2022年考研重點(diǎn)之企業(yè)利潤分配的納稅管理、企業(yè)重組的納稅管理

1、第04講企業(yè)利潤分配的納稅治理、企業(yè)重組的納稅治理 知識點(diǎn)：企業(yè)利潤分配的納稅治理（一）所得稅的納稅治理虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃）二）股利分配的納稅治理相關(guān) 規(guī)定納稅人發(fā)生年度虧損應(yīng)納稅所得額為負(fù)值），可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一 年度的所得缺乏以彌補(bǔ)的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但連續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年；對于 高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，自2022年1月1日起，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10 年籌劃 思路發(fā)生萬損后，應(yīng)增加收入或減少可抵扣工程，使應(yīng)納稅所得額盡可能多,以盡快彌補(bǔ)萬 損，獲得抵稅收益1.基于自然人股東的納稅籌劃（1）相關(guān)規(guī)定股息紅利收益一一統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅個人從公

2、開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股piao的股息紅利所得，假設(shè):持股期限1年暫免征收個人所得稅持股期限個月全額計入應(yīng)納稅所得額1個月持股期限年暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額資本利得收益股piao轉(zhuǎn)讓所得）：不征收個人所得稅，但投資個人在股piao交易時需承擔(dān)成交金額%。的印花稅。（2）籌劃思路一一發(fā)放股利對于自然人股東而言，如果持股期超過1年，股piao轉(zhuǎn)讓投資收益稅負(fù)印花稅）重于股息紅利收益 的稅負(fù)0稅負(fù)），上市公司發(fā)放股利有利于長期持股的個人股東獲得納稅方面的好處；對于上市公司而言, 發(fā)放股利可以鼓舞個人投資者長期持有公司股pia。，有利于穩(wěn)定股價。.基于法人股東的納稅籌劃（1）相關(guān)規(guī)定投資企

3、業(yè)（無論是否為居民企業(yè)）從居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性收益所得只要符合相關(guān)規(guī)定都可 享受免稅收入待遇；投資企業(yè)通過股quan轉(zhuǎn)讓等方法取得的投資收益需要計入應(yīng)納稅所得額，按企業(yè)適用的所得稅率繳 納企業(yè)所得稅。2）籌劃思路一一發(fā)放股利公司進(jìn)行股利分配可以援助法人股東減少納稅負(fù)擔(dān)。（提示）股利分配的納稅籌劃目標(biāo)不僅僅是股東稅負(fù)最小，而應(yīng)堅持系統(tǒng)性原那么，綜合考慮股利分配的各方面 制約因素，選擇有利于企業(yè)長遠(yuǎn)開展的籌劃方案，以增加股東財富。知識點(diǎn)：企業(yè)重組的納稅治理（提示）股quan支付是對企業(yè)重組采取 特別性稅務(wù)處理方法的必要條件。當(dāng)企業(yè)符合特別性稅務(wù)處理的其他 條件：（1）股quan收購,收購企業(yè)

4、購置的股quan不低于被收購企業(yè)全部股quan的50%；2）資產(chǎn)收購,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,且股quan支付金額不低于其 交易支付總額的85%;復(fù)習(xí)重點(diǎn)可以使用資產(chǎn)重組的特別性稅務(wù)處理方法。（一）企業(yè)合并的納稅籌劃L并購目標(biāo)企業(yè)的選擇（1）并購有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)一一使并購后企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較小2）并購虧損的企業(yè)一一如果企業(yè)并購重組符合特別性稅務(wù)處理的規(guī)定，合并企業(yè)可以對被合并企 業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，獲得抵稅收益可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值義截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年 年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率3）并購上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)一一完成

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，減少流轉(zhuǎn)稅納稅 義務(wù).并購支付方法的納稅籌劃1）股quan支付一一以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股quan、股份作為支付的形式當(dāng)企業(yè)符合特別性稅務(wù)處理的其他條件，且股quan支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使 用資產(chǎn)重組的特別性稅務(wù)處理方法，這樣可以相對減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)，獲得抵稅收益。當(dāng)采納股quan支付不會對并購公司操縱權(quán)產(chǎn)生重大影響時，應(yīng)該優(yōu)先考慮股quan支付，或者盡量使股 quan支付金額不低于其交易支付總額的85%,以爭取到達(dá)特別性稅務(wù)處理的條件。（2非股quan支付一一以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股quan和股

