電子商務(wù)法律問題與稅收論述

1、第11講 電子商務(wù)法律問題及稅收10/17/20221內(nèi)容提要要11.1電子商務(wù)務(wù)法律11.1.1電子商務(wù)務(wù)對法律律的要求求11.1.2電子商務(wù)務(wù)立法現(xiàn)現(xiàn)狀11.1.3電子商務(wù)務(wù)立法的的原則11.1.4電子商務(wù)務(wù)立法亟亟待解決決的問題題11.1.5電子商務(wù)務(wù)主要法法律機制制的構(gòu)建建與完善善11.2 電子子商務(wù)稅稅收11.2.1電子商務(wù)務(wù)稅收的的基本概概念和特特點11.2.2電子商務(wù)務(wù)引發(fā)的的稅收法法律問題題11.2.3我國電子子商務(wù)稅稅收基本本思路上頁1/16/2020211.1電子商商務(wù)法律律在21世世紀(jì)，電電子商務(wù)務(wù)得到了了長足的的發(fā)展，它逐步步滲透到到社會的的各個領(lǐng)領(lǐng)域，成成為連接接商家

2、和和消費者者的橋梁梁。然而而，任何何事物的的發(fā)展都都有它的的兩面性性，在電電子商務(wù)務(wù)的發(fā)展展中也存存在這樣樣的問題題，如在在交易過過程中出出現(xiàn)的網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)詐騙騙、交易易脫節(jié)、產(chǎn)權(quán)糾糾紛、稅稅收“漏漏斗” 上頁1/16/20203電子商務(wù)務(wù)的出現(xiàn)現(xiàn)，給我我們的生生活帶來來極大的的便利，也對傳傳統(tǒng)貿(mào)易易方式和和社會經(jīng)經(jīng)濟生活活帶來前前所未有有的沖擊擊，同時時使得針針對傳統(tǒng)統(tǒng)貿(mào)易形形式制定定的現(xiàn)行行稅法顯顯得力不不從心。因為電電子商務(wù)務(wù)具有無無國界性性、虛擬擬性及數(shù)數(shù)字化等等特性，所以相相關(guān)問題題的研究究就顯得得至為重重要。上頁1/16/2020411.1.1電子商務(wù)務(wù)對法律律的要求求1、電子子商務(wù)的的

3、發(fā)展需需要法律律的保障障電子商務(wù)務(wù)獨特的的運作方方式向現(xiàn)現(xiàn)有的商商務(wù)規(guī)范范模式提提出了技技術(shù)、財財務(wù)和交交易安全全等方面面的重大大挑戰(zhàn)。電子合同同的書面面、簽字字、原件件和數(shù)據(jù)據(jù)的證據(jù)據(jù)效力等等問題是是否同于于傳統(tǒng)的的合同網(wǎng)絡(luò)交易易是否還還適用傳傳統(tǒng)的稅稅收法律律？上頁1/16/202052、電子商商務(wù)立法法有利于于促進(jìn)電電子商務(wù)務(wù)發(fā)展1998年2月月26日日，克林林頓政府府宣布了了對電子子商務(wù)免免稅政策策的草案案，并于于同年5月14日由美美國眾議議院商業(yè)業(yè)委員會會通過，三年內(nèi)內(nèi)禁止州州政府和和地區(qū)政政府對Internet交易易征收稅稅費，這這一法案案極大地地鼓勵了了企業(yè)商商家從事事網(wǎng)上交交易

4、，使使得美國國電子商商務(wù)的發(fā)發(fā)展展現(xiàn)現(xiàn)美好的的前景。對電子商商務(wù)發(fā)展展需要國國際合作作達(dá)成了了共識。上頁1/16/202063、電子商商務(wù)立法法存在大大量問題題需要完完善目前在世世界范圍圍內(nèi)雖然然有了聯(lián)聯(lián)合國貿(mào)貿(mào)法會電子商商務(wù)示范范法及及一系列列的國際際統(tǒng)一規(guī)規(guī)則，但但均不構(gòu)構(gòu)成直接接有效的的國際法法律規(guī)范范，只是是起到參參考的作作用，且且由于各各國法律律制度的的差異性性，在許許多方面面沒有做做出具體體性的規(guī)規(guī)定，有有的只提提出一個個總原則則，留待待各國在在開展立立法過程程中予以以解決。上頁1/16/202074、中國電電子商務(wù)務(wù)的法制制建設(shè)任任重而道道遠(yuǎn)首先中國國尚處于于社會主主義建設(shè)設(shè)初級

