《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》-課件

1、第五講 企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)新疆財經(jīng)學(xué)院會計系1準(zhǔn)則制定背景固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的披露2 一、制定背景1992年5月，財政部對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)研究1995年4月，財政部發(fā)出了企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)（征求意見稿） 2001年11月9日，財政部以財會200157號發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。3一、制定背景2006年2月15日，財政部以財會20063號發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)，于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)

2、行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度。4二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）新準(zhǔn)則的規(guī)定 1、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。 2、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件5二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)需要注意的兩個問題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分 備品備件:備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維 修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的 高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （1）資本化 （2）費(fèi)用化6二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（二）新舊準(zhǔn)則對比舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則范圍含投資性

3、房地產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除投資性房地產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義使用目的非出售；使用壽命超過一年；單位價值較高同左；超過一個會計年度；取消確認(rèn)無確認(rèn)條件新增確認(rèn)條件；統(tǒng)一固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則標(biāo)準(zhǔn)； 7三、固定資產(chǎn)的初始計量（一）新準(zhǔn)則的規(guī)定 1、按成本計量 （1）外購固定資產(chǎn) 購買價款 相關(guān)稅費(fèi) 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。8三、固定資產(chǎn)的初始計量需要注意的問題：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)

4、值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 9三、固定資產(chǎn)的初始計量 例1分期付款購買固定資產(chǎn) 假定A公司207年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。 購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1 000萬元，分3年支付， 207年12月31日支付500萬元，208年12月31日支付300萬元， 209年12月31日支付200萬元。10三、固定資產(chǎn)的初始計量假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。 分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6

5、%） =471.70+267.00+167.92 =906.62（萬元）11三、固定資產(chǎn)的初始計量第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長期應(yīng)付款 1 00012三、固定資產(chǎn)的初始計量 2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，按投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本，分別適用其他具體準(zhǔn)則。 13三、固

6、定資產(chǎn)的初始計量5、棄置費(fèi)用 新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則不涉及。棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。棄置費(fèi)用的金額通常較大。 14三、固定資產(chǎn)的初始計量棄置費(fèi)用的金額較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號或有事項(xiàng)的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計

7、棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。15三、固定資產(chǎn)的初始計量 例2某企業(yè)購入的一項(xiàng)價值100萬元的設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備在最終處置時所需要費(fèi)用的現(xiàn)值為40萬元，那么該設(shè)備入賬時價格就為140萬元。相應(yīng)的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)XX設(shè)備 140 貸：銀行存款 100 預(yù)計負(fù)債預(yù)計棄置費(fèi) 4016三、固定資產(chǎn)的初始計量（二）新舊準(zhǔn)則對比新增“購買價款超過正常信用條件延期支付” 條款。新增“合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。新增“棄置費(fèi)用”17四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一

8、）新準(zhǔn)則的規(guī)定1、固定資產(chǎn)的折舊 （1）折舊范圍：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，下列兩項(xiàng)除外： 已提足折舊的固定資產(chǎn) 單獨(dú)計價入賬的土地 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 18四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）固定資產(chǎn)的折舊金額 原價(成本) 預(yù)計凈殘值 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。 減值準(zhǔn)備 19四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（3）固定資產(chǎn)使用壽命的確定（一）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （二）預(yù)計有形損耗和無形損耗； （三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限

9、制。 20四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 可選的方法: 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 21四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（5）固定資產(chǎn)折舊年限的確定已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三

10、者中較短的期間內(nèi)計提折舊。22四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。23四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新準(zhǔn)則的規(guī)定2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。24四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計

11、入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。 25四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新準(zhǔn)則的規(guī)定 3、固定資產(chǎn)的減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （2）賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新舊準(zhǔn)則對比舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)

12、使用壽命期滿時，從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額；新增至少每年年度終了對預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核。27四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新舊準(zhǔn)則對比舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則后續(xù)支出滿足特定條件，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計 資本化，但增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；反之，費(fèi)用化滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件資本化；反之，費(fèi)用化僅是文字表述的變化，會計處理不變減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回計入“營業(yè)外支出”不允許轉(zhuǎn)回計入“資產(chǎn)減值損失”28五、固定資產(chǎn)的處置（一）新準(zhǔn)則的規(guī)定 1、固定資產(chǎn)終止

13、確認(rèn)的條件 新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件： （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益29五、固定資產(chǎn)的處置2、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定持有待售固定資產(chǎn)指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。30五、固定資產(chǎn)的處置（二）新舊準(zhǔn)則對比新增“持有待售固定資產(chǎn)”的處置31六、固定資產(chǎn)的披露（一）新準(zhǔn)則的規(guī)定 1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。 2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。 3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。32六、固定資產(chǎn)的披露（一）新準(zhǔn)則的規(guī)定 4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 5、對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的