi)內(nèi)提供應(yīng)稅勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)或銷銷售不動(dòng)產(chǎn)所所取得的營(yíng)業(yè)業(yè)額為課稅對(duì)對(duì)象而征收的的一種商品勞勞務(wù)稅。印花稅是以經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交交往中，書立立、領(lǐng)受應(yīng)稅稅憑證的行為為為課稅對(duì)象象征收的一種種稅。應(yīng)稅憑憑證包括：各各類經(jīng)濟(jì)合同

27、同、營(yíng)業(yè)賬薄薄、權(quán)利許可可證照等。（二）直直接投資稅收收籌劃【例例計(jì)算題】投投資方式的稅稅收籌劃某企業(yè)（非非房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備備將一處房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另另一家企業(yè)乙乙，房地產(chǎn)公公允市價(jià)為55000萬元元，城建稅及及教育費(fèi)附加加分別為7%和3%。企企業(yè)面臨兩種種選擇：一種種是直接將房房地產(chǎn)按照55000萬元元的價(jià)格銷售售給乙企業(yè)；另一種是將將房地產(chǎn)作價(jià)價(jià)5000萬萬元投入乙企企業(yè)，然后將將持有的股權(quán)權(quán)以50000萬元轉(zhuǎn)讓給給乙企業(yè)的母母公司，站在在節(jié)稅減負(fù)角角度，哪種方方式更適合（不不考慮土地增增值稅）?分析如下：【方案案1】企業(yè)直直接銷售房地地產(chǎn)。應(yīng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城城建稅及教育育費(fèi)附加=550

28、0055%（1+7%+3%）=2755萬元應(yīng)應(yīng)交印花稅=50000.05%=2.5萬萬元合計(jì)計(jì)應(yīng)交稅金=275+22.5=元【涉稅稅情況總結(jié)】【方案2】企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤(rùn)，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定無需交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)：房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅=50000.05%=2.5萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅=50000.05%=2.5萬元合計(jì)應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬元所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合。【涉稅情況總結(jié)】【例計(jì)算題】投資設(shè)立

29、形式（分公司與子公司）的稅收籌劃某企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：2008年A地代表處將盈利100萬元，而B地代表處由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2008年將暫時(shí)虧損50萬元，同年總部將盈利150萬元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利? 假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。正確答案案 分析如如下：（11）假設(shè)兩分分支機(jī)構(gòu)都采采取分公司形形式設(shè)立銷售售代表處，則則均不具備獨(dú)獨(dú)立納稅人條條件，年企業(yè)業(yè)所得額需要要匯總到企業(yè)業(yè)總部集中納納稅。則則2008年年公司應(yīng)繳所所得稅為（1100-500+150）25%

30、=50萬元（2）假假設(shè)A分支機(jī)機(jī)構(gòu)采取分公公司形式設(shè)立立，B分支機(jī)機(jī)構(gòu)采取子公公司形式設(shè)立立。則企企業(yè)總部應(yīng)繳繳所得稅為（100+150）25%=62.5萬萬元B分分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年年虧損所以不不需要繳納所所得稅，其虧虧損額需留至至下一年度稅稅前彌補(bǔ)。（3）假假設(shè)A分支機(jī)機(jī)構(gòu)采取子公公司形式設(shè)立立，B分支機(jī)機(jī)構(gòu)采取分公公司形式設(shè)立立。則企企業(yè)總部應(yīng)繳繳所得稅為（-50+150）25%=25萬元A分支機(jī)機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳繳所得稅為1100255%=25萬萬元（44）假設(shè)兩分分支機(jī)構(gòu)都采采取子公司形形式設(shè)立銷售售代表處，則則均為獨(dú)立法法人，具備獨(dú)獨(dú)立納稅條件件從而實(shí)行單單獨(dú)納稅。則企業(yè)總總部應(yīng)繳所得得稅為15

