會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答發(fā)布

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答發(fā)布準(zhǔn)則第14號(hào)一_收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）時(shí)，是否需要對(duì)新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失進(jìn)行追溯調(diào)整？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。因此，企業(yè)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)新產(chǎn)生了應(yīng)收賬款或合同資產(chǎn)的，例如由于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同而新產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，或者將已完工未結(jié)算項(xiàng)目重分類(lèi)為合同資產(chǎn)，相應(yīng)的預(yù)期信用損失應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，對(duì)可比期間的信息不予追

2、溯調(diào)整。問(wèn)：合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（財(cái)會(huì)20177號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。問(wèn)：企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一_收入（財(cái)會(huì)（2017122號(hào)）時(shí)，對(duì)于因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款及相關(guān)增值稅應(yīng)當(dāng)使用什么會(huì)計(jì)科目？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”）的規(guī)定，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)

3、。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，使用“合同負(fù)債”科目，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。根據(jù)新收入準(zhǔn)則對(duì)合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶(hù)履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。問(wèn)：企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入（財(cái)會(huì)（2017122號(hào)）時(shí)，對(duì)于給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)）中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、借款費(fèi)用準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答問(wèn)：用于開(kāi)發(fā)建造房屋建筑

4、物的土地使用權(quán)是否滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用（財(cái)會(huì)（2006）3號(hào)）關(guān)于“符合資本化條件的資產(chǎn)”的定義？答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用（財(cái)會(huì)20063號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“借款費(fèi)用準(zhǔn)則”），符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)200618號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指南”）等相關(guān)規(guī)定，在開(kāi)發(fā)建造房屋建筑物過(guò)程中，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況處理：自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑

5、物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在該情形下，土地使用權(quán)在取得時(shí)通常已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，土地使用權(quán)不滿(mǎn)足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以建造支出（包括土地使用權(quán)在房屋建造期間計(jì)入在建工程的攤銷(xiāo)金額）為基礎(chǔ)，而不是以土地使用權(quán)支出為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。在該情況下，建造的房屋建筑物滿(mǎn)足借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。因此，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以包括土地使用權(quán)支出的建造成本為基礎(chǔ)，確定應(yīng)予資

6、本化的借款費(fèi)用金額。三、其他相關(guān)實(shí)施問(wèn)答答：企業(yè)根據(jù)殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法（財(cái)稅201572號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績(jī)，按規(guī)定收到的獎(jiǎng)勵(lì)，計(jì)入“其他收益”科目；企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。問(wèn):企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？問(wèn):企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？問(wèn)：小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?答：對(duì)于小微企業(yè)達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)201622號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。問(wèn)：企業(yè)對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)當(dāng)