02-審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任

1、審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責(zé)任2周莉1.了解我國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)業(yè)規(guī)范范體系的的構(gòu)成；2.重點(diǎn)了解解我國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的基本內(nèi)內(nèi)容；了解職業(yè)業(yè)道德的的基本原原則；掌握獨(dú)立立性原則則；了解注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師法律責(zé)責(zé)任的種種類；理解注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師法律責(zé)責(zé)任的成成因；了解注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師如何避避免法律律訴訟。學(xué)習(xí)目的的第二章審審計(jì)執(zhí)執(zhí)業(yè)規(guī)范范體系與與法律責(zé)責(zé)任第一節(jié)審計(jì)執(zhí)業(yè)業(yè)規(guī)范體體系第二節(jié)注注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的法律責(zé)責(zé)任第一節(jié)審審計(jì)執(zhí)業(yè)業(yè)規(guī)范體體系一、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)規(guī)規(guī)范體系系概述二、審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則三、審計(jì)計(jì)質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則四、審計(jì)計(jì)職業(yè)道道德準(zhǔn)則則五、職業(yè)業(yè)后續(xù)教教育準(zhǔn)則則一、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)

2、規(guī)規(guī)范體系系概述（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則建建設(shè)情況況（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則體體系框架架（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則體體系的特特點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)務(wù)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則則審閱準(zhǔn)則則其他鑒證證業(yè)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信信息執(zhí)行行商定程程序代編財(cái)務(wù)務(wù)信息業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則體系圖圖：最新準(zhǔn)則則的主要要特征體現(xiàn)了維維護(hù)社會(huì)會(huì)公眾利利益的宗宗旨：正面要求求注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師承承擔(dān)揭露露財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表舞弊弊的責(zé)任任體現(xiàn)了國(guó)國(guó)際趨同同的要求求：從體系結(jié)結(jié)構(gòu)、項(xiàng)項(xiàng)目構(gòu)成成、實(shí)質(zhì)質(zhì)內(nèi)容實(shí)實(shí)現(xiàn)了與與國(guó)際審審計(jì)準(zhǔn)則則的實(shí)質(zhì)質(zhì)趨同體現(xiàn)了風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)的的要求體現(xiàn)了強(qiáng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所質(zhì)量量控

3、制的的要求二、審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則（一）審計(jì)準(zhǔn)則則概述（二）已已發(fā)布的的中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則目目錄（三）中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師鑒證業(yè)業(yè)務(wù)基本本準(zhǔn)則的的主要內(nèi)內(nèi)容（四）中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第1101號(hào)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的總體體目標(biāo)和和審計(jì)工工作的基基本要求求的主主要內(nèi)容容（一）審審計(jì)準(zhǔn)則則概述1、審計(jì)準(zhǔn)則則的含義義2、審計(jì)準(zhǔn)則則的產(chǎn)生生3、審計(jì)準(zhǔn)則則的意義義1、審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的含含義審計(jì)準(zhǔn)則則的含義義民間審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的性質(zhì)審計(jì)準(zhǔn)則則的含義義審計(jì)準(zhǔn)則則是審計(jì)計(jì)人員從從事審計(jì)計(jì)工作時(shí)時(shí)必須遵遵循的行行為規(guī)范范，是衡衡量審計(jì)計(jì)工作質(zhì)質(zhì)量的尺尺度或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則則包括：審計(jì)準(zhǔn)則則包括：國(guó)家審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則民間審

4、計(jì)計(jì)準(zhǔn)則（也稱獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則）內(nèi)部審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則本章主要要闡述民民間審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則民間審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的性質(zhì)審計(jì)準(zhǔn)則則是一種種執(zhí)業(yè)規(guī)規(guī)范在很多國(guó)國(guó)家，審審計(jì)準(zhǔn)則則是一種種行業(yè)自自律規(guī)范范。在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則是由由財(cái)政部部發(fā)布的的，因此此，它具具有行政政法規(guī)的的性質(zhì)。2、審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的產(chǎn)產(chǎn)生（1）審計(jì)準(zhǔn)則則產(chǎn)生的的誘因麥克森羅賓斯案案件（2）審計(jì)準(zhǔn)則則的誕生生（1）審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則產(chǎn)生生的誘因因麥克森羅賓斯案案件背景東窗事發(fā)發(fā)真相大白白審計(jì)缺陷陷影響背景麥克森羅賓斯公公司是紐紐約證券券交易所所的公開開上市公公司，一一直由普普華永道道會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所實(shí)施審審計(jì)，并并發(fā)表了了其財(cái)務(wù)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成成果“正確、適適當(dāng)”

5、的審計(jì)計(jì)意見東窗事發(fā)發(fā)1938年初，債債權(quán)人米力安湯普森在與其進(jìn)進(jìn)行往來(lái)來(lái)的過(guò)程程中，懷懷疑其制制藥原料料的存貨貨有虛假假，并提提出不提提供原材材料存在在的審計(jì)計(jì)證據(jù)，就拒絕絕認(rèn)購(gòu)300萬(wàn)元的債債券。真相大白白于是美國(guó)國(guó)證券交交易委員員會(huì)開始始對(duì)其進(jìn)進(jìn)行調(diào)查查，調(diào)查結(jié)果果如下：1937年12月31日合并資資產(chǎn)負(fù)債債表披露露的總資資產(chǎn)8700萬(wàn)美元中中，有1907.5萬(wàn)美元是是虛構(gòu)資產(chǎn)產(chǎn)，其中虛構(gòu)存貨貨1000萬(wàn)美元。1937年的合并并利潤(rùn)表表上虛假銷售售收入和和毛利分別達(dá)到到1820萬(wàn)美元和和180萬(wàn)美元。竊據(jù)公司司領(lǐng)導(dǎo)崗崗位的有有犯罪前前科的菲菲利普斯科特與與他人共同貪污污公司巨款款。審計(jì)缺

6、陷陷對(duì)應(yīng)收賬賬款沒(méi)有有實(shí)施函函證程序序；對(duì)存貨沒(méi)沒(méi)有實(shí)施施盤點(diǎn)程程序；對(duì)內(nèi)部控控制沒(méi)有有進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)。影響（1）職業(yè)界界開始思思考（2）職業(yè)界界采取改改善措施施如何保證證審計(jì)人人員具備備起碼的的專業(yè)素素質(zhì)，并并在實(shí)施施工作中中有明確確的指南南可資遵遵循，以以便保證證審計(jì)質(zhì)質(zhì)量。于于是，審審計(jì)準(zhǔn)則則的制定定便成為為民間審審計(jì)職業(yè)業(yè)界的迫迫切任務(wù)務(wù)。通過(guò)盤點(diǎn)點(diǎn)確定存存貨數(shù)量量；對(duì)應(yīng)收賬賬款直接接進(jìn)行函函證；審計(jì)報(bào)告告區(qū)分為為范圍段段和意見見段；評(píng)價(jià)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)和和運(yùn)行等等。（2）審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的誕誕生1947年10月美國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)的審計(jì)計(jì)程序委委員會(huì)發(fā)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則則說(shuō)明草草案其公認(rèn)的的

7、意義和和范圍，提出了了九條公公認(rèn)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著著審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的誕誕生。1954年，該委委員會(huì)在在以上草草案的基基礎(chǔ)上發(fā)發(fā)布公認(rèn)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則其意義和和范圍，標(biāo)志著著審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則在世世界上最最終形成成。3、審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的意意義指導(dǎo)審計(jì)計(jì)工作評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)質(zhì)量分清責(zé)任任，保護(hù)護(hù)審計(jì)人人員便于社會(huì)會(huì)了解審審計(jì)工作作，贏得得社會(huì)信信賴。（二）已已發(fā)布的的中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則目目錄中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)負(fù)負(fù)責(zé)擬定定中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則，報(bào)財(cái)政政部批準(zhǔn)準(zhǔn)后施行行。2005年起，為為了適應(yīng)應(yīng)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則國(guó)際趨趨同的要要求，制制訂新準(zhǔn)準(zhǔn)則，并并對(duì)所發(fā)發(fā)布的準(zhǔn)準(zhǔn)則進(jìn)行行了全面面復(fù)核與與修訂，以

