納稅籌劃之思維篇課件

1、謝謝大家的配合!讓我們一起約定手機(jī)靜音堅(jiān)持完成學(xué)習(xí)任務(wù) 謝謝大家的配合!讓我們一起約定手機(jī)靜音企業(yè)納稅籌劃思維篇主講人：重慶工商大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院：張軍E-mail：；QQ：565480662開放、分享、傾聽、思考、實(shí)踐企業(yè)納稅籌劃思維篇開放、分享、傾聽、思考、實(shí)踐一次交流；一次機(jī)會(huì)；一份收獲希望與大家多多交流!工作態(tài)度：一次交流；一次機(jī)會(huì)；一份收獲希望與大家多多交流!工作態(tài)開放、分享、傾聽、思考、實(shí)踐課程感受：開放、分享、傾聽、思考、實(shí)踐課程感受：納稅籌劃的關(guān)鍵 悟 和 度 納稅籌劃的關(guān)鍵 悟目錄思維篇1技術(shù)篇2步驟篇3實(shí)踐篇4目錄思維篇1技術(shù)篇2步驟篇3實(shí)踐篇4企業(yè)成功與納稅管理節(jié)流理財(cái)理財(cái)

2、是后院.成 本 = 內(nèi)部成本 + 外部成本開源營(yíng)銷 營(yíng)銷是擴(kuò)大市場(chǎng)銷 售=現(xiàn) 銷+賒 銷 開源節(jié)流100萬營(yíng)銷? 100萬節(jié)稅納稅管理是企業(yè)降低成本的金鑰匙企業(yè)成功與納稅管理節(jié)流理財(cái)開源營(yíng)銷開源節(jié)流100萬營(yíng)企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)涉稅面廣關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)多稅收法規(guī)和征管復(fù)雜多變企業(yè)稅務(wù)管理AB企業(yè)擴(kuò)張對(duì)納稅籌劃的要求高D經(jīng)營(yíng)者對(duì)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的壓力大C企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)涉稅面廣稅收法規(guī)和企業(yè)稅務(wù)管理AB企業(yè)擴(kuò)張公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中：計(jì)算過公司整體稅負(fù)嗎？考慮過如何減少稅負(fù)支出嗎？考慮過如何降低納稅成本嗎？是否知道行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？討論企業(yè)納稅思考公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中：討論企業(yè)納稅思考企業(yè)納稅的誤區(qū)誤區(qū)

3、二 也許不會(huì)查我誤區(qū)三稅務(wù)查不出來 誤區(qū)四 搞定稅務(wù)（納稅有問題，可以亡羊補(bǔ)牢）誤區(qū)一是會(huì)計(jì)的事情，與經(jīng)營(yíng)無關(guān)企業(yè)納稅的誤區(qū)誤區(qū)二 也許不會(huì)查我誤區(qū)三稅務(wù)查不出來 誤區(qū)企業(yè)納稅思考 企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么，應(yīng)納稅額的大小，是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來決定的，而稅務(wù)人員并沒有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，甚至不懂經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同、賬簿是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的載體，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其視為證據(jù)。 由于經(jīng)濟(jì)合同條款的不規(guī)范，會(huì)計(jì)差錯(cuò)，導(dǎo)致稅務(wù)人員錯(cuò)誤地認(rèn)定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，從而錯(cuò)誤地適用稅收政策，造成多征、少征、漏征、不征、錯(cuò)征稅款。企業(yè)納稅思考 企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么，應(yīng)納稅額的大小，是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)案例討論案例資料：某外商投資企業(yè)擬增資擴(kuò)股10億元，需報(bào)商務(wù)部批準(zhǔn)

4、，按照規(guī)定，中方占75%（7.5億元，已到位），外商（港資）投資占25%（2.5億元，尚未到位），尚未得到商務(wù)部的批復(fù)。財(cái)務(wù)做賬：借：銀行存款 7.5億 貸：資本公積 7.5億年底，港資到位，并得到商務(wù)部批復(fù)。借：銀行存款 2.5億 資本公積 7.5億 貸：實(shí)收資本 10億思考：錯(cuò)賬的后果？案例討論案例資料：案例討論案例資料：蘇寧電器在促銷中宣傳：買空調(diào)送價(jià)值200元的剃須刀1把，空調(diào)售價(jià)5000元/臺(tái)，財(cái)務(wù)做賬：借：銀行存款 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入空調(diào) 5000同時(shí)，做借：銷售費(fèi)用 200 貸：庫存商品剃須刀 200思考：稅務(wù)認(rèn)定剃須刀是無償贈(zèng)送行為，應(yīng)視同銷售納稅，對(duì)嗎？如何避免？案例

