淺析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計

淺析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計淺析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計一、引言內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是評價行政企事業(yè)單位內(nèi)部指導(dǎo)干部任職期間工作績效的重要方式。在我國的審計理論中，2022年2月28日，修訂后的?審計法?第二十九條規(guī)定：依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)視對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)視。2022年5月，審計署經(jīng)濟責(zé)任審計司組織全國經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域?qū)＜?，進展了?經(jīng)濟責(zé)任審計條例?的起草工作。2022年7月，出臺了?經(jīng)濟責(zé)任審計條例?征求意見第二稿。2022年10月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳公布了?黨政主要指導(dǎo)干部和國有企業(yè)指導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定?。以上法規(guī)條例對本文由論文聯(lián)盟搜集整理經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)內(nèi)容與責(zé)任界定，推動了我國內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的開展。?審計法?中將使用財政資金的事業(yè)組織納入了應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度的單位范圍，也表達了進展事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性。二、我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀〔一〕范圍不合理，呈現(xiàn)過寬或過窄的傾向?qū)徲嫷姆秶沁M展指導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵問題，它關(guān)系到審計的深度和質(zhì)量，涉及審計抽樣調(diào)查的范圍、重點等。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，是單位管理層為了考察、監(jiān)視其所屬部門與單位的指導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況而采取的一種內(nèi)部管理行為。目前我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍主要限定在被審計單位的內(nèi)部，經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的審計范圍時間跨度大概在一年以上，在劃定經(jīng)濟責(zé)任審計范圍時，呈現(xiàn)出兩種傾向：一是過寬的傾向。有些人認為只要誰有經(jīng)濟活動，誰就有經(jīng)濟責(zé)任，都應(yīng)該進展經(jīng)濟責(zé)任審計。在這種思路影響下，一些單位將經(jīng)濟責(zé)任審計范圍劃分得非常廣。審計范圍盲目擴大化，模糊了審計的主體與重要性，也影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量與可持續(xù)性。比方，有些單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，沒有根據(jù)單位管理干部的實際需要酌情而定。如高校，在將經(jīng)濟活動頻繁、經(jīng)濟責(zé)任重大的部門指導(dǎo)人員，如財務(wù)、后勤、基建、國資處長等列入審計范圍的同時，還把其他涉及少量經(jīng)濟活動、經(jīng)濟責(zé)任相對較小的部門指導(dǎo)人員也列為經(jīng)濟責(zé)任審計對象，既沒有考慮有限審計資源的合理分配，也沒有突出審計重點，降低了審計工作效率。二是過窄的傾向。有些單位將是否進展獨立核算作為是否進展經(jīng)濟責(zé)任審計的唯一標(biāo)準(zhǔn)，在進展審計時只關(guān)注財務(wù)責(zé)任，無視經(jīng)濟責(zé)任。結(jié)果，一些雖未進展獨立核算但卻有重大經(jīng)濟活動與經(jīng)濟責(zé)任的指導(dǎo)人員未包含在審計范圍之內(nèi)。如有一些事業(yè)單位表現(xiàn)出較為突出的財務(wù)管理混亂、賬務(wù)核算不標(biāo)準(zhǔn)、賬外賬等問題，正逐步轉(zhuǎn)向利用各種手段向相關(guān)單位轉(zhuǎn)移、侵占國家資產(chǎn)，從事違規(guī)違法活動等，而在對指導(dǎo)干部進展任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，范圍僅被限定在被審計指導(dǎo)干部本級單位，而未對相關(guān)下屬單位進展適當(dāng)?shù)难由鞂徲?，人為地縮小了審計施行范圍，影響了審計效果，難以到達經(jīng)濟責(zé)任審計目的。〔二〕執(zhí)行不到位，效果不理想事業(yè)單位開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計以來，對標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的經(jīng)濟行為起到了很好的促進作用。但由于我國事業(yè)單位開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的時間較短，還存在很多問題，如國家先審計，后離任的原那么得不到有效執(zhí)行，絕大局部離任審計都是在組織部門決定對負責(zé)人工作進展變動后才委托進展，造成先離后審事實，一些人也就此認為先離任后審計，審計結(jié)果無關(guān)緊要，造成審計結(jié)果的運用情況缺乏有效回饋機制，審計結(jié)果執(zhí)行不到位，使經(jīng)濟責(zé)任審計喪失了預(yù)警功能。而且組織人事部門在考核干部時對審計結(jié)果中的整改意見也不夠重視，審計結(jié)果被束之高閣，不但留下了風(fēng)險隱患，而且也影響了審計效率與效果。