31、0025%=37.5萬萬元A分分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年年應(yīng)繳所得稅稅為10025%=225萬元B分支機(jī)構(gòu)構(gòu)當(dāng)年虧損所所以不需要繳繳納所得稅，其其虧損額需留留至下一年度度稅前彌補(bǔ)。通過上述分析比較，B分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司形式對(duì)企業(yè)更有利。 三、間間接投資的稅稅務(wù)管理間接投資又又稱證券投資資，是企業(yè)用用資金購(gòu)買股股票、債券等等金融資產(chǎn)而而不直接參與與其它企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理理的一種投資資活動(dòng)。相比比直接投資，間間接投資考慮慮的稅收因素素較少，但也也有稅收籌劃劃的空間。如企業(yè)所所得稅法規(guī)定定，國(guó)債利息息收益免交企企業(yè)所得稅，而而購(gòu)買企業(yè)債債券取得的收收益需要繳納納企業(yè)所得稅稅，連續(xù)持有有居民企業(yè)公公開發(fā)行并上上市

32、流通的股股票不足122個(gè)月取得的的投資收益也也應(yīng)繳納企業(yè)業(yè)所得稅等?！纠?jì)算題】間接投資產(chǎn)品的稅收籌劃某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國(guó)債投資，已知國(guó)債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，已知金融債券年利率為5%，企業(yè)所得稅稅率25%。請(qǐng)問從稅務(wù)角度看哪種方式更合適?正確答案分分析如下：【方案11】若企業(yè)投投資國(guó)債。 投資收收益=100004%=40萬元根據(jù)稅法法規(guī)定國(guó)債的的利息收入免免交所得稅，所所以稅后收益益=40萬元元【方案案2】若企業(yè)業(yè)投資金融債債券。投投資收益=1100055%=50萬萬元稅后后收益=500（1-225%）=337.5

33、萬元元所以站站在稅務(wù)角度度，選擇國(guó)債債投資對(duì)于企企業(yè)更有利。 第四節(jié)企業(yè)營(yíng)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理理一、采采購(gòu)的稅務(wù)管管理（一一）概述 具體分類相關(guān)說明購(gòu)貨對(duì)象的稅務(wù)務(wù)管理照會(huì)計(jì)核算和經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同同，增值稅納納稅人分為一一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人兩類，分分別采取不同同的增值稅計(jì)計(jì)稅方法。從從小規(guī)模納稅稅人處購(gòu)貨，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能能抵扣（由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)代開開的除外）；從一般納稅稅人處購(gòu)貨，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額能抵抵扣購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)務(wù)管理購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的的運(yùn)費(fèi)不能抵抵扣增值稅額額，而購(gòu)進(jìn)原原材料的運(yùn)費(fèi)費(fèi)可以抵扣增增值稅額（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用金額額扣除率77%）代購(gòu)方式的稅務(wù)務(wù)管理委托代購(gòu)業(yè)務(wù)可可分為受托方方只收取手續(xù)

34、續(xù)費(fèi)和受托方方按正常購(gòu)銷銷價(jià)格結(jié)算兩兩種形式。雖雖然兩種代購(gòu)購(gòu)形式都不影影響企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)財(cái)務(wù)核算和稅稅收管理卻不不相同結(jié)算方式的稅務(wù)務(wù)管理結(jié)算方式有賒購(gòu)購(gòu)、現(xiàn)金、預(yù)預(yù)付等方式。當(dāng)當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金金或預(yù)付采購(gòu)購(gòu)沒有價(jià)格差差異時(shí)，則對(duì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)不不產(chǎn)生影響。當(dāng)當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高高于現(xiàn)金采購(gòu)購(gòu)價(jià)格時(shí)，在在獲得推遲付付款好處的同同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致納稅增加加，此時(shí)企業(yè)業(yè)需要進(jìn)行稅稅收籌劃以權(quán)權(quán)衡利弊采購(gòu)時(shí)間的稅務(wù)務(wù)管理由于增值稅采用用購(gòu)進(jìn)扣稅法法，因此當(dāng)預(yù)預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額額大于進(jìn)項(xiàng)稅稅額時(shí)，適當(dāng)當(dāng)提前購(gòu)貨可可以推遲納稅稅。但商業(yè)企企業(yè)以貨款的的支付為抵扣扣稅收的前提提，因此應(yīng)綜綜合權(quán)衡由于于推遲納稅所所獲得的時(shí)

