財(cái)會(huì)03-基礎(chǔ)班丁奎山講義

1、第十二章 非貨流動(dòng)資產(chǎn)（二）第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換日，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益（投資收益）。然后，比較計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。教材【

2、例12-18】215年2月，A公司以600萬(wàn)元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司10%的股權(quán)。A公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。216年1月2日，A公司又以1 200萬(wàn)元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 000萬(wàn)元，A公司對(duì)B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值（等于公允價(jià)值）1 000萬(wàn)元，計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為400萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。本例中，A公司對(duì)B公

3、司22%股權(quán)的初始投資成本=1 000+1 200=2 200（萬(wàn)元）。由于初始投資成本（2 200）萬(wàn)元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 760（8 00022%）萬(wàn)元，因此，A公司無(wú)須調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2016年1月2日，A公司確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 000 000 銀行存款 12 000 000借：其他綜合收益 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算1.多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下控股合并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合

4、并日應(yīng)享有相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)之和作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日為取得新的股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，沖減留存收益?！炬溄印恳?jiàn)本節(jié)前述“同一控制下的企業(yè)合并”部分。2.多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并在個(gè)別財(cái)務(wù)表中，應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：（1）原投資為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，

5、應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算確認(rèn)的除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益。（2）原投資為采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本原投資持有期間計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。教材【例12-19】甲公司214年1月1日對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的20%。甲公司采用權(quán)益法對(duì)乙公司進(jìn)行核算。至215年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中，投資成本為200萬(wàn)元（假定投資成

6、本即計(jì)稅基礎(chǔ)），其他綜合收益為100萬(wàn)元。216年1月5日，甲公司又用銀行存款對(duì)乙公司追加投資600萬(wàn)元，取得乙公司40%的股權(quán)。自此，甲公司持有乙公司60%的股份，改為成本法核算。216年3月1日，乙公司宣布分派215年的現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。（1）成本法下的初始投資成本=權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值300萬(wàn)元+新增投資成本600萬(wàn)元=900（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 9 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 2 000 000 其他綜合收益 1 000 000 銀行存款 6 000 000原確認(rèn)的其他綜合收益100萬(wàn)元，不作賬務(wù)處理。（2）乙公司宣布分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收

7、股利 480 000（800 00060%） 貸：投資收益 480 000【2016年單選題】甲公司2014年1月1日以貨幣資金200萬(wàn)元對(duì)乙公司進(jìn)行投資，占其注冊(cè)資本的20%，采用權(quán)益法核算。至2015年12月31日，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中其他綜合收益為100萬(wàn)元。2016年1月2日甲公司以貨幣資金600萬(wàn)元追加對(duì)乙公司股權(quán)投資，取得乙公司40%股權(quán)，改用成本法核算。下列有關(guān)甲公司追加投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理中，錯(cuò)誤的是（ ）。A.“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（乙公司）”減少200萬(wàn)元B.“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益（乙公司）”減少100萬(wàn)元C.“長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司”確認(rèn)的金額為900萬(wàn)元D.“其他綜合收益”減少100萬(wàn)元【答案】D【解析】多次交易最終形成非同一控制下企業(yè)合并，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用成本法核算，與原投資相關(guān)的其他綜合收益和資本公積不進(jìn)行處理。（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量1.確認(rèn)處置部分股權(quán)投資損益借：銀行存款等 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置部分的賬面價(jià)值） 投資收益2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益（允許轉(zhuǎn)損益的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：其他綜合收益 貸：投資收益或作相反會(huì)計(jì)分錄。3.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)