債務(wù)重組課件002-002

第四章債務(wù)重組2022/10/31第四章債務(wù)重組第四章債務(wù)重組2022/10/23第四章債務(wù)重組11、在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)則規(guī)范；2、在雙方達(dá)成協(xié)議或法院裁決下進(jìn)行①有可能債權(quán)人作出讓步②有可能債權(quán)人未作出讓步③雙方協(xié)商的結(jié)果④法院強(qiáng)制裁決結(jié)果第四章債務(wù)重組1、在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行第四章債務(wù)重組23、不屬于債務(wù)重組情況：（1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；（2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；（3）債務(wù)人改組；（4）債務(wù)人借新債還舊債；（5）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購、回租的。第四章債務(wù)重組3、不屬于債務(wù)重組情況：第四章債務(wù)重組3二、債務(wù)重組的方式1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；4、修改其他條件；（延長債務(wù)償還期、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）5、混合組合方式

第四章債務(wù)重組二、債務(wù)重組的方式第四章債務(wù)重組4三、債務(wù)重組日

債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期注：和原來定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)第四章債務(wù)重組三、債務(wù)重組日第四章債務(wù)重組5舉例：１、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的——以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的——以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日——如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項(xiàng)工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本的——辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明。第四章債務(wù)重組舉例：第四章債務(wù)重組6答案：D第四章債務(wù)重組答案：D第四章債務(wù)重組7第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則1、無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益2、以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的債權(quán)人——“營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失”債務(wù)人——“資本公積--其他資本公積”3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的（1）債務(wù)人：資本公積（營業(yè)外支出）=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）（2）債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)：=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

第四章債務(wù)重組第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第四章債務(wù)重組8（3）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值的確定：①收到補(bǔ)價(jià)的實(shí)際成本=重組債權(quán)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)

-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)支付2萬元現(xiàn)金，其余用成本為4萬元，市價(jià)為5萬元的存貨抵償。第四章債務(wù)重組（3）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值的確定：第四章債務(wù)重組9債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=10-2-5*17%=7.15（萬元）借：銀行存款2存貨7.15應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）0.85貸：應(yīng)收帳款10第四章債務(wù)重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務(wù)重組10債務(wù)人：甲企業(yè)資本公積=10-2-5*17%-4=3.15（萬元）借：應(yīng)付帳款10貸：銀行存款2存貨4應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）0.85資本公積3.15第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)第四章債務(wù)重組11②支付補(bǔ)價(jià)的實(shí)際成本=重組債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)

-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)用成本為15萬元，市價(jià)為18萬元的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應(yīng)向甲企業(yè)支付2萬元的補(bǔ)價(jià)。第四章債務(wù)重組②支付補(bǔ)價(jià)的第四章債務(wù)重組12債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=10+2-18*17%=8.94（萬元）借：存貨8.94應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3.06貸：應(yīng)收帳款10銀行存款2第四章債務(wù)重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務(wù)重組13債務(wù)人：甲企業(yè)營業(yè)外支出=15+18*17%-10-2=6.06（萬元）借：應(yīng)付帳款10銀行存款2營業(yè)外支出6.06貸：存貨15應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3.06

第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)第四章債務(wù)重組14（4）如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)用賬面價(jià)值為2萬元，公允價(jià)值為3萬元的固定資產(chǎn)和成本為4萬元，市價(jià)為5萬元的存貨抵償。第四章債務(wù)重組（4）如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公15債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=（10-0.85）*5/8=5.71875（萬元）固定資產(chǎn)入帳價(jià)值=（10-0.85）*3/8=3.43125（萬元）借：存貨5.71875應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）0.85固定資產(chǎn)3.43125貸：應(yīng)收帳款10

第四章債務(wù)重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務(wù)重組16債務(wù)人：甲企業(yè)資本公積=10-2-4-0.85=3.15（萬元）借：應(yīng)付帳款10貸：固定資產(chǎn)2存貨4應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）0.85資本公積3.15第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)第四章債務(wù)重組174、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的（1）一項(xiàng)股權(quán)的情況下：債務(wù)人：資本公積=應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值-股本（實(shí)收資本）-相關(guān)稅費(fèi)債權(quán)人：長期股權(quán)投資=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)第四章債務(wù)重組4、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的第四章債務(wù)重組18（2）多項(xiàng)股權(quán)的情況下：

債權(quán)人按各項(xiàng)股的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。（3）混合組合情況下債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例對(duì)余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。第四章債務(wù)重組（2）多項(xiàng)股權(quán)的情況下：第四章債務(wù)重組195、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組（1）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值﹥未來應(yīng)付金額債權(quán)人：（減記至未來應(yīng)收金額）借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款—XX債務(wù)人：（減記至未來應(yīng)付金額）借：應(yīng)付賬款—XX貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組貸：資本公積第四章債務(wù)重組5、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組第四章債務(wù)重組20（2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值≤未來應(yīng)付金額債務(wù)人和債權(quán)人均不作賬務(wù)處理（3）債務(wù)人涉及或有支出或有支出包括在將來應(yīng)付金額中（4）債權(quán)人涉及或有收益或有收益不應(yīng)包括在未來應(yīng)收金額中第四章債務(wù)重組（2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值≤未來應(yīng)付金額第四章債務(wù)重組21二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1、明確兩個(gè)概念：①賬面價(jià)值：指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。②賬面余額：指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）即：賬面價(jià)值=賬面余額-相關(guān)備抵項(xiàng)目第四章債務(wù)重組二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第四章債務(wù)重組222、此種債務(wù)重組方式的核算原則

