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文檔簡介

1、泓域/土工建筑用紡織品公司內(nèi)部控制報告土工建筑用紡織品公司內(nèi)部控制報告xxx投資管理公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc113568338 一、 控制活動類業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc113568338 h 4 HYPERLINK l _Toc113568339 二、 控制手段類業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc113568339 h 19 HYPERLINK l _Toc113568340 三、 內(nèi)部控制的種類 PAGEREF _Toc113568340 h 25 HYPERLINK l _Toc113568341 四、 控制活動的基本原理 PAG

2、EREF _Toc113568341 h 30 HYPERLINK l _Toc113568342 五、 財產(chǎn)保護(hù)控制 PAGEREF _Toc113568342 h 31 HYPERLINK l _Toc113568343 六、 不相容職務(wù)分離控制 PAGEREF _Toc113568343 h 33 HYPERLINK l _Toc113568344 七、 內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定 PAGEREF _Toc113568344 h 37 HYPERLINK l _Toc113568345 八、 目標(biāo)設(shè)定的含義 PAGEREF _Toc113568345 h 40 HYPERLINK l _Toc1

3、13568346 九、 風(fēng)險的分類和評估 PAGEREF _Toc113568346 h 43 HYPERLINK l _Toc113568347 十、 風(fēng)險的概念及其分類 PAGEREF _Toc113568347 h 45 HYPERLINK l _Toc113568348 十一、 內(nèi)部牽制 PAGEREF _Toc113568348 h 48 HYPERLINK l _Toc113568349 十二、 企業(yè)風(fēng)險管理 PAGEREF _Toc113568349 h 50 HYPERLINK l _Toc113568350 十三、 內(nèi)部控制的局限性 PAGEREF _Toc113568350

4、 h 60 HYPERLINK l _Toc113568351 十四、 內(nèi)部控制的重要性 PAGEREF _Toc113568351 h 63 HYPERLINK l _Toc113568352 十五、 企業(yè)的演進(jìn) PAGEREF _Toc113568352 h 66 HYPERLINK l _Toc113568353 十六、 公司治理的產(chǎn)生及動因 PAGEREF _Toc113568353 h 71 HYPERLINK l _Toc113568354 十七、 不完全契約理論 PAGEREF _Toc113568354 h 81 HYPERLINK l _Toc113568355 十八、 委托

5、代理理論 PAGEREF _Toc113568355 h 84 HYPERLINK l _Toc113568356 十九、 項目基本情況 PAGEREF _Toc113568356 h 86 HYPERLINK l _Toc113568357 二十、 公司基本情況 PAGEREF _Toc113568357 h 89 HYPERLINK l _Toc113568358 二十一、 組織機構(gòu)及人力資源 PAGEREF _Toc113568358 h 91 HYPERLINK l _Toc113568359 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc113568359 h 91 HYPERLINK l

6、 _Toc113568360 二十二、 項目風(fēng)險分析 PAGEREF _Toc113568360 h 93 HYPERLINK l _Toc113568361 二十三、 項目風(fēng)險對策 PAGEREF _Toc113568361 h 95控制活動類業(yè)務(wù)流程為了有效保證公司各項經(jīng)營活動高效地運作,保證會計信息的可靠、完整,資產(chǎn)安全,有效地降低公司經(jīng)營風(fēng)險,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引從業(yè)務(wù)層面將企業(yè)的活動分為資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告九個方面,并逐一做了說明。下面以企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引為基礎(chǔ),介紹業(yè)務(wù)層面的九個控制流程。(一)資金活動資金活動

7、是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液,是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ),決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風(fēng)險無一不是重要風(fēng)險,一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實,則危害重大。概括地講,企業(yè)資金活動面臨的重要風(fēng)險包括:籌資決策不當(dāng),引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資,可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機;企業(yè)投資決策失誤引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇,可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下;資金調(diào)度不合理、營運不暢,可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余;資金活動管控不嚴(yán),可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對上述風(fēng)險,資金活動應(yīng)用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出下

8、列管控措施。(1)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃,結(jié)合年度全面預(yù)算,擬訂籌資方案,并對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證;重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告,全面反映風(fēng)險評估情況。(2)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后,按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時,嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金,防止資金挪用;確需改變資金用途的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。(3)加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,對償還本息和支付股利等做出適當(dāng)安排,防止發(fā)生違約風(fēng)險,導(dǎo)致訴訟損失。(4)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃,合理安排資金投放結(jié)構(gòu),科學(xué)確定投資項目,擬訂投資方案,重點關(guān)注投資項目的收益和風(fēng)險;選擇投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè),謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。如,在