35、間間價(jià)值與提前前購(gòu)貨付款所所失去的時(shí)間間價(jià)值增值稅專用發(fā)票票管理在采購(gòu)商品、接接受服務(wù)以及及從事其他經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)向銷售方方索取符合規(guī)規(guī)定的增值稅稅專用發(fā)票，不不符合規(guī)定的的發(fā)票，不得得作為抵扣憑憑證。同時(shí)需需要注意增值值稅一般納稅稅人申報(bào)抵扣扣的時(shí)間，必必須自專用發(fā)發(fā)票開具之日日起90日內(nèi)內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)證，否則則不予抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額【小知識(shí)】根根據(jù)增值稅暫暫行條例規(guī)定定，小規(guī)模納納稅人不得領(lǐng)領(lǐng)購(gòu)、使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票。此項(xiàng)規(guī)規(guī)定的目的是是為了加強(qiáng)發(fā)發(fā)票管理，堵堵塞偷稅漏洞洞。但是由于于一般納稅人人向小規(guī)模納納稅人購(gòu)進(jìn)貨貨物不能取得得增值稅專用用發(fā)票，無法法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，因

36、此對(duì)對(duì)小規(guī)模納稅稅人的銷售產(chǎn)產(chǎn)生了一定影影響。為了既既有利于加強(qiáng)強(qiáng)發(fā)票管理，又又不影響小規(guī)規(guī)模納稅人銷銷售，國(guó)家稅稅務(wù)總局決定定，符合要求求的小規(guī)模納納稅人，由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)代開開專用發(fā)票。（二二）采購(gòu)過程程稅收籌劃舉舉例【例例計(jì)算題】購(gòu)購(gòu)貨對(duì)象的稅稅收籌劃某服裝生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)為增值值稅一般納稅稅人，適用增增值稅稅率117%，預(yù)計(jì)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)含稅銷售收收入500萬萬元，同時(shí)需需要外購(gòu)棉布布200噸。現(xiàn)現(xiàn)有甲、乙兩兩個(gè)企業(yè)提供供貨源，其中中甲為生產(chǎn)棉棉布的一般納納稅人，能夠夠開據(jù)增值稅稅專用發(fā)票，適適用稅率177%，乙為生生產(chǎn)棉布的小小規(guī)模納稅人人（20099年起小規(guī)模模納稅人增值值率3%），能能夠委

37、托主管管稅局代開增增值稅征收率率為3%的專專用發(fā)票，甲甲、乙兩個(gè)企企業(yè)提供的棉棉布質(zhì)量相同同，但是含稅稅價(jià)格卻不同同，分別為每每噸2萬元、11.5萬元，作作為財(cái)務(wù)人員員，為降低增增值稅納稅額額應(yīng)當(dāng)如何選選擇?分析如下：從甲企企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增值值稅額=5000（1+17%）17%-22002（1+177%）177%=114.53萬萬元從乙乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：應(yīng)納增增值稅額=5500（11+17%）17%-22001.5（1+3%）33%=663.91萬萬元從上上例可以看出出，由于采購(gòu)購(gòu)對(duì)象不同造造成企業(yè)應(yīng)納納增值稅稅額額差異較大?！纠?jì)算題】購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃某企業(yè)（一般納稅人）采購(gòu)貨物時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方

38、式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格為100萬元，運(yùn)費(fèi)9萬元，若由銷貨方運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)110萬元（可開具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇?正確答案案 分析如如下：若若由銷貨方運(yùn)運(yùn)輸，企業(yè)可可以抵扣的增增值稅為：11017%=118.7萬元元。若由由運(yùn)輸公司運(yùn)運(yùn)輸，企業(yè)可可以抵扣的增增值稅為：10017%+997%=117.63萬萬元上例例可見，企業(yè)業(yè)由銷貨方運(yùn)運(yùn)輸相應(yīng)抵扣扣的增值稅較較多。 二、生產(chǎn)的的稅務(wù)管理（一）概概述 具體分類相關(guān)說明存貨的稅務(wù)管理理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，存存貨計(jì)價(jià)可以以采用先進(jìn)先先出法