債務(wù)人：支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積--其他資本公積”。

債權(quán)人：受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入“營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失”。第四章債務(wù)重組2、此種債務(wù)重組方式的核算原則第四章債務(wù)重組23

例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6萬元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了6萬元貨款，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1萬元的壞賬準(zhǔn)備。第四章債務(wù)重組例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，24債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=10-6=4萬借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)10貸：銀行存款6貸：資本公積--其他資本公積4債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)債務(wù)重組損失=（10-1）-6=3萬借：銀行存款6壞賬準(zhǔn)備1營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失3貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=10-625(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)核算原則債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。其中：(1)、如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值>非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，則差額計(jì)入資本公積(2)、如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值<非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，則差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出第四章債務(wù)重組(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)第四章債務(wù)重組26債權(quán)人：應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出也應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組時(shí)不考慮。第四章債務(wù)重組債權(quán)人：第四章債務(wù)重組272、債務(wù)人以投資清償債務(wù)（1）債務(wù)人以短期投資清償債務(wù)債務(wù)人：①應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值<投資賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)==〉差額計(jì)入營業(yè)外支出②應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值>投資賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)==》差額計(jì)入當(dāng)期資本公積第四章債務(wù)重組2、債務(wù)人以投資清償債務(wù)第四章債務(wù)重組28債權(quán)人：應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=投資成本。注意：如果所接受的投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。債務(wù)人：資本公積=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-（長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）債權(quán)人：投資成本：=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）+相關(guān)稅費(fèi)第四章債務(wù)重組債權(quán)人：第四章債務(wù)重組29

例2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為6萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為0.8萬元，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提0.5萬元的壞賬準(zhǔn)備,對(duì)收到的股票作為短期投資核算。第四章債務(wù)重組例2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)30

債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理差額=80000-（60000-8000）=28000元應(yīng)計(jì)入資本公積借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)80000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8000貸：短期投資60000資本公積--其他資本公積28000債權(quán)人：乙企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理

借：短期投資75000壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)80000第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理差額=80000-（6031例甲公司應(yīng)收C公司帳款20萬元，甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2萬元，C公司用其所持有的E公司股票5萬股（帳面值20萬，已提減值準(zhǔn)備2萬）抵償上述全部帳款，甲公司收到E公司股票時(shí)含有已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.5萬元，甲公司將收到的E公司股票作為短期投資，甲公司支付相關(guān)稅費(fèi)0.2萬第四章債務(wù)重組例甲公司應(yīng)收C公司帳款20萬元，甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)32注意：如果債權(quán)人接受短期投資時(shí)，涉及到補(bǔ)價(jià)處理如下：①收到補(bǔ)價(jià)的短期投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)②支付補(bǔ)價(jià)的短期投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)第四章債務(wù)重組注意：如果債權(quán)人接受短期投資時(shí)，涉及到補(bǔ)價(jià)處理如下：第四章債332、債務(wù)人以長期投資抵償債務(wù)

A、關(guān)于應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（債務(wù)人已單獨(dú)入帳）

債權(quán)人：短期投資成本=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-應(yīng)收股利（利息）+相關(guān)稅費(fèi)

債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-（短期投資帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)收股利或利息）=資本公積或當(dāng)期損益

B、關(guān)于補(bǔ)價(jià)第四章債務(wù)重組2、債務(wù)人以長期投資抵償債務(wù)

A、關(guān)于應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（債343、債務(wù)人以存貨(原材料、庫存商品等)清償債務(wù)債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)(1)：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值>存貨成本+增值稅銷項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)。則差額直接計(jì)入資本公積(2)：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值<存貨成本+增值稅銷項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)。則差額直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出債權(quán)人：接受的存貨入賬價(jià)值，按照應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨成本。第四章債務(wù)重組3、債務(wù)人以存貨(原材料、庫存商品等)清償債務(wù)第四章債務(wù)重組35

例3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格55萬元，實(shí)際成本44萬元。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第四章債務(wù)重組例3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)36債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差額=70-44-（5517%）=16.65(萬元)應(yīng)計(jì)入資本公積借:應(yīng)付賬款--乙企業(yè)70貸:庫存商品44應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(5517%)9.35資本公積--其他資本公積16.65債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存貨的入賬價(jià)值=70-9.35（進(jìn)項(xiàng)稅額）=60.65(萬元)借:庫存商品60.65應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)9.35貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)70第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理第四章債務(wù)重組374、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：(1)、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)>固定資產(chǎn)清理凈額，差額計(jì)入資本公積(2)、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)<固定資產(chǎn)清理凈額，差額計(jì)入營業(yè)外支出債權(quán)人：

按照應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值第四章債務(wù)重組4、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)第四章債務(wù)重組38注意：債權(quán)人涉及到補(bǔ)價(jià)的按以下方法處理：①收到補(bǔ)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值②支付補(bǔ)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值第四章債務(wù)重組注意：債權(quán)人涉及到補(bǔ)價(jià)的按以下方法處理：第四章債務(wù)重組39例4：甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設(shè)備抵債，設(shè)備賬面原值120000元，已提折舊20000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000元，在清理過程發(fā)生清理費(fèi)用2000元，乙企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元。第四章債務(wù)重組例4：甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設(shè)備抵40債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差額=12-（12-2-0.4+0.2）=2.2（萬元）計(jì)入資本公積借：固定資產(chǎn)清理10累計(jì)折舊2貸：固定資產(chǎn)12

