公共管理學(xué)(第三版)3課件

1、公共管理學(xué)（第3版）第十一章 公共預(yù)算與財(cái)務(wù)管理 在公共管理領(lǐng)域，預(yù)算以及財(cái)務(wù)管理的地位十分重要。沒有有力的財(cái)政支持，公共管理難以為繼；從公共政策的角度來看，公共預(yù)算和財(cái)務(wù)管理事實(shí)上便是政府制定有效公共政策的過程，因?yàn)樨?cái)務(wù)預(yù)算事實(shí)上是以貨幣數(shù)字表達(dá)的政府政策和施政計(jì)劃。從組織管理績效的角度來看，公共預(yù)算和財(cái)務(wù)管理是控制成本、衡量績效的主要依據(jù)。從社會(huì)角度來看，公共預(yù)算和財(cái)務(wù)管理是促使社會(huì)財(cái)富的分配趨于合理，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的主要途徑。目 錄/CONTENTS公共預(yù)算的性質(zhì)與功能01政府預(yù)算制度及其評(píng)估03公共預(yù)算的原則02政府會(huì)計(jì)0405政府財(cái)務(wù)報(bào)告06政府采購管理07政府審計(jì)公共預(yù)算的性質(zhì)與功能

2、Part . 0111.1.1政府預(yù)算的性質(zhì)政府預(yù)算，可以從不同角度予以審視和分析。學(xué)者瓦爾達(dá)夫斯基曾說預(yù)算可以指許多不同的東西：一項(xiàng)政治行動(dòng)、一項(xiàng)工作計(jì)劃、一次未來預(yù)測、一個(gè)啟蒙源泉、一次愚昧的舉動(dòng)、一個(gè)控制機(jī)制、一種對(duì)限制的逃避、一種行動(dòng)手段、一種進(jìn)步的障礙。當(dāng)代著名的預(yù)算專家魯賓曾于1997年這樣描述預(yù)算：預(yù)算反映了政府做什么或不做什么的選擇，反映了一般公眾對(duì)什么樣的服務(wù)政府應(yīng)該提供的共識(shí)。預(yù)算反映了政府所提供諸多服務(wù)的優(yōu)先權(quán)。預(yù)算反映了為地方和全體選民，為效率、效能以及更大的公共目標(biāo)而做出的決策的相對(duì)比例。預(yù)算為公民提供了強(qiáng)有力的責(zé)任工具，使公民可以知曉政府是如何花錢的，政府是否遵循著

3、公民的偏好，預(yù)算連接著公民的偏好和政府的產(chǎn)出。預(yù)算反映了公民對(duì)不同的稅種和不同稅率的偏好，以及特殊納稅人群體轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)的能力。預(yù)算對(duì)國家的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)生著影響，因此財(cái)政政策影響著就業(yè)水平在某時(shí)間有多少人失業(yè)。預(yù)算反映著不同個(gè)體、組織影響預(yù)算結(jié)果的相對(duì)權(quán)力。我們可以將預(yù)算界定為：一國政府在一定時(shí)期內(nèi)為達(dá)成政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，依據(jù)國家之施政方針，以國家整體資源與國民負(fù)擔(dān)能力為評(píng)估基礎(chǔ)，所預(yù)定的公共財(cái)政的收支計(jì)劃，也即經(jīng)過政治程序所為之的國家資源配置。11.1.2政府預(yù)算的功能政府預(yù)算制度起始于“抑制”統(tǒng)治者對(duì)被統(tǒng)治者的財(cái)政要求，其原意在于落實(shí)民主政治的監(jiān)督功能，以防止行政權(quán)力的擴(kuò)展，加重人民的稅

4、務(wù)負(fù)擔(dān)，但隨著民主政治的發(fā)展、政府角色以及職能的轉(zhuǎn)化，現(xiàn)代的政府預(yù)算功能也隨之扮演著偏重財(cái)務(wù)規(guī)劃、管理的積極角色。依據(jù)美國學(xué)者阿克塞爾羅德(Axelrod,1988)的分析，政府預(yù)算的功能有下列主要面向：為達(dá)到施政優(yōu)先次序、目標(biāo)及政策所從事的資源配置通過稅收和借貸(公債)籌措預(yù)算財(cái)源通過與貨幣政策的協(xié)同，以預(yù)算展現(xiàn)的財(cái)政政策穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展促使政府機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算資源使用達(dá)到效率、效能的運(yùn)用責(zé)任控制支出的合法性、確實(shí)性并與政府決策相吻合提供不同層級(jí)間資金轉(zhuǎn)移的機(jī)制作為預(yù)算計(jì)劃的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的工具經(jīng)由財(cái)政的監(jiān)督權(quán)，驅(qū)使政府機(jī)關(guān)使其計(jì)劃實(shí)施更具經(jīng)濟(jì)性、效率和效能公共預(yù)算的原則Part . 02針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算