5、討論案例資料：納稅人的三條道路第一條道路：放棄發(fā)展 第二條道路：偷逃稅 第三條道路：納稅籌劃納稅人的三條道路第一條道路：放棄發(fā)展 第二條道路：偷守法、違法和避稅守法違法稅法納稅籌劃避稅守法、違法和避稅守法違法稅法納稅籌劃避稅納稅籌劃的體會(huì) 野蠻者抗稅 愚昧者偷稅 糊涂者漏稅 狡猾者騙稅 精明者避稅 智者合理籌劃納稅!納稅籌劃的體會(huì) 野蠻者抗稅智者合理籌劃納稅!納稅籌劃的定義納稅籌劃的定義無論是國內(nèi)、國外稅收理論研究者，還是稅收實(shí)踐者都是眾說紛紜，對(duì)此并沒有權(quán)威而統(tǒng)一的說法。荷蘭納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)納稅的最低稅收納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免

6、在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)印度美國納稅籌劃的定義納稅籌劃的定義荷蘭納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事納稅籌劃的定義國內(nèi)的觀點(diǎn)觀點(diǎn)一納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的過程。觀點(diǎn)二在保障國家的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過周密籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的定義國內(nèi)的觀點(diǎn)觀點(diǎn)一納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅收納稅籌劃的定義本課程的觀點(diǎn) 納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在對(duì)國家相關(guān)法律與

7、法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己地內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密地策劃，做出以減少稅負(fù)為目的一系列決策與付諸實(shí)施地經(jīng)濟(jì)行為，該行為具有一定的不確定性。納稅籌劃的定義本課程的觀點(diǎn) 納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利案例資料合同條款的影響免租條款： 某商鋪出租，合同約定，租期一年，月租金10000元，前2個(gè)月免租。請(qǐng)思考：計(jì)算營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅的租金收入是10萬元，還是12萬元？案例資料合同條款的影響思考合同條款改變：免租條款改寫為：商鋪出租，合同約定，租期一年，月租金8333元，支付日期：從第三個(gè)月起，每月支付10000元。請(qǐng)思考：計(jì)算營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅的租金收入是10萬元，還是12萬元？賬務(wù)處理：1、

8、2月份做同樣的分錄，借：應(yīng)收賬款 8333 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入租金 83333月份，分錄為：借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000討論：計(jì)稅依據(jù)是解決交多少稅款，納稅義務(wù)是落實(shí)多久發(fā)生的。思考合同條款改變：案例資料瑞華公司是一有限責(zé)任公司，適用所得稅率25%.公司期末財(cái)務(wù)狀況如下：實(shí)收資本5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤(rùn)4000萬元，所有者權(quán)益合計(jì)10000萬元。其中，甲公司持股比例為80%，所得稅率33%，初始投資成本4000萬元；乙公司持股比例為20%出于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要甲公司擬按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓其所持有的瑞華公司的股份給丙公司，該業(yè)務(wù)應(yīng)如何操作呢（為了便于經(jīng)濟(jì)效益分析，

9、不考慮其他業(yè)務(wù)及稅種的影響）？ 案例資料瑞華公司是一有限責(zé)任公司，適用所得稅率25%.公司期籌劃方案方案一:甲公司按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓價(jià)格：1000080%= 8 000萬元轉(zhuǎn)讓收益：80004000= 4 000萬元應(yīng)繳企業(yè)所得稅：400025%= 1 000萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益：40001000=3000萬元丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為8 000萬元根據(jù)關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知（國稅函2004390號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按（國稅發(fā)2000118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不

10、得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得?；I劃方案方案一:甲公司按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓籌劃方案方案二:瑞華公司先將未分配利潤(rùn)全額進(jìn)行分配，然后再按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓80%的股份利潤(rùn)分配后，甲公司可得到股息400080%=3200萬元按稅法規(guī)定雙方所得稅率一致，分得的股息免予補(bǔ)稅。分配股利后，瑞華公司所有者權(quán)益合計(jì)為6000萬元。甲公司效益分析：轉(zhuǎn)讓80%股份的價(jià)格600080%=4800萬元；轉(zhuǎn)讓收益（稅法口徑）48004000=800萬元；應(yīng)納所得稅80025%=200萬元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益3200+800200=3800萬元；丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款4800萬元。籌劃方案方案二:納稅籌劃目標(biāo)認(rèn)識(shí) 合理避稅論這個(gè)階段:

11、避稅與偷稅 分離階段合法節(jié)稅論這個(gè)階段:節(jié)稅與避稅分離階段 價(jià)值最大化這個(gè)階段:納稅籌劃與節(jié)稅分離階段納稅籌劃目標(biāo)認(rèn)識(shí) 合理避稅論這個(gè)階段:合法節(jié)稅論這個(gè)階段:納稅籌劃原則 合法性原則 合理性原則 成本效益原則 財(cái)務(wù)利益最大化原則 穩(wěn)健性原則納稅籌劃原則納稅籌劃原則 合法性原則 合理和合法要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機(jī)關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)，因此，對(duì)“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。另一方面，從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司

12、法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對(duì)“合理和合法”的界定，因此，納稅籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細(xì)了解有代表性的案例來把握?qǐng)?zhí)法界限，并將其用于納稅籌劃的實(shí)施過程中。合理和合法要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋，一般可以案例資料股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同：例1 甲公司合法持有M公司100%的股權(quán)，投資成本是1200萬元。甲公司欠M公司往來款800萬元；甲公司有意轉(zhuǎn)讓M公司股權(quán)，乙公司有意受讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4000萬元。 雙方簽訂合同，內(nèi)容為：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4000萬元； 2、M公司免除甲公司債務(wù)800萬元。 思考：三方的會(huì)計(jì)應(yīng)如何做賬？稅務(wù)如何處理？案例資料股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同：

13、分析請(qǐng)問：甲公司被免的800萬元債務(wù)是否應(yīng)交稅？債務(wù)重組【國稅發(fā)（2009）88號(hào)文：債務(wù)重組】賬務(wù)處理：甲公司：借：其他應(yīng)付款-M公司 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 800債務(wù)重組收益交稅。M公司：借：營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 800 貸：其他應(yīng)收款-甲公司 80088號(hào)文規(guī)定：債務(wù)重組損失報(bào)稅務(wù)批準(zhǔn)，否則就不能再稅前扣除。轉(zhuǎn)讓：甲公司對(duì)乙公司，甲公司做賬：借：銀行存款 4000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 投資收益 2800乙公司：借：長(zhǎng)期投資-M公司 4000 貸：銀行存款 4000分析請(qǐng)問：甲公司被免的800萬元債務(wù)是否應(yīng)交稅？債務(wù)重組【國分析其實(shí)，本案的真實(shí)意愿是：甲公司向乙

14、公司轉(zhuǎn)讓M公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格是4800萬元，其中4000萬元給我，800萬元用于支付欠M公司的債務(wù)（母公司欠子公司的錢）。目的：800萬元不交稅。賬務(wù)處理：甲公司：借：銀行存款 4000 其他應(yīng)付款-M公司 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 投資收益 3600乙公司：借：長(zhǎng)期投資-M公司 4800 貸：銀行存款 4000 其他應(yīng)付款-M公司 800關(guān)聯(lián)方：M公司：先換股東，借：實(shí)收資本-甲公司 1200 貸：實(shí)收資本-乙公司 1200 同時(shí)，借：其他應(yīng)收款-乙公司 800 貸：其他應(yīng)收款-甲公司 800分析其實(shí)，本案的真實(shí)意愿是：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓M公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)案例資料另一種情況例2 甲公司合法

15、持有M公司100%的股權(quán)，投資成本是1200萬元。 M公司欠甲公司往來款800萬元；甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓M公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4000萬元，并放棄800萬元的M公司債權(quán)。 轉(zhuǎn)讓合同如何簽訂？ 案例資料另一種情況分析思考： 實(shí)質(zhì)為股權(quán)、債權(quán)一起轉(zhuǎn)讓，合同應(yīng)簽訂：股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格3200萬元，債權(quán)800萬元要求在轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂后7個(gè)工作日之內(nèi)歸還，允許M公司先向乙公司借款800萬元?dú)w還甲公司，M公司由欠甲公司的錢調(diào)整為欠乙公司。相應(yīng)賬務(wù)處理也做調(diào)整。認(rèn)識(shí)： 現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是紛繁復(fù)雜的，而所有的合同、賬簿、會(huì)計(jì)分錄都是企業(yè)自己完成的，如果自己錯(cuò)了，稅務(wù)就會(huì)根據(jù)錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行錯(cuò)誤的征稅。分析思考：納稅籌劃的