39、、加權(quán)權(quán)平均法、個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法等等計(jì)價(jià)方法。不不同的計(jì)價(jià)方方法為稅收籌籌劃提供了可可操作空間。固定資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)管理企業(yè)可以采用直直線折舊法或或加速折舊法法進(jìn)行固定資資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量量，不同的折折舊方法影響響當(dāng)期費(fèi)用和和產(chǎn)品成本。如果采用直線法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤(rùn)較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用人工工資的稅務(wù)務(wù)管理企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生的合合理工資薪金金支出，在企企業(yè)所得稅稅稅前扣除時(shí)，不不再受計(jì)稅工工資或工效掛掛鉤扣除限額額的限制，可可以全額據(jù)實(shí)實(shí)扣除。因此此，企業(yè)在安安排工資、薪薪金支出的同同時(shí)，應(yīng)當(dāng)

40、充充分考慮工資資、薪金支出出對(duì)企業(yè)所得得稅和個(gè)人所所得稅的影響響費(fèi)用的稅務(wù)管理理不同的費(fèi)用分?jǐn)倲偡椒〞?huì)擴(kuò)大大或縮小產(chǎn)品品成本，從而而影響企業(yè)利利潤(rùn)水平和稅稅收，企業(yè)可可以通過選擇擇有利的分?jǐn)倲偡椒▉磉M(jìn)行行稅收籌劃（二）生產(chǎn)產(chǎn)過程稅收籌籌劃舉例【例計(jì)算算題】存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法的稅稅收籌劃某企業(yè)20008年先后后進(jìn)貨兩批，數(shù)數(shù)量相同，進(jìn)進(jìn)價(jià)分別為4400萬元和和600萬元元。20099年和20110年各出售售一半，售價(jià)價(jià)均為10000萬元。所所得稅稅率為為25%，假假設(shè)不存在納納稅調(diào)整項(xiàng)。試試比較采用加加權(quán)平均法和和先進(jìn)先出法法兩種不同計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)企企業(yè)所得稅和和凈利潤(rùn)的影影響。正確答案案分析如下下：

41、在加加權(quán)平均法和和先進(jìn)先出法法下，銷售成成本、企業(yè)所所得稅和凈利利潤(rùn)的計(jì)算如如下表：表7-5 不同計(jì)價(jià)方方法影響稅金金情況表（單單位：萬元） 項(xiàng)目加權(quán)平均法先進(jìn)先出法2009年2010年2009年2010年銷售收入1000100010001000銷售成本500500400600稅前利潤(rùn)（應(yīng)納納稅所得額）500500600400所得稅125125150100凈利潤(rùn)375375450300 從上表可可知，雖然各各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩兩年合計(jì)相等等，但不同的的計(jì)價(jià)方法對(duì)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所所得稅和凈利利潤(rùn)影響不同同。顯然，在在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處處于通貨緊縮縮的時(shí)期，采采用先進(jìn)先出出法比較合適適，而在社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)穩(wěn)定的時(shí)期

42、,采用加權(quán)平平均法比較合合適。 【例計(jì)算算題】固定資資產(chǎn)的稅收籌籌劃某企企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)臺(tái)機(jī)器，價(jià)格格為200 000元，預(yù)預(yù)計(jì)使用5年年，殘值率為為5%，假設(shè)設(shè)每年末未扣扣除折舊的稅稅前利潤(rùn)為2200萬元，不不考慮其他因因素，企業(yè)所所得稅稅率為為25%。根根據(jù)上述條件件，分別采用用直線法、雙雙倍余額遞減減法、年數(shù)總總和法和縮短短折舊年限法法計(jì)算各年的的折舊及其繳繳納所得稅的的情況。分析如下：方案11：采取直線線法計(jì)提折舊舊?！咎崽崾尽磕暾叟f舊額=（2000 00000.955）/5=338000（元元）表77-6 直線線法計(jì)算應(yīng)交交所得稅單單位：元 年數(shù)每年折舊額應(yīng)納稅所得額額=20000000