5、階階段其次，發(fā)發(fā)達(dá)國家家和發(fā)展展中國家家在發(fā)展展電子商商務(wù)方面面必然存存在著利利益沖突突第三，電電子商務(wù)務(wù)的全球球性特點點使得中中國電子子商務(wù)的的法制建建設(shè)既要要考慮國國內(nèi)的環(huán)環(huán)境，又又要與全全球電子子商務(wù)的的法制建建設(shè)同步步必須密切切關(guān)注國國際在電電子商務(wù)務(wù)方面的的立法活活動，積積極融入入國際規(guī)規(guī)則的制制定當(dāng)中中，并結(jié)結(jié)合中國國國情不不斷完善善中國電電子商務(wù)務(wù)發(fā)展的的法律環(huán)環(huán)境，推推動電子子商務(wù)的的發(fā)展，以求謀謀得未來來競爭的的主動權(quán)權(quán)上頁1/16/2020811.1.2電子商務(wù)務(wù)立法現(xiàn)現(xiàn)狀聯(lián)合國貿(mào)貿(mào)法會在在電子數(shù)數(shù)據(jù)交換換原則研研究與發(fā)發(fā)展的基基礎(chǔ)上，于1996年年6月通通過了聯(lián)合國國國際

6、貿(mào)貿(mào)易法委委員會電電子商務(wù)務(wù)示范法法（以以下簡稱稱示范范法）。示范法法的頒頒布為逐逐步解決決電子商商務(wù)的立立法問題題奠定了了基礎(chǔ)，為各國國制訂本本國電子子商務(wù)法法規(guī)提供供了框架架和示范范文本。上頁1/16/202091、WTO的三大突突破性協(xié)協(xié)議全球球基礎(chǔ)電電信協(xié)議議主要要內(nèi)容是是要求各各成員方方向外國國公司開開放其電電信市場場并結(jié)束束壟斷行行為。信息息技術(shù)協(xié)協(xié)議要要求所有有參加方方將主要要的信息息技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)關(guān)稅降為為零。開放放全球金金融服務(wù)務(wù)市場協(xié)協(xié)議要要求成員員方對外外開放銀銀行、保保險、證證券和金金融信息息市場。上頁1/16/2020102、國際性性組織加加快制定定電子商商務(wù)指導(dǎo)導(dǎo)性

7、交易易規(guī)則國際商會會已于1997年11月6日日通過國際數(shù)數(shù)字保證證商務(wù)通通則，該通則則試圖平平衡不同同法律體體系的原原則，為為電子商商務(wù)提供供指導(dǎo)性性政策，并統(tǒng)一一了有關(guān)關(guān)術(shù)語。上頁1/16/2020113、區(qū)域性性組織積積極制定定各項電電子商務(wù)務(wù)的政策策1997年4月月15日日，歐盟盟委員會會提出了了“歐盟盟電子商商務(wù)協(xié)議議”；1998年月10月，OECD公布布了3個個重要文文件：OECD電子子商務(wù)行行動計劃劃、有關(guān)國國際組織織和地區(qū)區(qū)組織的的報告電子子商務(wù)的的活動和和計劃、工工商界全全球商務(wù)務(wù)行動計計劃，作為OECD發(fā)展電電子商務(wù)務(wù)的指導(dǎo)導(dǎo)性文件件；歐盟則于于1997年提提出關(guān)關(guān)于電子子商

8、務(wù)的的歐洲建建議，1998年又又發(fā)表了了歐盟盟電子簽簽字法律律框架指指南和和歐盟盟關(guān)于處處理個人人數(shù)據(jù)及及其自由由流動中中保護個個人的指指令，1999年發(fā)發(fā)布了數(shù)字簽簽名統(tǒng)一一規(guī)則草草案。上頁1/16/2020124、世界各各國積極極制訂電電子商務(wù)務(wù)的法律律法規(guī)1995年美國國猶他州州頒布數(shù)字簽簽名法聯(lián)合國貿(mào)貿(mào)易法委委員會1996年電電子商務(wù)務(wù)示范法法和2000年電電子簽名名統(tǒng)一規(guī)規(guī)則歐盟關(guān)關(guān)于內(nèi)部部市場中中與電子子商務(wù)有有關(guān)的若若干法律律問題的的指令和電電子簽名名統(tǒng)一框框架指令令俄羅斯1995年的俄羅斯斯聯(lián)邦信信息法德國1997年年的信信息與通通用服務(wù)務(wù)法新加坡1998年的電子交交易法美國2