16、特點(diǎn)合法性 超前性整體性 在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的；同時(shí)倡導(dǎo)符合政府的政策導(dǎo)向性 強(qiáng)調(diào)了事前的規(guī)劃、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、安排；主要是區(qū)別經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后的取巧行為 不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策；要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)； 企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)組成部分，著眼于企業(yè)總體的管理決策的、以稅制作為主要參數(shù)的企業(yè)理財(cái)行為納稅籌劃的特點(diǎn)合法性 超前性整體性 在符合稅法、不違反納稅籌劃的特點(diǎn)多變性成本性多維性 多變性實(shí)際是因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)和政策的多變引起的。這對(duì)納稅人而言可能更多的意味著機(jī)會(huì)，而對(duì)從事納稅籌劃的企業(yè)和人員來說，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。 從納稅人角

17、度來談的，作為籌劃人的籌劃費(fèi)用最終也要?dú)w集到前述資金成本中去，也就是說納稅籌劃所取得的納稅籌劃利益是所取得的名義收益與付出籌劃代價(jià)的差額 從時(shí)間上看，納稅籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃；其次，從空間上看，納稅籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。 納稅籌劃的特點(diǎn)多變性成本性多維性 多變性實(shí)際是因?yàn)槎愂占{稅籌劃的層次初級(jí)納稅籌劃：避免企業(yè)額外稅負(fù) 中級(jí)納稅籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略 高級(jí)納稅籌劃：爭(zhēng)取有利的稅收政策 納稅籌劃的層次初級(jí)納稅籌劃：避免企業(yè)額外稅負(fù) 中級(jí)納稅籌劃：納稅籌劃的目標(biāo)納稅籌劃是企業(yè)管理的構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)

18、的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實(shí)際問題結(jié)合，在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案。納稅籌劃是致用之學(xué)，其實(shí)踐性很強(qiáng)，歸納和研究納稅籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，納稅籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。納稅籌劃的目標(biāo)納稅籌劃是企業(yè)管理的構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整站在納稅的角度獲取資金時(shí)間價(jià)值納稅籌劃目標(biāo)EBDCA減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)主體合法權(quán)益提高自身經(jīng)濟(jì)效益站在納稅的角度獲取資金時(shí)間價(jià)值納稅籌劃EBDCA減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)案例資料 江蘇省揚(yáng)州市政府準(zhǔn)備在政府

19、的辦公大樓前搞一個(gè)形象工程，建一個(gè)大型廣場(chǎng)和體育館，擬投資18億元。先期投入4億元，政府缺錢，于是將其與旁邊的3000畝地捆綁拍賣出讓，條件是必須建完廣場(chǎng)和體育館，并不得改變用途。經(jīng)過拍賣，由中南建設(shè)拍到，并如期的完成了建設(shè)。 房屋銷售完畢后，中南建設(shè)面臨如下問題：（1）每年發(fā)生維護(hù)費(fèi)1500萬元；（2）每年上繳房產(chǎn)稅、土地使用稅約2500萬元；（3）想到銀行去融資，因不具備流動(dòng)性被拒。 從該資料中，你認(rèn)為中南建設(shè)應(yīng)該怎么辦？從哪方面進(jìn)行納稅籌劃？案例資料 江蘇省揚(yáng)州市政府準(zhǔn)備在政府的辦公大樓前搞建議（1）重新與政府談判，改變用途：由商業(yè)用途改為劃撥用地；（2）以出租方式將其出租，減少房產(chǎn)稅；

20、（3）成立娛樂公司，進(jìn)行相應(yīng)的包裝經(jīng)營(yíng)。建議（1）重新與政府談判，改變用途：由商業(yè)用途改為劃撥用地；納稅籌劃的核心思想思想一從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于細(xì)節(jié)從會(huì)計(jì)管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收從理論聯(lián)系實(shí)際的角度談籌劃，而非紙上談兵思想二思想三納稅籌劃的核心思想思想一從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度談籌劃，而不是局限于稅收鏈的作用稅收鏈有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)對(duì)于企業(yè)來說，許多稅收都是在流程中形成的，稅收的流程觀就是稅收鏈的思想。稅收鏈管理的關(guān)鍵是在納稅籌劃時(shí)應(yīng)該具有系統(tǒng)觀念，從整體和全局出發(fā)，不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃，而間接地使其他稅種的稅負(fù)增加，結(jié)果總的稅負(fù)在增加，得不償失。如果納稅人

