稅務(wù)稽查納稅檢查

納稅檢驗稅務(wù)稽查納稅檢查第1頁說明：納稅檢驗與稅務(wù)稽查納稅檢驗—是管理性，是基層征管分局日常征管中、帶普遍性工作，按機構(gòu)來說，是科級以下單位。稅務(wù)稽查---是必須立案稽查，普通是個案，是針對性，走程序工作，按機構(gòu)來說，科級以上設(shè)置，是稽查局單位主要工作。但二者檢驗伎倆方法基本一致。稅務(wù)稽查納稅檢查第2頁本課程內(nèi)容第一部分納稅檢驗概論第二部分會計核實資料檢驗分析第三部分營業(yè)稅檢驗第四部分企業(yè)所得稅檢驗稅務(wù)稽查納稅檢查第3頁1

納稅檢驗概述納稅檢驗意義納稅檢驗內(nèi)容與要求納稅檢驗形式與方法納稅檢驗基本程序稅務(wù)稽查納稅檢查第4頁1.1納稅檢驗意義概念——是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律和財務(wù)會計制度要求，對納稅人、扣繳義務(wù)人推行納稅或扣繳義務(wù)情況進行審查、監(jiān)督和處理一個執(zhí)法活動。主體——稅務(wù)機關(guān)客體——納稅人、扣繳義務(wù)人依據(jù)——稅收法律法規(guī)和財務(wù)會計制度目標——確保稅法落實執(zhí)行和財政收入圓滿實現(xiàn)納稅檢驗意義稅務(wù)稽查納稅檢查第5頁納稅檢驗必要性1.我國偷、逃稅現(xiàn)實狀況偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅博弈永無止境受市場經(jīng)濟效益標準負面影響和管理上疏漏，偷、逃稅犯罪突出偷、逃稅行為方式和伎倆展現(xiàn)多樣化、復雜化和高科技化趨勢例情形偷稅金額查處概率處罰程度預(yù)期偷稅成本

A10000

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2

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0.3

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6000據(jù)遼寧省公安廳抽樣調(diào)查顯示，全省80%以上個體戶和私營企業(yè)偷稅，40%國有和集體企業(yè)偷稅，預(yù)計全省每年因偷逃稅造成國家稅款流失最少應(yīng)在30億元以上。稅務(wù)稽查納稅檢查第6頁去年全國稅收查補收入創(chuàng)新高2002月11日新聞晨報去年全國共查處百萬元以上稅款案件5263件，查補收入229.9億元。去年全國稅務(wù)稽查部門共檢驗納稅人31.3萬戶，查補收入1192.6億元，入庫1176.1億元，入庫收入超出-年3年入庫稽查查補收入總和，比1985年整年稅收總額還多。同時去年整年稽查部門共立案查處稅收違法案件22.6萬件；查處百萬元以上稅款案件5263件，查補收入229.9億元，分別比上年增加36起和49.2億元。注：20工商稅收收入63104億元稅務(wù)稽查納稅檢查第7頁廣州地稅稅收專題檢驗查補收入超5億重點檢驗房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、藥品經(jīng)銷行業(yè)、交通運輸業(yè)、非居民企業(yè)、營利性醫(yī)療機構(gòu)、律師事務(wù)所、房地產(chǎn)中介機構(gòu).據(jù)統(tǒng)計，今年地稅部門檢驗業(yè)戶1468戶，共計檢驗和組織業(yè)戶自查2574戶，其中898戶發(fā)覺存在涉稅問題，自查和檢驗共計查補稅、費、滯納金和罰款5.37億元。其中，房地產(chǎn)及建安行業(yè)檢驗和自查補繳2.48億元，占稅收專題檢驗查補總收入46%;大型集團重點稅源企業(yè)共查補1.70億元，占稅收專題檢驗查補總收入32%。主要涉稅問題：一是未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入繳納營業(yè)稅;二是超標準計提、列支業(yè)務(wù)招待費、折舊等費用未作納稅調(diào)整;三是采取假發(fā)票入賬虛列成本;四是給員工購置商業(yè)性保險未計繳個人所得稅;五是簽署購銷、運輸?shù)葏f(xié)議未繳納印花稅;六是未結(jié)算房產(chǎn)與土地投入使用未按要求申報繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅.稅務(wù)稽查納稅檢查第8頁實現(xiàn)自我價值心理不平衡心理斂財心理根源性心理2、偷、逃稅心理分析

過渡性心理僥幸心理對偷稅打擊力度不足以震懾偷稅行為心理稅收策劃和避稅心理稅務(wù)稽查納稅檢查第9頁1.2納稅檢驗內(nèi)容與要求一、納稅檢驗權(quán)限范圍及內(nèi)容納稅檢驗權(quán)1、查賬權(quán)2、場地檢驗權(quán)3、責成提供資料權(quán)4、問詢權(quán)5、交通、郵政檢驗權(quán)6、存款賬戶核查權(quán)7、調(diào)查取證權(quán)8、采取稅收保全9、稅務(wù)行政強制權(quán)10、違法行為處罰權(quán)檢驗人員要求1、持證檢驗2、為納稅人保密3、嚴格資料使用4、規(guī)范檢驗工作

稅務(wù)稽查納稅檢查第10頁1.3納稅檢驗形式與方法納稅檢驗形式納稅人自查稅務(wù)機關(guān)專業(yè)檢驗日常檢驗、專題檢驗、專案檢驗社會中介機構(gòu)檢驗稅務(wù)稽查納稅檢查第11頁稅務(wù)日?；?/p>

——指對經(jīng)過計算機或人工篩選出稽查對象采取全方面綜合性稽查。

稅務(wù)專題稽查

——指對依據(jù)特定目標而被抽出來納稅人、扣繳義務(wù)人所進行某個方面或一些方面稽查。

稅務(wù)專案稽查

——指對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件稽查。

這三類稽查各有其特點，主要表現(xiàn)在對象起源、稽查范圍及稽查目標等幾個方面。稅務(wù)稽查納稅檢查第12頁1.3納稅檢驗基本方法順查法和逆查法全查法和抽查法聯(lián)絡(luò)查法（賬內(nèi)聯(lián)絡(luò)、賬外聯(lián)絡(luò)）側(cè)面檢驗法比較分析法控制計算法稅務(wù)稽查納稅檢查第13頁案例一案情：

1998年6月20日，某縣地稅局車輛稅收管理所為預(yù)防稅款流失，在通往某煤礦公路上進行稅收檢驗，查堵逃稅車輛，個體營運車主王某駕駛運煤汽車路經(jīng)此處時，稅務(wù)檢驗人員將其攔住，兩名身著稅服檢驗人員向王某出示稅務(wù)檢驗證，并講明實施檢驗意圖，車管所工作人員鄭某登上車門踏板準備進行檢驗，年初以來一直未申報納稅王某懼怕檢驗，趁其它稅務(wù)人員不備突然駕車企圖逃離檢驗現(xiàn)場，鄭某在十分危險情況下強行爬進駕駛室，王某被迫停車，隨即追來車管所其它稅務(wù)人員經(jīng)檢驗，認定王某未按期申報納稅，向王某填發(fā)了《限期納稅通知書》和《查封扣押證》。將王某汽車扣押，停放在辦公室后院停車場內(nèi)，要王某補繳上六個月稅款5400元，王某要求放車均被拒絕，此間王某汽車輪胎等部件被盜。問：某縣地稅局在此案中執(zhí)法存在什么問題？稅務(wù)稽查納稅檢查第14頁分析：存在五個方面問題1、公路上攔車檢驗，超越了《征管法》要求。2、適使用方法律錯誤，認定王某未按期申報納稅應(yīng)責令限期申報，而不能填發(fā)《限期納稅通知書》和《扣押查封證》。3、違反法定程序?？垩簩購娭茍?zhí)行辦法，沒有經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長同意程序，顯然違反法定程序。4、稅務(wù)執(zhí)法文書使用不規(guī)范?！断奁诩{稅通知書》和《扣押查封證》不能同時下達，且未開付扣押清單，執(zhí)法文書未填《送達回證》。5、對所扣押汽車沒有妥善保管，汽車部件被盜造成納稅人正當利益遭受損失，因而應(yīng)負擔賠償責任。稅務(wù)稽查納稅檢查第15頁案例二案情：