借：固定資產(chǎn)清理0.2貸：銀行存款0.2借：應(yīng)付賬款12固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.4貸：固定資產(chǎn)清理10.2資本公積--其他資本公積2.2第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差額=12-（12-2-0.4+0.41債權(quán)人：乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=12-0.2=11.8萬借：固定資產(chǎn)11.8壞賬準(zhǔn)備0.2貸：應(yīng)收賬款12第四章債務(wù)重組債權(quán)人：乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=12-0.2=1425、以無形資產(chǎn)清償債務(wù)（1）債務(wù)人將債務(wù)的賬面價(jià)值扣除無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期的損失或資本公積。如對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。（2）債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)無形資產(chǎn)。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在債務(wù)重組日暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。第四章債務(wù)重組5、以無形資產(chǎn)清償債務(wù)第四章債務(wù)重組43涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（1）收到補(bǔ)價(jià)的重組債權(quán)的賬面價(jià)值-收到補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=無形資產(chǎn)入賬價(jià)值。（2）支付補(bǔ)價(jià)的重組債權(quán)的賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=無形資產(chǎn)入賬價(jià)值。受讓資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉及其他資產(chǎn)按各自的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。第四章債務(wù)重組涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第四章債44

例5：甲企業(yè)于2000年7月10日從乙企業(yè)購得一批產(chǎn)品，價(jià)值20萬元（含增值稅），至2001年1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為19.5萬元，應(yīng)交營業(yè)稅0.975萬元。甲企業(yè)未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,乙企業(yè)未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。第四章債務(wù)重組例5：甲企業(yè)于2000年7月10日從乙企業(yè)購得一批產(chǎn)品45甲企業(yè)：借：應(yīng)付賬款20營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失0.475貸：無形資產(chǎn)19.5應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅0.975乙企業(yè):借:無形資產(chǎn)20貸:應(yīng)收賬款20第四章債務(wù)重組甲企業(yè)：第四章債務(wù)重組46假定甲企業(yè)用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18萬元,應(yīng)交營業(yè)稅為0.9萬元,其他資料不變,則甲、乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)：借：應(yīng)付賬款20貸：無形資產(chǎn)18應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅0.9資本公積--其他資本公積1.1乙企業(yè):借:無形資產(chǎn)20貸:應(yīng)收賬款20第四章債務(wù)重組假定甲企業(yè)用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18萬元,應(yīng)47(三)、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的賬務(wù)處理1、債務(wù)人為股份有限公司債務(wù)人：將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額，作為股本，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與面值總額的差額，作為資本公積。債權(quán)人：按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)，作為長期股權(quán)投資成本入賬。第四章債務(wù)重組(三)、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的賬務(wù)處理第四章債務(wù)重組482、債務(wù)人為其他企業(yè)債務(wù)人：將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，作為實(shí)收資本，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人：按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長期股權(quán)投資成本入賬。第四章債務(wù)重組2、債務(wù)人為其他企業(yè)第四章債務(wù)重組493、如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按照各項(xiàng)內(nèi)容的公允價(jià)值占受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和受讓股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)值。第四章債務(wù)重組3、如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按照各項(xiàng)內(nèi)容的公允價(jià)值占受讓非50例6：甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為20萬元由于乙公司無法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股面值為1元，乙公司以8萬股抵償這項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備1萬元，假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按成本法核算。第四章債務(wù)重組例6：甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為20萬元由于乙公司無法51債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià)=20-8=12萬借：應(yīng)付賬款20貸：股本（實(shí)收資本）8資本公積---資本（股本）溢價(jià)12債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理股權(quán)投資入賬價(jià)值=20-1=19借：長期股權(quán)投資19壞賬準(zhǔn)備1貸：應(yīng)收賬款20第四章債務(wù)重組債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理第四章債務(wù)重組52（四）、修改其他債務(wù)條件主要表現(xiàn)為延長債務(wù)償還期限、延長償還期限并加收利息、延長償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。1、不附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。債權(quán)人：（1）債權(quán)人未來應(yīng)收金額<應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的；

全額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收帳面價(jià)值與未來應(yīng)收的差額計(jì)當(dāng)期損益

（2）應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值<債權(quán)人未來應(yīng)收金額<應(yīng)收債權(quán)帳面余額；按應(yīng)收債權(quán)帳面余額與未來應(yīng)收的差額，沖減壞賬準(zhǔn)備。

（3）債權(quán)人未來應(yīng)收金額>應(yīng)收債權(quán)帳面余額重組時(shí)不作處理。將來收到時(shí)，差額沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第四章債務(wù)重組（四）、修改其他債務(wù)條件第四章債務(wù)重組53或有條件的舉例：某債權(quán)本金1萬元，2%的利率，約定3年償還，并約定如若第一年有盈利，從第二年起按3%的利率償還，將來應(yīng)付金額=10000×（1+2%×3）+10000×1%×2=10800元將來應(yīng)收金額=10000（1+2%×3）=10600元第四章債務(wù)重組或有條件的舉例：某債權(quán)本金1萬元，2%的利率，約定3年償還，541、不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：兩種情況

(1)重組債務(wù)賬面價(jià)值>將來應(yīng)付金額

①將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額②減記的金額確認(rèn)為資本公積例：應(yīng)付賬款賬面價(jià)值100萬，將來應(yīng)付75萬，差額25萬借：應(yīng)付賬款100貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組75貸：資本公積-其他資本公積25第四章債務(wù)重組1、不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：兩種情況第四章債務(wù)重組551、不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：