43、-應(yīng)納所得稅=25%1380001962000049050023800019620000490500338000196200004905004380001962000049050053800019620000490500合計(jì)1900009810000024525000方案2：采采取雙倍余額額遞減法計(jì)提提折舊。【提示】第第一年折舊額額=200 00022/5=800 000（元元）第二二年的折舊額額=（2000 000-80 0000）2/5=48 000（元元）第三三年的折舊額額=（2000 000-80 0000-48 000）2/5=228 8000（元）第四年、五五的折舊額=（200 0

44、00-880 0000-48 0000-288 800-200 00005%）/2=1166 000（元）表7-7 采取雙倍余余額遞減法計(jì)計(jì)算應(yīng)交所得得稅單位：元 年數(shù)每年折舊額應(yīng)納稅所得額額=20000000-應(yīng)納所得稅=25%1800001920000048000024800019520000488000328800197120004928004166001983400049585051660019834000495850合計(jì)190000981000002452 5000方案3：采采取年數(shù)總和和法計(jì)提折舊舊?！咎崽崾尽康谝荒昴暾叟f額=（2200 000095%）5/115=1900 000

45、5/15=633333.33第二年的折折舊額=1990 00004/155=506666.67第三年的的折舊額=1190 00003/115=3800000第四年折舊舊額=1900 0002/15=253333.33第五年折舊舊額=1900 0001/15=126666.67表7-8 采取年數(shù)總總和法計(jì)算應(yīng)應(yīng)交所得稅單位：元 年數(shù)每年折舊額應(yīng)納稅所得額額=20000000-應(yīng)納所得稅=25%163333.33319366666.67484166.67250666.66719493333.33487333.3333800019620000490500425333.33319746666.6749

46、3666.67512666.66719873333.33496833.33合計(jì)1900009810000024525000 方案4：采取縮短折折舊年限法計(jì)計(jì)提折舊。根據(jù)固定定資產(chǎn)采取縮縮短折舊年限限方法的，最最低折舊年限限不得低于稅稅法規(guī)定折舊舊年限60%的規(guī)定，我我們采取最低低折舊年限為為3年，殘值值率仍為5%?！咎崽崾尽繃?guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)固定定資產(chǎn)加速折折舊所得稅處處理有關(guān)問題題的通知（國(guó)國(guó)稅發(fā)20009811號(hào)）規(guī)定，企企業(yè)采取縮短短折舊年限方方法的，對(duì)其其購(gòu)置的新固固定資產(chǎn)，最最低折舊年限限不得低于稅稅法規(guī)定折舊舊年限的600%；若為購(gòu)購(gòu)置已使用過過的固定資產(chǎn)產(chǎn)，其最低折折舊年限

47、不得得低于稅法規(guī)規(guī)定最低折舊舊年限減去已已使用年限后后剩余年限的的60%，最最低折舊年限限一經(jīng)確定，一一般不得變更更。年折折舊額=（2200 000095%）/3=663333.33表表7-9 采采取縮短折舊舊年限法計(jì)算算應(yīng)交所得稅稅單位：元元 年數(shù)每年折舊額應(yīng)納稅所得額額=20000000-（或20000000）應(yīng)納所得稅=25%163333.33319366666.67484166.67263333.33319366666.67484166.67363333.33319366666.67484166.6740200000005000005O20000000500000合計(jì)190000981

