MBA《會計學》-對外投資

MBA《會計學》》第六講資資產(chǎn)—對外投資6、1短期投資6、2長期債權(quán)投資資6、3長期股權(quán)投資資MBA會計學學第六講講資產(chǎn)—對對外投資6、1短期投資MBA會計學學第六講講資產(chǎn)—對對外投資短期投資能隨時變現(xiàn)而而持有時間不不準備超過一一年的投資資。投資計劃投資作業(yè)支付款項投資收益投資處理投資循環(huán)業(yè)務務環(huán)節(jié)：會計記錄發(fā)生減值一短期期投資的特點點:（非常有必要要計提資產(chǎn)減減值準備）①很容易變現(xiàn)現(xiàn),能夠在公公開市場交易易并且有明確確市價②持持有期限短;③投資對象主主要是有價證證券。④是剩余資金金的存放形式式，并保持其其流動性和獲獲利性⑤有發(fā)生潛在在損失的可能能性。二短期投資內(nèi)容：股票外匯古玩字畫債券基金……三.短期投資的計計價1如何確定短期投資的成本?2如何確定短期投資的收益?3如何確定短期投資的期末價值?（一）如何確確定短期投資資的實際成本本?短期投資成本的確定:購入的全部價款+稅金+手續(xù)費投資轉(zhuǎn)入的投資各方確認的價值接受抵債取得應收債權(quán)的帳面價值+應支付相關(guān)稅費非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+應支付的相關(guān)稅費不包括為獲得得一項投資的的同時而獲得得的一項債權(quán)權(quán)所發(fā)生的支支出。