S市納稅檢驗局對本市P企業(yè)進行稅務(wù)檢驗時，發(fā)覺該企業(yè)有可能將產(chǎn)品運往外地銷售而不走賬，不做銷售處理，經(jīng)查該企業(yè)其它應(yīng)收款帳，有一外地客戶應(yīng)收款內(nèi)容不明，懷疑是貨款，為查明事實，稽查局到S市碼頭查詢給企業(yè)貨運情況，碼頭以難以查找為理由，拒絕了稅務(wù)機關(guān)檢驗。問：1、稅務(wù)機關(guān)可否到碼頭查詢P企業(yè)相關(guān)情況。2、到碼頭查詢時應(yīng)出示哪些必備手續(xù)。3、對S市碼頭應(yīng)該怎樣處理？稅務(wù)稽查納稅檢查第16頁分析：1、稅務(wù)機關(guān)能夠到S市碼頭查詢相關(guān)情況。依據(jù)《稅收征管法》第54條第5項要求。2、稅務(wù)機關(guān)在查詢時應(yīng)出示稅務(wù)檢驗證和稅務(wù)檢驗通知書。3、稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)Υa頭拒絕檢驗行為，處以1萬元以下罰款。依據(jù)《實施細則》第95條要求：“稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》第54條第(5)項要求，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢驗納稅人相關(guān)情況時，相關(guān)單位拒絕，由稅務(wù)機關(guān)責令更正，能夠處1萬元以下罰款；情節(jié)嚴重，處1萬元以上5萬元以下罰款?！倍悇?wù)稽查納稅檢查第17頁案例三：妨礙稅務(wù)檢驗行為認定案情：某涂料制造有限企業(yè)A是一戶私營企業(yè)，法定代表人何某，主要生產(chǎn)銷售化工涂料產(chǎn)品，是增值稅普通納稅人。5月，稽查人員一行8人在按程序辦理好相關(guān)手續(xù)后，對A企業(yè)倉庫、銷售與財務(wù)辦公室展開實地檢驗。對于稅務(wù)人員檢驗，A企業(yè)工作人員十分抗拒。采取不予打開門鎖、抽屜，甚至圍堵稽查人員伎倆阻止稅務(wù)檢驗開展。在檢驗工作無法進行且人身安全受到潛在威脅情況下，稽查人員及時向公安機關(guān)報案，公安干警到場幫助并控制了場面，A企業(yè)相關(guān)人員才為檢驗提供了方便。爭議：A企業(yè)上述行為是否組成妨礙稅務(wù)檢驗行為？稅務(wù)稽查納稅檢查第18頁案例四案情：何某是一家私營企業(yè)業(yè)主。７月，稅務(wù)人員在檢驗該私營企業(yè)帳務(wù)時，經(jīng)縣稅務(wù)局局長同意，同時檢驗該企業(yè)在中國銀行存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲蓄所存款。查實何某自１月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補稅罰款處理決定。何某氣急敗壞，當即向銀行責問為何將該廠存款帳戶和私人儲蓄存款提供給稅務(wù)機關(guān)檢驗，銀行人員稱稅務(wù)機關(guān)提供了檢驗存款帳戶許可證實，有權(quán)進行檢驗。問：稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)檢驗該企業(yè)存款帳戶和何某本人及其妻子個人儲蓄存款？為何？稅務(wù)稽查納稅檢查第19頁答：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢驗該企業(yè)銀行存款帳戶，但對何某妻子王某儲蓄存款檢驗不正當。依據(jù)《稅收征管法》第54條第6項要求：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長同意，憑全國統(tǒng)一格式檢驗存款戶許可證實，查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其它金融機構(gòu)存款帳戶；稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)市、自治州稅務(wù)局（分局）局長同意，能夠查詢案件涉嫌人員儲蓄存款?！彼?，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法檢驗該單位銀行存款帳戶，但對何某及其妻子王某儲蓄存款帳戶檢驗必須經(jīng)過市、自治州稅務(wù)局局長同意。何某屬私營企業(yè)主，按照《實施細則》要求，何某在銀行儲蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶檢驗范圍；但對何某妻子儲蓄存款檢驗，需按照《稅收征管法》第54條第2款要求執(zhí)行。稅務(wù)稽查納稅檢查第20頁案例五案情：某納稅檢驗局工作人員張某，在對A軟件設(shè)計有限企業(yè)依法進行稅務(wù)檢驗時，調(diào)閱了該企業(yè)納稅資料，發(fā)覺該企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)資料，正是其朋友李某所在Ｈ電腦網(wǎng)絡(luò)有限企業(yè)所急需技術(shù)資料，于是就將A軟件設(shè)計有限企業(yè)技術(shù)資料復印了一套給李某，張某這一做法給A企業(yè)造成了無可挽回經(jīng)濟損失。

A軟件設(shè)計有限企業(yè)發(fā)覺此事后，認為稅務(wù)干部張某行為，侵害了企業(yè)正當權(quán)益，決定經(jīng)過法律路徑來維護企業(yè)商業(yè)、技術(shù)保密權(quán)。問：納稅人能夠請求保密權(quán)嗎？稅務(wù)稽查納稅檢查第21頁答：納稅人能夠請求保密權(quán)。所謂請求保密權(quán)就是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員因稅收執(zhí)法而知曉商業(yè)秘密和個人隱私，有請求為自己保密權(quán)利。依據(jù)《稅收征管法》第8條要求：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人情況保密。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該依法為納稅人、扣繳義務(wù)人情況保密；”《稅收征管法》第59條要求：“稅務(wù)機關(guān)派出人員進行稅務(wù)檢驗時，應(yīng)該出示稅務(wù)檢驗證件和稅務(wù)檢驗通知書，并有責任為被檢驗人保守秘密?！庇纱丝梢?，請求保密權(quán)含有法律強制性，它既是法律賦予納稅人一項基本權(quán)利，也是稅務(wù)機關(guān)法定義務(wù)。納稅人含有請求稅務(wù)機關(guān)及其工作人員為自己保守秘密權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員假如因自己粗心大意或其它原因，泄露了納稅人商業(yè)秘密或個人隱私，給納稅人生產(chǎn)經(jīng)營或個人聲譽造成損害，應(yīng)該負擔對應(yīng)法律責任。稅務(wù)稽查納稅檢查第22頁1.4

納稅檢驗基本程序納稅檢驗程序概述納稅檢驗選案和實施納稅檢驗審理和執(zhí)行納稅檢驗案卷管理稅務(wù)稽查納稅檢查第23頁一、納稅檢驗程序概述納稅檢驗程序分類普通程序——適合用于各種立案查處涉稅案件

選案→實施→審理→執(zhí)行→案卷管理簡易程序——不需立案普通稅收違法案件

不立案而直接稽查，不審理而直接執(zhí)行稅務(wù)稽查納稅檢查第24頁二、納稅檢驗選案與實施納稅檢驗管轄職能（機構(gòu)）管轄地域管轄級別管轄共同管轄－最先查處稅務(wù)機關(guān)負責上級稅務(wù)機關(guān)直接查處納稅檢驗選案納稅檢驗實施按稅種劃分國、地稅稽查范圍稅務(wù)案件標準上按被查對象所在地劃分管轄，但發(fā)票案以案發(fā)地劃分管轄。特殊：1、提供給稅勞務(wù)－勞務(wù)發(fā)生地2、銷售不動產(chǎn)、土地使用權(quán)－不動產(chǎn)、土地所在地3、運輸勞務(wù)－機構(gòu)所在地按違法性質(zhì)、情節(jié)輕重、影響大小、案件復雜程度確定管轄1、重大偷、逃、抗、騙、避稅案件2、重大發(fā)票案件及其它重大涉稅違法案件3、群眾舉報確需由上級派人查處案件4、包括主管稅務(wù)機關(guān)相關(guān)人員案件5、上級認為需要由自己查處案件6、下級認為有必要請上級查處案件稅務(wù)稽查納稅檢查第25頁二、納稅檢驗選案

（一）選案方法

1、人工選案

2、計算機選案在確定選案方法，要結(jié)合不一樣時期稽查工作重點、目標與范圍，有放矢選擇，有時結(jié)合使用，即人機結(jié)合選案方法。

（二）納稅檢驗計劃

1、納稅檢驗?zāi)甓扔媱潱?）合理配置稽查人才資源原因（2）納稅檢驗投人和產(chǎn)出關(guān)系，即效益原因（3）綜合平衡關(guān)系

2、分戶計劃由稽查人員依據(jù)稽查計劃安排，對由其受理實施稽查被查對象就實施稽查時間（進度）、內(nèi)容、重點、方法、目標、人員配置和分工等作出詳細規(guī)劃。分戶計劃又稱稽查實施提要稅務(wù)稽查納稅檢查第26頁（三）選案指標管理和選案前分析1、選案指標確實定選案資料起源：計算機貯存資料、財務(wù)報表資料、外部信息資料、納稅檢驗發(fā)覺資料

2、確定選案指標和參數(shù)

A、流轉(zhuǎn)稅類指標

B、納稅申報指標

C、財務(wù)會計類指標銷售收入應(yīng)納增值稅銷售稅金負擔率期未留抵稅款累計兩次不申報連續(xù)三個月無稅或負稅申報累計六個月無稅或負稅申報銷售利潤銷售利潤率存貨余額等3、選案前分析