(2)重組債務(wù)賬面價(jià)值≤將來應(yīng)付金額①不作賬務(wù)處理②但要作備查登記③修改后的債務(wù)按照一般應(yīng)付債務(wù)處理第四章債務(wù)重組1、不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：第四章債務(wù)重組561、不附或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人：二種情況①應(yīng)收債權(quán)賬面余額＞將來應(yīng)收金額＞應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值未來應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準(zhǔn)備如：應(yīng)收款賬面余額100萬；壞賬準(zhǔn)備20萬。賬面價(jià)值80萬；將來應(yīng)收金額85萬；差額為15萬。P94第一行借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組85壞賬準(zhǔn)備15貸：應(yīng)收賬款100第四章債務(wù)重組1、不附或有條件的債務(wù)重組第四章債務(wù)重組57②將來應(yīng)收金額＞應(yīng)收債權(quán)賬面余額和應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值例：應(yīng)收賬款賬面余額100萬壞賬準(zhǔn)備20萬應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80萬

將來應(yīng)收金額105萬

差額5萬債權(quán)人不作賬務(wù)處理，在備查簿中登記。第四章債務(wù)重組②將來應(yīng)收金額＞應(yīng)收債權(quán)賬面余額和應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值第四章債務(wù)58例：甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為1000元，乙公司支付了利息。同時(shí)由于乙公司財(cái)務(wù)陷入了困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金5000元。第四章債務(wù)重組例：甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)59解：乙公司處理如下：（債務(wù)人）1、計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來應(yīng)付金額的差額應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值20000減：將來應(yīng)付金額15000差額5000（計(jì)入資本公積）2、會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：應(yīng)付票據(jù)—應(yīng)付利息1000貸：銀行存款1000（2）借：應(yīng)付票據(jù)—面值20000貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組15000貸：資本公積5000第四章債務(wù)重組解：乙公司處理如下：（債務(wù)人）第四章債務(wù)重組60甲公司處理如下：（債權(quán)人）1、計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值與將來應(yīng)收金額的差額應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值20000減：將來應(yīng)收金額（2000-5000）15000差額5000（計(jì)入營業(yè)外支出）2、會(huì)計(jì)分錄：（1）借：銀行存款1000貸：應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)收利息1000（2）借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組15000借：營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失5000貸：應(yīng)收票據(jù)2000第四章債務(wù)重組甲公司處理如下：（債權(quán)人）第四章債務(wù)重組612、附或有條件的債務(wù)重組P97是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議?；蛴惺找妫菏侵敢牢磥砟撤N事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。或有支出：是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。第四章債務(wù)重組2、附或有條件的債務(wù)重組P97第四章債務(wù)重組622、附有或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：——將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中兩種情況：(1)重組債務(wù)賬面價(jià)值>將來應(yīng)付金額

①將重組債務(wù)賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額②減記的金額確認(rèn)為資本公積③實(shí)際發(fā)生的或有支出沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值④結(jié)清債務(wù)時(shí)，將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的資本公積第四章債務(wù)重組2、附有或有條件的債務(wù)重組第四章債務(wù)重組63例：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月31日到期，本金100萬，年利率10%。于1999年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下：

①免去利息20萬，免去本金20萬；

②延期4年，利息分期支付；

③利率降為7%；

④如果企業(yè)第二年（2001年）起盈利，則利率回復(fù)為10%。第四章債務(wù)重組例：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月3164債務(wù)人：債務(wù)到期值=100+100×10%×2=120萬將來應(yīng)付金額=80+80×7%+80×7%×3+80×（10％－7％)3＝109.6萬其中或有支出＝80×（10％－7％)×３＝7.2萬差額＝120-109.6＝10.4萬，計(jì)入資本公積1999年12月31日借：應(yīng)付賬款120貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組109.6資本公積10.42000年底支付利息807%＝5.6萬，2001年起如盈利則直接沖減債務(wù)賬面價(jià)值，如虧損，則到2003年底將或有支出80×（10％－7％)×３＝7.2萬計(jì)入資本公積。第四章債務(wù)重組債務(wù)人：第四章債務(wù)重組652、附有或有條件的債務(wù)重組(2)重組債務(wù)賬面價(jià)值<或=將來應(yīng)付金額①將重組債務(wù)賬面價(jià)值增記至將來應(yīng)付金額②將來應(yīng)付金額超過債務(wù)賬面價(jià)值部分計(jì)入營業(yè)外支出③結(jié)清債務(wù)時(shí)，將未發(fā)生的或有支出計(jì)入結(jié)清當(dāng)期的資本公積第四章債務(wù)重組2、附有或有條件的債務(wù)重組第四章債務(wù)重組66例如：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月31日到期，本金100萬，年利率10%。于1999年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下：

①免去利息20萬，免去本金10萬；

②延期4年，利息分期支付；

③利率降為7%；

④如果企業(yè)第二年（2001年）起盈利，則利率回復(fù)為10%。第四章債務(wù)重組例如：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月367債務(wù)人：債務(wù)到期值=100+10010%2=120萬將來應(yīng)付金額=90+90×7%+90×7%×3+90×（10％－7％)×３＝123.3萬其中或有支出＝90×（10％－7％)×３＝8.1萬差額＝120-123.3＝-3.3萬，計(jì)入營業(yè)外支出。1999年12月31日借：應(yīng)付賬款120營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失3.3貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組123.3