短期投資的實際成本是指為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權(quán)所發(fā)生的支出。具體指①短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利。②短期債券投資實際支付的價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息。以現(xiàn)金購入的短期投資：例題：①企業(yè)1997年2月2日，購入下下列股票作為為短期投資：項目股股數(shù)（股股）每股單單價稅稅費投投資成本本股票A100007.2840073200股票B150006.0555091300股票C1200059.604000719200例②投投資成本：成交價（25000×8.7）217500加：稅費1100減：已宣告發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利（25000××0.2）5000投資成本213600②1997年5月15日，，購入某公司司（股票D）已宣告但尚未未分派現(xiàn)金股利的的股票25000股，作作為短期投資資。成交價8.7元，其中，0.2元為已宣告告但尚未分派派的現(xiàn)金股利利，股權(quán)截止止日為5月20日日，另支付相相關(guān)稅費1100元。（二）短期期投資收益如如何確認？獲得的現(xiàn)金股利已記入應收項目的，作為債權(quán)的回收沒有記人應收項目的，作為投資成本的收回，沖減短期投資的帳面價值處置時投資收益==處置收入—短期投資帳面價值（三）期末如如何計價？期末,短期期投資在資產(chǎn)產(chǎn)負債表上反反映的價值。。短期投資項目價值情況賬面價值(歷史成本)市價A股票200萬250萬B股票100萬60萬孰低孰高200萬250萬60萬100萬期末計價的幾幾種方法1成本法2市價法3成本與市價孰低法4成本與市價孰高法成本法法①投資入帳后，直到出售變現(xiàn)均不調(diào)整投資帳面價值②使會計期間內(nèi)企業(yè)損益計量比較客觀、公正，但在資產(chǎn)計價方面則有所欠缺。③實務操作也較簡便。④可避免由于期末計價而產(chǎn)生的對投資未實現(xiàn)損益的會計處理。優(yōu)點：缺點：①市價本身是經(jīng)常變動的、不穩(wěn)定的。②必然會出現(xiàn)未實現(xiàn)的收益入帳的情況，產(chǎn)生了難以解決的會計難題核算麻煩。在市價上漲時確認尚未實現(xiàn)的收益，不符合謹慎性原則；③在損益計量方面則有所欠缺④該方法，實務操作比較復雜①市價法更符合實際情況，資產(chǎn)計價較為客觀、明確②可反映由市價變動帶來的損益。市價法成本與市價孰孰低法③只考慮未實實現(xiàn)的損失而而不考慮未實實現(xiàn)的收益，，符合穩(wěn)健原原則④國際會計準則則提倡使用該該方法?！豆煞莘萦邢尴薰舅緯嬘嬛贫榷扔嘘P(guān)關(guān)會計計處理理問題題補充充規(guī)定定》1999年年規(guī)定采采用““成本本與市市價孰孰低法法”。。釋義：：①當成成本低低于市市價時時，以以成本本計價價；②②當當市價價低于于成本本時，，以市市價計計價。?！俺钟杏械亩潭唐谕锻顿Y，，在期期末時時應以以成本本與市市價孰孰低計計價，，并將將市價價低于于成本本的金金額額確認認為當當期投投資損損失。?！薄镀髽I(yè)業(yè)會計計準則則———投資資》1998.6.24成本與與市價價孰低低法的的基本本原理理②設置置“短短期投投資跌跌價準準備””科目目，作作為資資產(chǎn)的的備抵抵。①在編編中報報或年年報時時，以以較較低者者作為為短期期投資資的帳帳面價價值。。③當期期應提提的跌跌價損損失，，計入入當期期損益益。成本與與市價價孰低低法的的基本本原理理例如：：短期投資取得時時：50000報表日日，該該項投投資市市價為為43000元元。短期投資跌價準備投資收益70007000凈額43000（市價）資產(chǎn)負負債表表：43000注：短短期投投資原原價50000減：短短期投投資跌跌價準準備7000短期投投資市市價43000四涉涉及的的科目目“短期期投資資”““投投資收收益””+———+銀行存存款短期投資固定資資產(chǎn)原材料料×××××短期投投資銀行存存款投資收收益購入有價證券持有的出售收回投資取得收益銀行存存款短期投投資投資收收益9000050000①投資資5000050000500002收收回投投資投資的的核算算（沒沒有盈盈虧））銀行存存款短期期投投資資投資資收收益益500005000080000300002拋拋售售股股票票2盈盈利利投資資收收益益的的核核算算借：：銀銀行行存存款款80000貸：：短短期期投投資資50000貸：：投投資資收收益益30000拋售售股股票票，，獲獲得得現(xiàn)現(xiàn)金金80000元元銀行行存存款款短期期投投資資投資資收收益益50000500002拋拋售售股股票票30000200002投投資資損損失失投資資損損失失的的核核算算借：：銀銀行行存存款款30000借：：投投資資收收益益20000貸：：短短期期投投資資50000拋售售股股票票，，獲獲得得現(xiàn)現(xiàn)金金30000元元1““持持有有的的短短期期投投資資，，在在期期末末時時應應以以成成本本與與市市價價孰孰低低計計價價，，并并將將市市價價低低于于成成本本的的金金額額確確認認為為當當期期投投資資損損失失2““已已確確認認跌跌價價損損失失的的短短期期投投資資的的價價值值又又得得以以恢恢復復，，應應在在原原已已確確認認的的投投資資損損失失的的金金額額內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回””六關(guān)于于計提短短期投資資跌價準準備《企業(yè)會會計準則則——投投資》借：投資資收益300000貸：短期期投資跌跌價準備備300000短期投資資100萬萬投資收益益30萬短期投資資跌價準準備30萬資產(chǎn)負債債表：700000注：短短期期投資原原價1000000減：短期期投資跌跌價準備備300000短期投資資市價700000股票成本本100萬，市市價70萬實例：1997年6月月30日日，對短短期投資資進行計計價。項目成成本本市市價預預計跌價價（損））益股票A7320070000-3200股票B6485065000150股票C719200705000-14200股票D2136002150001400合計10708501055000-158506月30日期末末、計提提跌價損損失（按按單項計計提）：：借：投資資收益17400貸：短期期投資跌跌價準備備——股股票A3200——股票C14200如何看待待短期投投資跌價價損失準準備計提提？1短期投資資”項目目反映的的是成本本與市價價中低的的價值，，更為穩(wěn)穩(wěn)健。2符合““謹慎性性原則””和“配配比原則則”3促進企企業(yè)重視視公司資資產(chǎn)質(zhì)量量管理4使已存存在的問問題暴露露出來。。5對哪哪些企業(yè)業(yè)的影響響比較的的大？實業(yè)投資資公司、、信托公公司、證證券公司司…………短期投資資跌價損損失準備備是一項項資產(chǎn)減值值七短期期投資在在報表中中如何披露?①當期發(fā)發(fā)生的投投資凈損損益，重重大的投投資凈損損失.②損益項項目應單單獨披露露。③當期投投資的期期末余額額。④當年計計提的投投資損失失準備。。⑤投資的的計價方方法。⑥投資的的期末市市價。目前，一一些市場場經(jīng)濟比比較發(fā)達達的國家家已逐步步轉(zhuǎn)向以以交易為為目的，，還是以以長期持持有為目目的來劃劃分投資資，從而而決定投投資的計計價基礎礎。如為為交易所所持有應應以市價價反映。。以市價價反映或或計量，，就不必必單獨考考慮減值值問題了了，因為為短期投投資的市市價綜合合反映了了包括減減值因素素在內(nèi)的的各項因因素。由于短期期投資的的期末計計價采用用“成本本與市價價孰低法法”，在在報表中中，“短短期投資資”項目目反映的的是成本本與市價價中低的的價值，，更為穩(wěn)穩(wěn)健。