A、普通納稅人期初存貨認定、動用情況；

B、先征稅后返回執(zhí)行情況；

C、重點稅源戶情況；

D、普通納稅人申報情況；稅務(wù)稽查納稅檢查第27頁（四）納稅檢驗選案實施確定選案方法確定選案指標和重點指標進行案頭審計發(fā)覺納稅異常情況，確定待查納稅人，填《稽查項目書》，報經(jīng)主管局長審核同意，正式確認稽查對象。將《納稅檢驗任務(wù)通知書》和《待查納稅人清冊》及其相關(guān)附件資料送達稽查實施部門簽收對于不屬本局管轄稽查案源，填制《稅務(wù)案件轉(zhuǎn)、批辦單》，將案件相關(guān)資料轉(zhuǎn)給管轄機構(gòu)辦理。對選案確認已達稅務(wù)違法案件立案標準案源，填制《立案審批表》給予立案，并報主管局長審核同意登錄《納稅檢驗實施臺帳》《納稅檢驗質(zhì)量臺帳》，以全程監(jiān)督納稅檢驗實施和作為量化與考評稽查任務(wù)完成依據(jù)稅務(wù)稽查納稅檢查第28頁納稅檢驗選案流程圖稅務(wù)稽查納稅檢查第29頁三、納稅檢驗實施

（一）納稅檢驗實施前準備學習政策法規(guī)搜集納稅資料確定稽查方案制發(fā)《納稅檢驗通知書》指派稽查人員：兩人以上

（二）納稅檢驗中主要工作出示稽查證件認真稽查賬證深入調(diào)查取證采取保全辦法補辦立案手續(xù)（三）納稅檢驗實施后終止查對稽查統(tǒng)計通報稽查結(jié)果制作稽查匯報1、問詢當事人2、搜集證人證言3、索取資料原件4、查核存款賬戶立案條件（1）有一定稅務(wù)違法事實；（2）有明確稅務(wù)違法人；（3）依法應(yīng)該或需要追究違法責任（4）屬于稅務(wù)機關(guān)管轄范圍立案標準

1）偷、逃、騙、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證實或其它方便，造成稅收流失

2）未含有本條第一項所列行為，但查補稅額在5000元至0元以上3）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用具4）其它需要立案查處稅務(wù)稽查納稅檢查第30頁納稅檢驗實施流程圖稅務(wù)稽查納稅檢查第31頁納稅檢驗審理與執(zhí)行一、納稅檢驗審理（監(jiān)督性程序）審理機構(gòu)稽查案件審理委員會－大案、要案及下級難以定案疑難案件稽查審理職能部門－審理處（科、股）審理條件必須經(jīng)過立案稽查并實施稽查完成稅收違法事實已經(jīng)查清，所需證據(jù)確鑿、充分審理內(nèi)容違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全適用稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當是否符正當定程序確定處理意見是否得當稅務(wù)稽查納稅檢查第32頁

審理形式審理部門會審、局長會議會審、審理委員會會審審理結(jié)論結(jié)論類型1、同意《納稅檢驗匯報》2、補正《納稅檢驗匯報》3、不一樣意《納稅檢驗匯報》制作審理匯報制作稅務(wù)處理決定書制作納稅檢驗結(jié)論審理期限《稽查工作規(guī)程》第四十四條要求，審理人員必須在接到送審材料次日起10天內(nèi)審理完成，但以下時間不計算在內(nèi)：（1）稽查人員增補證據(jù)資料時間或?qū)徖矸祷匮a充稽查時間；（2）就相關(guān)政策和業(yè)務(wù)問題書面請示上級回復期間時間；（3）因?qū)徖戆讣趯徖聿襟E直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)時間；（4）符合集體審理標準案件，報送集體審理時間；（5）報送案件審理委員會集體審理和定案時間。稅務(wù)稽查納稅檢查第33頁納稅檢驗審理流程圖稅務(wù)稽查納稅檢查第34頁二、納稅檢驗執(zhí)行文書送達直接送達留置送達委托送達郵寄送達公告送達執(zhí)行方式自動推行強制執(zhí)行：稅務(wù)行政強制執(zhí)行、稅務(wù)司法強制執(zhí)行追繳司法案件稅款制作執(zhí)行匯報獎勵公民舉報（案例分析）稅務(wù)稽查納稅檢查第35頁納稅檢驗執(zhí)行流程圖稅務(wù)稽查納稅檢查第36頁五、納稅檢驗案卷管理案卷內(nèi)容工作匯報、來往文書、相關(guān)證件資料案卷保管永久卷類已處罰偷、逃、抗、騙稅及發(fā)票案長久卷類普通處罰案件，保留短期卷類只補稅不處罰或退稅案件，保留稅務(wù)稽查納稅檢查第37頁一、會計賬務(wù)調(diào)整概念指納稅檢驗工作結(jié)束后，被稽查單位依據(jù)納稅檢驗匯報和處理決定內(nèi)容，按照財務(wù)會計制度和稅法要求，對納稅檢驗已確認有差錯會計賬務(wù)處理進行調(diào)整和更正活動。二、賬務(wù)調(diào)整作用（例）1.5會計賬務(wù)稽查調(diào)整稅務(wù)稽查納稅檢查第38頁例１，審查某企業(yè)第一季度帳簿統(tǒng)計，發(fā)覺多計提折舊10000元。當初補稅時給予剔除并補繳所得稅２５00元。企業(yè)補稅后作了補繳所得稅會計分錄。借：所得稅２５00

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅２５00

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅２５00

貸：銀行存款２５00

不過未進行以下帳項調(diào)整：借：累計折舊10000

貸：制造費用10000稅務(wù)稽查納稅檢查第39頁年底匯算清交所得稅時；因為按帳面利潤計算所得稅，而未包含第一季度審查新增應(yīng)納稅所得額，在扣除原先預(yù)繳所得稅時已包含年中查補所得稅２５00元在內(nèi)，這么就發(fā)生了先補后退現(xiàn)象，同時當年利潤不真實，累計折舊也不真實。稅務(wù)稽查納稅檢查第40頁所以不調(diào)帳或不正確調(diào)帳，會造成以下問題：

(1)使錯報稅問題會重復反應(yīng)，甚至會造成重復納稅或明補暗退情況。

(2)使會計核實資料不能正確反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這么編制出來會計報表也是失真。

(3)使利潤不真實，不能正確反應(yīng)納稅單位經(jīng)營結(jié)果，也無法進行正確考評經(jīng)營業(yè)績。經(jīng)過調(diào)帳，既使帳實相符，帳帳相符，帳證相符，保持本年度會計核實資料真實性和正確性，又使會計核實資料和審查結(jié)論協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時還能夠使下年度會計資料相銜接。稅務(wù)稽查納稅檢查第41頁三、會計賬務(wù)調(diào)整標準與財務(wù)會計制度和相關(guān)稅法相統(tǒng)一標準與會計核實標準相一致標準與實際相符，從簡調(diào)整標準1.5會計賬務(wù)稽查調(diào)整稅務(wù)稽查納稅檢查第42頁四、會計賬務(wù)調(diào)整基本方法1、紅字沖銷法－科目用錯或科目未錯但實際記賬金額大于應(yīng)記金額對錯賬先用紅字編制相同分錄沖銷，再用藍字編制正確分錄。如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品分配給投資者，該產(chǎn)品不含稅價為4000元，稅率17%，成本價3000元。企業(yè)記賬：借應(yīng)付利潤3000貸產(chǎn)成品3000①紅字沖銷：借應(yīng)付利潤－3000貸產(chǎn)成品－3000②藍字分錄：借應(yīng)付利潤4680貸產(chǎn)品銷售收入4000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項）680借產(chǎn)品銷售成本3000貸產(chǎn)成品3000調(diào)賬正確分錄：借應(yīng)付利潤4680貸產(chǎn)品銷售收入4000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項）680借產(chǎn)品銷售成本3000貸產(chǎn)成品3000稅務(wù)稽查納稅檢查第43頁2、補充登記法－漏記或科目正確但金額少計錯賬編制補充會計分錄直接進行補充登記。如：某企業(yè)將自制產(chǎn)品用于專題工程，該產(chǎn)品不含稅價5000元，增值稅率17%，成本價3500元。企業(yè)記賬：借在建工程3500貸產(chǎn)成品3500補充登記：借在建工程850貸應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項）850調(diào)賬正確分錄：借在建工程4350貸產(chǎn)成品3500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項）850稅務(wù)稽查納稅檢查第44頁3、綜合調(diào)整法－錯用會計科目，主要用于所得稅審查后調(diào)整將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以利用。如：某企業(yè)將專題工程所用現(xiàn)金計入了管理費用6000元。企業(yè)記賬：借管理費用6000貸現(xiàn)金6000借在建工程6000貸管理費用6000假如在月度結(jié)算后發(fā)覺，再記：借管理費用6000貸本年利潤6000調(diào)賬稅務(wù)稽查納稅檢查第45頁五、會計賬務(wù)調(diào)整詳細要求（一）對當期錯賬調(diào)整要求

1、按正常會計核實程序進行調(diào)賬

2、按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤納稅人，本月錯賬直接調(diào)整；以前月份錯賬中，影響利潤賬項要先經(jīng)過相關(guān)科目調(diào)整再轉(zhuǎn)到本年利潤。（二）對上一年度錯賬調(diào)賬要求

1、對上一年度稅收發(fā)生影響，分兩種情況（1）在上年結(jié)算報表編制前發(fā)覺，影響利潤要調(diào)整“本年利潤”（2）在上年結(jié)算報表編制后發(fā)覺，影響利潤要調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”