2000年底支付利息90×7%＝6.3萬，2001年起如盈利則直接沖減債務(wù)賬面價(jià)值；如虧損，則到2003年底實(shí)際支付款項(xiàng)90×(1+7%×4)=115.2，將或有支出90×(10%－7%)×３＝8.1萬計(jì)入資本公積，實(shí)際得到讓步4.8萬。第四章債務(wù)重組債務(wù)人：債務(wù)到期值=100+10010%2=12682、附或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人：（1）將或有收益不計(jì)入在將來應(yīng)收金額中。（2）或有收益收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）（3）債權(quán)人將來應(yīng)收金額的調(diào)整，因不考慮或有收益，因此可比照不附有或有條件債務(wù)重組的三種情況處理。第四章債務(wù)重組2、附或有條件的債務(wù)重組第四章債務(wù)重組69例如：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月31日到期，本金100萬，年利率10%。于1999年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下：1、免去利息２０萬，免去本金１０萬；2、延期4年，利息分期支付；3、利率降為7%；4、如果企業(yè)第二年（2001年）起盈利，則利率回復(fù)為10%。第四章債務(wù)重組例如：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月370債權(quán)人（銀行）：債務(wù)到期值=100+100×10%×2=120萬將來應(yīng)收金額=90+90×7%×4＝115.2萬注：或有收益＝90×（10％－7％)×３＝8.1萬差額＝120-115.2＝4.8萬計(jì)入營業(yè)外支出1999/12/31借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組115.2營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失4.8貸：應(yīng)收賬款1202000年底收到利息90×7%＝6.3萬，2001年起如虧損則直接沖減債權(quán)賬面價(jià)值；如盈利，則到2001、2002、2003年底分別將或有收益90×(10%－7%)＝2.7計(jì)入當(dāng)期收益。因2.7×3=7.2>4.8，故債權(quán)人實(shí)際未作出讓步第四章債務(wù)重組債權(quán)人（銀行）：第四章債務(wù)重組71(五）以混合組合方式清償債務(wù)的賬務(wù)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)--涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)

債權(quán)人：受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值（加上支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，就按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。第四章債務(wù)重組(五）以混合組合方式清償債務(wù)的賬務(wù)處理第四章債務(wù)重組72例如：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)到期時(shí)，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以現(xiàn)金償還20000元。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為80000元，已提折舊為50000元，證估確認(rèn)的價(jià)值為40000元。無形資產(chǎn)賬面凈值為50000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為20000元。若甲公司已對(duì)該項(xiàng)已到期的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬20000元，則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：第四章債務(wù)重組例如：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)73例如：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)到期時(shí)，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為80000元，已提折舊為50000元，證估確認(rèn)的價(jià)值為40000元。無形資產(chǎn)賬面凈值為50000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為20000元。若甲公司已對(duì)該項(xiàng)已到期的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬20000元，則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：第四章債務(wù)重組例如：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)74解：（1）計(jì)算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值100000減：收到的現(xiàn)金20000計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20000差額60000（非現(xiàn)金資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值）債權(quán)人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：60000×40000÷（40000+20000）=40000（元）債權(quán)人無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：60000×20000÷（40000+20000）=20000（元）第四章債務(wù)重組解：第四章債務(wù)重組75（2）會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款20000借：固定資產(chǎn)40000借：無形資產(chǎn)20000借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款100000第四章債務(wù)重組（2）會(huì)計(jì)分錄為第四章債務(wù)重組76例如：債務(wù)人甲企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備、一批原材料抵償欠乙企業(yè)的應(yīng)付款10萬，其中，設(shè)備款協(xié)商價(jià)為6萬，原材料不含稅價(jià)2萬。乙企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備0.5萬元，設(shè)備過戶等相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。解：乙企業(yè)換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值為=10-0.5+0.2-217%=9.36萬設(shè)備入賬價(jià)為=9.36[6÷(6+2)]=7.02萬原材料入賬價(jià)為=9.36[2÷(6+2)]=2.34萬第四章債務(wù)重組例如：債務(wù)人甲企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備、一批原材料抵償欠乙企業(yè)的應(yīng)付款77債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人：按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務(wù)的賬面價(jià)值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。債權(quán)人：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第四章債務(wù)重組債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)第四章債務(wù)重組78例如：應(yīng)付賬款為100萬元，用15萬元銀行存款支付債務(wù)，其余用50萬元的存貨支付，實(shí)際成本40萬元，假設(shè)增值稅率為17%。解：債務(wù)人①借：應(yīng)付賬款15貸：銀行存款15②借：應(yīng)付賬款85貸：存貨40貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8.5貸:資本公積-其他資本公積36.5第四章債務(wù)重組例如：應(yīng)付賬款為100萬元，用15萬元銀行存款支付債務(wù)，其余79債權(quán)人借:銀行存款15借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)8.5借:存貨76.5貸:應(yīng)收賬款100第四章債務(wù)重組債權(quán)人第四章債務(wù)重組80債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的（補(bǔ)價(jià)問題）債務(wù)人：按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人：按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金和相關(guān)的稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后的金額，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第四章債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的（補(bǔ)價(jià)問81(五）以混合組合方式清償債務(wù)的賬務(wù)處理1、債務(wù)人（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值后再處理；

