新會計準則下酒類包裝物押金流轉稅的賬務處理

1、新會計準那么下酒類包裝物押金流轉稅的賬務處理案例：某白酒消費企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2022年10月銷售糧食白酒5000斤，不含稅銷售收入10000元，另外收取包裝物押金1170元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒收押金。白酒適用定率稅率20%，定額稅率每斤0.5元除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金的流轉稅計征比擬特殊。?國家稅務總局關于加強增值稅征收管理假設干問題的通知?國稅發(fā)1995192號：“從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額繳稅。?財政部、國家稅務總局關于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通

2、知?財稅字1995053號規(guī)定：“從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品消費企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費稅。根據(jù)上述規(guī)定，酒類非啤酒、黃酒消費企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務處理還涉及到消費稅的賬務處理，同時又由于涉及到會計制度和稅法規(guī)定的不同要求，故這一會計事項的會計核算就顯得比擬復雜，導致理論中存在多種不同的處理方式，現(xiàn)筆者將比擬典型的幾種賬務處理方式進展歸納并加以評析：一、第一種處理方式：1、收取押金時，將應繳納的消費稅和增值稅均計入“銷售費用。計算應納包裝物押金的增值稅稅額：11701.170

3、.17=170元計算應納包裝物押金的消費稅稅額：11701.170.2=200元借：銀行存款12870貸：主營業(yè)務收入10000其他應付款1170應交稅費應交增值稅銷項稅額1700借：營業(yè)稅金及附加4500貸：應交稅費應交消費稅4500借：銷售費用370貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額170應交稅費應交消費稅2002、包裝物到期時：如收回借：其他應付款1170貸：銀行存款1170如未收回，沒收包裝物押金時：借：其他應付款1170貸：其他業(yè)務收入1170二、第二種處理方式1、收取押金時，將交納的增值稅沖減“其他應付款，交納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加。借：銀行存款12870貸：主營業(yè)務收入1000

4、0其他應付款1170應交稅費應交增值稅銷項稅額1700借：營業(yè)稅金及附加4500貸：應交稅費應交消費稅4500借：其他應付款170貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額170借：營業(yè)稅金及附加200貸：應交稅費應交消費稅2002、包裝物收回時：借：其他應付款1000銷售費用170貸：銀行存款11703、包裝物未收回，押金沒收時：借：其他應付款1000貸：其他業(yè)務收入1000三、第三種處理方式1、收取包裝物押金時，將交納的增值稅和消費稅均沖減“其他應付款。借：銀行存款12870貸：主營業(yè)務收入10000其他應付款1170應交稅費應交增值稅銷項稅額1700借：營業(yè)稅金及附加4500貸：應交稅費應交消費稅4

5、500借：其他應付款370貸：應交稅費應交消費稅200應交稅費應交增值稅銷項稅額1702、包裝物收回時：借：其他應付款800銷售費用370貸：銀行存款11703、包裝物未收回，押金沒收時：借：其他應付款800貸：其他業(yè)務收入800評析：第一種方式將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應收款，其理由為：收取的押金如日后包裝物返還要退給押金支付方，在金額上應與對方一樣。將收取的增值稅和消費稅均計入“銷售費用，因無論是增值稅和消費稅，均是基于酒類產(chǎn)品的銷售行為并為保證包裝物能順利收回產(chǎn)生的，故應將其計入“銷售費用。在第二種處理方式中，以押金的增值稅稅金沖減“其他應付款，相當于將收取的押金以不

6、含稅金額入賬。在這種情況下，押金收入對應的應交增值稅稅額就直接從押金本金中剝離了出來。至于押金應交的消費稅稅金，那么直接計入“營業(yè)稅金及附加，其理由為：計提消費稅是由于銷售產(chǎn)品而加收押金所致，并且不管以后退還與否都要交納，所收取的押金實際上是所售產(chǎn)品銷售額的一局部，故應伴隨產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加。逾期沒收押金時由于已經(jīng)在收取押金時計征了增值稅和消費稅，所以只需將原計入營業(yè)稅及附加的金額沖減其他應付款，沖抵后的余額計入其他業(yè)務收入。第三種，對押金增值稅稅金的處理同于第二種方法。但消費稅的處理卻完全不同，不是計入損益類科目，而是同于增值稅處理，沖減“其他應付款，待包裝物押金到期時，視包裝物收回與否