2、對上年錯賬不影響上年稅收，但本年度核實和稅收相關(guān)，可依據(jù)上年錯賬影響本年稅收情況，對應(yīng)調(diào)整本年賬項（三）不能直接按查犯錯誤金額調(diào)賬情況－需要計算分攤，將錯誤數(shù)額分別攤?cè)雽?yīng)相關(guān)賬戶，才能確定應(yīng)調(diào)整利潤數(shù)額。稅務(wù)稽查納稅檢查第46頁例1某企業(yè)將用于職員福利支出30000元記入“在建工程”，分錄以下：借在建工程30000貸銀行存款30000分析：該錯賬不影響當期利潤，可直接調(diào)整：借應(yīng)付福利費30000貸在建工程30000例2某企業(yè)年3月10日編報表，企業(yè)將企業(yè)醫(yī)院職員工資20萬元計入管理費用，分錄以下：借管理費用200000貸應(yīng)付工資－醫(yī)院職員工資200000分析：①調(diào)賬借應(yīng)付福利費200000貸管理費用200000②3月10日前調(diào)賬借應(yīng)付福利費200000借管理費用200000貸管理費用200000貸本年利潤200000③3月10日后調(diào)賬：借應(yīng)付福利費200000貸以前年度損益調(diào)整200000稅務(wù)稽查納稅檢查第47頁例3年審查某企業(yè)賬簿，發(fā)覺12月多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于年售出。調(diào)賬：（1）產(chǎn)品銷售前查出借材料成本差異40000貸產(chǎn)成品40000（2）產(chǎn)品銷售后借材料成本差異40000貸本年利潤40000借本年利潤13200貸應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅13200稅務(wù)稽查納稅檢查第48頁例4對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)覺該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。因為期末現(xiàn)有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分。所以，多計入生產(chǎn)成本30000元，已隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中，經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。作調(diào)整處理：

（1）計算分攤率＝多計生產(chǎn)成本數(shù)=30000=0.05

在產(chǎn)品成本＋產(chǎn)成品成本＋銷售成本150000+150000+300000（2）計算各步驟分攤數(shù)：在產(chǎn)品應(yīng)分攤：150000×0.05＝7500產(chǎn)成品應(yīng)分攤：150000×0.05＝7500銷售成本應(yīng)分攤：300000×0.05＝15000（3）調(diào)賬：當年查出：借在建工程35100借產(chǎn)品銷售成本15000貸生產(chǎn)成本7500貸本年利潤15000產(chǎn)成品7500產(chǎn)品銷售成本15000應(yīng)交稅金－增值稅檢驗調(diào)整5100以后年度查出：借在建工程35100貸生產(chǎn)成本7500產(chǎn)成品7500以前年度損益調(diào)整15000應(yīng)交稅金－增值稅檢驗調(diào)整5100稅務(wù)稽查納稅檢查第49頁案例一案情：

1998年8月25日，A縣地稅局接到群眾舉報信，舉報本縣居民劉某自1995年6月起到B市打工，從事涂料噴涂業(yè)務(wù)，取得大量勞務(wù)收入，卻從未申報繳納個人所得稅。接到舉報后，A縣地稅局決定立案調(diào)查。因劉某經(jīng)營地在B市，考慮到異地調(diào)查難度較大，縣地稅局決定請正在地稅局幫助清理欠稅兩名法院工作人員配合調(diào)查。1998年9月3日，由縣地稅局稽查局三名稽查人員和二名法院工作人員組成調(diào)查組抵達B市，開始調(diào)查劉某偷稅案。因劉某拒絕提供相關(guān)資料，調(diào)查組在某涂料廠查清了劉某購置涂料數(shù)量，并推算出施工面積，按施工面積計算出劉某收入額，最終核定劉某三年共計應(yīng)納個人所得稅537930元，應(yīng)加收滯納金592635元。1998年9月7日，調(diào)查組以A縣地稅局名義在B市向劉某下達《核定稅款通知書》，限劉某于1998年9月8日前繳清下述稅款和滯納金。9月8日，調(diào)查組又向劉某下達《限其納稅通知書》，責令劉某于1998年9月9日前繳清稅款和滯納金，遭到劉某拒絕，調(diào)查組返回A縣。1998年10月15日，A縣地稅局經(jīng)過郵寄送達方式向劉某發(fā)出《稅務(wù)處理決定書》，責令劉某補繳個人所得稅537930元，并處以1倍罰款，劉某仍未繳納。1998年11月15日，A縣地稅局向縣人民法院申請強制執(zhí)行，法院于1998年12月20日查封了劉某在A縣兩處已出租房產(chǎn)，1998年12月25日，劉某向A縣人民法院提起行政訴訟，A縣人民法院經(jīng)審理于1999年1月15日一審判決縣地稅局敗訴。問：A縣地稅局在此案中執(zhí)法存在什么錯誤之處？稅務(wù)稽查納稅檢查第50頁分析：存在五個方面錯誤1、A縣地稅局對劉某起源于外地打工收入沒有稅收管轄權(quán)。2、A縣地稅局核定稅款主要證據(jù)不足。核定稅額時沒考慮代購原材料、購進原材料賣出等原因，所計算應(yīng)稅收入是不準確、不正當。3、案件調(diào)查方式不妥。調(diào)查組有法院人員參加。稅務(wù)機關(guān)請法院配合調(diào)查超越了法院職權(quán)。4、作出行政處罰決定違反了法定程序。處罰前既未通知當事人已經(jīng)查明事實，也未通知其聽證權(quán)利，就直接處罰并強制執(zhí)行，是違反法定程序。5、作出行政行為時，不夠嚴厲、合理：

1）應(yīng)給納稅人一個可能推行時間；

2）就同一事實作出前后不一致決定，缺乏嚴厲性，輕易使人對其正當性產(chǎn)生懷疑。稅務(wù)稽查納稅檢查第51頁案例二案情：某基層稅務(wù)所７月15日接到群眾舉報，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個體工商戶）開業(yè)兩個月沒有納稅。７月16日，稅務(wù)所對大明服裝廠依法進行了稅務(wù)檢驗。經(jīng)查，該服裝廠５月８日辦理了營業(yè)執(zhí)照，５月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額90690元，沒有申報納稅。依據(jù)檢驗情況，稅務(wù)所于７月18日擬作出以下處理提議：１）責令服裝廠７月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；２）按要求補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在《稅收征管法》要求處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。７月19日送達《稅務(wù)處罰事項通知書》，７月21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于７月28日前繳納稅款和罰款，并于當日將二份文書送達給了服裝廠。服裝廠認為本廠剛開業(yè)兩個月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分擔心，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月29日稅務(wù)所又下達了《催繳稅款通知書》，催繳欠繳稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執(zhí)行辦法。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。稅務(wù)稽查納稅檢查第52頁分析：稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在以下問題：１）執(zhí)法主體不合格?！抖愂照鞴芊ā返?4條要求：本法要求行政處罰，罰款額在元以下，能夠由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。２）執(zhí)法程序不正當。作出《稅務(wù)行政處罰決定書》時間不符正當律要求。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證實施方法》第40條要求，要求聽證當事人，應(yīng)該在《稅務(wù)行政處罰事項通知書》送達后３日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達《稅務(wù)行政處罰事項通知書》，而７月２１日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證通知時間只有２天，不符正當定程序。３）扣押服裝廠服裝不符正當定程序。依據(jù)《稅收征管法》第40條要求，其一，稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行方法時必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長同意，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長同意對服裝廠采取強制執(zhí)行方法，是不符正當定程序；其二，稅務(wù)機關(guān)對罰款采取強制執(zhí)行方法不正當。依據(jù)《稅收征管法》第88條第3款要求：“當事人對稅務(wù)機關(guān)處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不推行，作出處罰決定稅務(wù)機關(guān)能夠采取本法第40條要求強制執(zhí)行方法?！?；而該服裝廠在法定期限內(nèi)申請了行政復議，稅務(wù)機關(guān)就不能對罰款采取強制執(zhí)行方法。

稅務(wù)稽查納稅檢查第53頁－2－

會計核實資料檢驗分析會計報表檢驗會計賬簿檢驗會計憑證檢驗稅務(wù)稽查納稅檢查第54頁2.1會計報表審查納稅申報表審查分析基本內(nèi)容及時性、真實性、正確性、正當性、完整性資產(chǎn)負債表審查分析流動資產(chǎn)項目：貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項目資產(chǎn)組成情況固定資產(chǎn)項目負債項目：應(yīng)付款項、預(yù)提費用、未交稅金、應(yīng)付工資等全部者權(quán)益：資金利潤率、未分配利潤利潤表審查分析主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)利潤利潤總額稅務(wù)稽查納稅檢查第55頁

財務(wù)報表之間聯(lián)絡(luò)資產(chǎn)負債表利潤表利潤分配表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表其它報表未反應(yīng)在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中發(fā)生現(xiàn)金收支期初期間期末資產(chǎn)負債表揭示了企業(yè)在特定日期資產(chǎn)分布及資金起源情況，而利潤表則覆蓋了期早期末整個時期內(nèi)經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)情況影響?，F(xiàn)金流量表對這兩個報表進行填補，詳細說明期早期末現(xiàn)金增減變動原因。稅務(wù)稽查納稅檢查第56頁財務(wù)報表之間勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負債表（萬元）現(xiàn)金流量表（萬元）資產(chǎn)負債表（萬元）