8、使其其在體系系、結(jié)構(gòu)構(gòu)、內(nèi)容容上與IFAC所發(fā)布的的準(zhǔn)則全全面趨同同，并于于2007年1月1日起生效效。2009年年，為保保持與國(guó)國(guó)際審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的持續(xù)趨趨同，又又對(duì)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)進(jìn)行了全全面修訂訂，新修修訂的執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則體系于于2010年11月1日發(fā)布布，自2012年1月月1日起起施行。目前，中中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師業(yè)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系系包括會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則、鑒證業(yè)業(yè)務(wù)基本本準(zhǔn)則與與審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、審審閱準(zhǔn)則則、其他他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則、相關(guān)關(guān)服務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則。（二）已已發(fā)布的的中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則目目錄基本準(zhǔn)則則中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師鑒證業(yè)業(yè)務(wù)基本本準(zhǔn)則一般原則則和責(zé)任任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

9、審計(jì)證據(jù)據(jù)利用其他他主體的的工作審計(jì)結(jié)論論與報(bào)告告特殊領(lǐng)域域（三）中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師鑒證業(yè)業(yè)務(wù)基本本準(zhǔn)則內(nèi)容的主主要（教教材P2932）審計(jì)準(zhǔn)則則是中國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則體系中中的重要要構(gòu)成部部分，其其制訂依依據(jù)是中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師鑒證業(yè)業(yè)務(wù)基本本準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則分分為總則則、鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的定義義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承承接、鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的三方方關(guān)系、鑒證對(duì)對(duì)象、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、證證據(jù)、鑒鑒證報(bào)告告、附則則等九章章57條。鑒證對(duì)象象信息是是按照標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒鑒證對(duì)象象進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)和計(jì)計(jì)量的結(jié)結(jié)果。如責(zé)任方方按照會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)制制度（標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)對(duì)其財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量量（鑒證證對(duì)象）進(jìn)行確確認(rèn)

10、、計(jì)計(jì)量和列列報(bào)而形形成的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表（鑒證證對(duì)象信信息）。鑒證對(duì)象象是鑒證證對(duì)象信信息所反反映的內(nèi)內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的定義義鑒證業(yè)務(wù)務(wù)是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)鑒鑒證對(duì)象象信息提提出結(jié)論論，以增增強(qiáng)除責(zé)責(zé)任方之之外的預(yù)預(yù)期使用用者對(duì)鑒鑒證對(duì)象象信息信信任程度度的業(yè)務(wù)務(wù)。審計(jì)是一一個(gè)系統(tǒng)統(tǒng)化過(guò)程程，即通通過(guò)客觀觀地獲取取和評(píng)價(jià)價(jià)有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)與經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)認(rèn)定的證證據(jù)，以以證實(shí)這這些認(rèn)定定與既定定標(biāo)準(zhǔn)的的符合程程度，并并將結(jié)果果傳達(dá)給給有關(guān)使使用者。審計(jì)的定定義（AAA）（四）中中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的總總體目標(biāo)標(biāo)和審計(jì)計(jì)工作的的基本要要求（教教材P3235）重要概念念

11、的定義義財(cái)務(wù)報(bào)表表、歷史史財(cái)務(wù)信信息、適適用的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告編制基基礎(chǔ)、管管理層、治理層層、與管管理層和和治理層層責(zé)任相相關(guān)的執(zhí)執(zhí)行審計(jì)計(jì)工作的的前提、錯(cuò)報(bào)、審計(jì)證證據(jù)、合合理保證證、審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、固有有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、檢檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、職業(yè)業(yè)判斷、職業(yè)懷懷疑等財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)及及其總體體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的的職業(yè)道道德要求求職業(yè)懷疑疑職業(yè)判斷斷審計(jì)證據(jù)據(jù)和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行審計(jì)計(jì)工作4.中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的總總體目標(biāo)標(biāo)和審計(jì)計(jì)工作的的基本要要求（教材P3235）重要概念念的定義義財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)及及其總體體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的的目

12、的是是提高財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表預(yù)期使使用者對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的可可信賴程程度，可可以通過(guò)過(guò)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表是否否在所有有重大方方面按照照適用的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編制制基礎(chǔ)發(fā)發(fā)表審計(jì)計(jì)意見得得以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)屬屬于鑒證證業(yè)務(wù)，審計(jì)意意見旨在在提高財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的可信信賴程度度。財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)總總目標(biāo)是是對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表整整體是否否不存在在由于舞舞弊或錯(cuò)錯(cuò)誤導(dǎo)致致的重大大錯(cuò)報(bào)獲獲取合理理保證，使得注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師能夠夠?qū)ω?cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是是否在所所有重大大方面按按照適用用的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)編制發(fā)發(fā)表審計(jì)計(jì)意見；按照審審計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定定，根據(jù)據(jù)審計(jì)結(jié)結(jié)果對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表出具審審計(jì)報(bào)告告，并與與管理層層和治理理

13、層溝通通。財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的的職業(yè)道道德要求求職業(yè)懷疑疑職業(yè)判斷斷審計(jì)證據(jù)據(jù)和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行審計(jì)計(jì)工作4.中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的總總體目標(biāo)標(biāo)和審計(jì)計(jì)工作的的基本要要求（教材P3235）重要概念念的定義義財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)及及其總體體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的的職業(yè)道道德要求求應(yīng)當(dāng)遵守守誠(chéng)信原原則；遵遵守獨(dú)立立性原則則；遵守守客觀和和公正的的原則；遵守專專業(yè)勝任任能力和和應(yīng)有關(guān)關(guān)注的原原則；遵遵守保密密原則；確保良良好職業(yè)業(yè)行為的的原則。職業(yè)懷疑疑職業(yè)判斷斷審計(jì)證據(jù)據(jù)和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行審計(jì)計(jì)工作4.中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1

14、101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的總總體目標(biāo)標(biāo)和審計(jì)計(jì)工作的的基本要要求（教材P3235）重要概念念的定義義財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)及及其總體體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的的職業(yè)道道德要求求職業(yè)懷疑疑是指注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的一種種態(tài)度，包括采采取質(zhì)疑疑的思維維方式，對(duì)可能能表明由由于錯(cuò)誤誤或舞弊弊導(dǎo)致錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的跡跡象保持持警覺(jué)，以及對(duì)對(duì)審計(jì)證證據(jù)進(jìn)行行審慎評(píng)評(píng)價(jià)。職業(yè)判斷斷審計(jì)證據(jù)據(jù)和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行審計(jì)計(jì)工作4.中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的總總體目標(biāo)標(biāo)和審計(jì)計(jì)工作的的基本要要求（教材P3235）重要概念念的定義義財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)及及其總體體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的的職業(yè)

15、道道德要求求職業(yè)懷疑疑職業(yè)判斷斷是指在審審計(jì)準(zhǔn)則則、會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和和職業(yè)道道德要求求的框架架下，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師作出出適合審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)具體情情況的、有根據(jù)據(jù)的行動(dòng)動(dòng)決策時(shí)時(shí)，對(duì)相相關(guān)知識(shí)識(shí)、技能能和經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)的綜合合運(yùn)用。職業(yè)判斷斷貫穿于于審計(jì)過(guò)過(guò)程的始始終。審計(jì)證據(jù)據(jù)和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行審計(jì)計(jì)工作4.中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的總總體目標(biāo)標(biāo)和審計(jì)計(jì)工作的的基本要要求（教材P3235）重要概念念的定義義財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)及及其總體體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)的的職業(yè)道道德要求求職業(yè)懷疑疑職業(yè)判斷斷審計(jì)證據(jù)據(jù)和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)據(jù)是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師為了了得出審審計(jì)結(jié)論論