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日121期初余額

3000011購買“長江”股票80000110000512購買“ST花園”股票70000180000921買出“華聯(lián)”300001500001025買出“長江”800007000031本月發(fā)生額及余額15000011000070000短期投資資

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日121期初余額貸200009…賣出“華聯(lián)”,盈利3萬30000貸5000010…賣出“長江”虧損6萬60000借1000015…收到‘華聯(lián)“投資分紅20000貸1000029…“發(fā)展”宣布分紅50000貸60000投資收益益短期投資資原價70000減：短期期投資跌跌價準備備23000短期投資資市價47000短期投資資短期投資資跌價準準備7000023000流動資產(chǎn)：貨幣資金869248797.63

短期投資0

減：短期投資跌價準備0

短期投資凈額0應收票據(jù)416922641.19

應收股利0

應收利息6890.83

應收帳款596516221.02

其它應收款143170876.26

減：壞帳準備

46951266.13

應收款項凈額

預付帳款152757662.6

存貨4047898509.4

減：存貨跌價準備

85281163.12

存貨凈額3962617346.32

待攤費用

105881563.72

待處理流動資產(chǎn)凈損失

其它流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計

6200170733.44

康佳資產(chǎn)產(chǎn)負債表表流動資產(chǎn)：2002.12.312002.3.31貨幣資金10.05億

12.71億短期投資11.36億

10.55億應收票據(jù)11.81億16.56億

應收股利0

應收利息0

應收帳款42.2億25.43億其它應收款3.77億

12.29億減：壞帳準備0

應收款項凈額37.72億

預付帳款1.26億

1.35億

存貨

60.77億

減：存貨跌價準備0存貨凈額71.93億

60.77億

待攤費用

0.01億0.046億其它流動資產(chǎn)