6、份 以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式非股quan支付采納一般性稅務(wù)處理方法，合并企業(yè)需對被合并企業(yè)公允價值大于原計稅根底的所得進(jìn)行 確認(rèn)，繳納所得稅，并且不能彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損；被合并企業(yè)的股東需要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。（例如）A公司擬汲取合并B公司，除了一項無形資產(chǎn)外，B公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計稅根底都與公允價值保 持一致，該無形資產(chǎn)的計稅根底為0,公允價值為1000萬元，并且沒有規(guī)定使用年限。B公司未彌補(bǔ)的虧損 為150萬元，凈資產(chǎn)的公允價值為2022萬元。截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末，國家發(fā)行的最長期國債利率為 5. 32 , A/司適用的企業(yè)所得稅

7、稅率為25 o %A公司可以采納股quan支付或非股quan支付方法，該合并事項已經(jīng)滿足了特別性稅務(wù)處理的其他條件， 如果選擇股quan支付，那么可以對該合并業(yè)務(wù)采納特別性稅務(wù)處理方法。要求：計算并分析A公司應(yīng)該采納哪種支付方法。1如果企業(yè)采納非股quan支付方法，那么適用一般性稅務(wù)處理方法確認(rèn)合并所得被合并企業(yè)公允價值大于原計稅根底的所得=1000-0 = 1000萬元由于被合并企業(yè)的虧損不得由合并企業(yè)彌補(bǔ)，故：合并事項產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)= 1000X25% =250萬元（企業(yè)所得稅法）規(guī)定，對無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該采納直線法，企業(yè)受讓的無形資產(chǎn)，法律、合約或企 業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，攤

8、銷年限不得少于10年。在接下來的10年中，企業(yè)無形資產(chǎn)每年可以攤 銷抵稅1000/10X25% =25萬元，10年期間，在不考慮貨幣時間價值的情況下，該項無形資產(chǎn)帶來的 抵稅收益為250萬元，相當(dāng)于在并購年份無償借出一筆金額為250萬元的款項即合并事項產(chǎn)生的所得稅 納稅義務(wù)，然后分10年等額收回即攤銷抵稅額，無疑會損害企業(yè)價值。2如果企業(yè)采納股quan支付方法，那么可以采納特別性稅務(wù)處理方法由于全部采納股quan支付方法，不需要確認(rèn)計稅根底與公允價值的差額?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值2022 X截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng) 年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率5. 3

9、寡=106.4萬元彌補(bǔ)虧損可節(jié)約的稅收= 106. 4X25% =26.6萬元通過比較可知，A公司應(yīng)該采取股quan支付方法。復(fù)習(xí)重點(diǎn)二）企業(yè)分立的納稅籌劃.分立方法的選擇（1）新設(shè)分立把一個企業(yè)分解成兩個或多個新企業(yè)，單個新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，使之適用小型微利企業(yè)， 可以按照更低的稅率征收企業(yè)所得稅。使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，所適用的稅率相對較低。（2存續(xù)分立將企業(yè)某個特定部門分立出去，獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益。消費(fèi)稅的課征只選單一環(huán)節(jié)生產(chǎn)、托付加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)，而消費(fèi)品的流通還存在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。 企業(yè)可以將原來的銷售部門分立為一個新的銷售公司，在X消費(fèi)品給銷售公司時，適當(dāng)降低

10、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售 價格應(yīng)當(dāng)參照社會平均銷售價格），從而降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。銷售公司再以正常價格X。將銷售部門分立為一個子公司，還可以增加產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大母公司的銷 售收入，增加可以在稅前列支的費(fèi)用數(shù)額如業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)）。（例題計算分析題）M公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售糧食白酒，企業(yè)銷售給批發(fā)商的白酒的不含稅價格為每箱2400元。每年 由M公司的銷售部門直接銷售的白酒大約有2500箱每箱12瓶，每瓶500克，銷售價格為2600元/箱。 M公司擬將銷售部門分立出來，注冊成為一個銷售公司，M公司按銷售給批發(fā)商的價格銷售給銷售公司，銷 售公司再負(fù)責(zé)對消費(fèi)者的直接銷售。要求：計算并分析

11、該方案是否可行。不考慮成立銷售公司的費(fèi)用，糧食白酒的比例稅率為20% ,定 額稅率為0.5元/500克。（正確答案）企業(yè)內(nèi)部銷售部門直接銷售給消費(fèi)者時的應(yīng)交消費(fèi)稅= 2600X2500X20% +12X2500X0.5 = 1315000元銷售給銷售公司時的應(yīng)交消費(fèi)稅= 2400X2500X20% +12X2500X0.5 = 1215000元將銷售部門分立出來成為銷售公司后，平均每年可以節(jié)約100000元的消費(fèi)稅，故該方案可行。2.支付方法股quan支付、非股quan支付的納稅籌劃當(dāng)企業(yè)符合特別性稅務(wù)處理的其他條件，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股quan支付金 額不低于其交易支付總額的 遛時