年12月31日2012月31日資產(chǎn)現(xiàn)金500應(yīng)收帳款400存貨600固定資產(chǎn)200資產(chǎn)總計1900負債應(yīng)付帳款500其它負債100負債總計600股東權(quán)益股本與公積金800留存收益500股東權(quán)益累計1300權(quán)益累計1900營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量500投資活動凈現(xiàn)金流量（200）籌資活動凈現(xiàn)金流量0現(xiàn)金凈增加額300年初現(xiàn)金500年末現(xiàn)金800

利潤及利潤分配表

1998年度稅后凈利潤400減：股利200期初余額500期末余額700資產(chǎn)現(xiàn)金800應(yīng)收帳款400存貨400固定資產(chǎn)400其它資產(chǎn)200資產(chǎn)總計2200負債應(yīng)付帳款400其它負債100負債總計500股東權(quán)益股本與公積金1000留存收益700股東權(quán)益累計1700權(quán)益累計2200稅務(wù)稽查納稅檢查第57頁資產(chǎn)負債表檢驗方法著重檢驗與納稅相關(guān)項目利用比較分析法經(jīng)過對照上期或前期資產(chǎn)負債表相同項目，來觀察該項目標數(shù)字是否有突變性改變，從反常狀態(tài)中發(fā)覺問題。稅務(wù)稽查納稅檢查第58頁審查結(jié)算往來項目企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生結(jié)算往來，都應(yīng)及時進行清算，盡可能把應(yīng)付、應(yīng)收款壓縮到最低程度。審查時假如發(fā)覺應(yīng)付或應(yīng)收款項長久保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引發(fā)重視。檢驗時應(yīng)注意有沒有將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入款項，掛在應(yīng)付款帳戶，掩蓋真象；有沒有將已收回應(yīng)收款不進行沖帳，用收回款搞非法帳外經(jīng)營或個人占用；有沒有將一些非法支出，因無處核銷，而有意掛在“其它應(yīng)收款”帳戶，待有其它經(jīng)營收人時，再沖銷“其它應(yīng)收款”帳戶。稅務(wù)稽查納稅檢查第59頁審查存貨項目存貨項目中“原材料”期末余額大小，直接影響“在產(chǎn)品”成本多少；“在產(chǎn)品”期末余額大小，直接影響完工產(chǎn)品成本多少；“產(chǎn)成品”期末余額大小，又直接影響銷售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤。審查“存貨”項目，應(yīng)尤其注意季末、年末數(shù)字與上期報表該項目比較，如發(fā)覺本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實物帳，并與報表金額相查對。假如盤存表和實物帳數(shù)字大于本期報表數(shù)字，普通情況是企業(yè)隱瞞了利潤。稅務(wù)稽查納稅檢查第60頁審查“待攤費用”項目與上期報表進行比較，發(fā)覺金額有突增突減改變，都應(yīng)引發(fā)注意，列為審查重點。突高于前期，應(yīng)核實有沒有將不應(yīng)列入待攤費而列入了“待攤費用”帳戶；突然低于前期，應(yīng)核實有沒有不按受益期提前攤銷了費用情況。稅務(wù)稽查納稅檢查第61頁審查待處理流動(固定)資產(chǎn)凈損失項目

與上期比較，假如本期金額降低很多，說明待處理損失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失去向是否合乎制度要求，有沒有同意文件，有沒有超越權(quán)限同意報損情況。稅務(wù)稽查納稅檢查第62頁審查“固定資產(chǎn)原價”項目

與上期報表該項目比較，如發(fā)覺原價數(shù)字有增加改變時，說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點檢驗以下內(nèi)容：（1）深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn)，有沒有私自提升一些固定資產(chǎn)原價情況(因原價提升，會使折舊額增加)；（2）有沒有是以擠占成本方式增加固定資產(chǎn)(如：自制設(shè)備、自產(chǎn)自用產(chǎn)品等)；（3）還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提取折舊)；（4）是否于使用當月就計提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提取折舊)。稅務(wù)稽查納稅檢查第63頁審查“在建工程”項目應(yīng)與平時掌握情況聯(lián)絡(luò)起來檢驗。如從側(cè)面了解企業(yè)有沒有未完工基建工程而報表“在建工程”項目無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)，均應(yīng)列為檢驗重點；檢驗有沒有將基建支出費用全部或部分擠入生產(chǎn)成本而影響實現(xiàn)利潤。稅務(wù)稽查納稅檢查第64頁審查”預(yù)提費用”項目與上期相同項目比較，假如突然增加或長久保留著很大數(shù)字，就應(yīng)作為問題統(tǒng)計下來，方便詳細核實本期預(yù)提了什么費用，是否符合要求，有沒有只預(yù)提而不使用預(yù)提費用，對于已提而未用預(yù)提費用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤處理。稅務(wù)稽查納稅檢查第65頁損益表審查分析損益表是反應(yīng)企業(yè)一定時期(月份、季度、年度)經(jīng)營結(jié)果會計報表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得收入，所發(fā)生費用支出和所取得利潤。對本表進行審查分析，能夠初步確定報表資料是否真實、正確，所得稅計算有沒有錯誤，從中找出檢驗重點和檢驗線索。稅務(wù)稽查納稅檢查第66頁損益表檢驗分析方法

一、復算表列相關(guān)數(shù)字是否正確損益表反應(yīng)利潤總額，是按照要求計算公式計算出來，為預(yù)防因為計算錯誤而影響所得稅收入，應(yīng)按要求公式進行復算。（1）產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費用－產(chǎn)品銷售稅金及附加（2）營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤＋其它業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用（3）利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出經(jīng)過復算，發(fā)覺表列數(shù)字不準，應(yīng)該經(jīng)過實地對帳簿檢驗，查明原因。稅務(wù)稽查納稅檢查第67頁損益表檢驗分析方法

二、主要指標查對

“產(chǎn)品銷售收入”，是企業(yè)本期內(nèi)實際收入，包含產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生收入，普通應(yīng)與納稅申報數(shù)一致，有沒有將材料、殘次品、副產(chǎn)品收入列入不納稅收入而少交稅款。產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額，注意檢驗有沒有將不在本科目核實稅金，如：增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅列在本科目而降低了利潤。營業(yè)外收支項目，重點查對損益表附列營業(yè)外收支明細表，注意發(fā)覺哪些營業(yè)外收人數(shù)額顯得尤其小，哪些營業(yè)外支出數(shù)額顯得尤其大或某個項目比前期有突增突減超出正常改變時，應(yīng)做為審查重點。稅務(wù)稽查納稅檢查第68頁損益表檢驗分析方法

三、對比分析“四額”、“三率”審查損益表，很多項目均與利潤總額相關(guān)，但起主導作用則是銷售收入額、成本額、費用額和利潤額；在審核中稱為“四額”，為便于比較分析，把收入額做為分母，其它三額分別作為分子，用百分比來表示，就有了三個比率，在審核中稱為“三率”。毛利率＝毛利額／銷售收入＊100％毛利額＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本（進貨成本）費用率＝商品流通費／銷售收入＊100％利潤率＝利潤總額／銷售收入＊100％從納稅檢驗角度對“利潤表”審查，就是從“三率”上看水平高低。并經(jīng)過對比，看“三率”不正常升降；從“四額”上分析升降原因，找出檢驗重點。稅務(wù)稽查納稅檢查第69頁毛利額、毛利率檢驗分析

銷售毛利多少，是影響企業(yè)利潤一項主要原因。毛利率是反應(yīng)企業(yè)毛利水平，已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進價)兩個原因決定。所以，兩個原因中任何—個原因發(fā)生改變都會引發(fā)毛利額和毛利率變動。當計算出毛利率時，應(yīng)該與企業(yè)前期或去年同期比較，與同行業(yè)毛利率比較。發(fā)覺企業(yè)銷售毛利不正常，首先可能是銷售收入不實造成(如重記漏記銷售收入，金額記錯，以及有意弄虛作假，隱匿或虛增銷售收入等)；另—方面就是銷售成本(商品進價)不準(如亂擠成本、亂攤費用、多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等)。當然，影響毛利率變動可能還有因為銷售價格變動，銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改變，購料(進貨)提降價格等客觀原因造成，這就需要到企業(yè)重點核實銷售收入和銷售成本(商品進行)，查明原因，落實問題。稅務(wù)稽查納稅檢查第70頁商品費用額、費用率審查分析