例：甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息1000元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金5000元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13000元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為10000元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)繳納營業(yè)稅為500元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，請(qǐng)作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。第四章債務(wù)重組(五）以混合組合方式清償債務(wù)的賬務(wù)處理第四章債務(wù)重組82解：（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值21000減：支付的現(xiàn)金5000所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值1300018000（假設(shè)）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅500差額2500（計(jì)入資本公積）-2500（2）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù)21000貸：銀行存款5000貸：無形資產(chǎn)13000貸：應(yīng)交稅金—營業(yè)稅500貸：資本公積2500借：營業(yè)外支出2500第四章債務(wù)重組解：（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差83（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值后再處理；例：甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息1000元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還1000元，轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4000元，因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅250元。同時(shí)將其1000股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值1元，每股凈資產(chǎn)15元。請(qǐng)作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。第四章債務(wù)重組（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：先以支付的現(xiàn)金、84解：（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)之間的差額應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值21000減：支付的現(xiàn)金1000無形資產(chǎn)賬面價(jià)值4000應(yīng)繳營業(yè)稅250股票賬面價(jià)值15000其中：面值1000資本公積14000差額750（計(jì)入資本公積）第四章債務(wù)重組解：（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)之間的85（2）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù)21000貸：銀行存款1000貸：無形資產(chǎn)4000貸：應(yīng)交稅金—營業(yè)稅250貸：股本1000貸：資本公積14750第四章債務(wù)重組（2）會(huì)計(jì)分錄：第四章債務(wù)重組86（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，對(duì)另一部分修改其他條件。例：甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000元，票據(jù)到期，乙公司無法償還，雙方達(dá)成重組協(xié)議：乙公司以一臺(tái)設(shè)備抵償35000元的債務(wù)，將55000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)，一年后再支付8000元償清剩余債務(wù)。假設(shè)這臺(tái)設(shè)備的賬面原值為50000元，累計(jì)折舊為15000元；重組日，債務(wù)人普通股每股面值為1元，普通股總數(shù)為100000股，每股凈值為10元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。作出乙公司的賬務(wù)處理。第四章債務(wù)重組（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項(xiàng)債務(wù)87解：（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備、股權(quán)、將來應(yīng)付金額之間的差額：應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值100000減：轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面凈值35000

股權(quán)的賬面價(jià)值（100000×10×5%）50000其中：實(shí)收資本5000資本公積45000減：將來應(yīng)付金額8000差額：7000（計(jì)入資本公積）

第四章債務(wù)重組解：（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備、股權(quán)、將來應(yīng)付88（2）會(huì)計(jì)分錄：①借：固定資產(chǎn)清理35000借：累計(jì)折舊15000貸：固定資產(chǎn)50000②借：應(yīng)付票據(jù)100000貸：固定資產(chǎn)清理35000貸：實(shí)收資本5000貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組8000貸：資本公積52000第四章債務(wù)重組（2）會(huì)計(jì)分錄：第四章債務(wù)重組892、債權(quán)人（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值后的余額即為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；例：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金5000元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13000元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為10000元。請(qǐng)作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。第四章債務(wù)重組2、債權(quán)人第四章債務(wù)重組90解：（1）計(jì)算受讓無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值：應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值20000減：收到的現(xiàn)金5000差額15000（無形資產(chǎn)入賬價(jià)值）（2）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款5000借：無形資產(chǎn)15000貸：應(yīng)收票據(jù)20000第四章債務(wù)重組解：（1）計(jì)算受讓無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值：第四章債務(wù)重組91（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配；例：甲公司銷售一批材料給予乙公司，銷售款為100000元，甲公司適用的增值稅率為17%，由于乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，經(jīng)法院裁定：乙公司以現(xiàn)金償還17000元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺(tái)和本公司5%的股權(quán)（10000股普通股）償還60000元。一年后再支付20000元以清償剩余欠款。假設(shè)債務(wù)重組日，乙公司轉(zhuǎn)讓的設(shè)備的公允價(jià)值為30000元，普通股的市價(jià)為6元。甲公司對(duì)該應(yīng)收款未計(jì)提壞賬損失。問甲公司如何處理？第四章債務(wù)重組（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：先以收到的現(xiàn)金沖92解：（1）計(jì)算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)值：①設(shè)備的入賬價(jià)值=60000×30000÷（30000+60000）=20000（元）②股權(quán)的入賬價(jià)值=60000×60000÷（30000+60000）=40000（元）（2）計(jì)算債務(wù)重組損失重組債權(quán)的賬面余額117000減：受讓的現(xiàn)金17000受讓的固定資產(chǎn)價(jià)值20000受讓的股權(quán)入賬價(jià)值40000將來應(yīng)收金額20000差額20000第四章債務(wù)重組解：（1）計(jì)算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價(jià)值：第四章債務(wù)重93（3）會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款17000借：固定資產(chǎn)20000借：長期股權(quán)投資—乙公司40000借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組20000借：營業(yè)外支出20000貸：應(yīng)收賬款117000第四章債務(wù)重組（3）會(huì)計(jì)分錄第四章債務(wù)重組94（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，對(duì)另一部分修改其他條件方式：先將重組債權(quán)賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后再處理第四章債務(wù)重組（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項(xiàng)債務(wù)95注意：進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：１、滿足債務(wù)重組日的條件是會(huì)計(jì)處理的前提２、債務(wù)重組時(shí)要沖減壞賬準(zhǔn)備３、以存貨抵償債務(wù)時(shí)應(yīng)注意增值稅的計(jì)算基礎(chǔ)４、不確認(rèn)債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益第四章債務(wù)重組注意：進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：第四章債務(wù)重組96七、披露（一）債務(wù)人：１、債務(wù)重組方式；２、因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額；３、將債務(wù)轉(zhuǎn)資本所導(dǎo)致的股本增加額；４、或有支出。（二）債權(quán)人：１、債務(wù)重組方式；２、債務(wù)重組損失總額；３、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例；４、或有收益。第四章債務(wù)重組七、披露第四章債務(wù)重組97綜合練習(xí)題第四章債務(wù)重組綜合練習(xí)題第四章債務(wù)重組98第四章債務(wù)重組第四章債務(wù)重組99第四章債務(wù)重組第四章債務(wù)重組100演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/10/31第四章債務(wù)重組演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew101第四章債務(wù)重組2022/10/31第四章債務(wù)重組第四章債務(wù)重組2022/10/23第四章債務(wù)重組1021、在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)則規(guī)范；2、在雙方達(dá)成協(xié)議或法院裁決下進(jìn)行①有可能債權(quán)人作出讓步②有可能債權(quán)人未作出讓步③雙方協(xié)商的結(jié)果④法院強(qiáng)制裁決結(jié)果第四章債務(wù)重組1、在持續(xù)經(jīng)營條件下進(jìn)行第四章債務(wù)重組1033、不屬于債務(wù)重組情況：（1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；（2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；（3）債務(wù)人改組；（4）債務(wù)人借新債還舊債；（5）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購、回租的。第四章債務(wù)重組3、不屬于債務(wù)重組情況：第四章債務(wù)重組104二、債務(wù)重組的方式1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；4、修改其他條件；（延長債務(wù)償還期、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）5、混合組合方式