16、和形成成審計(jì)意意見而使使用的信信息。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是指當(dāng)當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表存在在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師發(fā)發(fā)表不恰恰當(dāng)審計(jì)計(jì)意見的的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)取決決于重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和檢檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施施審計(jì)程程序，評(píng)評(píng)估重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并并根據(jù)評(píng)評(píng)估結(jié)果果設(shè)計(jì)和和實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步審審計(jì)程序序，以控控制檢查查風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行審計(jì)計(jì)工作三、審計(jì)計(jì)質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則（一）審審計(jì)質(zhì)量量控制概概述（二）我我國(guó)審計(jì)計(jì)質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則的發(fā)展展（三）我我國(guó)審計(jì)計(jì)質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則的主要要內(nèi)容（一）審審計(jì)質(zhì)量量控制概概述審計(jì)質(zhì)量量控制是是指會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所為了了確保事事務(wù)所及及其人員員遵守審審計(jì)準(zhǔn)則則、職

17、業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范和法法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定定，確保保審計(jì)質(zhì)質(zhì)量符合合審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要要求而建建立和實(shí)實(shí)施的控制政策策和程序的總稱?？刂普卟呤侵笗?huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所為為確保審審計(jì)質(zhì)量量所采取取的基本本方針及及政策?？刂瞥绦蛐蚴侵笗?huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所為為貫徹執(zhí)執(zhí)行控制制政策而而采取的的具體措措施和方方法。（一）審審計(jì)質(zhì)量量控制概概述是指導(dǎo)、監(jiān)督會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制制的指南南和依據(jù)據(jù)；是衡量、判斷和和評(píng)價(jià)不不同質(zhì)量量控制程程序有效效性的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和尺尺度。中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師質(zhì)量控控制基本本準(zhǔn)則于1997年1月1日開始執(zhí)執(zhí)行。2006年對(duì)質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則進(jìn)行行了國(guó)際際趨同的的修訂，調(diào)整為為兩個(gè)與與質(zhì)量控控制相關(guān)關(guān)的

18、準(zhǔn)則則：會(huì)計(jì)師事事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則第第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量量控制中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)務(wù)信息審審計(jì)的質(zhì)質(zhì)量控制制。2010年11月，又又將其分分別修訂訂為：質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則第5101號(hào)號(hào)會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所對(duì)對(duì)執(zhí)行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)和和審閱、其他鑒鑒證和相相關(guān)服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)施的質(zhì)質(zhì)量控制制中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第1121號(hào)對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)實(shí)實(shí)施的質(zhì)質(zhì)量控制制。（二）我我國(guó)審計(jì)計(jì)質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則的發(fā)展展（三）我我國(guó)審計(jì)計(jì)質(zhì)量控控制準(zhǔn)則則的主要要內(nèi)容質(zhì)量控制制的目標(biāo)標(biāo)主要內(nèi)容容（教材材P35）：對(duì)質(zhì)量承承擔(dān)的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任任相關(guān)職業(yè)業(yè)道德要要求客戶關(guān)系系和具體體業(yè)務(wù)的的

19、接受與與保持人力資源源業(yè)務(wù)執(zhí)行行監(jiān)控四、審計(jì)計(jì)職業(yè)道道德準(zhǔn)則則職業(yè)道德德規(guī)范的的含義我國(guó)審計(jì)計(jì)職業(yè)道道德規(guī)范范的發(fā)展展我國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)道道德基本本原則（一）職職業(yè)道德德規(guī)范的的含義職業(yè)道德德是某一一職業(yè)組組織以公公約、守守則等形形式發(fā)布布的，其其會(huì)員自自愿接受受的執(zhí)業(yè)業(yè)行為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德，是指對(duì)對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的職業(yè)品品德、執(zhí)執(zhí)業(yè)紀(jì)律律、執(zhí)業(yè)業(yè)能力及及職業(yè)責(zé)責(zé)任等的的總稱。為什么要要有職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范？職業(yè)很強(qiáng)的知識(shí)性、專業(yè)性 職業(yè)服務(wù)的復(fù)雜性，使服務(wù)對(duì)象不能客觀對(duì)其服務(wù)績(jī)效做出評(píng)價(jià) 職業(yè)規(guī)范取得公眾信任易于評(píng)價(jià)服務(wù)質(zhì)量維護(hù)行業(yè)內(nèi)部秩序（二）我我國(guó)審計(jì)計(jì)職業(yè)道道德規(guī)范范的

20、發(fā)展展1992年，中中注協(xié)發(fā)發(fā)布了中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德守守則（試試行）1996.12月，中中注協(xié)印印發(fā)了中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德基基本準(zhǔn)則則，并于1997年1月月1日起起施行。2002.6月月，中注注協(xié)制定定并頒布布了中中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)道道德規(guī)范范指導(dǎo)意意見，并于2002年7月月1日起起正式施施行。2009.10月，中中注協(xié)發(fā)發(fā)布了第第1號(hào)至至第5號(hào)號(hào)共5個(gè)個(gè)中國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德守守則，并并于2010年年7月1日其施施行，包包括：職業(yè)道道德基本本原則職業(yè)道道德概念念框架提供專專業(yè)服務(wù)務(wù)的具體體要求審計(jì)和和審閱業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)獨(dú)立性的的要求其他鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)對(duì)獨(dú)立立性的要要求C

21、PA在與委托托單位存存在以下下厲害關(guān)關(guān)系時(shí)，應(yīng)向所所在會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所聲明明并實(shí)行行回避：曾在委委托單位位任職，離職未未滿兩年年的；持有委委托單位位股票、債券或或在委托托單位有有其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的；親屬：配配偶、子子女、父父母當(dāng)與委委托單位位的負(fù)責(zé)責(zé)人、主主管人員員、董事事或委托托事項(xiàng)的的當(dāng)事人人有近親親關(guān)系的的；擔(dān)任委委托單位位常年會(huì)會(huì)計(jì)顧問(wèn)問(wèn)或代為為辦理會(huì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)的。CPA職業(yè)道德德守則（試行）（三）我我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德基基本準(zhǔn)則則一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任總則注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（三）我我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德基基本準(zhǔn)則則1.誠(chéng)信信2

22、.獨(dú)立立性3.客觀觀和公正正4.專業(yè)業(yè)勝任能能力和應(yīng)應(yīng)有的關(guān)關(guān)注5.保密密6.良好好的職業(yè)業(yè)行為1.誠(chéng)誠(chéng)信誠(chéng)信原則則的要求求注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在所有有的職業(yè)業(yè)活動(dòng)中中，保持持正直，誠(chéng)實(shí)守守信。發(fā)生牽連連含義發(fā)生牽連連是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師針對(duì)對(duì)有關(guān)信信息出具具業(yè)務(wù)報(bào)報(bào)告或同同意將其其姓名與與有關(guān)信信息聯(lián)系系在一起起。比如如，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師如果在在其驗(yàn)資資報(bào)告上上簽名則則表明其其與驗(yàn)資資報(bào)告包包含的信信息發(fā)生生牽連。不得發(fā)生生牽連的的情形：如果認(rèn)認(rèn)為業(yè)務(wù)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資資料或者者其他信信息存在在以下情情況，則則注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師不不得與這這些有問(wèn)問(wèn)題的信信息發(fā)生生牽連：（1）含有有嚴(yán)重虛虛假或誤誤導(dǎo)性的的陳

