新稅法知識培訓(xùn)

1、山東京博控股股份有限公司新稅法知識培訓(xùn)中國稅網(wǎng)核心專家：馬秀卿 教授講課提綱 一、2014年財稅改革方向 二、營改增后增值稅應(yīng)注意 的問題及增值稅新政策 三、消費稅及資源稅新政策 四、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)查要注意的問題 五、匯算清繳前的提醒 六、問題解答 2014年稅務(wù)檢查的特點 國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴肅紀律促進廉潔從稅的通知 稅總發(fā)2013103號 稅務(wù)總局在教育實踐活動征求意見的基礎(chǔ)上，提出稅務(wù)部門體現(xiàn)“清廉”的總的要求，要做到“三個禁止”，并制定了十條加強內(nèi)部管理的具體措施。一、執(zhí)法禁貪 （一）嚴禁濫用職權(quán)。堅持依法行政、依法征稅，規(guī)范稅收執(zhí)法，所有執(zhí)法行為都要于法有據(jù)、程序正當。不準收過頭稅、轉(zhuǎn)

2、引稅款；嚴格執(zhí)行稅收個案批復(fù)工作規(guī)程等制度，不準擅自設(shè)定和違規(guī)辦理稅務(wù)行政審批項目；不準違規(guī)開展納稅評估、實施稅務(wù)稽查和進行稅務(wù)行政處罰；不準違規(guī)采取稅務(wù)行政強制和辦理稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)訴案件。 （二）嚴禁以權(quán)謀私 （三）嚴禁吃拿卡要 2014年稅務(wù)檢查的特點二、服務(wù)禁懶 （四）嚴禁刁難稅戶（五）嚴禁慢待基層。（六）嚴禁不務(wù)大局三、管理禁散 （七）嚴明政治紀律（八）嚴格管理要求 （九）嚴禁鋪張浪費（十）嚴肅問責追究 2013年稅務(wù)檢查更注重政策的把握，企業(yè)減少風險，就要認真學(xué)習(xí)政策，這才是關(guān)鍵. 企業(yè)注意與稅務(wù)機關(guān)溝通很重要，由于稅務(wù)機關(guān)有量裁權(quán)，但認為“人熟”可以作為防止稅務(wù)風險是大錯特錯。20

3、14年稅務(wù)檢查的特點國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)進戶執(zhí)法工作的通知(稅總發(fā)201412號) 稅務(wù)機關(guān)工作人員依法到納稅人、扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）生產(chǎn)經(jīng)營場所實施實地核查、納稅評估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為，應(yīng)當嚴格遵守法定權(quán)限和法定程序，能不進戶的，或者可進可不進的，均不進戶。 在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調(diào)查事項外，對同一納稅人不得重復(fù)進戶開展納稅評估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計；對同一納稅人實施實地核查、反避稅調(diào)查、日常檢查時，同一事項原則上不得重復(fù)進戶。 涉及信息采集、行政審批、減免稅調(diào)查、稅源調(diào)查等事項的，可要求納稅人向稅務(wù)機關(guān)提供有

4、關(guān)信息和資料，特殊情況需要進戶的，應(yīng)履行審批手續(xù).2014年稅務(wù)檢查的特點國家稅務(wù)總局關(guān)于做好組織稅收收入工作的通知(稅總發(fā)201478號)二、加強征管堵漏增收。不動聲色依靠打擊違法增收、堵塞漏洞增收、科技管理增收，增強稅收征管主觀努力程度，提高征管質(zhì)量和效率。推進信息管稅，加強稅收風險分析監(jiān)控，查找征管風險點，采取有效措施予以應(yīng)對。逐項梳理征管薄弱環(huán)節(jié)，研究提出針對性措施。加強各稅種管理。加大土地增值稅清算力度，加強企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳管理，推進反避稅工作，進一步提高稅收征管水平。圍繞打擊騙取出口退稅、營改增試點行業(yè)虛開發(fā)票、發(fā)票違法等重點內(nèi)容，進一步加強稅務(wù)稽查，規(guī)范稅收秩序，防止稅收

5、流失。2014年增值稅新政策財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅2013106號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知 財稅2013121號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅201443號國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第19號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知 財稅201457號國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第36號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題

6、的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第39號國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用新版增值稅發(fā)票有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第43號營改增擴圍應(yīng)注意事項 (一)、企業(yè)要重視應(yīng)稅服務(wù)范圍及稅率 納稅人和扣繳義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅.以上規(guī)定含義: 1）、如果企業(yè)從事屬于營改增項目,必須按營改增項目（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋）開具增值稅發(fā)票。 2）、6月1日起企業(yè)收到電訊、郵電、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)應(yīng)取得增值稅發(fā)票 3) 、從事屬于營改增業(yè)務(wù)要