48、0000024525000根據(jù)上面計(jì)計(jì)算可以看出出，盡管在設(shè)設(shè)備整個(gè)使用用期間的企業(yè)業(yè)所得稅應(yīng)納納稅額是相同同的，但不同同的折舊方法法在每一年度度繳納的企業(yè)業(yè)所得稅不同同。需要要注意的是，無無論采取哪種種方法，企業(yè)業(yè)都必須取得得稅務(wù)機(jī)關(guān)的的批準(zhǔn)，不能能擅自改變折折舊方法。三、銷售售的稅務(wù)管理理（一）概概述 具體分類相關(guān)說明銷售實(shí)現(xiàn)方式的的稅務(wù)管理銷售方式多多種多樣，總總體上主要有有兩種類型，現(xiàn)現(xiàn)銷方式和賒賒銷方式。不同的銷銷售結(jié)算方式式納稅義務(wù)的的發(fā)生時(shí)間是是不同的，這這就為企業(yè)進(jìn)進(jìn)行稅收籌劃劃提供了可能能。企業(yè)業(yè)在不能及時(shí)時(shí)收到貨款的的情況下，可可以采用委托托代銷、分期期收款等銷售售方式，等

49、收收到貨款時(shí)再再開具發(fā)票、承承擔(dān)納稅義務(wù)務(wù)，就可以起起到延緩納稅稅的作用，避避免采用托收收承付和委托托收款方式賒賒銷貨物，防防止墊付稅款款促銷方式的稅務(wù)務(wù)管理讓利促銷是是商業(yè)企業(yè)在在零售環(huán)節(jié)常常用的銷售策策略。常見的的讓利方式有有：打折銷售售、購(gòu)買商品品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)購(gòu)買商品贈(zèng)送送現(xiàn)金等。例例如對(duì)于消費(fèi)費(fèi)者而言，購(gòu)購(gòu)買100元元商品享受八八折優(yōu)惠和購(gòu)購(gòu)買100元元商品送200元實(shí)物或送送20元現(xiàn)金金感覺差別不不大，但對(duì)企企業(yè)來講，三三種不同促銷銷方式的稅收收負(fù)擔(dān)卻不相相同特殊銷售行為的的稅務(wù)管理企業(yè)多元化化經(jīng)營(yíng)必然造造成企業(yè)的兼兼營(yíng)和混合銷銷售，稅法對(duì)對(duì)兼營(yíng)與混合合銷售、視同同銷售等經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為作

50、了比比較明確的規(guī)規(guī)定，企業(yè)如如果能在經(jīng)營(yíng)營(yíng)決策前做出出合理籌劃，則則可以減少稅稅收支出。 （二）銷銷售過程稅收收籌劃【例例計(jì)算題】促促銷方式稅收收籌劃某某大型商場(chǎng)，為為增值稅一般般納稅人，企企業(yè)所得稅實(shí)實(shí)行查賬征收收方式，適用用稅率25%。假定每銷銷售100元元（含稅價(jià)，下下同）的商品品其成本為660元（含稅稅價(jià)），購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物有增值值稅專用發(fā)票票，為促銷擬擬采用以下三三種方案中的的一種：方案1：商商品7折銷售售（折扣銷售售，并在同一一張發(fā)票上分分別注明）；方案22：購(gòu)物滿1100元，贈(zèng)贈(zèng)送30元的的商品（成本本18元，含含稅價(jià)）；方案3：對(duì)購(gòu)物滿1100元消費(fèi)費(fèi)者返還300元現(xiàn)金。假定企業(yè)業(yè)單

51、筆銷售了了100元的的商品，試計(jì)計(jì)算三種方案案的納稅情況況和利潤(rùn)情況況（由于城建建稅和教育費(fèi)費(fèi)附加對(duì)結(jié)果果影響較少，因因此計(jì)算時(shí)不不予考慮）。分析如下：【方案案1】這種方方式下，企業(yè)業(yè)銷售價(jià)格1100元的商商品由于折扣扣銷售只收取取70元，所所以銷售收入入為70元（含含稅價(jià)），其其成本為600元（含稅價(jià)價(jià)）。增增值稅情況：應(yīng)納增增值稅額=770/（1+17%）17%-660/（1+17%）17%=1.4559（元）企業(yè)所得得稅情況：銷售利潤(rùn)潤(rùn)=70（11+17%）-60（11+17%）=8.55（元元）應(yīng)納納企業(yè)所得稅稅=8.55525%=2.14（元元）稅后后凈利潤(rùn)=88.55-22.14=

