中級(jí)會(huì)計(jì)職稱-實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)講義

第六章無(wú)形資產(chǎn)近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2008年單選題研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理2011年單選題、2008年單選題土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理2010年多選題無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2010年單選題、2009年單選題專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)的會(huì)計(jì)處理2011年多選題主要內(nèi)容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！咎崾尽可套u(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。但下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)初始成本中：1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。【例題1·單選題】2012年2月5日，甲公司以 1800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi) 90萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用 25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.1800

B.1890 C.1930

D.1905【答案】B【解析】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =1800+90=1890（萬(wàn)元）。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量；如果購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}2·計(jì)算分析題】 2012年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購(gòu)買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為 5000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買價(jià)款的 20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年 7月1日支付1000萬(wàn)元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為 4546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為 5%。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，當(dāng)月投入使用。要求：（1）計(jì)算甲公司 2012年7月1日購(gòu)買管理系統(tǒng)軟件的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并編制 2012年無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2012年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值， 并編制2012年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值 4546萬(wàn)元作為入賬價(jià)值。借：無(wú)形資產(chǎn) 4546未確認(rèn)融資費(fèi)用 454貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000銀行存款 10002）2012年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬(wàn)元）2012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4546-454.6=4091.4（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用454.6貸：累計(jì)攤銷454.63）2012年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬(wàn)元）2012年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=4000-（454-88.65）=3634.65（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用88.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用88.65（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（三）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組方式取得無(wú)形資產(chǎn)成本非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別參見(jiàn)本書第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！咎崾尽客恋厥褂脵?quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計(jì)入所建造的房屋建筑物成本?！纠}3·計(jì)算分析題】 2012年1月1日，A公司購(gòu)入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 12000萬(wàn)元（含稅價(jià)），工資費(fèi)用 8000其他相關(guān)費(fèi)用 10000 萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定該土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為 25年，兩者預(yù)計(jì)凈殘值均為零，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化

8000萬(wàn)元，核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制 A公司與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：借：無(wú)形資產(chǎn)——地使用權(quán)8000貸：銀行存款8000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程30000貸：工程物資12000應(yīng)付職工薪酬8000銀行存款10000（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)30000貸：在建工程30000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用160制造費(fèi)用120貸：累計(jì)攤銷160（8000/50）累計(jì)折舊120（3000/25）第二節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：研究階段 計(jì)入當(dāng)期損益研發(fā)支出符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的， 計(jì)入當(dāng)期損益【提示】（1）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化， 計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2）內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。3）內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。（4）“研發(fā)支出——資本化支出”期末余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目?！纠}4·單選題】甲公司 2012年1月10日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)， 12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬 30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 40萬(wàn)元；進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬 30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬 100萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊 200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司 2012年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。A.確認(rèn)管理費(fèi)用 70萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) 360萬(wàn)元B.確認(rèn)管理費(fèi)用 30萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) 400萬(wàn)元C.確認(rèn)管理費(fèi)用 130萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) 300萬(wàn)元D.確認(rèn)管理費(fèi)用 100萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) 330萬(wàn)元【答案】C【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出金額 =100+200=300（萬(wàn)元），確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額 =（30+40）+（30+30）=130（萬(wàn)元）。第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)【提示】

攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損益， 也可能計(jì)入制造費(fèi)用等可能有殘值可能計(jì)提減值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。但若某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。4）無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾；②根據(jù)活躍市場(chǎng)得到殘值信息。5）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題5·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按 10年攤銷【答案】B【解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從當(dāng)月開(kāi)始攤銷，選項(xiàng) A錯(cuò)誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng) C錯(cuò)誤；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷，選項(xiàng) D錯(cuò)誤?！纠}6·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按 10年平均攤銷以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)【答案】D【解析】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不能攤銷。選項(xiàng) A、B和C均不正確。第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢一、無(wú)形資產(chǎn)的出租（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷銀行存款（三）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅二、無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）【例題7·單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng) 3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時(shí)的成本為 20萬(wàn)元，采用直線法按10年攤銷，出售時(shí)取得收入 40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期的損益的金額為（ ）萬(wàn)元。A.24

B.26

C.15

D.16【答案】A【解析】出售該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期的損益三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

=40-[20-

（20÷10×3）]-40

×5%=24（萬(wàn)元）。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)【例題8·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提