23、述；（2）含含有缺少少充分依依據(jù)的陳陳述或信信息；（3）存在遺遺漏或含含糊其辭辭的信息息。如果注意意到已有有問(wèn)題的的信息發(fā)發(fā)生牽連連，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采取措措施消除除牽連。如果對(duì)鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)中有問(wèn)問(wèn)題的信信息出具具了恰當(dāng)當(dāng)?shù)姆菢?biāo)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)務(wù)報(bào)告，則不被被視為違違反誠(chéng)信信2.獨(dú)獨(dú)立性獨(dú)立性的的內(nèi)涵：包括實(shí)實(shí)質(zhì)上的的獨(dú)立性性和形式式上的獨(dú)獨(dú)立性（1）實(shí)質(zhì)質(zhì)上的獨(dú)獨(dú)立性是是一種內(nèi)內(nèi)心狀態(tài)態(tài)，使得得CPA在提出出結(jié)論時(shí)時(shí)不受損損害職業(yè)業(yè)判斷的的因素影影響，誠(chéng)誠(chéng)信行事事，遵循循客觀和和公正原原則，保保持職業(yè)業(yè)懷疑態(tài)態(tài)度。（2）形式上上的獨(dú)立立性是一一種外在在表現(xiàn)，使得一一個(gè)理性性且掌握握充分信信息的第第三方，在權(quán)衡

24、衡所有相相關(guān)事實(shí)實(shí)和情況況后，認(rèn)認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所或?qū)弻徲?jì)項(xiàng)目目組成員員沒(méi)有損損害誠(chéng)信信原則、客觀和和公正原原則或職職業(yè)懷疑疑態(tài)度。獨(dú)立性原原則總體體要求（1）CPA執(zhí)行行審計(jì)和和審閱業(yè)業(yè)務(wù)以及及其他鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從實(shí)實(shí)質(zhì)上和和形式上上保持獨(dú)獨(dú)立性，不得因因任何利利害關(guān)系系影響其其客觀性性。（2）會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在在承辦審審計(jì)和審審閱業(yè)務(wù)務(wù)以及其其他鑒證證業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)從整體體層面和和具體業(yè)業(yè)務(wù)層面面采取措措施，以以保持會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所和和項(xiàng)目組組的獨(dú)立立性。4.專專業(yè)勝任任能力和和應(yīng)有的的關(guān)注專業(yè)勝任任能力即即要求注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師具有有專業(yè)知知識(shí)、技技能和經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，又又要求其其經(jīng)濟(jì)、

25、有效地地完成客客戶委托托的業(yè)務(wù)務(wù)。專業(yè)業(yè)勝任能能力可分分為兩個(gè)個(gè)獨(dú)立階階段：（1）專業(yè)業(yè)勝任能能力的獲獲??；（2）專業(yè)勝勝任能力力的保持持。應(yīng)有的關(guān)關(guān)注，要要求會(huì)員員勤勉盡盡責(zé)，保保持應(yīng)有有的關(guān)注注，遵守守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則和職職業(yè)道德德規(guī)范的的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地地完成工工作任務(wù)務(wù)。在審計(jì)過(guò)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持持職業(yè)懷懷疑態(tài)度度，運(yùn)用專專業(yè)知識(shí)識(shí)、技能能和經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，獲取取和評(píng)價(jià)價(jià)審計(jì)證證據(jù).5.保保密保密原則則總體要要求：CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)職職業(yè)活動(dòng)動(dòng)中獲知知的涉密密信息保保密，不不得有下下列行為為：未經(jīng)客戶戶授權(quán)或或法律條條規(guī)允許許，向事事務(wù)所以以外的第第三方披披露所獲獲知的涉涉密信息息；利

26、用自己己所獲知知的涉密密信息為為自己或或第三方方謀取利利益保密范圍圍：注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)其客戶戶、擬接接受的客客戶、受受雇的工工作單位位、擬受受雇的工工作單位位向其披披露的涉涉密信息息保密。無(wú)意泄密密的對(duì)象象：注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師在社會(huì)會(huì)交往中中應(yīng)當(dāng)履履行保密密義務(wù)，警惕無(wú)無(wú)意中泄泄密的可可能性，特別是是警惕無(wú)無(wú)意中向向近親屬或關(guān)系密密切的人人員泄密密的可能能性?？梢耘堵犊蛻羯嫔婷苄畔⑾⒌那樾涡危骸爸饕H屬”和“其其他近親親屬”參參考示意意圖（1）主主要近親親屬是指指配偶、父母或或子女，即圖中中的A1、A2、A3、A4、A5；（2）其其他近親親屬是指指兄弟姐姐妹、祖祖父母、外祖父父母、孫孫

27、子女、外孫子子女，即即圖中B1、B2、B3、B4和B5。505.保保密保密原則則總體要要求保密范圍圍無(wú)意泄密密的對(duì)象象可以披露露客戶涉涉密信息息的情形形：法律法規(guī)規(guī)允許披披露，并并取得客客戶的授授權(quán)；根據(jù)法律律法規(guī)的的要求，為法律律訴訟、仲裁準(zhǔn)準(zhǔn)備文件件或提供供證據(jù)，以及向向監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)報(bào)告告所發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的違法法行為；法律法規(guī)規(guī)允許的的情況下下，在法法律訴訟訟、仲裁裁中維護(hù)護(hù)自己的的合法權(quán)權(quán)益；接受注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)或或監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)的執(zhí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量量檢查，答復(fù)其其詢問(wèn)和和調(diào)查；法律法規(guī)規(guī)、執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則和和職業(yè)道道德規(guī)范范規(guī)定的的其他情情形6.良良好的職職業(yè)行為為對(duì)社會(huì)公公眾的責(zé)責(zé)任對(duì)客戶的的責(zé)任對(duì)同行的的責(zé)

28、任其他責(zé)任任6.良良好的職職業(yè)行為為對(duì)社會(huì)公公眾的責(zé)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵守職職業(yè)道德德準(zhǔn)則，履行相相應(yīng)的社社會(huì)責(zé)任任，維護(hù)護(hù)社會(huì)公公眾利益益。對(duì)客戶的的責(zé)任對(duì)同行的的責(zé)任其他責(zé)任任6.良良好的職職業(yè)行為為對(duì)社會(huì)公公眾的責(zé)責(zé)任對(duì)客戶的的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在維護(hù)護(hù)社會(huì)公公眾利益益的前提提下，竭竭誠(chéng)為客客戶服務(wù)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照業(yè)業(yè)務(wù)約定定履行對(duì)對(duì)客戶的的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行行業(yè)務(wù)過(guò)過(guò)程中知知悉的商商業(yè)秘密密保密，并不得得利用其其為自己己或他人人謀取利利益。除有關(guān)法法規(guī)允許許的情形形外，會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所不不得以或或有收費(fèi)費(fèi)形式為為客戶提提供鑒證證服務(wù)。對(duì)同行的的責(zé)任其他

29、責(zé)任任6.良良好的職職業(yè)行為為對(duì)社會(huì)公公眾的責(zé)責(zé)任對(duì)客戶的的責(zé)任對(duì)同行的的責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)與同行行保持良良好的工工作關(guān)系系，配合合同行的的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師不得得詆毀同同行，不不得損害害同行的的利益。會(huì)計(jì)師事事務(wù)所不不得雇傭傭正在其其他會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所執(zhí)業(yè)業(yè)的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師。注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師不得以以個(gè)人名名義同時(shí)時(shí)在兩家家或兩家家以上的的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所執(zhí)業(yè)。會(huì)計(jì)師事事務(wù)所不不得以不不正當(dāng)?shù)牡氖侄闻c與同行爭(zhēng)爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)務(wù)。其他責(zé)任任6.良良好的職職業(yè)行為為對(duì)社會(huì)公公眾的責(zé)責(zé)任對(duì)客戶的的責(zé)任對(duì)同行的的責(zé)任其他責(zé)任任：注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)維護(hù)職職業(yè)形象象，不得得有可能能損害職職業(yè)形象象的行為為。注