52、66.41（元元）方案案2：購(gòu)物滿滿100元，贈(zèng)贈(zèng)送30元商商品。根根據(jù)稅法規(guī)定定，贈(zèng)送行為為視同銷售，應(yīng)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額，繳納增增值稅。視同同銷售的銷項(xiàng)項(xiàng)稅由商場(chǎng)承承擔(dān)，贈(zèng)送商商品成本不允允許在企業(yè)所所得稅前扣除除。按照個(gè)人人所得稅制度度的規(guī)定，企企業(yè)還應(yīng)代扣扣代繳個(gè)人所所得稅。其納納稅及盈利情情況如下：增值稅情情況：應(yīng)應(yīng)納增值稅額額=100（1+177%）177%-60（1+177%）177%=55.81（元元）按照照增值稅暫行行條例規(guī)定，贈(zèng)贈(zèng)送30元商商品應(yīng)該視同同銷售，其增增值稅的計(jì)算算如下： 應(yīng)納增值值稅額=300（1+117%）117%-188（1+117%）117%=1.74（元

53、元）合計(jì)計(jì)應(yīng)納增值稅稅=5.811+1.744=7.555（元）個(gè)人所得稅稅情況：根據(jù)個(gè)人所所得稅規(guī)定，為為其他單位和和部門的有關(guān)關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金、實(shí)物等等應(yīng)按規(guī)定代代扣代繳個(gè)人人所得稅，稅稅款由支付單單位代扣代繳繳。為保證讓讓利顧客300元，商場(chǎng)贈(zèng)贈(zèng)送的價(jià)值330元的商品品為不含個(gè)人人所得稅額的的金額，該稅稅應(yīng)由商場(chǎng)承承擔(dān)。商場(chǎng)需代顧顧客繳納偶然然所得的個(gè)人人所得稅額=30（11-20%）20%=77.5（元）企業(yè)所得稅情況：贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：企業(yè)利潤(rùn)總額=100（1+17%）-60（1+17%）-18（1+17%）-7

54、.5=11.3（元）應(yīng)納稅所得額=100（1+17%）-60（1+17%）=34.19（元）應(yīng)納所得稅額=34.1925% =8.55（元）稅后凈利潤(rùn)=11.3-8.55=2.75（元）【總結(jié)】贈(zèng)送實(shí)物涉稅情況及企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算增值稅銷售商品增值稅、贈(zèng)送商品視同銷售增值稅：（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）個(gè)人所得稅商場(chǎng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。注意顧客獲得的稅后價(jià)值。應(yīng)納稅所得額銷售商品的不含稅收入-銷售商品的不含稅成本。注意贈(zèng)送商品的價(jià)值不得稅前扣除。企業(yè)利潤(rùn)=銷售商品不含稅收入-銷售商品不含稅成本-贈(zèng)送商品不含稅成本-代顧客承擔(dān)的個(gè)人所得稅方案3：購(gòu)物滿100元，返還現(xiàn)金3 0元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬

55、于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。增值稅：應(yīng)納增值稅稅額=100（1+17%）17%-60（1+17%）17%=5.81（元）個(gè)人所得稅：應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5元（計(jì)算方法同方案2）企業(yè)所得稅：企業(yè)利潤(rùn)總額=（100-60）（1+17%）-30-7.5=-3.31（元）應(yīng)納所得稅額=（100-60）（1+17%）25%=8.55（元）稅后

56、利潤(rùn)=-3.31-8.55=-11.86（元）【總結(jié)】購(gòu)物返還現(xiàn)金增值稅銷售商品增值稅：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額個(gè)人所得稅商場(chǎng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。注意顧客獲得的稅后價(jià)值應(yīng)納稅所得額銷售商品的不含稅收入-銷售商品的不含稅成本。企業(yè)利潤(rùn)不含稅收入-不含稅成本-返還現(xiàn)金-代顧客承擔(dān)的個(gè)人所得稅從以上計(jì)算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示：表7-10 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元 方案增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅稅后凈利潤(rùn)11.452.14-6.4127.558.557.52.7535.818.557.5-11.86通過比較可可以得出，從從稅后凈利潤(rùn)潤(rùn)角度看，第第一種方案最最優(yōu)，第二種種方案次之