5、所強(qiáng)調(diào)的民主政治監(jiān)督功能及財(cái)務(wù)收支規(guī)劃功能，德國學(xué)者馬克斯（Marks）的八點(diǎn)原則最具代表性。公開原則。政府預(yù)算內(nèi)容應(yīng)公開，讓所有國民充分了解政府的收支狀況、財(cái)務(wù)計(jì)劃及施政內(nèi)容。明確原則。政府預(yù)算的收入來源及支出用途、項(xiàng)目與分類皆應(yīng)明確。事前決定原則。政府預(yù)算應(yīng)在年度開始前，經(jīng)由議會(huì)審議通過。嚴(yán)密原則。預(yù)算應(yīng)對(duì)各支出項(xiàng)目產(chǎn)生約束力，并力求與將來的決算一致。限定原則。預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目相互間應(yīng)有明確的界限，禁止經(jīng)費(fèi)相互流用，同時(shí)限定在同一年度支出。單一原則。國家的財(cái)政收支應(yīng)納入一個(gè)預(yù)算內(nèi)做綜合表示，不得另有獨(dú)立的預(yù)算。完全原則。所有收入與支出完全列入預(yù)算中，亦即不得有任何預(yù)算外的收支，以維持國家財(cái)政

6、的完整。不相屬原則。任何財(cái)政收入與支出，不得有個(gè)別相屬關(guān)系，如以特定收入支應(yīng)特定支出。上述傳統(tǒng)預(yù)算原則的基本精神，在于強(qiáng)化民主議會(huì)對(duì)政府行政部門的控制，時(shí)至今日，由于政府任務(wù)的不斷擴(kuò)大，政府預(yù)算與國民經(jīng)濟(jì)及全民福祉的關(guān)系密不可分，上述各項(xiàng)預(yù)算原則的適用性頗受爭議。11.2.1傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)民主政治監(jiān)督的預(yù)算原則基于預(yù)算的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、資源配置及行政管理等功能，現(xiàn)代的預(yù)算原則不應(yīng)再局限于民主政治監(jiān)督控制，政府行政責(zé)任與行政職能的加強(qiáng)更為重要，美國前預(yù)算局局長史密斯所倡議的新預(yù)算原則有下列八項(xiàng)：(1)計(jì)劃原則。政府所有預(yù)算皆應(yīng)按照計(jì)劃來編制，預(yù)算反映政府計(jì)劃，兩者具有密切關(guān)系。(2)責(zé)任原則。行政首長對(duì)于預(yù)

7、算的責(zé)任是使行政機(jī)關(guān)的計(jì)劃符合立法部門所反映的民意，并以最低廉的成本來執(zhí)行計(jì)劃。(3)根據(jù)報(bào)告原則。預(yù)算的編制、立法與執(zhí)行，均應(yīng)根據(jù)政府各機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)報(bào)告，而非盲目地任意決定預(yù)算。(4)具備適當(dāng)權(quán)力原則。行政機(jī)關(guān)為有效執(zhí)行預(yù)算，必須有執(zhí)行預(yù)算的權(quán)限及執(zhí)行職權(quán)的必要人員。(5)多元預(yù)算手續(xù)原則。政府預(yù)算的手續(xù)，可依行政活動(dòng)、工作計(jì)劃的不同而有差異，無須強(qiáng)求一致。(6)自由裁量原則。對(duì)于政府各支出項(xiàng)目及內(nèi)容，不宜過分詳訂并限制留用，在不違反施政方針或目標(biāo)的前提下，可授予各機(jī)關(guān)自由裁量的空間，以更有效率地使用資源。(7)預(yù)算時(shí)間彈性原則。為充分發(fā)揮預(yù)算的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能，政府施政計(jì)劃的實(shí)施及經(jīng)費(fèi)支出