7、，進展不同的賬務處理。如收回，將計提的流轉稅確認為費用。如沒收，那么將收取的押金剔除已交納的增值稅和消費稅金額后轉入其他業(yè)務收入。這種處理方法的理由為：會計核算應遵循配比原那么。配比原那么強調(diào)收入與本錢費用之間的雙向配比，即凡與收入相配合的費用，應當是獲得當期收入而發(fā)生的費用；凡同費用相配合的收入也必須是該項收入已經(jīng)實現(xiàn)，確屬當期的收入。在本例中，企業(yè)在收取包裝物押金當期并未確認收入，故暫不應確認相關費用，而待押金到期轉為收入時，再確認費用。這樣才能保持費用與收入在時間上的一致性。上述三種方法各有所測重，均有一定道理，理論中酒類消費企業(yè)的選擇也是不盡一樣。筆者認為，對此類存在會計操作盲點的事項

8、，在官方未出臺明確規(guī)定前，只要企業(yè)出自好心，無論選擇上述哪種賬務處理方法都不應視為違法。但應引起廣闊酒類企業(yè)重視的是，由于選取不同處理方法不僅會影響財務報表的列報，也會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，故當企業(yè)押金業(yè)務較多且數(shù)額較大時，應在合法合理的前提下選擇獲益最大的賬務處理方式。以下就三種處理方法爭議的焦點進展評析，并幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的賬務處理方法。爭議焦點一：收取的包裝物押金是否應以含稅價全額入賬方法一將收取的包裝物押金以含稅價入賬，方法二和方法三均以不含稅價入賬。筆者認為，將應繳納的流轉稅直接沖減收取的包裝物押金，可能造成應退還包裝物押金與賬面記載“其他應付款金額不符，這將導致企業(yè)在期末少確認負債，

9、進而影響報表使用人對財務報表分析。如在本案例中，采取第二種處理方法將導致該企業(yè)2022年資產(chǎn)負債表中負債金額被低估170元，第三種處理方法將導致負債被低估370元。因此，以含稅價入賬更具合理性。其次，由于銷售方“其他應付款科目沖減了相關流轉稅，同購貨方“其他應收款科目金額不符，也可能會給雙方對賬工作帶來費事。故筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應付款。爭議焦點二：計提的消費稅在發(fā)生時計入“銷售費用還是“營業(yè)稅金及附加將計提的流轉稅金計入銷售費用還是營業(yè)稅金及附加，對企業(yè)當期營業(yè)損益并無影響，但利潤表中“營業(yè)稅金及附加和“銷售費用工程的金額卻因賬務處理方式不同而出現(xiàn)差異。

10、筆者認為，企業(yè)銷售產(chǎn)品收取押金本質(zhì)上是企業(yè)的營銷策略，是一項銷售效勞，由此產(chǎn)生的所有支出應當作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售費用，這樣能較好地反映經(jīng)濟業(yè)務的本質(zhì)，也利于財務人員在分析報表后作出更適當?shù)呢攧疹A算方案。爭議焦點三：流轉稅是在計提時即確認為費用，還是在押金返還時才確認為費用上述三種處理方法最主要的差異就是計提的稅金在何時確認為費用。第三種處理方法在押金返還時再確認費用，其理由為會計核算應遵循配比原那么。筆者認為，在新會計準那么體系下，企業(yè)可在計提稅金時即確認費用，這樣將防止因延遲確認費用而導致的當期企業(yè)所得稅增加，從而使企業(yè)獲得稅收利益。2022年企業(yè)會計準那么一個非常重要的變化就是將權責發(fā)生制上

11、升到了會計計量根底的地位，而不再是會計核算的一條原那么，同時新準那么也取消了配比原那么。這說明新準那么將更強調(diào)權責發(fā)生制而淡化配比原那么。?企業(yè)會計準那么-根本準那么?第三十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。酒類企業(yè)收取包裝物押金時發(fā)生的增值稅和消費稅納稅義務，是現(xiàn)實發(fā)生的支出，將來不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，也不可退還，不符合確認為一項資產(chǎn)比方“遞延所得稅資產(chǎn)或者“應收帳款的條件，從經(jīng)濟本質(zhì)上看，可視為銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的支出，故確認為納稅當期的費用。在新準那么公布前，大局部企業(yè)會計人員非常強調(diào)配比原那么，為了與收入相配比，往往將預收賬款所繳納的流轉稅借方掛賬，直到營業(yè)收入確認日，才同步結轉確認為費用。利潤表上的營業(yè)