21、具有了稅收鏈的觀念，就能夠找到納稅籌劃的易勝之地，找到在哪個(gè)環(huán)節(jié)籌劃最為合適，籌劃空間最大。稅收鏈的作用稅收鏈有利于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間 籌劃空間貨幣時(shí)間價(jià)值 稅種的稅負(fù)彈性 納稅成本的大小 稅率的差異 納稅人定義上的可變通性 稅基的可調(diào)整性戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間 籌劃貨幣時(shí)間價(jià)值 稅種的稅負(fù)彈企業(yè)所得稅納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃不享受減免稅優(yōu)惠年度享受減免稅優(yōu)惠年度一般折舊方法，減少折舊額加速折舊，增加折舊額企業(yè)所得稅納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃不享受減免稅優(yōu)惠年度享戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設(shè)階段，企業(yè)的經(jīng)

22、營(yíng)階段以及企業(yè)的產(chǎn)權(quán)重組階段。在這三大階段中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，直接決定了企業(yè)發(fā)展的成敗。因此，從納稅籌劃的角度來講，做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)減輕稅負(fù)、贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也是至關(guān)重要的。由于不同的企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)各異，涉稅行為繁雜，很難有一套對(duì)于任何企業(yè)都適用的納稅籌劃方案，只能是針對(duì)不同的情況作個(gè)案研究，具體問題具體分析。戰(zhàn)略管理思維下的納稅籌劃空間從企業(yè)的生命周期來看，大致可以分案例資料某物流企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有批發(fā)中心和運(yùn)輸車隊(duì)以及倉儲(chǔ)管理中心等業(yè)務(wù)部，為了強(qiáng)化管理，企業(yè)內(nèi)部以業(yè)務(wù)部為單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算。批發(fā)中心負(fù)責(zé)對(duì)外銷售批發(fā)商品；運(yùn)輸

23、車隊(duì)的主要任務(wù)是為本批發(fā)中心或其他大型商場(chǎng)等固定客戶運(yùn)輸貨物，業(yè)務(wù)空隙也接受市場(chǎng)訂單，做一些其他業(yè)務(wù)，如幫助外單位運(yùn)輸一些零星貨物等；倉儲(chǔ)管理中心負(fù)責(zé)商品等的倉儲(chǔ)及搬運(yùn)等工作。2004年企業(yè)的內(nèi)部核算資料顯示：批發(fā)中心實(shí)現(xiàn)商品銷售收入56000萬元，實(shí)際繳納增值稅額為735萬元運(yùn)輸業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)額為2160萬元，其中外攬業(yè)務(wù)560萬元公司倉儲(chǔ)管理中心結(jié)算的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)額為1200元，搬運(yùn)業(yè)務(wù)額為200萬元與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬元，與倉儲(chǔ)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元企業(yè)處于微利經(jīng)營(yíng)狀態(tài) 案例資料某物流企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有批發(fā)中心和運(yùn)輸車隊(duì)以及倉儲(chǔ)管理相關(guān)法規(guī)鏈接財(cái)法字1993第38號(hào)中華人

24、民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企

25、業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。相關(guān)法規(guī)鏈接財(cái)法字1993第38號(hào)中華人民共和國增值稅戰(zhàn)略管理思維下籌劃五大法寶會(huì)計(jì)方法經(jīng)濟(jì)合同法重組法政策優(yōu)選法公共關(guān)系法戰(zhàn)略管理思維下籌劃五大法寶會(huì)計(jì)方法節(jié)稅籌劃 納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或者不繳稅的目的。納稅籌劃內(nèi)容 轉(zhuǎn)嫁籌劃 納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。 避稅籌劃 納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯法律的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出

26、巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。節(jié)稅籌劃納稅籌劃 轉(zhuǎn)嫁籌劃 避稅籌劃避稅籌劃避稅含義是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，避免或者減輕稅賦的行為形式：合法型、非違法型、形式合法而內(nèi)容不合法避稅技術(shù)方法：是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅、技術(shù)要求較為簡(jiǎn)單、適用范圍較小、具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。要旨：盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化；盡量使退稅額最大化。避稅籌劃避稅含義案例資料C公司2009年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整項(xiàng)目。該公司2007年10月賒銷給D公司一批產(chǎn)品，應(yīng)收貨款70萬元，因D公司財(cái)務(wù)狀