8、時(shí)期，可隨總體經(jīng)濟(jì)狀況做必要而有彈性的調(diào)整，例如多年期大規(guī)模公共建設(shè)的資本性支出，即有其時(shí)間彈性的必要。(8)預(yù)算機(jī)關(guān)關(guān)聯(lián)原則。中央預(yù)算機(jī)關(guān)與各機(jī)關(guān)執(zhí)掌預(yù)算及計(jì)劃的部門，應(yīng)相互保持充分聯(lián)系及協(xié)調(diào)與合作的關(guān)系。預(yù)算的規(guī)范性原則并非一成不變的，預(yù)算原則將隨著預(yù)算的時(shí)代功能及制度的演進(jìn)而改變，我們學(xué)習(xí)預(yù)算原則的目的，主要在于了解如何通過這些原則進(jìn)行預(yù)算過程，達(dá)成預(yù)算制度所預(yù)期的功能。11.2.2提升行政績效的預(yù)算原則政府預(yù)算制度及其評(píng)估Part . 0311.3.1復(fù)式預(yù)算自20世紀(jì)30年代以后，隨著國家干預(yù)和福利國家的發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識(shí)到了傳統(tǒng)預(yù)算制度的缺陷，認(rèn)為政府之預(yù)算不應(yīng)僅以監(jiān)督政府財(cái)政的消

9、極目的為限，更應(yīng)負(fù)起積極的使命，以預(yù)算作為挽救經(jīng)濟(jì)危機(jī)和發(fā)展國家的積極的工具。最初將預(yù)算編制方式進(jìn)行改革以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)政策的國家為瑞典。1937年，瑞典改變了傳統(tǒng)的預(yù)算制度，放棄預(yù)算的逐年平衡，而改采用與經(jīng)濟(jì)的景氣循環(huán)同期的預(yù)算平衡原則，這種消除景氣循環(huán)的預(yù)算方法，雖賦予政府財(cái)政政策以彈性，但依國家資本狀況的變化，衡量財(cái)政健全與否的原則依然保持。復(fù)式預(yù)算制度的作用在于發(fā)揮預(yù)算的經(jīng)濟(jì)功能，亦即使預(yù)算完成經(jīng)濟(jì)政策的任務(wù)。從有關(guān)國家實(shí)行的結(jié)果來看，不僅在經(jīng)濟(jì)景氣調(diào)節(jié)方面有成效，而且有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的開發(fā)和經(jīng)濟(jì)的增長。此后許多不發(fā)達(dá)國家亦采用這一預(yù)算制度，以進(jìn)行資源開發(fā)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。復(fù)式預(yù)算制度中資本預(yù)算成為

10、獨(dú)立預(yù)算后，一方面有助于資本形成，另一方面確立了長期平衡觀念。但復(fù)式預(yù)算的作用有其限度，采取這種制度后，不可認(rèn)為經(jīng)常性收入僅充作經(jīng)常性支出，而政府投資所需資金，應(yīng)完全依賴借入；更不應(yīng)將資本預(yù)算視為政府財(cái)政赤字方便處理的方法。11.3.2績效預(yù)算績效預(yù)算(performance budget)一詞，系美國胡佛委員會(huì)，亦即行政機(jī)關(guān)組織委員會(huì)于1949年對(duì)國會(huì)的報(bào)告中提出。該報(bào)告稱：“績效預(yù)算系基于政府的職能、業(yè)務(wù)與計(jì)劃所編制的預(yù)算績效預(yù)算將注重一般重要工作之執(zhí)行，或服務(wù)之提供，而不著眼于人員勞務(wù)、用品、設(shè)備等事物之取得。預(yù)算最重要之事，系工作或服務(wù)之完成以及該項(xiàng)工作或服務(wù)付出的若干成本?！皳?jù)此，績