30、冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師及其其所在會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所不不得采用用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等等方式招招攬業(yè)務(wù)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師及其其所在會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所不不得對(duì)能能力進(jìn)行行廣告宣宣傳以招招攬業(yè)務(wù)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師及其其所在會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所不不得以向向他人支支付傭金金等不正正當(dāng)方式式招攬業(yè)業(yè)務(wù)，也也不得向向客戶或或通過(guò)客客戶獲取取服務(wù)費(fèi)費(fèi)之外的的任何利利益。會(huì)計(jì)師事事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師不不得允許許他人以以本所或或本人的的名義承承辦業(yè)務(wù)務(wù)。（四）注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)對(duì)獨(dú)立立性的要要求獨(dú)立性的的概念框框架威脅獨(dú)立立性的情情形評(píng)價(jià)不利利影響的的嚴(yán)重程程度應(yīng)對(duì)不利利影響的的防范措措施獨(dú)立性概念框架架的工作作思路1.獨(dú)獨(dú)立性的的概念框

31、框架（一）獨(dú)立性的的內(nèi)涵獨(dú)立性包包括實(shí)質(zhì)質(zhì)上的獨(dú)獨(dú)立性和和形式上上的獨(dú)立立性：1.實(shí)質(zhì)上的的獨(dú)立性性。實(shí)質(zhì)質(zhì)上的獨(dú)獨(dú)立性是是一種內(nèi)內(nèi)心狀態(tài)態(tài)，使得得注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在在提出結(jié)結(jié)論時(shí)不不受損害害職業(yè)判判斷的因因素影響響，誠(chéng)信信行事，遵循客客觀和公公正原則則，保持持職業(yè)懷懷疑態(tài)度度；2.形式上的的獨(dú)立性性。形式式上的獨(dú)獨(dú)立性是是一種外外在表現(xiàn)現(xiàn)，使得得一個(gè)理理性且掌掌握充分分信息的的第三方方，在權(quán)權(quán)衡所有有相關(guān)事事實(shí)和情情況后，認(rèn)為會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所或或?qū)徲?jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成成員沒(méi)有有損害誠(chéng)誠(chéng)信原則則、客觀觀和公正正原則或或職業(yè)懷懷疑態(tài)度度。（二）獨(dú)獨(dú)立性概概念框架架的內(nèi)涵涵1.獨(dú)獨(dú)立性的的概念框框架（一）獨(dú)獨(dú)

32、立性的的內(nèi)涵（二）獨(dú)獨(dú)立性概概念框架架的內(nèi)涵涵獨(dú)立性概概念框架架是指解解決獨(dú)立立性問(wèn)題題的思路路和方法法，用以以指導(dǎo)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師：（1）識(shí)識(shí)別對(duì)獨(dú)獨(dú)立性的的不利影影響；（2）評(píng)評(píng)價(jià)不利利影響的的嚴(yán)重程程度；（3）必要時(shí)時(shí)采取防防范措施施消除不不利影響響或?qū)⑵淦浣档椭林量山邮苁艿乃狡?。如果無(wú)法法采取適適當(dāng)?shù)姆婪婪洞胧┦┫徊焕绊戫懟驅(qū)⑵淦浣档椭林量山邮苁艿乃狡?，注?cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)消消除產(chǎn)生生不利影影響的情情形，或或者拒絕絕接受審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)委托或或終止審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)。如果不利利影響超超出可接接受的水水平，在在確定是是否接受受某項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)或某某一特定定人員能能否作為為審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目組成成員時(shí)，會(huì)計(jì)

33、師師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)確確定能否否采取防防范措施施以消除除不利影影響或?qū)⑵浣档偷椭量山咏邮艿乃?。在確定是是否保持持某項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)確確定現(xiàn)有有的防范范措施是是否仍然然有效；如果無(wú)無(wú)效，是是否需要要采取其其他防范范措施或或者終止止業(yè)務(wù)。獨(dú)立性概概念框架架的工作作思路（見圖2-1）2.威威脅獨(dú)立立性的情情形自身利益益自我評(píng)價(jià)價(jià)過(guò)度推介介密切關(guān)系系外在壓力力（1）自自身利益益導(dǎo)致的的不利影影響(1)鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項(xiàng)目組組成員在在鑒證客客戶中擁?yè)碛兄苯咏咏?jīng)濟(jì)利利益；(2)會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的的收入過(guò)過(guò)分依賴賴某一客客戶；(3)鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項(xiàng)目組組成員與與鑒證客客戶存在在重要且且密切的的商

34、業(yè)關(guān)關(guān)系；(4)會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所擔(dān)擔(dān)心可能能失去某某一重要要客戶；(5)鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項(xiàng)目組組成員正正在與鑒鑒證客戶戶協(xié)商受受雇于該該客戶；(6)會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所與與客戶就就鑒證業(yè)業(yè)務(wù)達(dá)成成或有收收費(fèi)的協(xié)協(xié)議；(7)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在評(píng)評(píng)價(jià)所在在會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所以往提提供的專專業(yè)服務(wù)務(wù)時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)了重重大錯(cuò)誤誤。（2）自自我評(píng)價(jià)價(jià)導(dǎo)致的的不利影影響(1)事事務(wù)所在在對(duì)客戶戶提供財(cái)財(cái)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計(jì)計(jì)或操作作服務(wù)后后，又對(duì)對(duì)系統(tǒng)的的運(yùn)行有有效性出出具鑒證證報(bào)告；(2)事事務(wù)所為為客戶編編制原始始數(shù)據(jù)，這些數(shù)數(shù)據(jù)構(gòu)成成鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的對(duì)對(duì)象；(3)鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項(xiàng)目組組成員擔(dān)擔(dān)任或最最近曾經(jīng)經(jīng)擔(dān)任客客戶的董董事

35、或高高級(jí)管理理人員；(4)鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項(xiàng)目組組成員目目前或最最近曾受受雇于客客戶，并并且所處處職位能能夠?qū)﹁b鑒證對(duì)象象施加重重大影響響；(5)事事務(wù)所為為鑒證客客戶提供供直接影影響鑒證證對(duì)象信信息的其其他服務(wù)務(wù)（3）過(guò)過(guò)度推介介導(dǎo)致的的不利影影響(1)事事務(wù)所推推介審計(jì)計(jì)客戶的的股份；(2)在在審計(jì)客客戶與第第三方發(fā)發(fā)生訴訟訟或糾紛紛時(shí)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師擔(dān)任任該客戶戶的辯護(hù)護(hù)人。（4）密密切關(guān)系系導(dǎo)致的的不利影影響(1)項(xiàng)項(xiàng)目組成成員的近近親屬擔(dān)擔(dān)任客戶戶的董事事或高級(jí)級(jí)管理人人員；(2)項(xiàng)項(xiàng)目組成成員的近近親屬是是客戶的的員工，其所處處職位能能夠?qū)I(yè)業(yè)務(wù)對(duì)象象施加重重大影響響；(3)客客戶的董