0

流動資產(chǎn)合計

152.59億139.70億

長虹資產(chǎn)產(chǎn)負債表表項目年初數(shù)年末數(shù)2002.12.31投資金額跌價準備投資金額跌價準備股票投資2.23億0.22億2.30億債券投資1.88億1.82億其他投資6.84億7.24億合計10.95億11.36億短期投資賬面價值10.73億11.36億長虹短期期投資項項目：股票名稱股票數(shù)量賬面成本年末市價跌價準備賬面價值北亞集團1299.364萬1.11億6.202.304億中國石華3000萬1.10億3.01中國聯(lián)通85.68萬0.0197億2.69膜塑科技7.46萬0.0104億11.35八一鋼鐵75.01萬0.064億6.66中信證券0.8萬3.6萬未流通合計2.304億2.304億長虹股票票投資項項目：投資類型受托方受托金額投入時間所得收益委托理財長城證券1.5億2002.4.260.225億委托理財華寶信托2億2002.5.15委托理財申銀萬國2億2002.6.130.176億委托理財南方證券2億2002.5.270.16億小計7.5億0.561億委托理財期末日投資成本6.939億基金投資南方穩(wěn)健成長基金基金數(shù)量基金成本基金凈值跌價準備南方寶元成長基金0.152億0.1477億0.137億融通新藍籌基金0.0997億0.1億0.1億基金投資余額0.05億0.05億0.05億基金投資余額0.2977億0.287億其他投資成本合計7.2367億基金投資余額0.2977億0.287億其他投資成本合計7.2367億長虹其他他短期投投資項目目：02.12.316、2長期債權(quán)權(quán)投資MBA會會計學第第六六講資資產(chǎn)—對對外投資資長期債權(quán)投資指在1年內(nèi)不能變現(xiàn)或雖然能變現(xiàn)但不準備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性投資。長期股權(quán)投資通過投資取得被投資單位股份，。其他長期投資其他屬于長期性質(zhì)的投資，長期投資資分為：：長期債權(quán)權(quán)投資國家債券券政府根據(jù)據(jù)信用原原則，以以發(fā)行債債券的形形式舉借借的發(fā)展展債券，，包括公公債、國國庫券等等。企企業(yè)債券券是企業(yè)為為了籌集集資金而而向投資資者出具具的在一一定時期期還本付付息的債債券憑證證。金金融債券券是以銀行行或其他他金融機機構(gòu)作為為債務人人，向投投資者發(fā)發(fā)行的借借款憑證證，目的的在于籌籌集中長長期貸款款的資金金。（一）長長期債券券投資成成本的確確定購入的購買價+稅金+手續(xù)費接受抵債取得的：按應收債權(quán)的帳面價值加上相關(guān)稅費作為初始成本。涉及補價，按規(guī)定處理。非貨幣性交易換入的按換出資產(chǎn)的帳面價值加上相關(guān)稅費作為初始成本。涉及補價，按規(guī)定處理?！O置的主要科目：“長期債權(quán)投資——債券投資”、“投資收益”、“應收利息”長期債權(quán)投資——債券投資取得時初始成本債券的溢價溢價攤銷債券費用債券費用攤銷債券的應計利息折價攤銷債券的折價債券的帳面價值明細科目：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）——債券投資（債券費用）——債券投資（溢價）——債券投資（折價）——債券投資（應計利息）按面值購購入長期期債券的的帳務務處理購入時：：借：長長期債權(quán)權(quán)投資———債券券投資貸：銀行行存款計息時：：借：：長期債債權(quán)投資資——債債券投資資貸：投資資收益到期收回回本息時時：借：銀行行存款貸：長期期債權(quán)投投資———債券投投資6、2長期股權(quán)權(quán)投資MBA會會計學第第六六講資資產(chǎn)—對對外投資資長期股權(quán)權(quán)投資企業(yè)對其其他單位位的股權(quán)權(quán)投資，，通常是是長期持持有，以以期通過過股權(quán)投投資達到到控制被被投資單單位，或或?qū)Ρ煌锻顿Y單位位施加重重大影響響，或為為了與被被投資建建立密切切關(guān)系，，以分散散經(jīng)營風風險。其特點是是：投投資大、、投資期限限長、風險大、、能為企業(yè)業(yè)帶來較較大利益益。（一）長長期股權(quán)權(quán)投資初初始成本本的確定定

1.以支付現(xiàn)金取得的

4.非貨幣性交易換入的

2.債務重組取得的

3.行政劃撥取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定:支付現(xiàn)金取得的全部價款+稅金+手續(xù)費行政劃撥取得的劃出單位的賬面價值債務重組取得的應收債權(quán)的帳面價值+相關(guān)稅費非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+相關(guān)稅費非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+相關(guān)稅費非貨幣性性交易？？非貨幣性性交易：：交易雙雙方以非非貨幣性性資產(chǎn)所所進行的的交換，，這種交交換不涉涉及或只只涉及少少量的貨貨幣性資資產(chǎn)（即即補價））。如以以物易物物、易貨貨貿(mào)易。。非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+相關(guān)稅費非貨幣性性交易換換入長期期股權(quán)投投資：①確定初初始成本本時，還還應考慮慮“補價””。投資的初初始成本本==換出出資產(chǎn)的的帳面價價值+相相關(guān)稅費費—補價價的成本本==換出出資產(chǎn)的的帳面價價值+相相關(guān)稅費費+確認認的收益益--補價投資的初初始成本本=換出出資產(chǎn)的的帳面價價值+相相關(guān)稅費費+補價價