商業(yè)企業(yè)商品流通費，包含商品在采購運輸、保管、銷售過程中發(fā)生費用以及與管理相關(guān)各項費用開支。在整個商品流轉(zhuǎn)過程中，費用開支多少，是影響商業(yè)利潤主要原因。費用率是受商品銷售收入和商品流通費兩個原因影響。在進行比較分析時，發(fā)覺費用率確實過高，就應(yīng)從影響費用率兩個原因中進行分析。如，企業(yè)商品銷售并未降低，費用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費用突增項目中發(fā)覺問題。檢驗有沒有將在建工程支出擠入了商品流通費，有沒有不按要求攤銷費用或任意報銷商品損耗等擴大費用開支，降低當期利潤情況。對商品流通費增減變動幅度較大，應(yīng)從“商品流通費用明細表”中逐項檢驗分析，找出哪些項目標改變較大，影響了費用增加。稅務(wù)稽查納稅檢查第71頁利潤額、利潤率檢驗分析

利潤額是反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)果，也是計算所得稅依據(jù)。利潤率是反應(yīng)企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營好壞標志。在審查分析時，首先，應(yīng)將本期實現(xiàn)利潤累計數(shù)同企業(yè)上年同期進行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤率與上期或上年同期、同行業(yè)進行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常情況下，假如毛利率沒有多大改變，利潤率卻有下降，這可能是費用問題，應(yīng)把檢驗重點放在費用上；假如費用率也沒有多大改變，就是營業(yè)外收支。另外，假如企業(yè)利潤率比其它同類企業(yè)低，說明企業(yè)經(jīng)營有問題，應(yīng)該從毛利率，營業(yè)外收支等各方面進行全方面分析，找出影響利潤率下降較大原因做為重點，詳細檢驗。稅務(wù)稽查納稅檢查第72頁

會計報表常見虛假形式

一、表表不符依據(jù)相關(guān)會計制度要求，在單位對外提供一些報表之間必須存在一定勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負債表中未分配利潤應(yīng)等于利潤分配表中未分配利潤；利潤分配表中凈利潤應(yīng)與損益表中凈利潤金額保持一致。而在審計人員審計中發(fā)覺，單位表表不符現(xiàn)象卻是屢見不鮮。如某會計師事務(wù)所審計人員在對一企業(yè)年度報表審計中就發(fā)覺這么問題，該企業(yè)近年來未進行任何長、短期投資，資產(chǎn)負債表中長、短期投資均為零，但在損益表中"投資收益"項目中卻記了100萬元，經(jīng)檢驗企業(yè)投資收益帳戶，發(fā)覺企業(yè)投資收益起源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避建安業(yè)營業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。

稅務(wù)稽查納稅檢查第73頁會計報表常見虛假形式二、虛報盈虧一些單位為了到達一些不法目標，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤；或為了逃稅，防止檢驗而加大成本費用，減小利潤。如深圳一輝實業(yè)有限企業(yè)，1993年成立時，注冊資本與實收資本均為1000萬元，但至1997年，注冊資本和實收資本陡然增至1個億，后經(jīng)查，這次“飛躍”純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會計師事務(wù)所為獲取高額審計費而出具了虛假審計匯報所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報表和假匯報套取銀行貸款達4000多萬元，給國家造成極大損失。有些單位把會計報表變成隨意拉縮彈簧，拉縮出許多為已所用會計報表，有單位對財政報表是窮賬，以騙取財政補助等各種優(yōu)惠政策，對銀行報表是富賬，以顯示其良好資產(chǎn)情況，騙取銀行貸款；對稅務(wù)報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽等，這么隨意調(diào)整會計報表，最終所造成結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。

稅務(wù)稽查納稅檢查第74頁會計報表常見虛假形式三、表帳不符會計報表是依據(jù)會計帳簿分析填列，其數(shù)據(jù)直接或間接起源于會計帳簿所統(tǒng)計數(shù)據(jù)，所以，表帳必須相符。如某單位為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用10萬元，在資產(chǎn)負債表中同時增大應(yīng)收帳款和壞帳準備金額，造成表帳不符。

稅務(wù)稽查納稅檢查第75頁會計報表常見虛假形式四、報表附注不真實會計報表附注是會計報表補充，主要是對會計報表不能包含內(nèi)容或者披露不詳盡內(nèi)容作深入解釋說明，包含對基本會計假設(shè)發(fā)生改變；會計報表各項目標增減變動（報表主要項目標深入注釋），以及或有某項或資產(chǎn)負債表日后事項中不可調(diào)整事項說明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易說明等。但有些單位卻采取“暗渡陳倉”手法，在會計核實中已改變了一些會計政策，但在報表附注中不作說明；或雖不影響報表金額，但對該單位一些經(jīng)營活動及前途有極大影響事項不做說明，坑騙報表使用者。如某企業(yè)年初和年中發(fā)出存貨計價方法完全不一樣，按照國家財務(wù)會計制度要求，此變更須在報表附注中披露，但該企業(yè)并來做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤不法企圖。又如某上市企業(yè)報表日后發(fā)生重大經(jīng)濟損失，該企業(yè)擔心影響企業(yè)業(yè)績，沒有將此改變在附注中披露，而坑騙報表使用人。

稅務(wù)稽查納稅檢查第76頁會計報表常見虛假形式五、編制合并報表時弄虛作假依據(jù)我國《合并會計報表暫行要求》，凡是能夠為母企業(yè)所控制被投資企業(yè)都屬于其合并范圍，即全部子企業(yè)都應(yīng)該納入合并會計報表合并范圍。依據(jù)此要求，合并會計報表弄虛作假主要有合并報表編制范圍不妥，將符合編制合并報表條件未進行合并，不符合編制合并報表條件而給予合并或不按要求正確合并，合并資產(chǎn)負債表抵銷項目不完整，尤其是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團內(nèi)部和外部往來，使得合并抵銷時不能全部抵銷；合并損益表也存在內(nèi)銷和外銷部分沒有正確區(qū)分，使得內(nèi)部交易金額不能全部抵銷，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計算錯誤等現(xiàn)象。如某企業(yè)在編制合并報表時，與下屬子企業(yè)內(nèi)部銷售收入未做抵銷，而只是簡單地相加，則造成虛增銷售，浮夸業(yè)績，信息失真嚴重后果；還有企業(yè)在編制合并會計報表時，將下屬已"關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)"子企業(yè)也納入合并范圍，從而使會計信息失去真正參考價值

稅務(wù)稽查納稅檢查第77頁利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤基本方法利用關(guān)聯(lián)交易將關(guān)聯(lián)交易一方利潤轉(zhuǎn)移至另一方，使一方利潤降低和另一方利潤增加操縱利潤伎倆普遍見于國有企業(yè)改制而成上市企業(yè)，其目標在于控股母企業(yè)能夠利用上市企業(yè)殼資源從股市上籌措資金。

利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤方式各種多樣，既可利用產(chǎn)品和原材料轉(zhuǎn)移價格調(diào)整收入和成本，也可利用資產(chǎn)重組訂價獲取資產(chǎn)增值收益，也可用高回報率委托經(jīng)營方式虛增業(yè)績，可利用利率差異降低財務(wù)費用，還可利用管理費收支、共同費用分攤等方式調(diào)整利潤，等等。稅務(wù)稽查納稅檢查第78頁利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤方法舉例某上市企業(yè)損益表中“其它業(yè)務(wù)利潤”為2000萬元，“投資收益”為4000萬元，“營業(yè)外收入”為5000萬元，“利潤總額”為0萬元。在財務(wù)報表附注及相關(guān)明細表中反應(yīng)，其它業(yè)務(wù)利潤萬元中有1800萬元來自關(guān)聯(lián)企業(yè)交付商標使用費，4000萬元投資收益中有3800萬元來自向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資收益，5000萬元營業(yè)外收入中有4400萬元來自用房產(chǎn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)置換流水生產(chǎn)線收益。

按上述資料，能夠發(fā)覺各項目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生盈利分別占其

他業(yè)務(wù)利潤90％

(1800÷2000)、投資收益95％

(3800÷4000)、營業(yè)外收入88％

(4400÷5000)，累計則占利潤總額50％：[(1800十3800+4400)÷0]。這反應(yīng)出該企業(yè)利潤對關(guān)聯(lián)企業(yè)依賴程度極高。假如經(jīng)過深入定價政策分析，發(fā)覺上述交易均為非公正交易，屬利潤操縱行為，那么就應(yīng)將這些盈利剔除。剔除虛增盈利后結(jié)果為：其它業(yè)務(wù)利潤200萬元，投資收益200萬元，營業(yè)收入600萬元，利潤總額10000萬元。稅務(wù)稽查納稅檢查第79頁利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤方法舉例利用向關(guān)聯(lián)方出讓、出租資產(chǎn)或替關(guān)聯(lián)方托管資產(chǎn)來增加收益，內(nèi)蒙華電是這方面“老手腳”。1998年，該企業(yè)受托對母企業(yè)下屬企業(yè)10臺發(fā)電機組進行托管經(jīng)營，實現(xiàn)凈利潤1.2億元，占當年凈利潤56%。1999年，因為托管協(xié)議到期，此項收益一下子就降低1.4億元，但其母企業(yè)又承諾代該企業(yè)負擔18%企業(yè)所得稅，1999年所以而增加凈利潤4046萬元。不過，內(nèi)蒙華電能不能長久靠這一套手腳來維持其業(yè)績是值得懷疑。