11、效預(yù)算的目的，在于便利政府在會(huì)計(jì)年度內(nèi)，完成各項(xiàng)工作計(jì)劃與所列舉的具體建議，其編制是以政府應(yīng)做的工作或應(yīng)提供的服務(wù)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，并匯總表示每一工作與服務(wù)的事項(xiàng)所需的成本。政府機(jī)關(guān)績效預(yù)算的編制應(yīng)采取下列步驟：決定適當(dāng)?shù)挠?jì)劃種類；將計(jì)劃分割成數(shù)個(gè)子計(jì)劃；針對(duì)每一個(gè)子計(jì)劃的細(xì)部活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，以確定所需經(jīng)費(fèi)；匯總所有經(jīng)費(fèi)資料編制預(yù)算。經(jīng)過上述步驟，績效預(yù)算因此又可稱為成本預(yù)算或成本分析預(yù)算，它可以使計(jì)劃與預(yù)算合一；使成本與工作對(duì)照比較；使效率與考核相關(guān)聯(lián)。因此，績效預(yù)算的特征為：(1)注重最后產(chǎn)出而非投入(2)強(qiáng)調(diào)各種產(chǎn)出或計(jì)劃所需投入間的關(guān)系(3)盡量使計(jì)劃包羅無遺，并關(guān)注于活動(dòng)所具有的全部貢獻(xiàn)及其

12、發(fā)生的全部成本。11.3.3設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算（1）設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度，1961年由美國國防部部長麥克納瑪拉(Robert McNamara)首先推行于美國國防部，嗣后于1965年約翰遜總統(tǒng)發(fā)表備忘錄指示20個(gè)左右的行政部門推行此制度。此制度用至1971年尼克松總統(tǒng)下令廢止始告終結(jié)。所謂設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度，是指審視一國長期的政策目標(biāo)與機(jī)會(huì)，以及國家當(dāng)前所達(dá)成之目標(biāo)與可運(yùn)用之資源，利用一切分析工具，評(píng)估各種公共計(jì)劃書的成本與效益，協(xié)助國家最高當(dāng)局?jǐn)M定最佳決策，以利國家資源的合理分配的預(yù)算制度。所謂設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度，系目標(biāo)的設(shè)計(jì)(planning)、計(jì)劃的擬定(programming)與預(yù)算的籌編(budg

13、eting)三者合而為一的一種預(yù)算制度，亦即以設(shè)計(jì)為中心，以分析為手段，以達(dá)成提高行政效率為目標(biāo)。它與以控制為中心的總額撥款、以管理為中心的績效預(yù)算制度均不相同。設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度的主要特質(zhì)有以下四點(diǎn)：以運(yùn)作化觀點(diǎn)去分析計(jì)劃的目標(biāo)；分析一年和數(shù)年內(nèi)政策計(jì)劃的總成本；分析達(dá)成目標(biāo)的不同方式，此可使用成本效益分析的方式進(jìn)行；以比較的方式去研究分析所有政府政策計(jì)劃之成本與利益的系統(tǒng)方法。11.3.3設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算（2）設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算的編制主要采取以下步驟：政策目標(biāo)的規(guī)劃。將組織的長期目標(biāo)予以明確設(shè)定，并擬定達(dá)成此項(xiàng)目標(biāo)的各種替代方案，分別評(píng)價(jià)并排列優(yōu)先適用順序。制定細(xì)目計(jì)劃。就政策目標(biāo)的設(shè)計(jì)，設(shè)定一個(gè)較為

14、可行的預(yù)定期限，通常為五年，預(yù)計(jì)整個(gè)期限所需的投入與可能的產(chǎn)出，并做時(shí)間的分配。預(yù)算的編列。針對(duì)前兩個(gè)階段的成果，籌措被采行計(jì)劃所需的年度經(jīng)費(fèi)，并編列預(yù)算。11.3.4零基預(yù)算零基預(yù)算制度源于對(duì)設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算制度精神的修正。零基預(yù)算意味著各機(jī)關(guān)應(yīng)致力于追求現(xiàn)行計(jì)劃的效率和效能，同時(shí)亦應(yīng)提升計(jì)劃削減或裁并的可能性。因此，零基預(yù)算與設(shè)計(jì)計(jì)劃預(yù)算的最大差別在于前者重視計(jì)劃的削減，后者則強(qiáng)調(diào)計(jì)劃的發(fā)展。一般而言，零基預(yù)算制度的主要程序?yàn)椋簞澐譀Q策單元：確定預(yù)算之最低層級(jí)的組織或計(jì)劃單位，而且每個(gè)單位皆有配置管理者負(fù)責(zé)該單元內(nèi)的整體行政業(yè)務(wù)之運(yùn)作。編擬決策包：所謂決策包，乃是指決策單元的主管人員針對(duì)決策單