27、況惡化，預(yù)計(jì)貨款難以全部收回。因?yàn)閼?yīng)收賬款逾期未超過3年，而且D公司未發(fā)生破產(chǎn)、撤銷等稅法規(guī)定的情形，因此該應(yīng)收賬款尚不能確認(rèn)為壞賬損失而在稅前扣除。2009年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：50025125萬元 思考：如何使C公司所得稅減少？案例資料C公司2009年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整悟和度理解背景資料：E公司2009年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)的一項(xiàng)專利權(quán)賬面價(jià)值400萬元，因?qū)＠麢?quán)逐步被其他技術(shù)取代，其公允價(jià)值（市價(jià)）降為100萬元，E公司尚未提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。E公司2009年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：40025100（萬元）悟和度理解背景資料：籌劃方案在2009年

28、12月底前，E公司可以將該專利權(quán)投資于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的F公司，E公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（成本法）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400萬元 貸：無形資產(chǎn) 400萬元因此，E公司應(yīng)當(dāng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入100萬元,視同銷售成本400萬元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減2009年度應(yīng)納 稅所得額300萬元。E公司對(duì)外投資后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（400300）2525（萬元）2009年可少繳納企業(yè)所得稅75萬元國稅發(fā)2000118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?；I劃方案在

29、2009年12月底前，E公司可以將該專利權(quán)投資于有節(jié)稅籌劃節(jié)稅是指在稅法許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的行為，它是完全合法的。例如：外商選擇投資港口、碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以享受減征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。操作要點(diǎn)符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，全面考慮，綜合平衡，不能顧此失彼經(jīng)常學(xué)習(xí)，了解國家稅制改革動(dòng)向及其優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限，防止為節(jié)稅而引發(fā)其他問題節(jié)稅籌劃節(jié)稅節(jié)稅籌劃納稅籌劃最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅原理又可細(xì)分為絕對(duì)節(jié)稅原理、相對(duì)節(jié)稅原理、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理三個(gè)主要部分。絕對(duì)

30、節(jié)稅原理：是指直接使納稅絕對(duì)總額減少，即在多個(gè)可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種節(jié)稅可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額。一般情況下，企業(yè)可采用減少稅基、適用較低稅率的方式來減少納稅總額。相對(duì)節(jié)稅原理：是指一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少，或者說是使納稅款的價(jià)值減少。風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅原理：是指一定條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平從而獲得的超過一般節(jié)稅所減少的稅額。其主要考慮了節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)越大，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值越大。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，既要考慮貨

31、幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從而客觀地選擇納稅成本最低的方案，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。節(jié)稅籌劃納稅籌劃最重要的原理是節(jié)稅原理。節(jié)稅原理又可細(xì)分為絕節(jié)稅籌劃節(jié)稅主要思想權(quán)變是一種抉擇的應(yīng)變智慧，權(quán)變思想的核心是“以變應(yīng)變”，“變”是唯一不變的規(guī)則。在不確定的變化環(huán)境中，要觀察時(shí)間、地點(diǎn)、條件的變化，應(yīng)用辨證的思維方法和靈活多樣的手段解決特定情境下可能出現(xiàn)的問題。權(quán)變技術(shù)作為一種智慧性的籌劃技巧，旨在尋找適合于具體條件的籌劃模式和方法，但其本身是沒有固定模式的，尤其是面對(duì)財(cái)稅政策的變化，需要快速地做出反應(yīng)，尋找有效的應(yīng)對(duì)之策。節(jié)稅籌劃節(jié)稅主要思想案例資料振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近

32、期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營(yíng)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4,000萬元，負(fù)債總額為6,000萬元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1,400萬元，評(píng)估值為2,000萬元。方案一：資產(chǎn)買賣行為振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2,000萬元直接購買不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線，M公司的稅負(fù)總額為：2,0005+2,00042+(2,0001,400)33=358(萬元)。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說，雖然不需購買其他沒有利

33、用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2,000萬元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較大。 案例資料振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益分析與籌劃方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為，承債式整體并購按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4,000萬元，負(fù)債總額為6,000萬元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必

34、要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三：產(chǎn)權(quán)交易行為M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為2,000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。分析與籌劃方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為，承債式整體并購分析與籌劃該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說效果最好：避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取的利益最大，既購得了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性?！净I劃難