④確認的收益=補價-補價換出資產(chǎn)的公允價值×換出資產(chǎn)帳面價值非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+相關(guān)稅費②支付補價：③收到補價：④確認的收益=補價-補價換出資產(chǎn)的公允價值×換出資產(chǎn)帳面價值=補價-換出資產(chǎn)帳面價值換出資產(chǎn)的公允價值×補價=補價-補價的成本=補價中實現(xiàn)的利潤例如：用用一批產(chǎn)產(chǎn)品換取取一筆準準備長期期持有的的股票。。換入股票10000股，每每股市價價17元元。換出出的產(chǎn)品品的成本本為130000元，不含含稅的市市場價格格為160000元。。發(fā)發(fā)生股票票過戶等等費用1000元。收收到對方方支付的的補價10000元。。應確認收收益：10000-（（10000／／160000）×130000=10000-6.25%×130000=10000-8125=1875元元長期股權(quán)權(quán)投資的的初始成成本=換換出資產(chǎn)產(chǎn)的帳面面價值+相關(guān)稅稅費+確確認的收收益--補價價=換換出資產(chǎn)產(chǎn)的帳面面價值+相關(guān)稅稅費—補補價的成成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=130000+160000×17%+1000-8125=150075元元。補價的成本應確認收益：10000-（10000／160000）×130000=1875元例如：用一批產(chǎn)品換取一筆準備長期持有的股票。換入股票10000股，每股市價17元。換出的產(chǎn)品的成本為130000元，不含稅的市場價格為160000元。發(fā)生股票過戶等費用1000元。收到對方支付的補價10000元。長期股權(quán)投資的初始成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=150075元。借:長期期股權(quán)投投資150075借:銀行行存款10000貸;庫存存商品130000貸:應交交稅金——應交增增值稅27200貸;銀行行存款1000貸:營業(yè)業(yè)外收入入1875（二）長期股權(quán)投資的核算方法：

成本法權(quán)益法按投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系，分是指投資后按實際成本確認帳面金額，并且在持有期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動投資帳面余額的方法。1.成本法成本法核算要點：①初始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股權(quán)投資”的帳面價值。②在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應享有的部分,確認為當期投資收益。①初始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股權(quán)投資”的帳面價值。長期股權(quán)權(quán)投資100萬萬1，90年投資資100萬，占占10%的股份份2，91年宣布布盈利40萬，，分紅3，92年宣布布虧損100萬萬，不分分配4，93年宣布布虧損500萬萬，不分分配5，94年繼續(xù)續(xù)追加投投資50萬50萬成本法:①初始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股權(quán)投資”的帳面價值。但投資企企業(yè)確認認的投資資收益，，僅限于于所獲得得的被投資單位位在接受投投資后產(chǎn)生生的累計凈凈利潤的分分配額，所獲得得的被投資資單位的利利潤或現(xiàn)金金股利超過過被投資單位在在接受投資資后產(chǎn)生的的累計凈利利潤的部分分，作為初始投投資成本的的收回，沖沖減長期股股權(quán)投資的的帳面價值。②在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應享有的部分,確認為當期投資收益。例題：某企業(yè)1996年年4月2日日購入A公司股份50000股，每股股12.12元，支付付相關(guān)稅費費3200元，占占表決權(quán)資資本3%，，并準備長期期持有。A公司1996年年5月2日日宣告分派1995年度的現(xiàn)金金股利，每每股0.2元。該現(xiàn)金股利利作為投資資成本的沖沖減。4月2日，，購入時：：借：長長期股權(quán)投投資609200貸：銀行存存款6092005月2日，，A公司宣告分分派股利：：借：應收股股利10000貸：長期股股權(quán)投資10000長期股權(quán)投資銀行存款①購入609200應收股利10000股利②10000①91年4月月2日609200元購入股票②91年5月月2日宣宣告分配股股利1000元③次年5月2日宣告告分配91年的股利利2000元。599200投資收益20002000③股利③股利權(quán)益法-------是指投資企企業(yè)的“長長期股權(quán)投投資”帳戶戶帳面價值值，反映該該公司在被被投資單位位權(quán)益中所所占有的實實際份額。。2.權(quán)益法法權(quán)益法核算要點：①初始投資或追加投資時，按其投資成本增加長期股權(quán)投資的帳面價值。②投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動（包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，以及其他所有者權(quán)益項目的變動），投資企業(yè)應按所持表決權(quán)資本比例相應調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值。③投資企業(yè)按持股比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利，應沖減長期股權(quán)投資的帳面價值。長期投資銀行存款投資收益取得投資分享凈利潤帳面價值在被投資單單位凈資產(chǎn)產(chǎn)中，占有的實際際份額。長期股權(quán)投投資1，91年年初年投資資100萬萬，占10%的股份份2，91年年末宣布盈盈利40萬萬3,92年初初,宣布分分紅4萬（（我應有1萬）3，92年年宣布虧損損100萬萬，不分配配4，93年年宣布虧損損500萬萬，不分