9、國際金融危機中,我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè),同時又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險管控經(jīng)驗,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得認(rèn)真汲取。(5)嚴(yán)格控制采用并購方式進(jìn)行投資企業(yè)的并購風(fēng)險,重點關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系,合理確定支付對價,確保實現(xiàn)并購目標(biāo)。這項要求對于我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。(6)加強對投資方案的可行性研究,并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進(jìn)行決策審批;審批后,與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。(7)加強對投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制;對于到期無法收回的投資,

10、應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。(8)加強對資金營運全過程的管理,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求,切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán),提升資金營運效率。(二)采購業(yè)務(wù)采購是指購買物資(或接受勞務(wù))及支付款項等相關(guān)活動。部分企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時不同程度地存在以下問題:采購計劃安排不合理,市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確,造成庫存短缺或積壓,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費;供應(yīng)商選擇不當(dāng),采購方式不合理,招投標(biāo)或定價機制不科學(xué),授權(quán)審批不規(guī)范,致使采購物資質(zhì)次價高,出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐;采購驗收不規(guī)范,付款審核不嚴(yán),造成采購物資、資金損失或信用受損。為此,采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引

11、要求企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控,確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。(1)企業(yè)的采購業(yè)務(wù)盡量集中,避免多頭采購或分散采購,以提高采購業(yè)務(wù)效率,降低采購成本,堵塞管理漏洞。(2)建立采購申請制度,依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型,確定規(guī)管部門,明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。(3)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度,根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式,建立科學(xué)的采購物資定價機制,并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同,明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。(4)建立嚴(yán)格的采購驗收制度,確定檢驗方式,由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員進(jìn)行驗收;

12、對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況,應(yīng)當(dāng)查明原因并及時處理。(5)加強采購付款的管理,明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利,嚴(yán)格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容,審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。(6)建立退貨管理制度,對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定,并在采購合同中明確退貨事宜,及時收回退貨貨款。(三)資產(chǎn)管理資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。加強各項資產(chǎn)管理,保證資產(chǎn)安全完整,提高資產(chǎn)使用效能,有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營,有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)前,在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務(wù)中,存在的問題主要包括:存貨積壓或短缺,

13、造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷;固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費:無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,導(dǎo)致法律糾紛,企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險,資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對性提出了如下應(yīng)對措施。(1)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法,規(guī)范存貨管理流程,明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求,充分利用信息系統(tǒng),強化會計、出入庫等相關(guān)記錄,確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。(2)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫

14、存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素,合理確定存貨采購日期和數(shù)量,確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。(3)加強房屋建筑物、機器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管理,重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造,不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能,確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。(4)強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控,嚴(yán)格操作流程,實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度,確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。(5)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策,及時辦理投保手續(xù)。(6)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理,確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。(7)加強對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理,促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的

15、作用。(四)銷售業(yè)務(wù)銷售是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項等相關(guān)活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理,采取有效控制措施規(guī)范銷售行為,擴大市場份額,確保實現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)銷售過程中存在的重要風(fēng)險主要包括:銷售政策和策略不當(dāng),市場預(yù)測不準(zhǔn)確銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?,?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼;客戶信用管理不到位,結(jié)算方式選擇不當(dāng),賬款回收不力等,造成銷售款項不能收回或遭受欺詐;銷售過程存在舞弊行為,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施。(1)加強市場調(diào)查,合理確定定價機制和信用方式,根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略,靈活運用多種策略和營銷方式,促進(jìn)銷售目標(biāo)

16、實現(xiàn),不斷提高市場占有率。(2)通過與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、商或談判,關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容,并簽署銷售合同,明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。(3)銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知,發(fā)貨和倉儲部門嚴(yán)格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨,確保貨物的安全發(fā)運。(4)完善客戶服務(wù)制度,加強客戶服務(wù)和跟蹤,提升客戶滿意度和忠誠度,不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。(5)完善應(yīng)收款項管理制度,明確銷售、財會等部門的職責(zé),并嚴(yán)格考核,實行獎懲。(6)加強應(yīng)收款項壞賬的管理;應(yīng)收款項全部或部分無法收回的,應(yīng)當(dāng)查明原因,明確責(zé)任。(五)研究與開發(fā)研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展

17、的各種研發(fā)活動,是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù),創(chuàng)造新工藝,能夠增強核心競爭力,促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。但是,研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風(fēng)險。例如,研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分,可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費;研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善,可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失?。谎芯砍晒D(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。就此,研究與開發(fā)應(yīng)用指引提出了以下管控措施。(1)結(jié)合研發(fā)計劃,提出研究項目立項申請,開展可行性研究,編制可行性研究報告。(2)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟芯宽椖?,重大研究項目?yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。(3)加強對研究過