57、，第第三種方案，即即采取返還現(xiàn)現(xiàn)金方式銷售售的方案最不不可取。由此可見，采采用不同的促促銷方式不僅僅稅收負(fù)擔(dān)截截然不同，對(duì)對(duì)商家利潤(rùn)的的影響也是顯顯而易見的。商商家不能盲目目選擇促銷方方式，而是要要考慮稅收的的影響，以便便做出最優(yōu)選選擇?！咎崽崾尽慷惪罾U繳納少的方案案并不一定就就是商家的首首選，因?yàn)樯躺碳彝纯粗厝绾螌?shí)現(xiàn)現(xiàn)既定的目標(biāo)標(biāo)，如爭(zhēng)奪消消費(fèi)者、占領(lǐng)領(lǐng)某一市場(chǎng)分分額等，還要要考慮那種銷銷售促銷手段段對(duì)消費(fèi)者的的刺激最大，或或者說最能擴(kuò)擴(kuò)大商家銷售售規(guī)模。因此此，只有從商商家的總體經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)發(fā)，才能使這這項(xiàng)稅收籌劃劃起到為企業(yè)業(yè)出謀劃策的的作用。【注】計(jì)算算利潤(rùn)的收入入和成本均是是

58、不含稅（增增值稅）的?！纠?jì)算題】兼營(yíng)與混銷的稅收籌劃某有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人）下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：零售商場(chǎng)、供電器材加工廠、工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，都是由貨物銷售（設(shè)備和材料價(jià)款）以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩部分合成的。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，打算把工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人，從節(jié)稅減負(fù)角度不知是否合理（建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3

59、%）?（1）現(xiàn)假設(shè)公司2008年度取得包工包料安裝收入300萬元，其中設(shè)備及材料價(jià)款200萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬元。施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：正確答案案銷項(xiàng)稅額額=300（1+177%） 117%=433.59（萬萬元）假假設(shè)可抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額177萬元，則：應(yīng)納增值稅稅=43.559-17=26.599（萬元） 【提示】混混合銷售一項(xiàng)銷售行行為如果既涉涉及貨物又涉涉及非增值稅稅應(yīng)稅勞務(wù)，為為混合銷售行行為。如果混混合銷售視為為銷售貨物，非非應(yīng)稅勞務(wù)的的銷售額應(yīng)視視同含稅銷售售額處理。（2）若若施工隊(duì)獨(dú)立立核算后，施施工隊(duì)只負(fù)責(zé)責(zé)承接安裝工工程作業(yè)，只只就安裝勞務(wù)務(wù)費(fèi)收入1000

60、萬元單獨(dú)獨(dú)開票收款，并并按營(yíng)業(yè)稅征征稅規(guī)定計(jì)稅稅。此時(shí)，設(shè)設(shè)備及材料價(jià)價(jià)款200萬萬元由原企業(yè)業(yè)納增值稅，即即：正確答案案應(yīng)納增值值稅=2000（1+117%）117%-177=12.006（萬元），而勞務(wù)費(fèi)收入100萬元，由新獨(dú)立的施工公司繳納營(yíng)業(yè)稅，即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1003%=3（萬元）兩稅加在一起，則公司應(yīng)納稅金額為：12.06+3= 15.06（萬元）。與機(jī)構(gòu)獨(dú)立前相比，可節(jié)省稅款金額為：26.59-15.06=11.53（萬元） 第五節(jié)企業(yè)收收益分配稅務(wù)務(wù)管理 一、企業(yè)業(yè)所得稅的稅稅務(wù)管理（一）概述述企業(yè)所所得稅的計(jì)稅稅依據(jù)是應(yīng)納納稅所得額，應(yīng)應(yīng)納稅所得額額是指企業(yè)每每一納稅年度度的