15、元所進(jìn)行的目的與功能性年度評(píng)估，其內(nèi)容為：第一，決策單元所擬定的計(jì)劃內(nèi)容與目標(biāo)之說明；第二，決策單元所欲采取行動(dòng)之分析；第三，上述行動(dòng)之成本效益分析；第四，決策單元履行計(jì)劃所需之人力與績效之分析。最高決策首長及立法委員根據(jù)決策包比較各決策單元之計(jì)劃并排列計(jì)劃的優(yōu)先順序。要完成前述決策包，各決策主管人員至少需提供下列兩項(xiàng)信息：第一，確切提出完成任務(wù)的各個(gè)方案之評(píng)估以及說明方案之所以被選擇的原因；第二，主管人員必須明確指出經(jīng)費(fèi)的層次性：最低經(jīng)費(fèi)、維持現(xiàn)行運(yùn)作所需經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)擴(kuò)張的程度。政府會(huì)計(jì)Part . 0411.4政府會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)是分析、記錄、匯總、評(píng)估及說明政府機(jī)關(guān)的財(cái)政活動(dòng)與財(cái)政狀況的科學(xué)和

16、藝術(shù)，也是那些對(duì)結(jié)果感興趣的人交流信息的藝術(shù)。為了保證建立有效的政府會(huì)計(jì)，許多國家都建立了嚴(yán)格的政府會(huì)計(jì)制度、程序和準(zhǔn)則。美國全國政府會(huì)計(jì)委員會(huì)曾制定了政府會(huì)計(jì)的13條基本原則，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也重申了這些原則，并且將它歸納為7項(xiàng)：政府財(cái)務(wù)報(bào)告Part . 0511.5.1政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和功能政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為評(píng)價(jià)管理效果和資源占用情況提供有用的信息，它報(bào)告政府機(jī)關(guān)已經(jīng)獲得了什么和將能獲得什么。財(cái)務(wù)報(bào)告通過對(duì)過去預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)提供財(cái)政能動(dòng)性的經(jīng)營效果和財(cái)政約束的指標(biāo)。這些信息同樣有助于財(cái)務(wù)報(bào)告的用戶預(yù)測未來和決定資源配置。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的有下列四個(gè)方面：作為衡量政府施政績

17、效的依據(jù)；作為了解政府財(cái)務(wù)狀況的判定標(biāo)準(zhǔn)；作為分析工作業(yè)務(wù)成本的工具；作為判斷財(cái)務(wù)是否合法的依據(jù)。根據(jù)英國財(cái)務(wù)行政學(xué)者利克爾曼(Likierman,1992)的見解，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要功能包括以下幾點(diǎn)：承諾與職務(wù)責(zé)任和回溯報(bào)告規(guī)劃與授予信息生存能力公共關(guān)系事實(shí)與數(shù)字的來源政府財(cái)務(wù)報(bào)告，無論其形式如何，都應(yīng)符合某些基本的質(zhì)量要求，財(cái)務(wù)報(bào)告須盡最大可能滿足不同需求者的要求。一般而言，一個(gè)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)符合下列基本要求：及時(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)因過時(shí)而失去其價(jià)值，所以財(cái)務(wù)報(bào)告須及時(shí)，以便充分利用。內(nèi)容的公正性。財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的事務(wù)都必須符合實(shí)際情況，以便人們準(zhǔn)確了解有關(guān)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。適用性。提供的信

18、息必須面向客戶的要求?？尚判?。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息是有依據(jù)的，并且反映的情況是有意義的。可比性。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)該便于比較以滿足做出決策的需要。中立性。財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息不應(yīng)有故意的傾向性和偏見。物質(zhì)性。信息科目可能使財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)讀者在判斷和行動(dòng)方面產(chǎn)生影響和差別。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該包含物質(zhì)的和質(zhì)量的或數(shù)量的信息。連貫性。不同時(shí)期的會(huì)計(jì)方法和主要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不變，報(bào)告的財(cái)政數(shù)據(jù)應(yīng)該從這樣的賬戶中獲得，它所反映的物質(zhì)內(nèi)容在不同時(shí)期都按不變的基礎(chǔ)進(jìn)行。內(nèi)涵的豐富性。財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息是可理解的、清楚的以及簡明扼要的。11.5.2政府財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求11.5.3政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者公共部門財(cái)務(wù)報(bào)告具有評(píng)估