18、程的管理,合理配備專業(yè)人員,嚴(yán)格落實崗位責(zé)任制,確保研究過程高效、可控。(4)建立和完善研究成果驗收制度,組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)行獨立評審和驗收。(5)明確界定核心研究人員范圍和名冊清單,簽署保密協(xié)議,并在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理,應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。(6)加強研究成果的開發(fā)與保護(hù),形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制,促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力。(六)工程項目工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動。工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān),周期較長,并涉及大額資金及

19、物資的流轉(zhuǎn),存在較大的不確定性和風(fēng)險。如果工程立項缺乏可行性研究,或者可行性研究流于形式,決策不當(dāng),盲目上馬,很可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失??;如果項目招標(biāo)暗箱操作,存在商業(yè)賄賂,則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及相關(guān)人員涉案;如果工程造價信息不對稱,技術(shù)方案不落實,概預(yù)算脫離實際,又可能導(dǎo)致項目投資失控;倘若工程物資質(zhì)次價高,工程監(jiān)理不到位,項目資金不落實,還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣,進(jìn)度延遲或中斷;最后,如果竣工驗收不規(guī)范,最終把關(guān)不嚴(yán),還會導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。為此,工程項目應(yīng)用指引明確指出,企業(yè)必須強化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控,制定和完善工程項目各項管理制度

20、,明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范工程立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施,保證工程項目的質(zhì)量和進(jìn)度。具體要求如下。(1)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃,提出項目建議書,編制可行性研究報告,并組織內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)專業(yè)人員進(jìn)行充分論證和評審在此基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策。重大工程項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似決策機構(gòu)集體審議批準(zhǔn),任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策意見。(2)采用公開招標(biāo)的方式,擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位,規(guī)范工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作,不得將應(yīng)由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。(3)加強工程造價的管理,明確初步設(shè)計概

21、算、施工圖預(yù)算的編制方法,按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核和批準(zhǔn),確保概預(yù)算科學(xué)合理。(4)加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控,實行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和工程監(jiān)理制度,切實做到及時備料,科學(xué)施工,保障資金,落實責(zé)任,確保工程項目達(dá)到設(shè)計要求。工程建設(shè)過程中涉及項目變更的,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批:重大項目變更還應(yīng)當(dāng)按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。(5)收到承包單位的工程竣工報告后,及時編制竣工決算,開展竣工決算審計,辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項目后評估制度,重點評價工程項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況和項目投資效益等并以此作為績效考評和責(zé)任追究的依據(jù)。(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的

22、原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人(企業(yè))。如果企業(yè)對被擔(dān)保人的資信狀況調(diào)查不深,審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;如果對被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力,應(yīng)對措施不當(dāng),又可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;如果被擔(dān)保人和企業(yè)在擔(dān)保過程中存在舞弊行為,則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此,一般情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動,如確需對外提供擔(dān)保的,應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項,規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行

23、等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施,切實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出如下具體要求。(1)對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估,并出具書面報告。企業(yè)自身不具備條件的,應(yīng)委托中介機構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評估。對于符合條件的擔(dān)保申請人,經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人員批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù);對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。(2)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù);企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的,與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。(3)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同,定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況

24、,了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況,確定擔(dān)保合同有效履行。(4)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制,建立擔(dān)保事項臺賬,及時足額收取擔(dān)保費用;規(guī)范對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理,妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證,定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值,發(fā)現(xiàn)問題及時處理。(5)在擔(dān)保合同到期時,全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證,按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。(八)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢,將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織(承包方)完成的經(jīng)營行為。目前,業(yè)務(wù)外包活動已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、金融等各行各業(yè),為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提

25、高經(jīng)營效率提供了活力。但是,企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時,也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險,主要包括:外包范圍和價格確定不合理,承包方選擇不當(dāng),可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣,可能導(dǎo)致企業(yè)難以體現(xiàn)業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢;業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為,可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此,業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出,存在業(yè)務(wù)外包活動的企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度,規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容,明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,強化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控,防范外包風(fēng)險。其具體要求如下。(1)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍,綜合考慮成本效益原則,權(quán)衡利弊,避免將核心業(yè)務(wù)外包。(2)擬定業(yè)務(wù)外

26、包實施方案,按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似決策機構(gòu)審批。(3)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實施方案,擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方,簽訂外包合同,合理確定外包價格,嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本,切實做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的,還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。(4)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理,注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)并對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時終止合同并更換承包方;承包方違約并造成企業(yè)損失的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠并

27、追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。(九)財務(wù)報告財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。對上市公司而言,財務(wù)報告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù);對國有企業(yè),則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟決策時關(guān)注的重要信息來源。總結(jié)我國企業(yè)尤其是上市公司近年來財務(wù)舞弊和財務(wù)管理失誤等方面的案例,財務(wù)報告應(yīng)用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險:企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度,導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽受損;企業(yè)提供虛假財務(wù)報告,誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者,造成報告使用者的決策失誤,干擾市場秩序;企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告,難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題,還可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。為有效防范財務(wù)報告過程