7、采用稅法規(guī)定的稅率?，F(xiàn)行增值稅率執(zhí)行范圍 1、 納稅人銷售或者進口貨物，除以下規(guī)定外，基本稅率為17%. 2、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%： .糧食、食用植物油； .自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志； .飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； .國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 3、納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 4、零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍： 、試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù) 、航天運輸服務(wù) 、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)5、納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%. 6、提供有形動產(chǎn)

8、租賃服務(wù)，稅率為17%，應(yīng)改增前購入簡易辦法3%。 7、提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)（目前僅指郵品銷售）電訊基礎(chǔ)業(yè)務(wù)稅率為11%。 8、提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）,同城郵政稅率、電訊增值業(yè)務(wù)稅率為6%現(xiàn)行增值稅率執(zhí)行范圍征收率：小規(guī)模納稅人增收率 3%按簡易辦法征收 3%財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知 (財稅201457號)為進一步規(guī)范稅制、公平稅負，經(jīng)國務(wù)院批準，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。通知自2014年7月1日起執(zhí)行。按以上規(guī)定：1、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦

9、）、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）原增收率，現(xiàn)調(diào)整2、自來水按簡易辦法征收原增收率，現(xiàn)調(diào)整現(xiàn)行增值稅率3、出售自己使用過的固定資產(chǎn)增收率4%減半征收，改為按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。例如：企業(yè)出售舊設(shè)備原值100萬元，已提折舊30萬元，售價80萬元應(yīng)交增值稅=80(1+3%)2%=1.55萬元借：固定資產(chǎn)清理 70 累計折舊 30 貸：固定資產(chǎn) 100借：銀行存款 80 貸：固定資產(chǎn)清理 80借：固定資產(chǎn)清理 1.74 (1.55*0.07+1.55*0.03+1.55*0.02+1.55) 貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅(城建稅等) 1.74借：固定資產(chǎn)清理 8

10、.26(80-70-1.74) 營業(yè)外 收入 8.26(一)、企業(yè)要重視應(yīng)稅服務(wù)范圍及稅率應(yīng)稅服務(wù)范圍作用：1、是企業(yè)判斷從事的業(yè)務(wù)是否屬于營改增的范圍主要依據(jù)2、注意擴圍后較增值稅范圍及稅率變化。3、取得的發(fā)票盡量使用服務(wù)范圍中的描述，不要自創(chuàng)名詞。例如會展費不要寫成會議費；貨物代理費，不要寫成代理費，運輸服務(wù)費等模糊不清的項目。4、不能因為企業(yè)需要，隨意解讀應(yīng)稅服務(wù)范圍，要求對方開增值稅專用票。問題：地下管網(wǎng)改造是否屬于營改增的范圍，應(yīng)取得何種發(fā)票？ 不具備貨運車輛也沒有運輸資質(zhì)，找外部單位給我司承擔運輸勞務(wù)，發(fā)票應(yīng)如何開具？ 人力中介公司介紹員工給我司，營改增后，我們是收國稅發(fā)票還是地稅

11、的？(一)、企業(yè)要重視應(yīng)稅服務(wù)范圍及稅率判斷2014年6月以后企業(yè)收到以下票據(jù)應(yīng)是增值稅發(fā)票還是營業(yè)稅發(fā)票？可以抵扣嗎？1、 建筑施工設(shè)計費 2、出租汽車票3、 網(wǎng)站管理費 4、修理汽車發(fā)票5、企業(yè)支付技術(shù)培訓(xùn)費 6、咨詢費 7、設(shè)備租賃費 8、辦公室租金9、長途電話費 10、快遞費、郵政EMS11、裝卸費 12、戶外廣告費13、場地租賃費 14、圖紙復(fù)印費15、包裹郵寄費 16、手機發(fā)票17、倉儲費 17、 倉庫租金 18、上網(wǎng)寬帶費 11、租班車費19、鐵路運費 20、律師費21、打印費 22、質(zhì)量鑒定費23、104查詢費 23、訂報費企業(yè)要重視應(yīng)稅服務(wù)范圍及稅率請辨別以下發(fā)票代碼含義 1