第四章債務(wù)重組二、債務(wù)重組的方式第四章債務(wù)重組105三、債務(wù)重組日

債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期注：和原來定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)第四章債務(wù)重組三、債務(wù)重組日第四章債務(wù)重組106舉例：１、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的——以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的——以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日——如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項(xiàng)工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本的——辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明。第四章債務(wù)重組舉例：第四章債務(wù)重組107答案：D第四章債務(wù)重組答案：D第四章債務(wù)重組108第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則1、無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益2、以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的債權(quán)人——“營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失”債務(wù)人——“資本公積--其他資本公積”3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的（1）債務(wù)人：資本公積（營業(yè)外支出）=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）（2）債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)：=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

第四章債務(wù)重組第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第四章債務(wù)重組109（3）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值的確定：①收到補(bǔ)價(jià)的實(shí)際成本=重組債權(quán)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)

-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)支付2萬元現(xiàn)金，其余用成本為4萬元，市價(jià)為5萬元的存貨抵償。第四章債務(wù)重組（3）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值的確定：第四章債務(wù)重組110債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=10-2-5*17%=7.15（萬元）借：銀行存款2存貨7.15應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）0.85貸：應(yīng)收帳款10第四章債務(wù)重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務(wù)重組111債務(wù)人：甲企業(yè)資本公積=10-2-5*17%-4=3.15（萬元）借：應(yīng)付帳款10貸：銀行存款2存貨4應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）0.85資本公積3.15第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)第四章債務(wù)重組112②支付補(bǔ)價(jià)的實(shí)際成本=重組債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)

-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)用成本為15萬元，市價(jià)為18萬元的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應(yīng)向甲企業(yè)支付2萬元的補(bǔ)價(jià)。第四章債務(wù)重組②支付補(bǔ)價(jià)的第四章債務(wù)重組113債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=10+2-18*17%=8.94（萬元）借：存貨8.94應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3.06貸：應(yīng)收帳款10銀行存款2第四章債務(wù)重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務(wù)重組114債務(wù)人：甲企業(yè)營業(yè)外支出=15+18*17%-10-2=6.06（萬元）借：應(yīng)付帳款10銀行存款2營業(yè)外支出6.06貸：存貨15應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3.06

第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)第四章債務(wù)重組115（4）如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)用賬面價(jià)值為2萬元，公允價(jià)值為3萬元的固定資產(chǎn)和成本為4萬元，市價(jià)為5萬元的存貨抵償。第四章債務(wù)重組（4）如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公116債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=（10-0.85）*5/8=5.71875（萬元）固定資產(chǎn)入帳價(jià)值=（10-0.85）*3/8=3.43125（萬元）借：存貨5.71875應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）0.85固定資產(chǎn)3.43125貸：應(yīng)收帳款10

第四章債務(wù)重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務(wù)重組117債務(wù)人：甲企業(yè)資本公積=10-2-4-0.85=3.15（萬元）借：應(yīng)付帳款10貸：固定資產(chǎn)2存貨4應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）0.85資本公積3.15第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)第四章債務(wù)重組1184、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的（1）一項(xiàng)股權(quán)的情況下：債務(wù)人：資本公積=應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值-股本（實(shí)收資本）-相關(guān)稅費(fèi)債權(quán)人：長期股權(quán)投資=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)第四章債務(wù)重組4、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的第四章債務(wù)重組119（2）多項(xiàng)股權(quán)的情況下：

債權(quán)人按各項(xiàng)股的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。（3）混合組合情況下債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例對(duì)余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。第四章債務(wù)重組（2）多項(xiàng)股權(quán)的情況下：第四章債務(wù)重組1205、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組（1）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值﹥未來應(yīng)付金額債權(quán)人：（減記至未來應(yīng)收金額）借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款—XX債務(wù)人：（減記至未來應(yīng)付金額）借：應(yīng)付賬款—XX貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組貸：資本公積第四章債務(wù)重組5、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組第四章債務(wù)重組121（2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值≤未來應(yīng)付金額債務(wù)人和債權(quán)人均不作賬務(wù)處理（3）債務(wù)人涉及或有支出或有支出包括在將來應(yīng)付金額中（4）債權(quán)人涉及或有收益或有收益不應(yīng)包括在未來應(yīng)收金額中第四章債務(wù)重組（2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值≤未來應(yīng)付金額第四章債務(wù)重組122二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1、明確兩個(gè)概念：①賬面價(jià)值：指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。②賬面余額：指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）即：賬面價(jià)值=賬面余額-相關(guān)備抵項(xiàng)目第四章債務(wù)重組二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第四章債務(wù)重組1232、此種債務(wù)重組方式的核算原則