28、中的風(fēng)險,財務(wù)報告應(yīng)用指引明確提出如下要求。(1)編制財務(wù)報告時,重點關(guān)注會計政策和會計估計;對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理,還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批。(2)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定,根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告,做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確,不得漏報或者隨意進(jìn)行取舍;企業(yè)集團還應(yīng)編制合并財務(wù)報表,明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法,如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(3)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定,及時對外提供財務(wù)報告;財務(wù)報告需經(jīng)注冊會計師審計的,注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財

29、務(wù)報告一并提供。(4)重視財務(wù)報告分析工作,定期召開財務(wù)分析會議,充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息,全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題,不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確,這些要求也是依據(jù)內(nèi)部控制五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的。總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用;財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層??刂剖侄晤悩I(yè)務(wù)流程控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì),往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類指引包括四項:全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)。(一)全面預(yù)算全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、

30、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式,通過將企業(yè)的資金流與實物流、信息流相整合,優(yōu)化了企業(yè)的資源配置,提高了資金的使用效率。然而,企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果,必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的相關(guān)風(fēng)險。例如,不編制預(yù)算或預(yù)算不健全,可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展;預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué),可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標(biāo)難以實現(xiàn);預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán),可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。為此,全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)加強全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo),明確在預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機制的基礎(chǔ)上,著重做到以下幾點。(1)建立和完善預(yù)算編制工作制度

31、,明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容,確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué),避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。(2)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃,綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素,按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序,編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證,從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議,形成全面預(yù)算草案,并提交董事會審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準(zhǔn)后,應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)。(3)加強對預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá),各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù),認(rèn)真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動,嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控

32、制。企業(yè)預(yù)算工作機構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度,定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議,妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。(4)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度,對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進(jìn)行考核,切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時,企業(yè)可實行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。(二)合同管理在市場經(jīng)濟環(huán)境下,合同已成為企業(yè)最常見的契約形式,甚至可以說,市場經(jīng)濟就是合同經(jīng)濟。然而,合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐,會導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害;合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng),又可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗,經(jīng)濟

33、利益受損;合同糾紛處理不當(dāng),則會損害企業(yè)利益、信譽和形象。為此,合同管理應(yīng)用指引,有針對性地提出以下要求。(1)企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為,除即時結(jié)清方式外,應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同,應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判,必要時可聘請外部專業(yè)人員參與相關(guān)工作;談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見,應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保存。(2)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果,擬訂合同文本,明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任,并嚴(yán)格進(jìn)行審核。合同文本需報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽訂合同。正式對外訂立的合同,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)

34、法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。屬于上級管理權(quán)限的合同,下級單位不得簽訂。(4)加強合同信息安全保密工作,未經(jīng)批準(zhǔn),不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機密或國家機密。(5)遵循誠實信用原則嚴(yán)格履行合同,對合同履行實施有效監(jiān)控,發(fā)現(xiàn)有失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形,或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素,已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時報告,并經(jīng)雙方協(xié)商一致,按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜;合同存在糾正情形的,應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī),在規(guī)定時效內(nèi)與對方當(dāng)事人協(xié)商并按照規(guī)定權(quán)限和程序及時報告,協(xié)商無法解決的,根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

35、(6)建立合同履行情況評估制度,至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評估,對分析評估中發(fā)現(xiàn)的不足或問題應(yīng)及時加以改進(jìn)。(三)內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范十分重視信息與溝通這一控制要素,多次強調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此,內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引梳理出相關(guān)重要風(fēng)險。如果企業(yè)內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整,可能會影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運行;內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時,則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實;內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密,則會削弱企業(yè)核心競爭力。針對這些重要風(fēng)險,內(nèi)部

36、信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機制,明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級的職責(zé)權(quán)限等,促進(jìn)內(nèi)部報告的有效利用,以便充分發(fā)揮內(nèi)部報告的作用。具體要求如下。(1)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險控制和業(yè)績考核要求,科學(xué)規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標(biāo)體系,采用經(jīng)營快報等多種形式,全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。(2)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報告流程,充分利用信息技術(shù),強化內(nèi)部報告信息集成和共享,將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺,構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。(3)拓寬內(nèi)部報告的渠道,通過落實獎懲措施等多種有效方式,廣泛收集合理化建議。(4)重視內(nèi)部報告的使用。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)

37、充分利用內(nèi)部報告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,及時反映全面預(yù)算的執(zhí)行情況,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運營進(jìn)度;企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報告進(jìn)行風(fēng)險評估,準(zhǔn)確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風(fēng)險,確定風(fēng)險應(yīng)對策略。(四)信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對外報告的技術(shù)手段,是企業(yè)利用計算機和通信技術(shù),對內(nèi)部控制進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺。通過信息系統(tǒng)強化內(nèi)部控制,有利于減少人為因素提高控制的效率和效果。同時也應(yīng)意識到,信息系統(tǒng)自身也存在風(fēng)險,需要加強管理和控制。如果企業(yè)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理,可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下;系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制

