會計差錯更正方法的協(xié)調(diào)

1、會計差錯更正方法的協(xié)調(diào)-管理體制在日常會計核算中由于各種原因會使記賬憑證填制出現(xiàn)差錯以至影響到賬簿記錄甚至?xí)媹蟊沓霈F(xiàn)差錯。會計人員發(fā)現(xiàn)會計差錯時應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)采用恰當(dāng)?shù)母椒皶r予以更正。目前會計差錯更正方法的政策依據(jù)有三個第一是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范以下簡稱規(guī)范第二是企業(yè)會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 以下簡稱準(zhǔn)則第三是新企業(yè)會計制度以下簡稱制度。在規(guī)范、準(zhǔn)則、制度中都有專門的篇幅對會計差錯更正提出要求說明更正會計差錯的重要性。但是對具體會計差錯的更正在規(guī)范中規(guī)定的處理方法與準(zhǔn)則和制度的規(guī)定卻不一致。如何協(xié)調(diào)是本文要解決的問題。 規(guī)范第三章第二節(jié)第五十一條五規(guī)定 “已經(jīng)登記入

2、賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證在摘要欄注明 ? 6? 7 注銷某月某日某號憑證? 6? 8 字樣同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證注明 ? 6? 7 訂正某月某日某號憑證 ? 6? 8 字樣。如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證調(diào)增金額用藍(lán)字調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。”同時在本章第三節(jié)第六十二條二規(guī)定“由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。 ”規(guī)范 指出了由于記賬憑證填寫錯誤影響到賬簿記錄發(fā)生錯誤時應(yīng)同時更正記賬憑

3、證和相應(yīng)的賬簿記錄并要求對于當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯誤與發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤應(yīng)采用不同的更正方法予以更正。當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯誤應(yīng)采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法予以更正至于發(fā)現(xiàn)以前年度錯誤應(yīng)采用什么方法予以更正一張藍(lán)字更正憑證能否將各種類型的錯誤予以更正規(guī)范未予明確。2001 年新修訂的準(zhǔn)則與1998 年 6 月制定的準(zhǔn)則相比較除適用范圍在原上市公司采用擴(kuò)大到所有企業(yè)采用增補(bǔ) “企業(yè)濫用會計政策、 會計估計及其變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正”條款 19 條兩點(diǎn)不同外其他內(nèi)容完全相同。制度第十章第三節(jié)會計差錯更正部分的內(nèi)容與新修訂準(zhǔn)則的同一部分內(nèi)容基本相同只是在制度中明確了重大會計差錯的含義及范圍。對于本期發(fā)現(xiàn)的會計

4、差錯的處理準(zhǔn)則和制度都是這樣規(guī)定的1 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。2 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯如影響損益應(yīng)直接記入本期凈損益其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整如不影響損益應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。3 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯如影響損益應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也一并調(diào)整如不影響損益應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。在準(zhǔn)則和制度中都只是規(guī)定了會計差錯的處理原則即調(diào)整本期相關(guān)項目或期初留存收益及會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)至于如何調(diào)整即差錯的更正方法則是在準(zhǔn)則指南中予以明確的。 比較上述三項規(guī)定他們的共同點(diǎn)在于都區(qū)別了會計差錯是屬于本年度的差錯還是以前年度的差錯并分別用不同的方法進(jìn)行處理。雖然準(zhǔn)則和制度表述的是以前期而規(guī)范表述的是以前年度但從準(zhǔn)則指南所列舉的例子可以看出以前期指的是以前年度。準(zhǔn)則指南中介紹的會計差錯更正方法與規(guī)范規(guī)定的方法相比較卻有以下不同點(diǎn)第一對于本年度會計差錯準(zhǔn)則指南中未采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法予以更正第二對以前年度會計差錯規(guī)范中未區(qū)別非重大會計差錯與重大會計差錯也未明確更正方法。還有一點(diǎn)不明確之處在于規(guī)范中對于以前年度會計差錯更正方法是否就是準(zhǔn)則指南中對于本年度會計差錯和以前年度非重大會計差錯的更正方法即藍(lán)字反方向更正法如果是那么