稅務(wù)稽查納稅檢查第80頁利用虛擬資產(chǎn)調(diào)整利潤基本方法資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟利益經(jīng)濟資源。但因為會計中普遍使用權(quán)責發(fā)生制核實損益，所以將一些已經(jīng)實際發(fā)生費用作為待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理資產(chǎn)損失等項目列入資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方。而這些項目嚴格地說是不能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不

是企業(yè)真實資產(chǎn)，只是一個虛擬資產(chǎn)。這種虛擬資產(chǎn)存在，就為企業(yè)操縱利潤提供了一個費用和損失“蓄水池”。企業(yè)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)整利潤基本方法是經(jīng)過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生費用和損失來增加利潤，即經(jīng)過增加不良資產(chǎn)來虛增利潤。制造虛盈實虧借口較多，如權(quán)責發(fā)生制、收入與成本配比標準。地方財政部門指示等等。稅務(wù)稽查納稅檢查第81頁利用虛擬資產(chǎn)調(diào)整利潤方法舉例某企業(yè)匯報利潤總額為3000萬元，但遞延資產(chǎn)增加8000萬元。依據(jù)遞延資產(chǎn)明細表，增加8000萬元遞延資產(chǎn)由以下項目組成：①折舊費用3000萬元；②管理費用萬元，③銷售(廣告)費用3000萬元。這些費用均經(jīng)當?shù)刎斦块T同意列入遞延資產(chǎn)。從這些遞延資產(chǎn)性質(zhì)不難看出，它們應(yīng)該記入當期損益。將這8000萬元資產(chǎn)調(diào)整為費用列入當期損益之后，該企業(yè)實際虧損額為5000萬元。稅務(wù)稽查納稅檢查第82頁利用利息資本化調(diào)整利潤基本方法

按會計制度要求，利息按其借款用途，能夠分為資本性支出和收益性支出兩大類：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生利息費用，在固定資產(chǎn)還未投入使用之前，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，即應(yīng)給予資本化；而為日常經(jīng)營活動而發(fā)生利息則應(yīng)記入財務(wù)費用，抵減當期損益。利用利息資本化調(diào)整利潤方法比較隱秘，因為不論自有資金還是借人資金，一旦投入使用后就難以區(qū)分清楚，這就給企業(yè)人為劃定資金起源和資金用途大

開方便之門，使企業(yè)很輕易將非資本性支出利息資本化，從而到達降低本期財務(wù)費用增加利潤目標。稅務(wù)稽查納稅檢查第83頁利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)整利潤基本方法

利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)整利潤基本方法是經(jīng)過增加應(yīng)收賬款來增加銷售收入，如在本年底虛開發(fā)票，同時增加應(yīng)收賬款和營業(yè)收入，到第二年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回，使本年營業(yè)收入虛增。當然，如是為了隱藏部分收入，則可利用推遲開票，將營業(yè)收入藏于預(yù)收賬款之中。除此之外，高齡應(yīng)收賬款是最可能發(fā)生潛虧資產(chǎn)項目，不少企業(yè)明知一些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬，但為了虛增利潤就是不予沖銷。經(jīng)過其它應(yīng)收款虛增利潤常見方法主要是將已損失資產(chǎn)轉(zhuǎn)入其中，使虧損不表達出來。利用其它應(yīng)付款則主要是隱藏利潤，如將已實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)入其中，使之不列入損益表之中。稅務(wù)稽查納稅檢查第84頁識別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)整利潤基本方法識別利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)整利潤基本方法是分析應(yīng)收賬款質(zhì)量，尤其注意年末應(yīng)收賬款改變情況。詳細辦法：第一，大膽懷疑年底突發(fā)性產(chǎn)生與應(yīng)收賬款相對應(yīng)營業(yè)收入。比如某企業(yè)整年營業(yè)收人為15000萬元，除12月份之外，各月都較為平均，1-11月累計營業(yè)收入為11000萬元，而12月份一個月營業(yè)收入則高達4000萬元，且有2800萬元是經(jīng)過應(yīng)收賬款產(chǎn)生。對此，能夠認定企業(yè)有操縱利潤行為，應(yīng)將2800萬元營業(yè)收入給予剔除。第二，大膽剔除高齡應(yīng)收賬款。按我國會計制度要求，賬齡為三年及以上應(yīng)收賬款應(yīng)作為壞賬處理，故應(yīng)將已到達上述標準但未列入壞賬應(yīng)收賬款作為不良資產(chǎn)加以剔除。如某企業(yè)本年度利潤總額為10000萬元，但應(yīng)收賬款明細表中列有賬齡在三年及以上應(yīng)收賬款3000萬元，那么將其剔除后，實際利潤只有7000萬元。

稅務(wù)稽查納稅檢查第85頁操縱利潤分析－現(xiàn)金流量分析在識別是否存在操縱利潤現(xiàn)象過程中，還應(yīng)注意企業(yè)現(xiàn)金流量分析，該分析是將經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較，以判斷企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤質(zhì)量。沒有對應(yīng)現(xiàn)金凈流量作支撐利潤，質(zhì)量不如有足夠現(xiàn)金凈流量作支撐利潤質(zhì)量高。按會計基本原理，企業(yè)現(xiàn)金凈流量不應(yīng)該長久低于其凈利潤，因為伴隨時間推移，按權(quán)責發(fā)生制核實結(jié)果會與按收付實現(xiàn)制核實結(jié)果間差異逐步縮小并趨向于零。假如某企業(yè)現(xiàn)金凈流量長久低于其凈利潤，那么就意味著該企業(yè)可能將本應(yīng)作為費用處理一些項目變?yōu)榱颂摂M資產(chǎn)，而虛擬資產(chǎn)是不可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，即該企業(yè)是經(jīng)過增加虛擬資產(chǎn)來操縱利潤。稅務(wù)稽查納稅檢查第86頁財務(wù)報表可信度分析－案例ABC企業(yè)以前年度利潤在200-500萬元左右，年8-10月因種種不便披露原因造成近500萬元損失，以致年1-11月份利潤表上反應(yīng)虧損是400萬元。假如按照正常經(jīng)營情況，12月份ABC企業(yè)可實現(xiàn)利潤200萬元，由此企業(yè)年將虧損200萬元。這是企業(yè)董事會不愿意看到情況，它將引發(fā)人們對該企業(yè)猜疑，于是責成總經(jīng)理想方法扭虧為盈。ABC企業(yè)總經(jīng)理一時頗感無計可施，于是企業(yè)財務(wù)科長獻出若干計策：1、12月份廣告推遲進行；2、12月份辦公樓折舊減半計提，并停頓本月份費用攤銷；3、聯(lián)絡(luò)企業(yè)主要客戶，與它們簽署本應(yīng)于20簽署售貨協(xié)議。若你作為ABC企業(yè)總經(jīng)理，對于上述情況你將采取什么方法？請分別對三種方法做出評價。稅務(wù)稽查納稅檢查第87頁財務(wù)報表可信度分析－案例企業(yè)總經(jīng)理稍做思索，接收了第三個提議。并于年12月10日召集企業(yè)五個主要客戶開會，這五個客戶同意ABC企業(yè)總經(jīng)理要求，提前兩個月簽署了購貨協(xié)議，ABC企業(yè)也開出了提貨單，所購貨物暫存于ABC企業(yè)，202月被提走。由此ABC企業(yè)年12月份實現(xiàn)銷售收入2500萬元，實現(xiàn)利潤350萬元。最終，ABC企業(yè)實現(xiàn)利潤150萬元，ABC企業(yè)總經(jīng)理圓滿完成董事會確定盈利目標。稅務(wù)稽查納稅檢查第88頁4.3會計賬證稽查一、會計賬簿稽查會計賬簿基礎(chǔ)性稽查設(shè)置正當性、登記正確性、結(jié)賬合規(guī)性側(cè)重稽查——與納稅直接相關(guān)賬戶重點稽查賬戶產(chǎn)品銷售收入、本年利潤、產(chǎn)成品側(cè)重稽查借方發(fā)生額賬戶

——成本費用支出類賬戶側(cè)重稽查貸方發(fā)生額賬戶——收入類賬戶側(cè)重稽查余額賬戶

原材料、產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款詳細稽查（略）稅務(wù)稽查納稅檢查第89頁會計賬簿中常見虛假情況

一、涂改、銷毀、損壞賬簿同類似涂改憑證方法來篡改相關(guān)賬簿，有則有意制造事故，造成賬簿不慎被毀假相，以到達掩蓋不法行為目標。比如，某省稅務(wù)機關(guān)決定對某企業(yè)進行稅務(wù)稽查時，該企業(yè)卻發(fā)生了火災(zāi)，燒毀了部分財務(wù)資料，事后經(jīng)查卻發(fā)覺，該企業(yè)想借意外事故來掩蓋其財務(wù)舞弊行為。

稅務(wù)稽查納稅檢查第90頁會計賬簿中常見虛假情況二、不按要求登賬在登記賬簿過程中，不按照記賬憑證內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，有意使用錯誤賬戶，使借貸方科目弄錯，混同業(yè)務(wù)應(yīng)有對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其違法亂紀意圖。