12、37011330001 237021316006 137011264053 241001210090 3700124620現(xiàn)行增值稅率目前業(yè)務(wù)人員使用郵政局的相關(guān)服務(wù)時，經(jīng)常受到的是國稅普通發(fā)票或定額發(fā)票，郵局反饋說一般勞務(wù)不能提供增值稅專用發(fā)票，是否屬實？答復(fù)：合同簽訂要注意對方是否是一般納稅人問題：稅務(wù)局代開發(fā)票時，以某單位名義代開的發(fā)票，是否必須加蓋此單位的發(fā)票專用章？答：稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票注意事項國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知（國稅函20041024號）（一）凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。

13、但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票：1.納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；2.被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；3.外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當按照稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，持外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)代開。稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票注

14、意事項（二）正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法予以處理，并在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。增值稅的計稅方法影響發(fā)票的取得包括一般計稅方法和簡易計稅方法。1）按行業(yè)分： 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的

15、一般納稅人，適用增值稅一般計稅方法，鐵路不得采用簡易辦法征收。2）.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。 3）動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅 4）試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。 問題回答港雜費開具普票還是專用發(fā)票？答復(fù)：我們能否接收大學(xué)（非一般納

16、稅人）地稅的技術(shù)服務(wù)費發(fā)票？答復(fù)：哪些行業(yè)可以采用簡易計稅方法3）金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。4）經(jīng)營租賃的企業(yè)試點實施之前，購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用簡易計稅方法的范圍. 5）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 6）、按照試點實施辦法和試點有關(guān)事項的規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 7）.那些行業(yè)適用簡易計稅方法計稅，企業(yè)不能自行選則 結(jié)論： 采用簡易計稅方法

17、只能開具普通發(fā)票不得從銷項稅額中抵扣進項稅額 1、用于適用簡易計稅方法計稅項目 非增值稅應(yīng)稅項目 免征增值稅項目 集體福利或者個人消費 購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 也就是說只有專門用于上述項目的固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)均可抵扣。不得從銷項稅額中抵扣進項稅額固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額，作出以

18、上規(guī)定 也就是說資本化的資產(chǎn)抵扣比存貨更為寬泛。例如：企業(yè)購入非專利加工技術(shù)，價款20萬，增值稅1.2萬，既用于企業(yè)加工，也用于企業(yè)食堂，屬于混合使用,其購入進項稅可以抵扣。 借：無形資產(chǎn)某加工技術(shù) 20 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅（進） 1.2 貸：應(yīng)付賬款 21.2不得從銷項稅額中抵扣進項稅額（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（4）接受的旅客運輸服務(wù)。（5）試點地區(qū)的原一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項

19、稅額中抵扣。即原增值稅留抵稅額的情形。 第二十五條非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的范圍問題：我公司2009年以后購入新車，其進項稅額已抵扣，2014年報廢，問，其一抵扣的進項稅需要作轉(zhuǎn)出嗎？答復(fù)：收到違約金是否需要提供發(fā)票 問題：物流公司與A公司簽訂了提供物流 服務(wù)合同，對方突然解約，物流公司提出賠償，物流公司收到發(fā)票是否需要開發(fā)票給對方： 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外

20、收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費、以及其他各種性質(zhì)的價外收費。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政營改增后銷售額的規(guī)定判斷價外費用要約同是滿足三個條件：1、銷貨方向購買方收取的2、合同約

21、定的 3、銷貨方以提供勞務(wù)或銷售貨物為前提判斷以下那些屬于價外費用1、A公司與B公司簽訂購貨合同，由于B公司貨晚到，使A公司的工程不能按時開工， A公司要求B公司賠償10萬元。 A公司收到賠償金，是否屬于價外費用？2、 A公司與B公司簽訂購貨合同，由于A公司不能按合同規(guī)定全部付款，要求A公司支付延期付款利息， B公司收到延期付款利息，是否屬于價外費用？3、企業(yè)出租房屋，收取的承租方提前退租的違約金。提供應(yīng)稅服務(wù)的特殊規(guī)定 1、提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 非營業(yè)活動，是指： 1）非

22、企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。 2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。 3）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。 4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 思考：接送職工班車是否屬于提供的應(yīng)稅服務(wù) 關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款是否交稅？交何種稅？ 提供應(yīng)稅服務(wù)的特殊規(guī)定2、視同提供應(yīng)稅服務(wù)1）、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 2）、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。判斷以下行為是否視同提供應(yīng)稅服務(wù)子企業(yè)免費給單位集團提供

23、運輸服務(wù)。高考，企業(yè)按政府要求送學(xué)生到考場。免費向地震災(zāi)區(qū)運輸公司之間免費提供業(yè)務(wù)咨詢提供應(yīng)稅服務(wù)的特殊規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格成本（1成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 問題回答 母子公司間借款是否可以不計息？答復(fù)：母子公司間借款使企業(yè)自己的事，自己定。稅務(wù)總局局長肖捷在線訪談，