38、要求,授權(quán)管理不當(dāng),可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實施有效控制;系統(tǒng)運行維護(hù)和安全措施不到位,可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損,系統(tǒng)無法正常運行。為此,信息系統(tǒng)應(yīng)用指引指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素,制訂信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃,加大投入力度,有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護(hù),優(yōu)化管理流程,防范經(jīng)營風(fēng)險。具體要求如下。(1)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項目建設(shè)方案,明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容,按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮嵤?。?)開發(fā)信息系統(tǒng),應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序,實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能。(3)加強

39、信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理,組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào),督促開發(fā)單位按時保質(zhì)完成編程工作對配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗收,組織系統(tǒng)上線運行等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗收測試,并做好信息系統(tǒng)上線的各項準(zhǔn)備工作。(4)加強信息系統(tǒng)運行與維護(hù)的管理,制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范,及時跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運行中存在的問題,確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運行。(5)重視信息系統(tǒng)運行中的安全保密工作,確定信息系統(tǒng)的安全等級,建立不同等級信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度,并定期

40、對數(shù)據(jù)進(jìn)行備份,避免損失。對于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備,未經(jīng)授權(quán),任何人不得接觸。內(nèi)部控制的種類內(nèi)部控制按控制內(nèi)容可分為一般控制和應(yīng)用控制,按控制地位可分為主導(dǎo)性控制和補償性控制,按控制功能可分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制,按控制時序可分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制。(一)按控制內(nèi)容分為一般控制和應(yīng)用控制1、一般控制般控制是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制,也稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計等內(nèi)容。這類控制的特征,是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而是通過應(yīng)用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。(1)合法性控制,即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù),以保

41、證其能夠如實反映經(jīng)濟事項。在會計基礎(chǔ)控制方面,它主要通過由熟悉會計制度的人員審查會計文件,以確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生,檢查其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致,查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過授權(quán)與批準(zhǔn),有無越權(quán)行事等行為,以及是否進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。(2)正確性控制,即為了確保單位每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都能夠及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計算、余額計算、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會計記錄的正確性。(3)完整性控制,即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運用備忘錄等手段來保證記錄的

42、完整性?,F(xiàn)在,實行會計電算化的單位已由計算機解決部分完整性的控制工作。(4)一致性控制,即保證記錄一致性的控制。它主要通過實地盤存、對內(nèi)對外賬實核對、差異分析、調(diào)賬等方法來保證會計記錄的一致性。2、應(yīng)用控制應(yīng)用控制是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的具體控制,也稱業(yè)務(wù)控制,如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征,在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分,并都能夠防止和糾正一種或幾種錯弊。(二)按控制地位分為主導(dǎo)性控制和補償性控制1、主導(dǎo)性控制主導(dǎo)性控制是指為實現(xiàn)某項控制目標(biāo)而首先實施的控制。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄

43、和反映,因此,憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制;為實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo),管理層要根據(jù)組織規(guī)劃指導(dǎo)各項生產(chǎn)及經(jīng)營管理工作,并組織專門機構(gòu)和人員進(jìn)行定期或不定期的檢查,對于發(fā)現(xiàn)的偏差進(jìn)行分析,找出問題的成因、采取措施、予以糾正。這里,管理層的組織專門機構(gòu)和人員開展的定期或不定期檢查活動對于發(fā)現(xiàn)偏差就是主導(dǎo)性控制。預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制則是為了預(yù)防、檢查和糾正不利的結(jié)果,在正常情況下,主導(dǎo)性控制能夠防止錯誤和舞弊的發(fā)生,但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷,不能正常運行時,就必須由其他的控制措施進(jìn)行補充。2、補償性控制補償性控制就是針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補主導(dǎo)性控

44、制的缺陷,主要是為了把風(fēng)險暴露限制在一定的范圍內(nèi)。如果憑證沒有連續(xù)編號,有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。這時,實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對,就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性,避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項。因此,“核對”相對于憑證“連續(xù)編號”來說,就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項補償性控制。由獨立于銀行存款收支業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行銀行存款的核對和調(diào)整,是對收支業(yè)務(wù)中存在的薄弱環(huán)節(jié)的一種補償性控制。一項控制和其他控制之間存在一定聯(lián)系,當(dāng)該項控制存在控制缺陷的時候如果其他控制執(zhí)行有效,可以有效地降低該缺陷導(dǎo)致財務(wù)報告錯報的影響程度,而且所影響金額也可以明確,那么其他控制就是該控制的補償性控制。從上述分析可見,主