9、000年年的國國際與國國內(nèi)商務(wù)務(wù)電子簽簽章法上頁1/16/2020135、我國的的電子商商務(wù)立法法狀況相關(guān)的的法規(guī)及及部門規(guī)規(guī)章1988年9月月全國人人大常務(wù)務(wù)委員會會通過的的中華華人民共共和國保保守國家家秘密法法首次次對電子子信息保保密作出了規(guī)范1994年，國國務(wù)院發(fā)發(fā)布了中華人人民共和和國計算算機信息息系統(tǒng)安安全保護護條例，為保保護計算算機信息息系統(tǒng)安安全，促促進(jìn)計算算機的應(yīng)應(yīng)用和發(fā)發(fā)展提供供了法律律保障；1996年，國國務(wù)院發(fā)發(fā)布中中華人民民共和國國計算機機信息網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)國際際聯(lián)網(wǎng)管管理暫行行規(guī)定，開始始涉及互互聯(lián)網(wǎng)的的管理，提出了了對國際際聯(lián)網(wǎng)實實行統(tǒng)籌籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、分分級管理理、促

10、進(jìn)進(jìn)發(fā)展的的基本原原則；1997年，中中國互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)信息息中心發(fā)發(fā)布了中國互互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)域名注注冊暫行行管理辦辦法和和中國國互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)實施細(xì)細(xì)則；國家密碼碼管理局局依據(jù)中華人人民共和和國電子子簽名法法和商用密密碼管理理條例，制定定了電電子認(rèn)證證服務(wù)密密碼管理理辦法，并已已于2005年年4月1日起施施行。上頁1/16/202014中華華人民共共和國電電子簽名名法2004年8月月28日日第十屆屆全國人人民代表表大會常常務(wù)委員員會第十十一次會會議通過過了中中華人民民共和國國電子簽簽名法，并于于2005年4月1日日起實施施。規(guī)定定了數(shù)據(jù)據(jù)電文、電子簽簽名與認(rèn)認(rèn)證及法法律責(zé)任任三個方方面的問問題，是是我國電電

11、子商務(wù)務(wù)立法中中的一個個重要里里程碑。上頁1/16/202015國務(wù)務(wù)院辦公公廳關(guān)于于加快電電子商務(wù)務(wù)發(fā)展的的若干意意見2005年1月月8日，我國第第一個專專門指導(dǎo)導(dǎo)電子商商務(wù)發(fā)展展的政策策性文件件國務(wù)院院辦公廳廳關(guān)于加加快電子子商務(wù)發(fā)發(fā)展的若若干意見見頒布布，它以以政策性性文件的的形式闡闡釋了國國家對我我國發(fā)展展電子商商務(wù)的若若干重要要意見，明確了了我國發(fā)發(fā)展電子子商務(wù)的的指導(dǎo)思思想和原原則，確確立了我我國促進(jìn)進(jìn)電子商商務(wù)發(fā)展展的六大大舉措。上頁1/16/20201611.1.3電子商務(wù)務(wù)立法的的原則1、務(wù)實原原則2、中立原原則：技術(shù)中中立媒介中中立實施中中立上頁1/16/2020173、保

12、護護原則：現(xiàn)實利利益的保保護。潛在利利益的保保護。強調(diào)保保護合法法權(quán)益的的同時，應(yīng)重視視對法律律責(zé)任的的追究。4、安全原則則5、強制性與與任意性性相結(jié)合合原則上頁1/16/20201811.1.4電子商務(wù)務(wù)立法亟亟待解決決的問題題1.整個個立法過過程，目目前亟待待解決的的問題有有以下幾幾點：1）防止止過于條條條框框框、條文文不清，使法律律調(diào)整不不具可行行性；（2）防防止法律律規(guī)范的的制定與與實際脫脫軌，流流于形式式；（3）注注重法律律保障作作用，建建立相應(yīng)應(yīng)的監(jiān)管管保障體體系；（4）防防止權(quán)衡衡不均，過分保保護一方方利益而而忽視另另一方的的利益；（5）防防止實施施過程中中準(zhǔn)備工工作和配配合措施

13、施不足。上頁1/16/2020192.解決決辦法：組織權(quán)威威高效的的立法機機構(gòu)重點解決關(guān)鍵鍵問題既要注重重國情，又要注注意與世世界接軌軌擺脫傳統(tǒng)統(tǒng)觀念，注意新新事物的的發(fā)展趨趨勢，適適時作出出變通上頁1/16/20202011.1.5電子商務(wù)務(wù)主要法法律機制制的構(gòu)建建與完善善1、電子商商務(wù)信用用機制的的法律構(gòu)構(gòu)建加強信信用法制制建設(shè)建設(shè)信信用保證證系統(tǒng)建立完完善的電電子認(rèn)證證體系上頁1/16/2020212、電子商商務(wù)合同同管理機機制的法法律構(gòu)建建從合同同的訂立立上強化化機制建建設(shè)從合同同形式的的有效性性認(rèn)定上上強化機機制建設(shè)設(shè)從合同同的效力力的準(zhǔn)定定性強化化機制建建設(shè)：時間，地地點，認(rèn)認(rèn)證機