24、對此問題有一個解答如下：網(wǎng)友：關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應(yīng)該按金融保險業(yè)繳納應(yīng)計未計利息的營業(yè)稅，我的理解是否正確？ 稅務(wù)總局局長 肖捷 正如主持人剛才所講的，這位網(wǎng)友研究得確實很細致。按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因

25、此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟利益，那也要征收營業(yè)稅。 售后回租是企業(yè)融資的好形式財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅2013106號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定中規(guī)定：融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。 經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的

26、全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。 售后回租是企業(yè)融資的好形式山東省國家稅務(wù)局關(guān)于融資性售后回租的營改增指引融資性售后回租（一）根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定（財稅2013106號附件2

27、），試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點納稅人中的一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，試點小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。（二）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。 1.增值稅一般納稅人接受融資性售后回租服務(wù)，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。2.增值稅小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。3.非增值稅納稅人按規(guī)定開具發(fā)票。售后回租是企業(yè)融資的好形式（三）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)

28、稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。因此，融資性售后回租服務(wù)中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷售額，不作為納稅人銷售額申報。 山東省規(guī)定與中央一致 售后回租是企業(yè)融資的好形式融資性售后回租其實質(zhì)是以該實物為抵押借款擔保法： 第三十三條 本法所稱抵押，是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對本法第三十四條所列財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為債權(quán)的擔保。第三十四條 下列財產(chǎn)可以抵押：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物（二）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)（三

29、）抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物（四）抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)（五）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)（六）依法可以抵押的其他財產(chǎn)。結(jié)論：抵押必需是債務(wù)人有權(quán)處置的資產(chǎn)售后回租是企業(yè)融資的好形式例：B公司為“營改增”的增值稅一般納稅人，于2010年1月購入1臺大型機床，不含稅價為450萬元，增值稅為76.5萬元，取得增值稅專用發(fā)票，預(yù)計使用年限為10年，不考慮殘值。在2014年1月因擴大生產(chǎn)規(guī)模，需要一筆生產(chǎn)流動資金，并于1月10日與A融資租賃公司（經(jīng)商務(wù)部批準成立的）并且是“營改增”后的增值稅一

30、般納稅人，簽訂了一份銷售合同，成交價為240萬元，該機床公允價值為240萬元，同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機床租回，租期為5年，期限為2014.1.112019.1.10，租賃合同規(guī)定的年利率為8%，每個次年1月10日支付租金62萬元，其中48萬元(240/5)為價款本金，14萬元為融資租賃費用。 售后回租是企業(yè)融資的好形式 在本例中，從租賃期長短、支付租金的現(xiàn)行價值等方面均可以判斷該租賃行為屬于典型的融資租賃。同時，租賃期開始日公允價值240萬元，售價240萬元，銷售價格等于公允價值， 是一種融資行為B公司以當前公允價值為240萬元的設(shè)備為“抵押”向A融資240萬元，并于5年內(nèi)收回本金及利

31、息。根據(jù)國稅總局2010年第13號公告的規(guī)定，承租方B公司出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。 A融資租賃企業(yè)的會計處理如下（單位：萬元）：2014年1月10日的會計處理：借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)240貸：銀行存款 240B企業(yè)是增值稅納稅人的，向A企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷售額，不作為B企業(yè)銷售額申報售后回租是企業(yè)融資的好形式 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。2014年4月

32、1日，出租該資產(chǎn)的會計處理最低租賃收款額625310（萬元）。最低租賃收款額現(xiàn)值未擔保余值現(xiàn)值租賃資產(chǎn)的公允價值出租人的初始費用，即最低租賃收款額現(xiàn)值0租賃資產(chǎn)的公允價值0，最終，最低租賃收款額現(xiàn)值為240萬元。借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 310貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)240未實現(xiàn)融資收益59.83長期應(yīng)付款融資租賃銷項稅額 10.17(58.38*0.17)每個次年1月10日收到租賃費時：借：銀行存款62貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款62售后回租是企業(yè)融資的好形式發(fā)票的開具: 經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款

33、和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。這是對購買方也是出租方而言的。據(jù)此開出發(fā)票（其中，48萬元是普通發(fā)票，14萬元是增值稅專用發(fā)票）時借：長期應(yīng)付款融資租賃銷項稅額2.03貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額2.0314/(1+17%)17%=10.17/5=2.03售后回租是企業(yè)融資的好形式 財稅2013106號文件附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定第二條第四款規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會