比如，某企業(yè)下屬幾個業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營上都實施了承包責任制，即年底完成企業(yè)所定任務(wù)，即能夠作為提拔、晉升、發(fā)獎金前提條件。該企業(yè)一業(yè)務(wù)部經(jīng)理在年底快要時，眼看無法完成企業(yè)協(xié)議所定任務(wù)，即私下找主管該部門會計核實會計人員，許以重金，要求其在登賬過程中作一些改動。會計人員允諾，年底，該部門經(jīng)理如愿以償?shù)乇惶釗転樵撈髽I(yè)副總經(jīng)理。

稅務(wù)稽查納稅檢查第91頁會計賬簿中常見虛假情況三、不正當掛賬掛賬作假就是利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上，或者將相關(guān)資金款項掛在往來上，待時機成熟再回到賬中，以到達“緩沖”，不露聲色和隱藏事實真相之目標。比如，稽查人員在查閱某企業(yè)賬目時，發(fā)覺該企業(yè)12月份“商品銷售收入”和“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細帳，發(fā)覺“應(yīng)收賬款”明細賬中未作登記?；槿藛T依據(jù)賬簿統(tǒng)計調(diào)閱相關(guān)記賬憑證，發(fā)覺有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）經(jīng)審查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入200萬元，五筆業(yè)務(wù)在"庫存商品"明細賬和"應(yīng)收賬款"明細賬中均未作登記，準備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。該企業(yè)承包人為了在承包期內(nèi)拿到承包獎金，虛增當期利潤，并采取掛往來賬伎倆掩蓋其不法目標。

稅務(wù)稽查納稅檢查第92頁會計賬簿中常見虛假情況四、收入不入賬這類現(xiàn)象主要指財會人員隱匿收入，不報賬、不交公而私自占用。主要伎倆有：1．對于罰沒款、管理費和上級拔款等，不報賬、不上交、私自扣留。2．對于銷售貨物或提供勞務(wù)收取現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長久掛賬、伺機挪用或侵吞。3．在銷售貨物、提供勞務(wù)，尤其是出售賬外廢舊物資時，采取少計價款，不開發(fā)票，不入賬等方式直接侵吞。4．在一些商業(yè)零售及服務(wù)企業(yè)，因為不是每筆業(yè)務(wù)都開發(fā)票，票面金額則可能小于實收金額，柜臺人員按票面金額報交收入，侵吞差額款項

稅務(wù)稽查納稅檢查第93頁會計賬簿中常見虛假情況五、結(jié)賬作假這類手法主要是指單位在結(jié)賬及編制報表過程中，經(jīng)過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法有意多加或降低數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或為了人為地把賬做平，而有意調(diào)整賬面數(shù)據(jù)，以到達不法目標。比如，某企業(yè)為了申請銀行貸款，但有多項指標不符合貸款相關(guān)要求，于是總經(jīng)理與財務(wù)經(jīng)理商議之后，由財務(wù)部負責對本企業(yè)賬面進行一些"微調(diào)"，以到達銀行貸款條件，于是財會人員便利用倒軋方法，虛列利潤，從報表入手至賬簿、憑證，調(diào)整企業(yè)所需一系列數(shù)據(jù)。

稅務(wù)稽查納稅檢查第94頁會計賬簿中常見虛假情況六、賬賬不符依據(jù)財務(wù)會計制度要求，賬簿與賬簿之間存在一定勾稽關(guān)系，如總賬與明細賬余額相等且余額方向一致；全部資產(chǎn)總賬余額與負債和權(quán)益總額必須相等，一些單位因為會計查對不合規(guī)，往來債權(quán)、債務(wù)長久不清，加上會計人員對國家法律法規(guī)和制度學習了解不準確，賬賬不符現(xiàn)象十分嚴重。比如，按會計制度要求，企業(yè)壞賬準備等必須按企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額一定百分比（如3‰）計提，審計人員在檢驗?zāi)称髽I(yè)壞賬準備賬簿時，其余額為20萬元（全部為當月計提數(shù)），經(jīng)查企業(yè)應(yīng)收賬款當月末余額為4000萬元，按3‰計算應(yīng)計提壞賬準備為12萬元，很顯著壞賬準備賬簿余額與應(yīng)收賬款賬簿余額對應(yīng)關(guān)系不正確，多計提8萬元，加大了成本，虛減了利潤。

稅務(wù)稽查納稅檢查第95頁會計賬簿中常見虛假情況七、賬證不符依據(jù)財會制度要求，一切賬簿統(tǒng)計都是依據(jù)會計憑證登記，會計憑證與會計賬簿二者之間應(yīng)該完全相符。但現(xiàn)實生活中，會計賬簿與會計憑證不符，多記、少記、重記、漏記、錯記等造成會計信息虛假情況時有發(fā)生。如某企業(yè)出納人員和會計人員合謀，采取收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額，并同時少計或多計相對應(yīng)會計科目，不破壞會計平衡手法，來到達貪污現(xiàn)金目標。

稅務(wù)稽查納稅檢查第96頁會計賬簿中常見虛假情況八、賬實不符依據(jù)國家財會制度要求，相關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實物資產(chǎn)，其賬簿統(tǒng)計必須與實物保持一致。但各單位存在賬實不符情況卻十分突出，有有賬無物、有有物無賬，還有賬物不符，這種混亂情勢是非常輕易給一些不法分子有可乘之機。如某企業(yè)倉庫保管員早已將庫中一些物資私自盜賣，收入落入自己口袋，而財會賬簿上這些物資卻依然存在賬上，庫管人員正是利用本企業(yè)這種較差內(nèi)控制度，來到達個人不法目標。又如審計人員在檢驗?zāi)臣Z食企業(yè)時，賬面庫存雖存有100萬斤，但實際庫中糧食大部分已被盜賣，收入已經(jīng)挪用無法收回，為應(yīng)付審計人員審計，該企業(yè)竟借其它單位糧食來頂庫存。

稅務(wù)稽查納稅檢查第97頁會計賬簿中常見虛假情況九、賬表不符依據(jù)國家財會制度要求，單位賬簿金額應(yīng)與報表對應(yīng)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用等項目金額相符，但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，許多單位賬簿與會計報表存在出入，有時大相徑庭。如有企業(yè)為了應(yīng)付國家關(guān)于國有資產(chǎn)清查檢驗所委托會計事務(wù)所審計，而虛列報表一些項目，為本身粉飾一件非常華麗外衣，造成賬表不符，擾亂國家管理惡劣后果。

稅務(wù)稽查納稅檢查第98頁會計賬簿中常見虛假情況十、設(shè)置賬外賬即使國家三令五申嚴令禁止賬外設(shè)賬，但一些單位置國家要求于不顧，采取虛列費用等各種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以統(tǒng)計不法經(jīng)濟活動。關(guān)于賬外賬，主要有以下幾個：1．賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；2．賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬；3．賬外成本、權(quán)益，利潤賬等。如某企業(yè)設(shè)置兩套財務(wù)賬冊，私設(shè)小金庫，用于年末職員獎金和福利費支出，有企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見就是以各種名目將資金套取出來，另行開設(shè)賬戶進行經(jīng)營，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬簿核實，未反應(yīng)在法定賬冊內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財務(wù)大賬之外私人賬戶，用來進行一些非法行為

稅務(wù)稽查納稅檢查第99頁二、會計憑證稽查記賬憑證稽查對應(yīng)賬戶審查附件審查內(nèi)容、金額、資料完整性憑證要素審查原始憑證稽查外來原始憑證審查真實性、正當性、正確性、完整性自制原始憑證審查（略）稅務(wù)稽查納稅檢查第100頁

常見虛假會計憑證形式

一、偽造、篡改、不如實填寫原始憑證指行為人使用涂改等手法更改憑證日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采取偽造印鑒、冒充署名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證實經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證。如：某廠職員利用一張字跡含糊，只有小寫金額沒有大寫金額發(fā)票，在金額“50.12”元前添寫“1”，改為“150.12”元，同時按150.12元添加大寫金額，在財務(wù)科順利報銷。又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。單位以購置某種物品為名，編造假發(fā)票，套取現(xiàn)金單獨存放，用于不妥支出等。稅務(wù)稽查納稅檢查第101頁

常見虛假會計憑證形式

二、白條頂庫所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款一個舞弊伎倆。打白條子，即以個人或單位名義，在白紙上書寫證實收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物字樣，作為發(fā)票來充當原始憑證。以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)慣用來偷逃稅款，一些個體私營業(yè)主，當面對消費者為個人時，只開具收據(jù)來證實此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，而不開發(fā)票，以防止稅務(wù)機關(guān)檢驗而偷逃稅款。不按發(fā)票要求用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。不按發(fā)票要求要求開具發(fā)票。

稅務(wù)稽查納稅檢查第102頁常見虛假會計憑證形式三、取得虛假發(fā)票這種虛假發(fā)票包含兩種情況：發(fā)票本身是假發(fā)票所記載內(nèi)容是虛假。如：某企業(yè)一次就以運費名義開具假發(fā)票報銷餐費2萬余元。如：某單位辦公室采購人員，購進30萬元商品，但由供貨單