14、構(gòu)構(gòu)，管理理機制有效解解決合同同糾紛，完善合合同管理理機制上頁1/16/2020223、電子商商務(wù)的法法律監(jiān)督督機制的的構(gòu)建應(yīng)對監(jiān)監(jiān)督主體體進(jìn)行界界定對稅收收的監(jiān)督督從法律律上對技技術(shù)加以以監(jiān)督4、各種機機制的綜綜合運用用上頁1/16/20202311.2電電子商務(wù)務(wù)稅收8.2.1電子商務(wù)務(wù)稅收的的基本概概念和特特點1.概念念稅是國家家為了滿滿足一般般的社會會共同需需求，按按照國家家法律規(guī)規(guī)定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)強制制的、無無償?shù)恼髡魇諏嵨镂锘蜇泿艓哦纬沙傻奶囟ǘǖ姆峙渑潢P(guān)系。稅收是是一個國國家財政政收入的的主要來來源，也也是國家家宏觀管管理經(jīng)濟濟、調(diào)控控市場的的主要手手段之一一。電子商務(wù)務(wù)作為新新型的

15、商商務(wù)模式式，越來來越成為為市場重重要的交交易模式式，其稅稅收問題題不容忽忽視。上頁1/16/2020242.稅收收管轄權(quán)權(quán)1）稅收收管轄權(quán)權(quán)的概念念：稅收管轄轄權(quán)是指指一國政政府對一一定的人人或?qū)ο笙笳鞫惖牡臋?quán)力。2）稅收收管轄權(quán)權(quán)原則有有兩個：屬地原原則和屬屬人原則則。屬地原原則：即國家對對來源于于該國境境內(nèi)的全全部所得得以及存存在于本本國領(lǐng)土土范圍內(nèi)內(nèi)的財產(chǎn)產(chǎn)行使征征稅權(quán)力力，而不不考慮取取得收入入者和財財產(chǎn)所有有者是否否為該國國的居民民或公民民。上頁1/16/202025屬人原原則：國家對該該國居民民（包括括自然人人和法人人）的全全世界范范圍的全全部所得得和財產(chǎn)產(chǎn)行使征征稅權(quán)力力，而不

16、不考慮該該納稅居居民的所所得是來來源于國國內(nèi)還是是國外。公民管管轄權(quán)也也可稱作作國籍管管轄權(quán)，是國家家對具有有本國國國籍的公公民在世世界范圍圍的公民民所得和和財產(chǎn)行行使征稅稅權(quán)力，而不考考慮公民民是否為為本國居居民。上頁1/16/2020263、電子商商務(wù)稅收收的特點點虛擬化化跨國性性隱蔽性性便捷性性上頁1/16/20202711.2.2電子商務(wù)務(wù)引發(fā)的的稅收法法律問題題1、電子商商務(wù)對稅稅收基本本原則的的影響對稅收收公平原原則的影影響對稅收收效率原原則的影影響2、電子子商務(wù)對對稅法構(gòu)構(gòu)成要素素的沖擊擊對納稅稅主體的的沖擊對征收收客體的的沖擊對納稅稅時間的的沖擊對納稅稅地點的的沖擊上頁1/16

17、/2020283、電子商商務(wù)對稅稅收征管管的影響響對稅務(wù)務(wù)登記管管理制度度的影響響對賬薄薄憑證管管理的影影響對收入入來源地地確定的的影響對“常常設(shè)機構(gòu)構(gòu)”概念念的沖擊擊上頁1/16/20202911.2.3我國電子子商務(wù)稅稅收基本本思路1、電子商商務(wù)稅收收定位：世界上有有關(guān)電子子商務(wù)稅稅收政策策有兩種種傾向：一是以以美國為為代表的的免稅派派，認(rèn)為為對電子子商務(wù)征征稅將會會嚴(yán)重阻阻礙這種種貿(mào)易形形式的發(fā)發(fā)展，有有悖于世世界經(jīng)濟濟一體化化的大趨趨勢。另另一種是是以歐盟盟為代表表的征稅稅派，認(rèn)認(rèn)為稅收收系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)具備法法律確定定性，電電子商務(wù)務(wù)不應(yīng)承承擔(dān)額外外稅收，但也不不希望為為電子商商務(wù)免除除現(xiàn)有的的稅收，電子商商務(wù)必須須履行納納稅義務(wù)務(wù)，否則則將導(dǎo)