34、或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。其第三條規(guī)定，增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。售后回租是企業(yè)融資的好形

35、式接上例，假設(shè)A融資租賃公司就此一項業(yè)務(wù)，每個次年的1月末，計算增值稅稅負2.03（622.03）3.39%，超過3%，在該公司申報并繳納增值稅后，即可收到退回超過3%部分的增值稅款，即（622.03）（3.39%3%）2338.67(元）。借：銀行存款2338.67貸：營業(yè)外收入政府補助利得2338.67。問題：未實現(xiàn)的融資收益與遞延收益-未實現(xiàn)的融資收益的區(qū)別，百度的融資租賃賬務(wù)處理中，兩個科目都有使用的，選擇那個一科目更適合？答復(fù)：按會計準則指南中的科目是未實現(xiàn)的融資收益。售后回租是企業(yè)融資的好形式問題1：我們與加油站做的售后回租業(yè)務(wù)，把幾座加油站整個打包做售后回租，加油站包括加油設(shè)備和

36、加油站房屋，既有動產(chǎn)又有不動產(chǎn)，也很難分清，是否可整體打包開具增值稅普票或營業(yè)稅發(fā)票不納稅？答復(fù)：問題2：對2）所指的免稅普通發(fā)票為0稅率的，還是17%的稅率，如果兩地稅務(wù)局規(guī)定不一樣，是否理解為一方為含稅本金，一方為不含稅本金？答復(fù)：問題3：于本金部分開發(fā)票的有沒有明確的規(guī)定？是有明確的法律條文規(guī)定還是合同中約定即可？一次性開具還是按照償還期開具？答復(fù)：售后回租是企業(yè)融資的好形式問題4：出租方一次性將本金打給承租方，承租方收到款后可一次性給出租方開具全額本金的發(fā)票？問題5：承租方按租賃期分期還款，那么出租方應(yīng)該分期開具還是可以提前一次性開具發(fā)票，有沒有稅務(wù)風險？答復(fù)：問題回答對增值稅實際稅負

37、超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。 問題：計算方法為上交的增值稅金/收到的所有價款（包含本金），因此這條規(guī)定無多少意義，按照這個算法，幾乎沒有企業(yè)能夠享受到這個優(yōu)惠政策，我們國家出具此政策的目的是什么？怎樣才能夠合理利用此項規(guī)定，達到合理避稅？答復(fù)問題回答國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定（國稅地198830號）第四條關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題規(guī)定，銀行及其金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融

38、資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按借款合同計稅貼花。因此，對融資租賃業(yè)務(wù)如何繳納印花稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理： 1）對經(jīng)人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其實質(zhì)是分期償還的固定資金借款，按照金融保險業(yè)繳納營業(yè)稅，依借款合同繳納印花稅；稅率為萬分之零點五。 2）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實質(zhì)為經(jīng)營租賃行為，按租賃業(yè)繳納營業(yè)稅，依財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅；稅率為千分之一。 3）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實質(zhì)為銷售貨物，按銷售貨物繳納增值稅，依購銷合同繳納印花稅；稅率為萬分之三。深圳匯碩是商務(wù)部批準的融資

39、租賃公司，是否可以按萬分之零點五交納印花稅？答復(fù)：問題回答10、關(guān)于各級地方政府出具的，營改增過渡期財政扶持政策是在營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期間的一種臨時性政策安排，暫定政策實施期限為2012年11月1日至2014年12月31日。2015年之后有沒有具體的相關(guān)補貼政策，降低稅負？答復(fù)：虛開增值稅專用發(fā)票認定新規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第39號 納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅

40、人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。虛開增值稅專用發(fā)票處罰力度加大財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風險若干增值稅政策的通知（財稅2013112號）虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他

41、人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證的除外。 有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)管企業(yè)的名單，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況進行動態(tài)管理，并通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式向社會公告。具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。如果變更稅務(wù)登記證納稅人名稱或法定代表人擔任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行完規(guī)定；如果注銷稅務(wù)登記，在原地址有經(jīng)營原業(yè)務(wù)的新納稅人，除法定代表人為非注銷稅務(wù)登記納稅人法定代表人的企業(yè)外，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在12個月內(nèi)，對其購進、銷售、資金往來、納稅等情況進行重點監(jiān)管。增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序簡

42、化國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第19號1、最高開票限額不超過十萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)不需事前進行實地查驗。各省國稅機關(guān)可在此基礎(chǔ)上適當擴大不需事前實地查驗的范圍，實地查驗的范圍和方法由各省國稅機關(guān)確定。2、一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單或丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單（附件1、2，以下統(tǒng)稱證明單），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證； 如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)