債務(wù)人：支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積--其他資本公積”。

債權(quán)人：受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入“營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失”。第四章債務(wù)重組2、此種債務(wù)重組方式的核算原則第四章債務(wù)重組124

例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6萬元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了6萬元貨款，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1萬元的壞賬準(zhǔn)備。第四章債務(wù)重組例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，125債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=10-6=4萬借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)10貸：銀行存款6貸：資本公積--其他資本公積4債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)債務(wù)重組損失=（10-1）-6=3萬借：銀行存款6壞賬準(zhǔn)備1營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失3貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=10-6126(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)核算原則債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。其中：(1)、如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值>非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，則差額計(jì)入資本公積(2)、如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值<非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，則差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出第四章債務(wù)重組(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)第四章債務(wù)重組127債權(quán)人：應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出也應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組時(shí)不考慮。第四章債務(wù)重組債權(quán)人：第四章債務(wù)重組1282、債務(wù)人以投資清償債務(wù)（1）債務(wù)人以短期投資清償債務(wù)債務(wù)人：①應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值<投資賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)==〉差額計(jì)入營業(yè)外支出②應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值>投資賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)==》差額計(jì)入當(dāng)期資本公積第四章債務(wù)重組2、債務(wù)人以投資清償債務(wù)第四章債務(wù)重組129債權(quán)人：應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=投資成本。注意：如果所接受的投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。債務(wù)人：資本公積=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-（長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）債權(quán)人：投資成本：=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）+相關(guān)稅費(fèi)第四章債務(wù)重組債權(quán)人：第四章債務(wù)重組130

例2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為6萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為0.8萬元，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提0.5萬元的壞賬準(zhǔn)備,對(duì)收到的股票作為短期投資核算。第四章債務(wù)重組例2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)131

債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理差額=80000-（60000-8000）=28000元應(yīng)計(jì)入資本公積借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)80000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8000貸：短期投資60000資本公積--其他資本公積28000債權(quán)人：乙企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理

借：短期投資75000壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)80000第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理差額=80000-（60132例甲公司應(yīng)收C公司帳款20萬元，甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2萬元，C公司用其所持有的E公司股票5萬股（帳面值20萬，已提減值準(zhǔn)備2萬）抵償上述全部帳款，甲公司收到E公司股票時(shí)含有已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.5萬元，甲公司將收到的E公司股票作為短期投資，甲公司支付相關(guān)稅費(fèi)0.2萬第四章債務(wù)重組例甲公司應(yīng)收C公司帳款20萬元，甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)133注意：如果債權(quán)人接受短期投資時(shí)，涉及到補(bǔ)價(jià)處理如下：①收到補(bǔ)價(jià)的短期投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)②支付補(bǔ)價(jià)的短期投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)第四章債務(wù)重組注意：如果債權(quán)人接受短期投資時(shí)，涉及到補(bǔ)價(jià)處理如下：第四章債1342、債務(wù)人以長期投資抵償債務(wù)

A、關(guān)于應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（債務(wù)人已單獨(dú)入帳）

債權(quán)人：短期投資成本=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-應(yīng)收股利（利息）+相關(guān)稅費(fèi)

債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-（短期投資帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)收股利或利息）=資本公積或當(dāng)期損益

B、關(guān)于補(bǔ)價(jià)第四章債務(wù)重組2、債務(wù)人以長期投資抵償債務(wù)

A、關(guān)于應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（債1353、債務(wù)人以存貨(原材料、庫存商品等)清償債務(wù)債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)(1)：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值>存貨成本+增值稅銷項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)。則差額直接計(jì)入資本公積(2)：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值<存貨成本+增值稅銷項(xiàng)稅額+支付的相關(guān)稅費(fèi)。則差額直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出債權(quán)人：接受的存貨入賬價(jià)值，按照應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨成本。第四章債務(wù)重組3、債務(wù)人以存貨(原材料、庫存商品等)清償債務(wù)第四章債務(wù)重組136

例3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格55萬元，實(shí)際成本44萬元。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第四章債務(wù)重組例3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)137債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差額=70-44-（5517%）=16.65(萬元)應(yīng)計(jì)入資本公積借:應(yīng)付賬款--乙企業(yè)70貸:庫存商品44應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(5517%)9.35資本公積--其他資本公積16.65債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存貨的入賬價(jià)值=70-9.35（進(jìn)項(xiàng)稅額）=60.65(萬元)借:庫存商品60.65應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)9.35貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)70第四章債務(wù)重組債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理第四章債務(wù)重組1384、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：(1)、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)>固定資產(chǎn)清理凈額，差額計(jì)入資本公積(2)、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)<固定資產(chǎn)清理凈額，差額計(jì)入營業(yè)外支出債權(quán)人：

按照應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值第四章債務(wù)重組4、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)第四章債務(wù)重組139注意：債權(quán)人涉及到補(bǔ)價(jià)的按以下方法處理：①收到補(bǔ)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值②支付補(bǔ)價(jià)的應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)=固定資產(chǎn)入賬價(jià)值第四章債務(wù)重組注意：債權(quán)人涉及到補(bǔ)價(jià)的按以下方法處理：第四章債務(wù)重組140例4：甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000元，經(jīng)協(xié)商，甲企