19、績效、規(guī)劃、提供財(cái)務(wù)信息或公共關(guān)系等功能，其所涉及的使用者范圍自然是相當(dāng)廣泛的，有些使用者與財(cái)務(wù)報(bào)告有直接利害關(guān)系。下面就公共部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可能使用分述如下：民意代表。民意代表往往以政府的財(cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)，來評(píng)估和監(jiān)督政府政策的效果或經(jīng)費(fèi)支出的情況。選民或納稅人。選民、納稅人有權(quán)利通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解他們所授權(quán)的政府提供哪些施政措施與服務(wù)。顧客。使用公共部門所提供的服務(wù)的顧客有時(shí)也希望了解政府今年將提供何種服務(wù)及未來的展望。公務(wù)員。有些公共部門的公務(wù)員會(huì)比較關(guān)心本身的就業(yè)保障與工資調(diào)整。 消費(fèi)者與供給者。他們可從政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中了解公共部門的資金能力或產(chǎn)品供應(yīng)的情況。政府機(jī)構(gòu)。許多政府機(jī)構(gòu)也許想知道

20、其他公共部門組織的財(cái)務(wù)情況，以從中了解其業(yè)務(wù)范圍及政策走向。市場競爭者。為了掌握有關(guān)的商機(jī)或信息，這些競爭者自然對(duì)公營企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表感興趣。管制者。政府部門的管制單位從中了解組織的資金運(yùn)用是否合理恰當(dāng)，是否符合有關(guān)的規(guī)定。捐贈(zèng)者。某些公立大學(xué)或研究機(jī)構(gòu)的創(chuàng)設(shè)資金部分來自外界的捐贈(zèng)。其他關(guān)心的團(tuán)體。諸如環(huán)保集團(tuán)相當(dāng)關(guān)注環(huán)境保護(hù)的主管機(jī)關(guān)在經(jīng)費(fèi)使用及資金分配上的情形。另外，研究政府預(yù)算的學(xué)者自然也十分關(guān)心政府的決算報(bào)告并注意收集這方面的資料。政府采購管理Part . 0611.6.1政府采購的一般準(zhǔn)則根據(jù)國際組織和有關(guān)國家的規(guī)定，政府采購協(xié)會(huì)提出了采購的準(zhǔn)則，包括以下幾個(gè)方面：透明。采購作業(yè)應(yīng)公開

21、，不能私下進(jìn)行，避免利益輸送之嫌。一貫性。采購方式、流程與政策應(yīng)前后一致，不得朝令夕改。公眾的信任。采購作業(yè)應(yīng)做到贏得人民的信任，即以公開誠信原則進(jìn)行，無貪污不法之行為。公平對(duì)待廠商。對(duì)于所有符合提供產(chǎn)品條件的廠商皆一視同仁，不得厚此薄彼，圖利特定廠商。提升經(jīng)濟(jì)與最大化購買價(jià)值。購買應(yīng)以最低成本(最經(jīng)濟(jì)的)方式取得財(cái)貨，即讓經(jīng)費(fèi)的使用獲得最大化購買價(jià)值。促進(jìn)競爭。政府應(yīng)通過向不同廠商的購買來促進(jìn)市場的競爭，而非造成廠商市場獨(dú)占力量的增強(qiáng)。監(jiān)督保證品質(zhì)與無瑕疵。采購管理的基本原則之一，即確保所購買之財(cái)貨品質(zhì)的完整無瑕疵，以符合公務(wù)需要及減少損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。11.6.2政府采購的方式（1）采購事務(wù)

22、可分為由各部門自行采購的分散采購、由專門部門負(fù)責(zé)采購的集中采購及各機(jī)關(guān)聯(lián)合采購三種，其優(yōu)缺點(diǎn)分述如下：分散采購之優(yōu)點(diǎn)為：高度專業(yè)部門可自主決定采購決策，以其專業(yè)知識(shí)分辨采購物品的品質(zhì)，亦可配合其業(yè)務(wù)需要適時(shí)進(jìn)行采購。分散采購的缺點(diǎn)有：(1)不易產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)化采購作業(yè)指導(dǎo)：各部門因個(gè)別業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，加上各自為政，不易有一致性的采購政策或策略，亦不易達(dá)成標(biāo)準(zhǔn)化的采購方針。(2)采購決策可能與預(yù)算財(cái)務(wù)制度不符：各部門人員可能對(duì)于預(yù)算財(cái)務(wù)規(guī)定等不熟悉，而導(dǎo)致其決策與有關(guān)規(guī)定抵觸。(3)采購財(cái)貨與勞務(wù)缺乏內(nèi)部控制：各部門自行負(fù)責(zé)采購，缺乏專門部門負(fù)責(zé)采購驗(yàn)收。11.6.2政府采購的方式（2）集中采購的優(yōu)點(diǎn)為