43、印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的證明單，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單留存?zhèn)洳椤?一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 啟用新版增值稅發(fā)票有關(guān)問題國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用新版增值稅發(fā)票有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第43號一、發(fā)票代碼的調(diào)整發(fā)票代碼第8位代表發(fā)票種類，貨運專票由“7”調(diào)整為“2”，普通發(fā)票由“6”調(diào)整為“3”。、提升專用發(fā)票和貨運專票防偽技術(shù)水平二、取消發(fā)票監(jiān)制章和雙杠線微縮文字防偽特征。在保留部分防偽特

44、征基礎(chǔ)上，增加光角變色圓環(huán)纖維等防偽特征。三、其他有關(guān)問題自2014年8月1日起啟用新版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票，老版專用發(fā)票、貨運專票和普通發(fā)票暫繼續(xù)使用。問題回答水業(yè)公司生產(chǎn)5加侖桶裝飲用水，水桶攤銷如何規(guī)范？如有證據(jù)表明水桶循環(huán)使用周期在一年以上，那么一年以上的水桶押金是否可以免交增值稅？答復(fù)：問題回答國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號） 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅

45、應(yīng)稅銷售額問題通知 （ 國稅函201056號） 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 問題回答總分機構(gòu)與非總分機構(gòu)是否沖突？新能源總公司與縣域外站點的關(guān)系是“總分機構(gòu)”的關(guān)系，所得稅匯總納稅。但是，新能源自2014年實現(xiàn)增值稅匯總納稅后，增值稅的繳納在中心站點繳納，這樣有些站點在所屬地稅務(wù)局被維護成了“非總分機構(gòu)”，不知這樣維護是否正確？ 所得稅對應(yīng)“總分機構(gòu)”，增值稅對應(yīng)“非總分機構(gòu)

46、”，實際上應(yīng)該是怎樣的？答復(fù)：問題回答加油站油品充值返利、大客戶返利應(yīng)如何入賬？ 現(xiàn)在我們是將返利金額作為站點的費用處理，這樣就會造成站點費用的增加，不知是否合理？這類費用的入賬依據(jù)是加油站系統(tǒng)的充值明細，費用入賬沒有正規(guī)發(fā)票，那么請問年度匯算清繳時，利潤總額是否需要調(diào)增？這種情況應(yīng)該怎么處理合適？答復(fù)：問題回答 外貿(mào)業(yè)務(wù)中我公司某產(chǎn)品報關(guān)數(shù)量100kg，實際我公司過磅出庫數(shù)量99.1kg，銷售合同中未約定磅差范圍，我公司按出口金額、過磅數(shù)量倒擠單價計入銷售收入和銷項稅稅，客戶要求短缺數(shù)量下次發(fā)貨時補齊，是否存在涉稅風險。答復(fù)：問題回答 國家稅務(wù)總局公告2014年第42號，試點納稅人通過其他代

47、理人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，可按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件3第一條第（十四）項免征增值稅。問題一：個人理解這個文件的本意是避免重復(fù)納稅，因為海運費，出口企業(yè)無法抵扣進項稅，而代理公司又繳納了增值稅。但是對于不享受出口退稅的商品，這勢必會增加出口企業(yè)的成本，應(yīng)當如何應(yīng)對？問題二：從事國際貨物的運輸業(yè)務(wù)免征增值稅，那么為出口發(fā)生的內(nèi)陸運輸是否不免稅，可以開具增值稅專用發(fā)票？如果不能取得專用發(fā)票，將內(nèi)陸運輸與代理分開開票應(yīng)當是可以

48、的。答復(fù)：消費稅新文件國家稅務(wù)總局公告2011年47號國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告國家稅務(wù)總局公告2013年第50號國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題補充規(guī)定的公告財稅201415號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以外購或委托加工汽、柴油連續(xù)生產(chǎn)汽、柴油允許抵扣消費稅政策問題的通知 關(guān)于國家稅務(wù)總局公告2011年47號 2008年國家實施了燃油稅費改革，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)一些石油煉化企業(yè)將屬于應(yīng)征消費稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產(chǎn)品的名義對外銷售。一些商貿(mào)企業(yè)購進非應(yīng)稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。 如此以來，石油煉化生產(chǎn)企業(yè)不但逃避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，而且下游的成品油生產(chǎn)

49、企業(yè)購進這些油品，在未負擔消費稅的情況下還多抵扣了消費稅，造成國家稅款雙重損失。為此，出臺了國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號) 47號主要精神:1、產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費稅；關(guān)于國家稅務(wù)總局公告2011年47號 2、第1項規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標準與相應(yīng)的標準一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的，不征