36、董事、高高級(jí)管理理人員或或所處職職位能夠夠?qū)I(yè)務(wù)務(wù)對(duì)象施施加重大大影響的的員工，最近曾曾擔(dān)任事事務(wù)所的的項(xiàng)目合合伙人；(4)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師接受受客戶的的禮品或或款待；(5)事事務(wù)所的的合伙人人或高級(jí)級(jí)員工與與鑒證客客戶存在在長(zhǎng)期業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系系（5）外外在壓力力導(dǎo)致的的不利影影響(1)事事務(wù)所受受到客戶戶解除業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系系的威脅脅；(2)審審計(jì)客戶戶表示，如果事事務(wù)所不不同意對(duì)對(duì)某項(xiàng)交交易的會(huì)會(huì)計(jì)處理理，則不不再委托托其承辦辦擬議中中的非鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)；(3)客客戶威脅脅將起訴訴事務(wù)所所；(4)事事務(wù)所受受到降低低收費(fèi)的的影響而而不恰當(dāng)當(dāng)?shù)乜s小小工作范范圍；(5)由由于客戶戶員工對(duì)對(duì)所討論論的事項(xiàng)項(xiàng)更

37、具有有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師面面臨服從從其判斷斷的壓力力；(6)事事務(wù)所合合伙人告告知注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師，除非非同意審審計(jì)客戶戶不恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)處理，否則將將影響晉晉升。（四）注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)對(duì)獨(dú)立立性的要要求獨(dú)立性的的概念框框架威脅獨(dú)立立性的情情形評(píng)價(jià)不利利影響的的嚴(yán)重程程度（簡(jiǎn)簡(jiǎn)單了解解）應(yīng)對(duì)不利利影響的的防范措措施（簡(jiǎn)簡(jiǎn)單了解解）（五）我我國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)道道德守則則的其他他主要內(nèi)內(nèi)容收費(fèi)與傭傭金與執(zhí)行鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)不相容容的工作作接任前任任注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)廣告、業(yè)業(yè)務(wù)招攬攬和宣傳傳1.收收費(fèi)與傭傭金為避免不不當(dāng)收費(fèi)費(fèi)對(duì)執(zhí)業(yè)業(yè)的公正正性產(chǎn)生生影響，職業(yè)道道德規(guī)范范對(duì)或有有收費(fèi)、低

38、收費(fèi)費(fèi)和傭金金行為作作出了限限制?；蛴惺召M(fèi)費(fèi)是指收收費(fèi)不確確定，要要依靠審審計(jì)的最最后結(jié)果果或是否否實(shí)現(xiàn)特特定目的的來(lái)確定定。除法規(guī)允允許外，事務(wù)所所不得以以或有收收費(fèi)方式式提供鑒鑒證服務(wù)務(wù)，收費(fèi)費(fèi)與否或或多少不不得以鑒鑒證工作作結(jié)果或或?qū)崿F(xiàn)特特定目的的為條件件。惡性壓價(jià)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)會(huì)對(duì)審計(jì)計(jì)質(zhì)量造造成影響響，事務(wù)務(wù)所不得得以犧牲牲質(zhì)量為為代價(jià)，惡性壓壓價(jià)。也也不得采采取向客客戶支付付傭金、回扣或或利誘等等不正當(dāng)當(dāng)手段爭(zhēng)爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)務(wù)。事務(wù)所不不得為招招攬客戶戶而向推推薦方支付傭金金，也不不得因向向第三方方推薦客客戶而收收取傭金金。事務(wù)務(wù)所和注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師不得得因宣傳傳他人的的產(chǎn)品或或服務(wù)而而收取傭傭

39、金。2.與與執(zhí)行鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)不相容容的工作作注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師不得得從事有有損于或或可能有有損于其其獨(dú)立性性、客觀觀性、公公正性或或職業(yè)聲聲譽(yù)的業(yè)業(yè)務(wù)、職職業(yè)或活活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)就其向向鑒證客客戶提供供的非鑒鑒證服務(wù)務(wù)與鑒證證服務(wù)是是否相容容作出評(píng)評(píng)價(jià)；事務(wù)所不不得為上上市公司司同時(shí)提提供編制制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和審審計(jì)服務(wù)務(wù)；事務(wù)所的的高級(jí)管管理人員員或員工工不得擔(dān)擔(dān)任鑒證證客戶的的董事、經(jīng)理、其他關(guān)關(guān)鍵管理理職務(wù)或或顧問(wèn)。3.接任前任任注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)接任審計(jì)計(jì)的事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)向前任任注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師深深入了解解客戶辭辭退事務(wù)務(wù)所的原原因，并并重點(diǎn)關(guān)關(guān)注前任任注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師與與客戶之之間在重

40、重大會(huì)計(jì)計(jì)、審計(jì)計(jì)等問(wèn)題題上是否否存在分分歧，以以識(shí)別審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和客戶戶的其他他欺瞞行行為，保保持謹(jǐn)慎慎。4.廣廣告、業(yè)業(yè)務(wù)招攬攬和宣傳傳會(huì)計(jì)師事務(wù)所和和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師不不得對(duì)其其能力進(jìn)進(jìn)行廣告告宣傳以以招攬業(yè)業(yè)務(wù)。具體要求求見教材材：P43五、職業(yè)業(yè)后續(xù)教教育準(zhǔn)則則職業(yè)后續(xù)續(xù)教育是是指取得得注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師資資格后，為保持持和提高高注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的的專業(yè)勝勝任能力力與執(zhí)業(yè)業(yè)水平，掌握和和運(yùn)用新新知識(shí)、新技能能、新法法規(guī)而進(jìn)進(jìn)行的學(xué)學(xué)習(xí)和培培訓(xùn)。職業(yè)后續(xù)續(xù)教育貫貫穿注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的整個(gè)個(gè)職業(yè)生生涯。中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)于于1997年1月實(shí)施施了中中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)后后續(xù)教育育基本準(zhǔn)準(zhǔn)則。我國(guó)職

41、業(yè)業(yè)后續(xù)教教育準(zhǔn)則則規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)會(huì)員接受受職業(yè)后后續(xù)教育育的時(shí)間間3年累累計(jì)不得得少于180學(xué)學(xué)時(shí)，其其中每年年接受職職業(yè)后續(xù)續(xù)教育的的時(shí)間不不得少于于40學(xué)學(xué)時(shí)接受受脫產(chǎn)教教育的時(shí)時(shí)間3年年累計(jì)不不得少于于120學(xué)時(shí)，其中每每年接受受職業(yè)后后續(xù)教育育的時(shí)間間不得少少于20學(xué)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法律律責(zé)任概概述注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法律律責(zé)任的的成因及及相關(guān)規(guī)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師如何何避免法法律訴訟訟審定的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表中存在在問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師沒(méi)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師是否有有責(zé)任？審定的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表中存在在重大問(wèn)題，注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師沒(méi)有有發(fā)現(xiàn)，請(qǐng)問(wèn)注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師是否否有責(zé)任任？思考：第二節(jié)注注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的法

42、律律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法律律責(zé)任的的特殊性性注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法律律責(zé)任的的變化趨趨勢(shì)我國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師承擔(dān)法法律責(zé)任任的種類類一、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師法律責(zé)責(zé)任概述述針對(duì)CPA法律訴訟訟案件增增加的原原因：1、審計(jì)期望望差距的存在；2、社會(huì)公公眾自我我保護(hù)意意識(shí)的增增強(qiáng)；3、“深口袋”理論的的提出四川德陽(yáng)陽(yáng)東方貿(mào)貿(mào)易公司司驗(yàn)資案案例在訴訟案案件中，當(dāng)被審審計(jì)單位位出現(xiàn)財(cái)財(cái)務(wù)危機(jī)機(jī)或破產(chǎn)產(chǎn)后，不不論是信信息使用用者還是是法官，都傾向向于從有有支付能能力的CPA身上獲得得賠償。社會(huì)公眾眾希望CPA能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和揭露露會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表中存存在的所所有錯(cuò)誤誤和舞弊弊但由于受受到時(shí)間間、成本本等因素素的制約約，使得得CPA