45、導(dǎo)性控制與預(yù)防性控制存在密切的聯(lián)系,都是在實現(xiàn)有利結(jié)果的同時,避免不利結(jié)果的發(fā)生。但是,兩者也有一定的差別。(三)按控制功能分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制1、預(yù)防性控制預(yù)防性控制是指為防止錯誤和非法行為的發(fā)生,或盡量減少其發(fā)生機會所進(jìn)行的一種控制。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生”這個問題。預(yù)防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責(zé)的過程中實施的,屬于操作性的控制。預(yù)防性控制措施主要包括職務(wù)分離、監(jiān)督性檢查、雙重檢查、編輯校驗、合理性校驗、完整性校驗以及正確性校驗等。2、發(fā)現(xiàn)性控制發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進(jìn)行的各項控制。它主要是解

46、決“如果錯弊仍然發(fā)生,如何查明”的問題。如果缺乏發(fā)現(xiàn)性控制,當(dāng)預(yù)防性控制實施存在困難時,有關(guān)人員就會為所欲為,使控制失?。焊鼮閲?yán)重的是由于組織難以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及影響,從而不能及時采取措施加以解決,從而加大損失影響范圍及程度。一般認(rèn)為,預(yù)防性控制優(yōu)于發(fā)現(xiàn)性控制,因為預(yù)防性控制能夠在事前防止損失的發(fā)生,降低風(fēng)險。但是,真正全面地采取預(yù)防性控制是相當(dāng)困難的,實際工作中風(fēng)險很難百分之百地預(yù)防,所以必須將兩者結(jié)合起來控制。(四)按控制時序分為原因控制、過程控制和結(jié)果控制1、原因控制原因控制也稱事先控制,是指企業(yè)單位為防止人力、物力、財力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差,而在行為發(fā)生之前所實施的內(nèi)部控制。2

47、、過程控制過程控制也稱事中控制,是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中針對正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。3、結(jié)果控制結(jié)果控制也稱事后控制,是指企業(yè)單位針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果而采取的各項控制措施??刂苹顒拥幕驹砥髽I(yè)開展經(jīng)營活動的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效、高效使用資源?一般認(rèn)為,企業(yè)的資源是有限的,有限的資源一定能管控,風(fēng)險應(yīng)該被有效控制。如何控制?由于企業(yè)資源被各種活動(如交易、經(jīng)濟事項、經(jīng)營業(yè)務(wù)等)使用,因此控制了活動就管理了資源。由于活動都要進(jìn)入相應(yīng)流程(如資金活動流程、采購業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理流程、銷售業(yè)務(wù)流程、研究與開發(fā)流程等),因此,控制活動的總體思路是:通過實施流程控制

48、,在流程中找關(guān)鍵風(fēng)險點(即控制點),以達(dá)到有效管控資源的目標(biāo)。控制了流程也就控制了活動,企業(yè)資源融入流程后形成了企業(yè)控制架構(gòu)。控制行為(政策和程序)也并非盲目實施,我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定的控制程序包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制和合同控制等。不同國家、不同時期控制程序不盡相同,這是由內(nèi)部控制的動態(tài)過程觀確定的。COSO報告與我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在控制活動內(nèi)容方面的比較,通過比較可以看出,兩者之間沒有太大的區(qū)別,預(yù)算控制實際上是從授權(quán)審批控制中分離出來的政策和程序,從對授權(quán)審批控制的理解而言,預(yù)算控制屬于日常經(jīng)營管理

49、活動按照既定程序和原則實施的控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo),結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略,依據(jù)流程控制原理,綜合運用控制程序,對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制??刂菩袨榈闹饕康氖墙档惋L(fēng)險,針對的是風(fēng)險降低應(yīng)對策略。財產(chǎn)保護(hù)控制我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十二條規(guī)定:財產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度,采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施,確保財產(chǎn)安全;企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。企業(yè)的財產(chǎn)可以分為兩類:有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)又可以分為固定資產(chǎn)、存貨等。無形資產(chǎn)又分為商標(biāo)、商譽、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等。公司的財產(chǎn)是公司可利用的資源,是公司生存和發(fā)展的物質(zhì)保證

50、,因此加強財產(chǎn)安全保護(hù),防止財產(chǎn)流失、浪費是非常重要的。財產(chǎn)保護(hù)控制的主要內(nèi)容如下。1、限制接近控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接近,只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。另外,不僅對資產(chǎn)接近加以限制,同時對授權(quán)使用和處分資產(chǎn)的文件加以限制,才能形成充分的保護(hù)措施。主要包括保證存貨、小型工具、證券等貴重和流動資產(chǎn)存入地點的安全;限制接近未使用票據(jù)并恰當(dāng)注銷已使用票據(jù);每日及時將現(xiàn)金收入送存銀行;限制接近計算機、終端代碼、磁盤文件、數(shù)據(jù)庫要素;限制單獨接近可轉(zhuǎn)讓證券及其他便攜式有價資產(chǎn),以免未經(jīng)授權(quán)的挪用發(fā)生。2、定期盤點控制盤點應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要定期和不定期進(jìn)行,應(yīng)當(dāng)建立盤點制度和盤點流