50、收消費稅；否則，視同石腦油征收消費稅。3、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對外銷售時，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應(yīng)規(guī)定（包括名稱、型號和質(zhì)量標準等與相應(yīng)標準一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的，不征收消費稅；否則，視同燃料油征收消費稅。 公告2013年第50號是2011年47號文的補充 47號公告發(fā)布后，納稅人對此存在著不同的理解，基層稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中也面臨一些需要細化的問題。為進一步增強對成品油消費稅管理的認識，明確第47號公告相關(guān)的操作性事項，國家稅務(wù)總局廣泛聽取了一些石油煉化企業(yè)

51、、石油化工行業(yè)協(xié)會、石化行業(yè)專家的意見，在充分考慮各方面建議和稅收征管實際的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題補充規(guī)定的公告(國家稅務(wù)總局公告2013年第50號)，主要明確以下問題： 1、成品油消費稅的征收范圍： 進一步明確納稅人凡生產(chǎn)加工符合汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油征稅規(guī)定的產(chǎn)品，無論以何種名稱對外銷售或用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)征消費稅產(chǎn)品，均應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅。公告2013年第50號是2011年47號文的補充2、關(guān)于應(yīng)稅成品油與其他石油化工產(chǎn)品的區(qū)分問題2013年50號公告明確了以下四種具體的區(qū)分方法：從產(chǎn)品的化學(xué)特性進行區(qū)分， 從產(chǎn)品的生產(chǎn)許可進行區(qū)分， 從產(chǎn)

52、品的主要原料和外觀形態(tài)進行區(qū)分 四是從產(chǎn)品的國家標準或行業(yè)標準進行區(qū)分3、對檢測機構(gòu)資質(zhì)條件、受理范圍、證明材料等事項做了進一步明確。 經(jīng)國家認證認可監(jiān)督管理委員會或省級質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門依法授予實驗室資質(zhì)認定的檢測機構(gòu)且該檢測機構(gòu)對相關(guān)產(chǎn)品的檢測能力在其資質(zhì)認定證書附表規(guī)定的范圍之內(nèi)。 對檢測機構(gòu)資質(zhì)真實性和有效性需要核實的，可根據(jù)實驗室和檢查機構(gòu)資質(zhì)認定管理辦法，向國家認證認可監(jiān)督管理委員會或省級質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門提出書面申請進行確認，部分檢測機構(gòu)及檢測能力信息可登錄“中國檢測資源平臺”網(wǎng)公告2013年第50號是2011年47號文的補充4、關(guān)于應(yīng)稅產(chǎn)品中原料已納消費稅的扣除問題下列產(chǎn)品準予按規(guī)

53、定從消費稅應(yīng)納稅額中扣除其原料已納的消費稅稅款，但可享受原料所含消費稅退稅政策的產(chǎn)品除外：（1）按國家稅務(wù)總局公告2012年第47號和本公告規(guī)定視同石腦油、燃料油繳納消費稅的產(chǎn)品；（2）以外購或委托加工收回本條第（1）項規(guī)定的產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（2）按國家稅務(wù)總局公告2012年第47號第三條第（2）項規(guī)定繳納消費稅的產(chǎn)品。納稅人生產(chǎn)、銷售或受托加工視同石腦油、燃料油繳納消費稅的產(chǎn)品，其向購貨方或委托方開具的增值稅專用發(fā)票品名后應(yīng)注明“視同石腦油（或燃料油）”或“視同石腦油（或燃料油）加工”。購貨方或委托方以該產(chǎn)品為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，可據(jù)此按規(guī)定辦理原料已納消費稅稅款的申報扣除手續(xù)。

54、收回已稅汽油柴油為原料的已納消費稅可以抵扣財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以外購或委托加工汽、柴油連續(xù)生產(chǎn)汽、柴油允許抵扣消費稅政策問題的通知 為支持汽油、柴油質(zhì)量升級，應(yīng)對大氣污染問題，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年1月1日起，以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)汽油、柴油，準予從汽、柴油消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。 自2014年1月1日起至本通知下發(fā)前，納稅人符合本通知規(guī)定準予抵扣的消費稅，可以從后續(xù)月份應(yīng)納消費稅稅款中抵減。 問題回答木基公司未來可能涉及室外木制地板、水上木棧道等產(chǎn)品。消費稅征收范圍中包括實木地板，相應(yīng)產(chǎn)品是否屬于消費稅征收范圍？答復(fù)：資源稅新文件財政部、