43、的實(shí)際工工作結(jié)果果與社會(huì)會(huì)公眾的的期望存存在相當(dāng)當(dāng)大的差差距。這種差距距往往容容易招致致法律訴訴訟審計(jì)期望望差距驗(yàn)資報(bào)告告（P343）：“本本驗(yàn)資報(bào)報(bào)告供貴貴公司申申請(qǐng)?jiān)O(shè)立立登記及及據(jù)以向向全體股股東簽發(fā)發(fā)出資證證明時(shí)使使用，不不應(yīng)將其其視為是是對(duì)貴公公司驗(yàn)資資報(bào)告日日以后資資本保全全、償債債能力和和持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)能力力等的保保證。因因使用不不當(dāng)造成成的后果果，與執(zhí)執(zhí)行本驗(yàn)驗(yàn)資業(yè)務(wù)務(wù)的CPA及會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所無(wú)關(guān)。”原告：債債權(quán)人山西省某某化工廠廠被告：德德陽(yáng)東方方貿(mào)易公公司德陽(yáng)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所案例簡(jiǎn)介介：92年會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所對(duì)東方方貿(mào)易公公司驗(yàn)資資并出具具驗(yàn)資報(bào)告告，93年?yáng)|方貿(mào)貿(mào)易公司司與其

44、債債權(quán)人發(fā)發(fā)生債權(quán)權(quán)債務(wù)糾糾紛。驗(yàn)資報(bào)告告：“以以上貨幣幣資金及及固定資資產(chǎn)等業(yè)業(yè)經(jīng)逐項(xiàng)項(xiàng)驗(yàn)證屬屬實(shí)，如如有虛假假，由我我單位負(fù)負(fù)責(zé)承擔(dān)擔(dān)賠償責(zé)責(zé)任”。啟示四川德陽(yáng)陽(yáng)東方貿(mào)貿(mào)易公司司驗(yàn)資案案例CPA所從事的的工作是是一個(gè)充充滿風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的工作作，如果果不能謹(jǐn)謹(jǐn)慎對(duì)待待的話，法律責(zé)責(zé)任遲早早會(huì)以各各種形式式出現(xiàn)。CPA應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格格按照行行為準(zhǔn)則則執(zhí)業(yè)，規(guī)范執(zhí)執(zhí)業(yè)行為為。CPA應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)會(huì)自我保保護(hù)，謹(jǐn)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)業(yè)。啟示 行政責(zé)任任民事責(zé)任任刑事責(zé)任任我國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師承擔(dān)法法律責(zé)任任的種類類二、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師法律責(zé)責(zé)任的成成因及相相關(guān)規(guī)定定幾組相關(guān)關(guān)概念會(huì)計(jì)責(zé)任任和審計(jì)計(jì)責(zé)任經(jīng)營(yíng)失敗敗和審計(jì)計(jì)失敗對(duì)注冊(cè)會(huì)

45、會(huì)計(jì)師責(zé)責(zé)任的認(rèn)認(rèn)定美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的法律律責(zé)任中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的法律律責(zé)任違約過(guò)失欺詐對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師責(zé)責(zé)任的認(rèn)認(rèn)定是指合同同的一方方或幾方方未能達(dá)達(dá)到合同同條款的的要求。CPA與委托人人之間簽簽訂的審審計(jì)聘約約具有合合同的性性質(zhì)，如如果CPA未能按照照聘約規(guī)規(guī)定履行行義務(wù)而而給委托托人造成成經(jīng)濟(jì)損損失的話話，CPA就應(yīng)負(fù)違違約責(zé)任任。違約是指一定定條件下下，缺少少應(yīng)具有有的合理理的謹(jǐn)慎慎。按程度不不同分為為：普通過(guò)失失（一般般過(guò)失）：通常常是指沒(méi)沒(méi)有保持持職業(yè)上上應(yīng)有的的合理的的謹(jǐn)慎；對(duì)CPA則是指沒(méi)沒(méi)有完全全遵循專專業(yè)準(zhǔn)則則的要求求。重大過(guò)失失：是指指連起碼碼的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎都都不保持持，

46、對(duì)業(yè)業(yè)務(wù)或事事務(wù)不加加考慮，滿不在在乎；對(duì)對(duì)于CPA而言，則則是指根根本沒(méi)有有遵循專專業(yè)準(zhǔn)則則或沒(méi)有有按專業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的的基本要要求執(zhí)行行審計(jì)。共同過(guò)失失：即對(duì)對(duì)他人過(guò)過(guò)失，受受害方自自己未能能保持合合理的謹(jǐn)謹(jǐn)慎，因因而蒙受受損失。過(guò)失遵循專業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的的程度的的高低沒(méi)有完全全遵循普通過(guò)過(guò)失完全沒(méi)有有遵循重大過(guò)過(guò)失“重要性性”概念念存在重大大錯(cuò)報(bào)，CPA運(yùn)用常規(guī)規(guī)程序應(yīng)應(yīng)發(fā)現(xiàn)，但因工工作疏忽忽而未發(fā)發(fā)現(xiàn)重重大過(guò)失失存在多處處錯(cuò)報(bào)，每一處處不算重重大，但但綜合起起來(lái)對(duì)報(bào)報(bào)表影響響很大普通過(guò)過(guò)失“內(nèi)部控控制”概概念普通過(guò)失失與重大大過(guò)失的的區(qū)別又稱CPA舞弊，是是以欺騙騙或坑害害他人為為目的的的一種故意

47、的錯(cuò)誤行行為。特征：作作案有不不良動(dòng)機(jī)機(jī)。對(duì)于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師而言，欺詐就就是為了了達(dá)到欺欺騙他人人的目的的，明知知委托單單位的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表有重大大錯(cuò)報(bào)，卻加以以虛偽的的陳述，出具無(wú)無(wú)保留意意見的審審計(jì)報(bào)告告。欺詐沒(méi)有過(guò)失失、普通通過(guò)失、重大過(guò)過(guò)失和欺欺詐的界界定注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師過(guò)失失程度的的大小沒(méi)沒(méi)有特別別嚴(yán)格的的界定，在實(shí)務(wù)務(wù)中往往往很難界界定。通常每一一個(gè)案例例由法院院根據(jù)具具體情況況給予解解釋。相關(guān)法律律規(guī)定（簡(jiǎn)單了了解）相關(guān)司法法解釋關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所為企企業(yè)出具具虛假驗(yàn)驗(yàn)資證明明如何處處理的函函1996.4.4，最高人人民法院院【1996】56號(hào)關(guān)于審理理涉及會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在在審計(jì)活

48、活動(dòng)中民民事侵權(quán)權(quán)賠償案案件的若若干規(guī)定定2007.6.11（四）中中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的法律律責(zé)任明確侵權(quán)權(quán)責(zé)任產(chǎn)產(chǎn)生的根根本原因因明確利害害關(guān)系人人的范圍圍承認(rèn)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的的法律地地位統(tǒng)一適用用過(guò)錯(cuò)推推定原則則和舉證證責(zé)任倒倒置分配配模式明確此類類訴訟的的條件和和訴訟主主體列置置等程序序規(guī)定明確區(qū)分分會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所承擔(dān)補(bǔ)補(bǔ)充責(zé)任任和連帶帶責(zé)任的的具體情情形強(qiáng)調(diào)過(guò)失失比例責(zé)責(zé)任和責(zé)責(zé)任的順順位認(rèn)定會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所過(guò)錯(cuò)錯(cuò)責(zé)任的的具體指指引完善不承承擔(dān)責(zé)任任和減輕輕責(zé)任的的事由司法解釋釋（一）事事務(wù)所侵侵權(quán)責(zé)任任產(chǎn)生的的事由（二）利利害關(guān)系系人的范范圍（三）訴訴訟當(dāng)事事人的列列置（四）執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