51、程,明確責(zé)任人,確保財產(chǎn)安全。盤點可以采用先盤點實物再核對賬務(wù)的形式,也可以采用先核對賬務(wù)再確認(rèn)實物的形式。對盤點中出現(xiàn)的財產(chǎn)差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查、分析和處置,并修正相關(guān)制度。定期盤點制度包括確定各賬戶余額下的財產(chǎn)的數(shù)量和金額。典型的盤點和復(fù)核方法有:永續(xù)盤存記錄和定期清點及復(fù)核制度;建立應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、投資項目、實收資本的明細(xì)賬,并把總賬以及重要財產(chǎn)賬戶與各明細(xì)分類賬加總數(shù)比較核對;每月核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表;每月審核現(xiàn)金記錄;送款單與現(xiàn)金記錄相核對等。3、記錄保護(hù)控制記錄保護(hù)控制是指對企業(yè)各種文件資料尤其是資產(chǎn)、會計等資料妥善保管,以避免記錄受損、被盜竊及毀壞。對某些重要資料,應(yīng)當(dāng)留有備份記

52、錄,以便在遭受意外損失或毀壞時能重新恢復(fù)。4、財產(chǎn)保險控制財產(chǎn)保險控制是指通過對資產(chǎn)投保,增加實物受損后的補償機會,保護(hù)實物安全。企業(yè)的主要財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)投?;馂?zāi)險、盜竊險、責(zé)任險等,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,確保財產(chǎn)安全、保值、增值。不相容職務(wù)分離控制我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十九條規(guī)定:不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù),實施相應(yīng)的分離措施,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制。(一)不相容職務(wù)分離的含義所謂不相容職務(wù)是指那些不能由一個人兼任,否則既可弄虛作假,又能掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離就是這些職務(wù)由兩人或兩人以上擔(dān)任,從而達(dá)到相互制約、相互

53、監(jiān)督的目的,即所謂“四只眼”原則或雙人控制原則。不相容職務(wù)的分離基于兩個假設(shè),一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同種錯誤的概率要低于一個人或一個部門犯該種錯誤的概率;二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性。(二)不相容職務(wù)分離的內(nèi)容不相容職務(wù)分為不相容部門、不相容崗位和不相容流程。根據(jù)大部分企業(yè)的經(jīng)營管理特點和一般業(yè)務(wù)性質(zhì),需要分離的不相容職務(wù)一般包括:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會計記錄職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù),具體內(nèi)容如下。1、授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離按照授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離控制的要求,請購與審批、采購與審批、采

54、購合同的訂立與審批、銷售商品與審批、籌資計劃編制與審批、對外投資預(yù)算的編制與審批、投資或籌資的決策與執(zhí)行等職務(wù)必須分離,以利于決策、審批人從獨立的立場來評判業(yè)務(wù)行為的合理性、科學(xué)性與可行性,從而防范舞弊。2、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離按照業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離控制的要求,現(xiàn)金出納、會計與稽核職務(wù)相分離,采購員與庫管員職務(wù)相分離,庫管員與盤點稽核人員職務(wù)相分離,預(yù)算編制、執(zhí)行與檢查職務(wù)相分離等。這些職務(wù)相分離使相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行人員都受到應(yīng)有的監(jiān)督,同時也應(yīng)使稽核、審計人員處于相對客觀、獨立、公正的地位,保證監(jiān)督質(zhì)量。3、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離是企業(yè)實

55、施內(nèi)部控制最基本的要求。銷售部門和銷售人員必須專職獨立,不得兼記會計部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬;企業(yè)的會計不能兼任采購員。如果不進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄職務(wù)分離,業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程和結(jié)果就缺乏了在記錄時所應(yīng)該進(jìn)行的復(fù)核和確認(rèn)。4、財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離會計和出納相分離就是一個最基本的不相容職務(wù)分離,也就是錢賬分管制度,即管錢的不管賬,管賬的不管錢,出納專職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù),除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外,不得兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬,不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證,不抄寄各種往來結(jié)算賬戶對賬單。5、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)分離企業(yè)財產(chǎn)物資的保管職務(wù)應(yīng)該與實物核對和財務(wù)盤存職務(wù)相分離。如果一個企業(yè)的材