55、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整原油、天然氣資源稅有關(guān)政策的通知 (財稅201473 號)一、關(guān)于原油、天然氣資源稅適用稅率原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，相應(yīng)將資源稅適用稅率由5%提高至6%。二、關(guān)于原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策（一）對油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。（二）對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點大于40的原油。高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。（三）對三次采油資源稅減征30%。三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)

56、、復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、氣水交替驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進行采油。資源稅新文件（四）對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。陸上低豐度油田，是指每平方公里原油可采儲量豐度在25萬立方米（不含）以下的油田；陸上低豐度氣田，是指每平方公里天然氣可采儲量豐度在2.5億立方米（不含）以下的氣田。三、關(guān)于原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策實施為便于征管，對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè)，根據(jù)以前年度符合上述減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應(yīng)納稅額。計算公式為：綜合減征率（減稅項目銷售額減征幅度6%）總銷售

57、額實際征收率6%綜合減征率應(yīng)納稅額總銷售額實際征收率資源稅新文件 中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司陸上油氣田企業(yè)的綜合減征率和實際征收率由財政部和國家稅務(wù)總局確定，具體綜合減征率和實際征收率按本通知所附陸上油氣田企業(yè)原油、天然氣資源稅綜合減征率和實際征收率表（以下簡稱附表）執(zhí)行。今后財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)陸上油氣田企業(yè)原油、天然氣資源狀況、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的實際變化等情況對附表內(nèi)容進行調(diào)整。附表中未列舉的中石油、中石化陸上對外合作油氣田及全資和控股陸上油氣田企業(yè)，比照附表中所列同一區(qū)域油氣田企業(yè)的綜合減征率和實際征收率執(zhí)行；其他陸上油氣田企業(yè)的綜合減征率和實際征收率，暫比照附表中鄰近油

58、氣田企業(yè)的綜合減征率和實際征收率執(zhí)行。本通知自2014年12月1日起執(zhí)行。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于原油天然氣資源稅改革有關(guān)問題的通知（財稅2011114號）同時廢止。全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金財政部、國家發(fā)展和改革委員會關(guān)于全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金有關(guān)問題的通知(財稅201474號)一、自2014年12月1日起，在全國范圍統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收煤炭、原油、天然氣價格調(diào)節(jié)基金，取消煤炭可持續(xù)發(fā)展基金（山西?。⒃V產(chǎn)品生態(tài)補償費（青海?。?、煤炭資源地方經(jīng)濟發(fā)展費（新疆維吾爾自治區(qū)）。二、各省、自治區(qū)、直轄市要對本地區(qū)出臺的涉及煤炭、原油、天

59、然氣的收費基金項目進行全面清理。凡違反行政事業(yè)性收費和政府性基金審批管理規(guī)定，越權(quán)出臺的收費基金項目要一律取消。屬于重復(fù)設(shè)置、不能適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和財稅體制改革要求的不合理收費，也應(yīng)清理取消。對確需保留的收費項目，應(yīng)報經(jīng)省級人民政府批準后執(zhí)行。對中央設(shè)立的收費基金，要嚴格按照相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行，不得擅自擴大征收范圍、提高征收標準或另行加收任何費用。各省、自治區(qū)、直轄市要于2014年10月30日前將清理情況，包括取消的收費基金項目和涉及金額、保留的收費項目等，報財政部、國家發(fā)展改革委。全面清理涉及煤炭原油天然氣收費基金 今后除法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定外，任何地方、部門和單位均不得設(shè)立新的涉及煤炭

60、、原油、天然氣的行政事業(yè)性收費和政府性基金項目。五、各地區(qū)、各有關(guān)部門要嚴格執(zhí)行本通知規(guī)定，對公布取消或停征的收費基金，不得以任何理由拖延或者拒絕執(zhí)行，不得以其他名目變相繼續(xù)收費。要認真履行職責，組織做好收費基金清理工作，切實減輕企業(yè)負擔，確保資源稅改革平穩(wěn)順利實施。對清理后保留的收費基金項目要統(tǒng)一納入涉企收費基金目錄清單，并向社會公布，接受公眾監(jiān)督。財政部、國家發(fā)展改革委將會同有關(guān)部門加大督查力度，對不按規(guī)定取消或停征有關(guān)收費基金，未按要求做好收費基金清理工作，以及在目錄清單之外違規(guī)收費的地區(qū)和部門，要予以嚴肅查處，并追究相關(guān)責任人的行政責任。煤炭資源稅12月起從價計征 從今年12月1日起，