財會03-基礎(chǔ)班丁奎山講義

1、第十二章 非貨流動資產(chǎn)（二）第三節(jié) 長期股權(quán)投資的核算四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換日，長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益（投資收益）。然后，比較計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加日可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。教材【

2、例12-18】215年2月，A公司以600萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司10%的股權(quán)。A公司根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。216年1月2日，A公司又以1 200萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日完成。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元，A公司對B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值（等于公允價值）1 000萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為400萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對該項股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。本例中，A公司對B公

3、司22%股權(quán)的初始投資成本=1 000+1 200=2 200（萬元）。由于初始投資成本（2 200）萬元大于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1 760（8 00022%）萬元，因此，A公司無須調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2016年1月2日，A公司確認對B公司的長期股權(quán)投資時，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資 22 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 000 000 銀行存款 12 000 000借：其他綜合收益 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000（二）公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算1.多次交換交易分步實現(xiàn)同一控制下控股合并在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合

4、并日應享有相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與最終控制方收購被合并方時確認的商譽之和作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日為取得新的股權(quán)所支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。【鏈接】見本節(jié)前述“同一控制下的企業(yè)合并”部分。2.多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并在個別財務表中，應區(qū)分兩種情況分別處理：（1）原投資為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資購買日初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，

5、應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理；因采用權(quán)益法核算確認的除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，應當在處置該項投資時轉(zhuǎn)入處置當期投資收益。（2）原投資為采用公允價值計量的金融資產(chǎn)購買日初始投資成本=原投資公允價值+新增投資成本原投資持有期間計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時全部轉(zhuǎn)入當期損益。教材【例12-19】甲公司214年1月1日對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20%。甲公司采用權(quán)益法對乙公司進行核算。至215年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本為200萬元（假定投資成

6、本即計稅基礎(chǔ)），其他綜合收益為100萬元。216年1月5日，甲公司又用銀行存款對乙公司追加投資600萬元，取得乙公司40%的股權(quán)。自此，甲公司持有乙公司60%的股份，改為成本法核算。216年3月1日，乙公司宣布分派215年的現(xiàn)金股利80萬元。（1）成本法下的初始投資成本=權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值300萬元+新增投資成本600萬元=900（萬元）會計分錄：借：長期股權(quán)投資乙公司 9 000 000 貸：長期股權(quán)投資投資成本 2 000 000 其他綜合收益 1 000 000 銀行存款 6 000 000原確認的其他綜合收益100萬元，不作賬務處理。（2）乙公司宣布分派現(xiàn)金股利時：借：應收

7、股利 480 000（800 00060%） 貸：投資收益 480 000【2016年單選題】甲公司2014年1月1日以貨幣資金200萬元對乙公司進行投資，占其注冊資本的20%，采用權(quán)益法核算。至2015年12月31日，甲公司對乙公司股權(quán)投資的賬面價值為300萬元，其中其他綜合收益為100萬元。2016年1月2日甲公司以貨幣資金600萬元追加對乙公司股權(quán)投資，取得乙公司40%股權(quán)，改用成本法核算。下列有關(guān)甲公司追加投資時的會計處理中，錯誤的是（ ）。A.“長期股權(quán)投資投資成本（乙公司）”減少200萬元B.“長期股權(quán)投資其他綜合收益（乙公司）”減少100萬元C.“長期股權(quán)投資乙公司”確認的金額為900萬元D.“其他綜合收益”減少100萬元【答案】D【解析】多次交易最終形成非同一控制下企業(yè)合并，個別財務報表采用成本法核算，與原投資相關(guān)的其他綜合收益和資本公積不進行處理。（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為公允價值計量1.確認處置部分股權(quán)投資損益借：銀行存款等 貸：長期股權(quán)投資（處置部分的賬面價值） 投資收益2.原權(quán)益法核算確認的全部其他綜合收益（允許轉(zhuǎn)損益的部分）轉(zhuǎn)入當期損益借：其他綜合收益 貸：投資收益或作相反會計分錄。3.原權(quán)益法核算確認的全部資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入當