23、：節(jié)省采購成本，建立有效率的采購制度；減少各部門個(gè)別采購可能造成的不當(dāng)行為。集中采購的缺點(diǎn)有：各部門需配合采購部門之進(jìn)度而調(diào)整業(yè)務(wù)。負(fù)責(zé)集中采購的部門，其人員如同各部門的采購代理人，對(duì)其要求如下：采購代理人須熟悉供給來源了解定價(jià)與市場特征了解組織法令限制對(duì)審查與執(zhí)行采購政策負(fù)責(zé)與銷售廠商或承包廠商互動(dòng)在投標(biāo)過程中代表組織11.6.2政府采購的方式（3）聯(lián)合采購是指各機(jī)關(guān)聯(lián)合起來共同采購，其目的在于節(jié)約采購成本。聯(lián)合采購的優(yōu)點(diǎn)為：可采購到較低價(jià)格的產(chǎn)品。品質(zhì)管制較個(gè)別機(jī)關(guān)為佳。對(duì)廠商有較多的選擇。聯(lián)合采購的缺點(diǎn)有：參與的機(jī)關(guān)需放棄部分彈性。參與的機(jī)關(guān)可能需配合聯(lián)合采購的時(shí)間而改變其操作方式。將原

24、由機(jī)關(guān)控制的品質(zhì)管理移至其他地方。增加運(yùn)輸成本。11.6.3采購制度、方法與決策有效率的采購需建立在完善的制度基礎(chǔ)上，也就是需要有相關(guān)的法令規(guī)章與作業(yè)程序?qū)Ω黜?xiàng)基本要素與采購方法予以合理規(guī)范。采購制度之基本要素：一個(gè)完善的采購制度需規(guī)定以下事項(xiàng)：訂定組織內(nèi)部采購之各方責(zé)任。采購財(cái)貨與勞務(wù)的方法。規(guī)格說明書的格式。銷售廠商與承包商之規(guī)定。行為道德標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制。存貨管理。采購方法：采購方法一般可分為四種：競標(biāo)、比價(jià)、議價(jià)以及非競爭性協(xié)商。上述四種采購方法無論采用哪一種都可以，重要的是政府機(jī)關(guān)本身應(yīng)訂定一套一致的采購政策，并對(duì)所有廠商一視同仁。尤其需重視一致性與透明化，否則很容易因機(jī)關(guān)決策者個(gè)人因

25、素，而偏好特定廠商或采用特定采購方式。對(duì)于廠商亦應(yīng)讓其了解機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕所有投標(biāo)，若因預(yù)算限制，機(jī)關(guān)可以在廠商得標(biāo)后，甚至簽約后取消合約。廠商更有義務(wù)不讓政府機(jī)關(guān)造成負(fù)債，如違反專利權(quán)與著作權(quán)等。政府機(jī)關(guān)亦應(yīng)要求廠商對(duì)其得標(biāo)所提之價(jià)格維持一段合理時(shí)間，以避免廠商得標(biāo)后短期內(nèi)任意提高價(jià)格。此外，廠商亦有義務(wù)對(duì)于機(jī)關(guān)的特定要求做出正確反應(yīng)。政府機(jī)關(guān)本身為獲得負(fù)責(zé)任的投標(biāo)，對(duì)于投標(biāo)廠商的能力、信用、售后服務(wù)、過去記錄等皆有責(zé)任事先了解。11.6.4采購人員的倫理采購人員首先要重操守品德，對(duì)于經(jīng)管業(yè)務(wù)要盡忠職守，同時(shí)還要特別強(qiáng)調(diào)誠實(shí)。對(duì)于采購亦需要不斷接受各種有關(guān)采購業(yè)務(wù)的訓(xùn)練，對(duì)于所采購的物品之市場信