56、料采購員既負(fù)責(zé)材料采購又負(fù)責(zé)入庫保管,那么這樣身兼數(shù)職的行為,由于缺乏內(nèi)部牽制和監(jiān)督,就有可能給經(jīng)辦人員創(chuàng)造舞弊的機會,形成職務(wù)犯罪的隱患,給企業(yè)造成損失。(三)不相容職務(wù)分離控制程序不相容職務(wù)分離的核心在于實現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時,首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次是要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)、權(quán)限??刂撇幌嗳萋殑?wù)的方法,就是從組織設(shè)計以及職務(wù)安排上進(jìn)行分離,將不相容職務(wù)分別安排給不同人員,甚至不同部門,以形成一個可以相互監(jiān)督、相互牽制、相互核查的業(yè)務(wù)機制。要做好不相容職務(wù)相分離控制,以下兩個程序是關(guān)鍵。(1)設(shè)立管理控制機構(gòu),企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點設(shè)立審計委員

57、會、價格委員會、報酬委員會等,通過這些機構(gòu)的設(shè)置來監(jiān)督不相容職務(wù)分離實施的過程和效果,對不完善的地方及時做出調(diào)整。(2)推行職務(wù)不相容制度,用制度約束不相容職務(wù)的兼任對企業(yè)來講是一種有效的辦法,通過制度在企業(yè)中的制定和實施,杜絕高層管理人員交叉任職,從而可以避免關(guān)鍵人物大權(quán)獨攬或徇私舞弊。同時,需要堅決貫徹不相容職務(wù)相分離的要求。所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制,必須按照不相容分離的要求,合理設(shè)計相關(guān)崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成內(nèi)部牽制、內(nèi)部制衡機制。內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定(一)制訂戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般是穩(wěn)定的,但與其相關(guān)的業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)具有動態(tài)性,會隨著內(nèi)部和外部的條件而調(diào)整。在企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)的設(shè)計過程中

58、,首先要確定企業(yè)層面的目標(biāo),即戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)需要通過董事會及員工的相互溝通后確定,同時還要有支持其實現(xiàn)的資金預(yù)算及戰(zhàn)略計劃。戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂需要經(jīng)過如下5個階段。(1)明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在長期規(guī)劃中應(yīng)明確自身的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展方向,通過培訓(xùn)、發(fā)放宣傳手冊、領(lǐng)導(dǎo)講話等方式將企業(yè)層面的目標(biāo)清晰地傳達(dá)給員工。(2)制訂實現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過SWOT分析,在了解自身的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的基礎(chǔ)上制訂幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略規(guī)劃。(3)制訂年度計劃及資金預(yù)算。企業(yè)根據(jù)制訂的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃,編制年度經(jīng)營計劃。該年度經(jīng)營計劃應(yīng)符合企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃的效益目標(biāo)、投資方向和投資結(jié)構(gòu)。(4)企業(yè)編制年度

59、預(yù)算。企業(yè)應(yīng)按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的原則編制全面預(yù)算,將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步分解、細(xì)化與落實。(5)企業(yè)編制企業(yè)預(yù)算管理辦法,明確編制預(yù)算的基本原則、內(nèi)容、編制依據(jù)等。(二)確定業(yè)務(wù)層面目標(biāo)業(yè)務(wù)層面目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報告目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)它來自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃,并制約或促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)應(yīng)具體并具有可衡量性,并且與重要業(yè)務(wù)流程密切相關(guān)。業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的制訂需要經(jīng)過如下四個階段。(1)設(shè)定業(yè)務(wù)層面目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃為業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的設(shè)定指明了方向,業(yè)務(wù)層面根據(jù)自身的實際情況及總體目標(biāo)的要求提出本單位的目標(biāo),通過上下不斷溝通最終確定。(2)根據(jù)企業(yè)的發(fā)

60、展變化,定期更新業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)。(3)配置資源以保證業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的順利實現(xiàn)。企業(yè)在確定各業(yè)務(wù)單位的目標(biāo)之后,將人、財、物等資源合理分配下去,以保證各業(yè)務(wù)單位有實現(xiàn)其目標(biāo)的資源。(4)分解業(yè)務(wù)目標(biāo)并下達(dá)。企業(yè)確定業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)后,再將其分解至各具體的業(yè)務(wù)活動中,明確相應(yīng)崗位的目標(biāo)。(三)合理確定風(fēng)險承受能力為了合理地確定風(fēng)險承受能力,在目標(biāo)設(shè)定階段,企業(yè)必須解決以下3個基本問題。(1)風(fēng)險偏好。風(fēng)險偏好是指企業(yè)在實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接受的風(fēng)險程度??梢圆捎枚ㄐ院投績煞N方法對風(fēng)險偏好加以度量。風(fēng)險偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān),在戰(zhàn)略制定階段,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險管理,考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險偏

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