35、點(diǎn)】受企業(yè)管理人員思維方式的制約受籌劃人政策水平的制約有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)出讓形式應(yīng)包裝到位，否則就有可能使籌劃破產(chǎn)分析與籌劃該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說效果最好：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃前轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)嫁散轉(zhuǎn)嫁納稅人通過交易活動(dòng)，將稅款附加在價(jià)格之上，順著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向向前轉(zhuǎn)給購買者負(fù)擔(dān)納稅人通過壓低購進(jìn)商品（勞務(wù)）價(jià)格，將其繳納的稅款沖抵價(jià)格的一部分，逆著運(yùn)動(dòng)方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負(fù)擔(dān)納稅人將其繳納的一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)，屬于納稅人分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃前轉(zhuǎn)嫁后轉(zhuǎn)嫁散轉(zhuǎn)嫁納稅人通過交易活動(dòng)，將稅款附加案例資料內(nèi)地甲企業(yè)擬在省外A市開拓市場(chǎng)，銷售其產(chǎn)品。經(jīng)過

36、前期考察，發(fā)現(xiàn)在當(dāng)?shù)叵M(fèi)者中大型連鎖丙超市的知名度較高，如通過其銷售產(chǎn)品，容易讓當(dāng)?shù)叵M(fèi)者認(rèn)可，容易打開市場(chǎng)。于是甲企業(yè)就和丙超市商談銷售事宜，丙超市提出要求，企業(yè)產(chǎn)品欲進(jìn)入其銷售渠道，企業(yè)必須支付一定進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，用于超市前期宣傳和開拓市場(chǎng)。已知甲企業(yè)和丙超市均為盈利企業(yè)，均為一般納稅人，企業(yè)所得稅率為33%，增值稅率為17%。甲企業(yè)因開拓市場(chǎng)情況，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)預(yù)計(jì)要超限額，應(yīng)納稅所得額要調(diào)增；但廣告費(fèi)不會(huì)超限額，不要納稅調(diào)整。 根據(jù)兩企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)應(yīng)向丙超市支付進(jìn)場(chǎng)費(fèi)20萬元。你認(rèn)為如何進(jìn)行操作，使甲企業(yè)合理節(jié)稅？案例資料內(nèi)地甲企業(yè)擬在省外A市開拓市場(chǎng)，銷售其產(chǎn)品。經(jīng)過前期案例分析甲企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)

37、人根據(jù)企業(yè)的情況提供了三種方式進(jìn)行分析（暫不考慮城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)）：第一種方式：甲企業(yè)和丙超市簽訂宣傳協(xié)議，由丙超市出具“柜臺(tái)陳列費(fèi)”的服務(wù)業(yè)發(fā)票。第二種方式：甲企業(yè)直接向丙超市捐贈(zèng)價(jià)稅合計(jì)20萬元的產(chǎn)品，丙超市不出具發(fā)票。第三種方式：甲企業(yè)委托當(dāng)?shù)匾患覐V告公司操作。案例分析甲企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)企業(yè)的情況提供了三種方式進(jìn)行分析案例分析經(jīng)過比較可知，通過廣告公司操作比其他方式少影響凈利潤(rùn)，選取該種方式為佳?，F(xiàn)代企業(yè)的合作，力求產(chǎn)生雙贏。在分析甲企業(yè)的同時(shí)，還應(yīng)分析這三種方式對(duì)丙超市的影響，達(dá)到知己知彼，以能掌握協(xié)商時(shí)回旋余地。如果合作雙方實(shí)際情況發(fā)生變化，則情況又有所不同，比如甲企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)預(yù)計(jì)不會(huì)超支，則對(duì)甲企業(yè)來講第一種方式為佳；如甲企業(yè)企業(yè)所得稅免稅，則第二種方式為佳，等等?？傊?，企業(yè)在實(shí)際操作中，事先對(duì)可供選擇的幾種方式進(jìn)行比較分析和籌劃，不但要分析己方情況，還要分析合作方的情況，從中選擇一種較好的方式以達(dá)雙贏。案例分析經(jīng)過比較可知，通過廣告公司操作比其他方式少影響凈利潤(rùn)整體納稅籌劃框架設(shè)計(jì)整體納稅籌劃框架設(shè)計(jì)是以精通財(cái)務(wù)稅法為前提，整合財(cái)務(wù)稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理流程，以