成本會(huì)計(jì)完整(第三章)課件

1、成 本 會(huì) 計(jì) 學(xué)第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集10/16/20221教學(xué)目的和要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配掌握待攤與預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)10/16/20222本章內(nèi)容第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算第六節(jié) 期間費(fèi)用的核算10/16/20223第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對(duì)于直接用于產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”

2、總帳科目及所屬明細(xì)帳有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過(guò)一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)帳制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。間接計(jì)入費(fèi)用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡(jiǎn)便。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1成果類、2消耗類、3定額類，分配費(fèi)用的公式概括為：費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率10/16/20225第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及所屬明細(xì)帳有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，然后將用

3、于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)一定的分配程序和分配方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總帳和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的各個(gè)成本項(xiàng)目。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用以及籌集資金活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總帳科目及其所屬明細(xì)帳，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，沖減當(dāng)月?lián)p益。對(duì)于構(gòu)建和建造固定資產(chǎn)的費(fèi)用，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用等資本性支出，記入“在建工程”，“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。10/16/20226第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、材料費(fèi)用的分配 （一）原材料費(fèi)用的分配1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序： (1)計(jì)算各種產(chǎn)

4、品原材料定額消耗量 (2)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量 (3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 (4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用10/16/20227第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量材料價(jià)格10/16/20228第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原

5、材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率10/16/202210（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用1506109000（元） B材料定額費(fèi)用150889600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用12091010800（元） B材料定額費(fèi)用120584800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 15600（元）（2）材料費(fèi)用分配率 材料費(fèi)用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：186001.

6、1=20460 (元)乙產(chǎn)品：156001.117160（元）10/16/202212（三）包裝物的發(fā)出和攤銷1.包裝物的發(fā)出（1）發(fā)出用于生產(chǎn)過(guò)程包裝產(chǎn)品的包裝物，作為產(chǎn)品組成部分，記入“基本生產(chǎn)成本”等總賬科目。（2）發(fā)出用于銷售過(guò)程隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。（3）發(fā)出用于銷售過(guò)程隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。10/16/2022142.出借、出租包裝物（1）出借包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)用等，作為產(chǎn)品銷售的費(fèi)用處理，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。（2）出租包裝物屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，

7、出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。（3）攤銷一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法10/16/202215（四）低值易耗品攤銷 1 一次攤銷法 領(lǐng)用時(shí)就一次攤銷完畢，將全部?jī)r(jià)值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值沖減當(dāng)月的成本費(fèi)用。 2 分次攤銷法 領(lǐng)用時(shí)按全部?jī)r(jià)值借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；分月攤銷時(shí)，根據(jù)具體情況借記“制造費(fèi)用”等科目；報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減相關(guān)成本費(fèi)用科目，與一次攤銷法下相同。 3 五五攤銷法 領(lǐng)用的同時(shí)攤銷50；報(bào)廢的同時(shí)攤銷低值易耗品價(jià)值的其余50。10/16/202216第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況

8、下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。四、工資及福利費(fèi)的分配 （一）工資費(fèi)用的分配 工資費(fèi)用分配率某車間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額/該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）總數(shù) 某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）工資費(fèi)用分配率 （二）職工福利費(fèi)的分配 按照職工工資總額和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生的部門進(jìn)行歸集和分配。10/16/202217五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然

9、后與生產(chǎn)單位、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。六、利息費(fèi)用 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分?？梢园搭A(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支付的利息費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。10/16/202218第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用含義：先行支付，而后分期攤?cè)敫髟鲁杀举M(fèi)用，攤銷期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn)：先支付、后攤銷性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)核算原理：先行支付時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目；各受益期分月攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“待攤費(fèi)用”10/16/202220預(yù)提費(fèi)用含義：預(yù)先計(jì)提為各月成

10、本費(fèi)用、以后再支付的各項(xiàng)費(fèi)用特點(diǎn):先計(jì)提、后支付性質(zhì)：流動(dòng)負(fù)債核算原理：各受益期預(yù)先分月計(jì)提時(shí)，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目。貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；日后支付時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目10/16/202221第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）直接分配法內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。適用范圍：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。10/16/202223第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配例題：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本

11、企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見表316；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見表317。10/16/202224表317 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）206547406805供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量31300立方米20000度單位成本（分配率）0.0660.237基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品耗用數(shù)量10300分配金額2441.10 2441.10 基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000分配金額1353189

12、63249行政管理部門耗用數(shù)量80001200分配數(shù)量528284.40 812.40 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量2800500分配金額184118.50 302.50合計(jì)20654740680510/16/202226按下列公式計(jì)算：?jiǎn)挝怀杀荆ǚ峙渎剩┐峙漭o助生產(chǎn)費(fèi)用（輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品） 總量其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量）水單位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元/立方米)電單位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元/度)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2441.10 制造費(fèi)用 3249 管理費(fèi)用 812.40 營(yíng)業(yè)費(fèi)用

13、302.50 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 2065 供電 4740 10/16/202227第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（二）順序分配法內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。10/16/202228第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法內(nèi)容：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。特點(diǎn)及適用范圍：分配結(jié)果最正確，但有時(shí)計(jì)算工作比較復(fù)雜，因而這種分配方法適

14、宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。10/16/202230第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（五）計(jì)劃成本分配法內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。特點(diǎn)和適用范圍：能夠簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本必須比較正確。10/16/202231第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。二、制造費(fèi)用

15、的分配 （一）生產(chǎn)工時(shí)比例法 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 （三）機(jī)器工時(shí)比例法 （四）按年度計(jì)劃分配率分配法10/16/202232第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)工時(shí)比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率 （如果產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按定額工時(shí)的比例分配。） 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：是較為常用的一種分配方法，能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)

16、品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠。10/16/202233第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)工人工資比例法定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同情況。10/16/202234第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配機(jī)器工時(shí)比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。適用范圍

17、：適用于機(jī)械化程度較高的車間。10/16/202235第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配按年度計(jì)劃分配率分配法定義：按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。計(jì)算公式：年度計(jì)劃分配率年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總額 某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃分配率特點(diǎn)和適用范圍：核算工作簡(jiǎn)便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，便于進(jìn)行成本分析。但是，采用這種分配方法要求計(jì)劃工作水平較高。10/16/202236第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的

18、歸集和分配 生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。 廢品按其報(bào)損程度和修復(fù)價(jià)值，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品?？尚迯?fù)廢品是指技術(shù)上，工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。 10/16/202237第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（一）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 廢品成本是指生產(chǎn)過(guò)程中截至報(bào)廢時(shí)為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。 1. 按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法 在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品