26、息等應(yīng)充分搜集與了解。對(duì)于采購人員的倫理要求有以下五項(xiàng)：避免利益結(jié)合。采購人員與廠商之間應(yīng)避免有非公務(wù)的個(gè)人情誼或親戚關(guān)系，以防止利益的結(jié)合。行為公開。任何與采購有關(guān)之公務(wù)行為皆應(yīng)公開，不得有私下行為。不得接受酬金。采購人員不得接受廠商以對(duì)其所提供之服務(wù)為由的酬金。不得接受好處費(fèi)。任何公務(wù)員皆不得接受廠商的好處費(fèi)，進(jìn)行采購案件的游說。利益回避。離職卸任之采購人員不得接受擔(dān)任與以往職務(wù)相關(guān)的廠商之聘任，避免利用以往之關(guān)系進(jìn)行活動(dòng)。政府審計(jì)Part . 0711.7.1政府審計(jì)的范圍政府審計(jì)的范圍，一般而言，包括以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)管理審計(jì)和合法性審計(jì)這是傳統(tǒng)意義上審計(jì)的情況，審計(jì)是審查文件、記錄、

27、報(bào)告、內(nèi)部管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)程序以及另一些證據(jù)的過程。其要求：政府的財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的內(nèi)容是公正的；政府的財(cái)務(wù)往來是適當(dāng)?shù)?、合法的；?shù)字是準(zhǔn)確的；所有財(cái)務(wù)往來都做了適當(dāng)?shù)挠涗?；從事政府?cái)務(wù)管理的公務(wù)人員是稱職的。效率性和經(jīng)濟(jì)性的審計(jì)這主要關(guān)注政府的支出是否符合經(jīng)濟(jì)和效率的原則，是否達(dá)到了最大化的結(jié)果。這類審計(jì)的范圍包括：需要完成或提供商品或服務(wù)的數(shù)量，成本核算或支出的合理性，資金保管和使用的合理性，資金來源的合理性，收費(fèi)商品或勞務(wù)收入的合理性等。3.計(jì)劃績效審計(jì)計(jì)劃績效審計(jì)包括檢查和判斷政府計(jì)劃和行動(dòng)的預(yù)期結(jié)果和效益是否達(dá)到，以及立法或行政機(jī)關(guān)確立的目標(biāo)是否適當(dāng)。這種審計(jì)工作包括判斷下列方面：

28、對(duì)預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響的管理薄弱環(huán)節(jié)；對(duì)可能更有效或成本更低的達(dá)成目標(biāo)的途徑進(jìn)行選擇；外部的效益或損失，也就是當(dāng)初確定計(jì)劃時(shí)沒有預(yù)計(jì)到的效益或損失。11.7.2政府審計(jì)的類型政府審計(jì)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類型，主要有：事前審計(jì)和事后審計(jì)事前審計(jì)是在財(cái)務(wù)往來發(fā)生前的審查，主要審查其是否合法。事前審計(jì)是日常管理檢查和細(xì)節(jié)修改的必要部分，但缺點(diǎn)是：耗費(fèi)大，煩瑣，容易削弱被審計(jì)部門的責(zé)任性以及造成單位內(nèi)部之間的摩擦。事后審計(jì)是在會(huì)計(jì)期終了時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)往來的審查。它能履行政府審計(jì)中的所有審計(jì)范圍。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指履行審查的審計(jì)者是政府行政部門的成員，其目的是通過提供信息、分析、評(píng)價(jià)和發(fā)表

29、與管理職責(zé)及目標(biāo)有關(guān)的意見，以加強(qiáng)管理，以便達(dá)到組織的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的好處是：首先，內(nèi)部審計(jì)可以公正的、貼切的信息為基礎(chǔ)，提出建設(shè)性的意見，以幫助組織解決管理中的許多問題；其次，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和提供組織的現(xiàn)存問題，有助于組織及時(shí)解決和排除管理上的故障；再次，對(duì)于那些職責(zé)劃分不經(jīng)濟(jì)或缺乏效率的組織，內(nèi)部審計(jì)可以起到有效控制的功效；最后，內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)組織間更好的信息交流，有助于高層管理者把注意力集中到對(duì)既定政策或程序的修改、解釋和完善上。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相反，外部審計(jì)的審計(jì)者是被審查的政府或政府機(jī)構(gòu)以外的執(zhí)行機(jī)構(gòu)的成員。11.7.3政府審計(jì)的程序?yàn)檫_(dá)到審計(jì)目的，政府審計(jì)基本上包括以下三個(gè)工作階段：調(diào)查階段。審計(jì)的調(diào)查階段是初步獲得信息和檢查工作的過程，以便于分清問題和掌握審查所必需的詳細(xì)資料。調(diào)查階段的主要工作包括：了解審查單位的制度