49、則的法律律地位（五）歸歸責(zé)原則則和舉證證責(zé)任分分配（六）事事務(wù)所的的連帶責(zé)責(zé)任和補(bǔ)補(bǔ)充責(zé)任任（七）事事務(wù)所過(guò)過(guò)失責(zé)任任和過(guò)失失認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（八）事事務(wù)所免免除和減減輕責(zé)任任的事由由（九）事事務(wù)所侵侵權(quán)賠償償順位和和賠償責(zé)責(zé)任范圍圍司法解釋釋的主要內(nèi)內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的法法定業(yè)務(wù)務(wù)人民法院院依法受受理的條條件：如如果利害害關(guān)系人人以會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所從事事“注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師法第十十四條規(guī)規(guī)定的審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)”中出具具不實(shí)報(bào)報(bào)告并致致其遭受受損失為為由，向向人民法法院提起起民事侵侵權(quán)訴訟訟的，人人民法院院應(yīng)當(dāng)依依法受理理。對(duì)“不實(shí)實(shí)報(bào)告”的界定定：會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所違反反法律法法規(guī)、中中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)

50、會(huì)依依法擬定定并經(jīng)國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政部門門批準(zhǔn)后后施行的的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則和規(guī)規(guī)則以及及誠(chéng)信公公允原則則，出具具的具有有虛假記記載、誤誤導(dǎo)性陳陳述或者者重大遺遺漏的審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定定為不實(shí)實(shí)報(bào)告。1.事事務(wù)所侵侵權(quán)責(zé)任任產(chǎn)生的的事由利害關(guān)系系人的含含義：因因合理信信賴或者者使用會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)出具具的“不不實(shí)報(bào)告告”，與與被審計(jì)計(jì)單位進(jìn)進(jìn)行交易易或者從從事與被被審計(jì)單單位的股股票、債債券等有有關(guān)的交交易活動(dòng)動(dòng)而遭受受損失的的自然人人、法人人或者其其他組織織。會(huì)計(jì)師事事務(wù)所民民事責(zé)任任認(rèn)定問(wèn)問(wèn)題的實(shí)實(shí)質(zhì)是依依侵權(quán)行行為法的的邏輯，貫徹民民法的公公平原則則，在“被審計(jì)計(jì)單位事務(wù)所第三人”之間公公平分配

51、配因被審審計(jì)單位位經(jīng)營(yíng)失失敗或舞舞弊、事事務(wù)所審審計(jì)失敗敗而導(dǎo)致致的利害害關(guān)系人人損失。事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)一一切合理理依賴或或使用其其出具的的不實(shí)審審計(jì)報(bào)告告而受到到損失的的利害關(guān)關(guān)系人承承擔(dān)賠償償責(zé)任，與利害害關(guān)系人人發(fā)生交交易的被被審計(jì)單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)承擔(dān)第第一位責(zé)責(zé)任，事事務(wù)所僅僅應(yīng)對(duì)其其過(guò)錯(cuò)及及其過(guò)錯(cuò)錯(cuò)程度承承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)賠償責(zé)責(zé)任，在在利害關(guān)關(guān)系人存存在過(guò)錯(cuò)錯(cuò)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)減輕輕事務(wù)所所的賠償償責(zé)任。2.利利害關(guān)系系人的范范圍利害關(guān)系系人未對(duì)對(duì)被審計(jì)計(jì)單位提提起訴訟訟而直接接對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)事務(wù)所所提起訴訴訟的，人民法法院應(yīng)當(dāng)當(dāng)告知其其對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所和被被審計(jì)單單位一并并提起訴訴訟；在利害關(guān)關(guān)系人拒拒不

52、起訴訴被審計(jì)計(jì)單位的的，人民民法院應(yīng)應(yīng)當(dāng)通知知被審計(jì)計(jì)單位作作為共同同被告參參加訴訟訟；利害關(guān)系系人對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的的分支機(jī)機(jī)構(gòu)提起起訴訟的的，人民民法院可可以將該該會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所列為共共同被告告參加訴訴訟；利害關(guān)系系人提出出被審計(jì)計(jì)單位的的出資人人虛假出出資或者者出資不不實(shí)或抽抽逃出資資，且事事后未補(bǔ)補(bǔ)足的，人民法法院可以以將該出出資人列列為第三三人參加加訴訟。3.訴訴訟當(dāng)事事人的列列置會(huì)計(jì)師事事務(wù)所是是否遵循循了執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的的要求作作為判斷斷其有無(wú)無(wú)故意和和過(guò)失的的重要依依據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師是否否應(yīng)承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)責(zé)任，關(guān)關(guān)鍵在于于注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師是是否有過(guò)過(guò)失或欺欺詐行為為；判斷注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師

53、師是否具具有過(guò)失失的關(guān)鍵鍵在于注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師是否否按照?qǐng)?zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則的要求求執(zhí)業(yè)。4.執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則的法律律地位歸責(zé)責(zé)任任過(guò)錯(cuò)推定定原則下下，采取取舉證責(zé)責(zé)任倒置置模式會(huì)計(jì)師事事務(wù)所因因在審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)活活動(dòng)中對(duì)對(duì)外出具具不實(shí)報(bào)報(bào)告給利利害關(guān)系系人造成成損失的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)承擔(dān)侵侵權(quán)賠償償責(zé)任，但其能能夠證明明自己沒(méi)沒(méi)有過(guò)錯(cuò)錯(cuò)的除外外。舉證分配配會(huì)計(jì)師事事務(wù)所可可以通過(guò)過(guò)向人民民法院提提交相關(guān)關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則以及及審計(jì)工工作底稿稿等證明明自己沒(méi)沒(méi)有過(guò)錯(cuò)錯(cuò)。5.歸歸責(zé)原則則和舉證證責(zé)任分分配連帶責(zé)任任的含義義是指?jìng)鶆?wù)務(wù)人為多多數(shù)的情情況下，債權(quán)人人既有權(quán)權(quán)有求所所有的債債務(wù)人清清償債務(wù)務(wù)，也有有權(quán)有求求其中任任

54、何一個(gè)個(gè)債務(wù)人人單獨(dú)清清償債務(wù)務(wù)的一部部分或者者全部。清償了全全部債務(wù)務(wù)的債務(wù)務(wù)人，有有權(quán)就其其清償超超過(guò)自己己應(yīng)分擔(dān)擔(dān)的部分分，要求求其他的的債務(wù)人人按各自自應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的部分分給予補(bǔ)補(bǔ)償。補(bǔ)充責(zé)任任的含義義是指對(duì)主主責(zé)任的的補(bǔ)充清清償責(zé)任任。主責(zé)任是是指行為為人本人人首先承承擔(dān)的民民事責(zé)任任，它是是被審計(jì)計(jì)單位。當(dāng)主責(zé)任任人的財(cái)財(cái)產(chǎn)不足足以清償償債務(wù)時(shí)時(shí)，不足足部分由由承擔(dān)補(bǔ)補(bǔ)充責(zé)任任的人來(lái)來(lái)清償，這是指指會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所6.事事務(wù)所的的連帶責(zé)責(zé)任和補(bǔ)補(bǔ)充責(zé)任任連帶責(zé)任任的認(rèn)定定：注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師在審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)活活動(dòng)中存存在下列列情形之之一，出出具不實(shí)實(shí)報(bào)告并并給利害害關(guān)系人人造成損損失的，人民法法院應(yīng)當(dāng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所和和被審計(jì)計(jì)單位承承擔(dān)連帶帶賠償責(zé)責(zé)任。包包括：與被審計(jì)計(jì)單位惡惡意串通通；明知被審審計(jì)單位位對(duì)重要要事項(xiàng)的的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)處理理與國(guó)家家有關(guān)規(guī)規(guī)定相抵抵觸，而而不予指指明