三、我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀的形成原因〔一〕審計目的多重性，審計工作環(huán)境差由于事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計既對事也對人，并且在審計過程中還肩負著直接目的評價指導(dǎo)干部財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、個人廉潔責(zé)任，中間目的為事業(yè)單位內(nèi)部指導(dǎo)干部的選拔、任用和獎懲提供參考根據(jù)，最終目的促進事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理、預(yù)防腐敗、監(jiān)視個人廉潔自律、推進依法治國的三重重任，目的的多重性使得經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與審計判斷日趨復(fù)雜，也使內(nèi)部審計人員獲得正確審計評價的難度加大；同時由于審計環(huán)境較差，比方，我國的社會主義市場經(jīng)濟制度開展尚處于初級階段，審計賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境開展不充分；一些事業(yè)單位指導(dǎo)干部和工作人員對經(jīng)濟責(zé)任審計存在敵對性，不予以理解和支持，審計工作存在孤立性，人際環(huán)境差；有些事業(yè)單位存在會計人員造假，不為審計部門提供全面真實的審計資料，對象環(huán)境差；有關(guān)審計的言論環(huán)境較差等，使得事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏合理運作的土壤，影響審計的有效性?！捕硟?nèi)部審計人員裝備不合理，審計形式落后1.人員裝備不合理。我國事業(yè)單位審計人員裝備不合理。在西方內(nèi)部審計理論中，一般認為內(nèi)部審計人員的理想構(gòu)成為：經(jīng)濟管理專業(yè)占1/3，工程技術(shù)專業(yè)占1/3，其他專業(yè)占1/3。開展經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要具備財務(wù)審計專業(yè)知識的人員，還需要有精通法律、建筑工程、計算機、金融等方面的知識的人員。而我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員主要由財會審計方面的人員構(gòu)成，其他專業(yè)的人數(shù)相對較少，并且現(xiàn)有的財會審計方面的人員對單位經(jīng)營管理、行政管理、對外投資和宏觀經(jīng)濟等方面的知識掌握也有所缺乏，不利于對機構(gòu)負責(zé)人進展全面的審計和評價，此外，隨著審計信息化的開展，計算機審計在內(nèi)部審計中也運用得越來越多，對計算機、審計軟件的熟悉和掌握已成為內(nèi)部審計人員開展的必備技能，但我國事業(yè)單位審計隊伍中缺少這方面的專業(yè)人員，不合理的知識構(gòu)造制約了審計人員做出全面、準(zhǔn)確的評價，降低了審計質(zhì)量。2.審計形式落后。經(jīng)濟責(zé)任審計形式落后會影響事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計范圍與效果，主要原因有：一是事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計主要還是通過查賬來考核、判斷和評價該負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，但是有些違法違紀問題在會計資料中并不能明顯反映，需要有關(guān)執(zhí)法、紀檢部門運用特殊手段才能清查，如：受賄索賄、收受回扣等問題，現(xiàn)有的審計手段難以深化查證。由于目前審計信息化技術(shù)開展緩慢，沒有將審計與先進電子技術(shù)結(jié)合，也就無法將其與傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計區(qū)別開來，只是盲目地擴大審計對象與范圍，造成審計重點不突出。二是有些事業(yè)單位進展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時，只注重指導(dǎo)干部的財務(wù)責(zé)任，無視其經(jīng)濟責(zé)任，沒有將綠色經(jīng)濟責(zé)任審計納入審計范圍，決策質(zhì)量、承當(dāng)社會責(zé)任的有效性、財務(wù)收支的效益性〔即保值、增值、實現(xiàn)效益最大化目的〕、事業(yè)單位管理的效益、效率、效果等因素沒有在審計時考慮進來，造成一些指導(dǎo)干部抱著不求有功，但求無過的心態(tài)。經(jīng)濟責(zé)任審計形式的落后，不但造成事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率的低下和效果不理想，而且也使得事業(yè)單位作為社會第三職能部門的作用沒有得到發(fā)揮。四、改善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的建議〔一〕完善審計工作環(huán)境，加強審計人員隊伍建立事業(yè)單位應(yīng)通過完善審計工作環(huán)境來促進審計開展。河南省審計廳統(tǒng)計顯示，從1999年1月-2022年10月，全省各級先后對21323名黨政指導(dǎo)干部和國有及國有控股企業(yè)指導(dǎo)人員進展了任期經(jīng)濟責(zé)任審計，查出各類問題資金377.74億元，數(shù)額宏大。各類問題資金包括違規(guī)、管理不標(biāo)準(zhǔn)、損失浪費、個人問題所導(dǎo)致的，會給國家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失。假如有較好的內(nèi)部環(huán)境，這些損失必然會減校創(chuàng)立良好的內(nèi)部環(huán)境，其重要內(nèi)容之一就是實行有效的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制成為單位之法，任何人都必須無條件遵守，從而實如今法律面前人人平等。其次，增加事業(yè)單位財務(wù)信息的透明度，使更多公眾、言論參與到監(jiān)視中來，通過廣泛發(fā)動群眾、召開座談會、個別訪問等形式拓展取證渠道，為審計工作的開展提供更多有效信息，進一步完善審計環(huán)境。最后，事業(yè)單位應(yīng)建立一個良好的信息溝通機制，加大經(jīng)濟責(zé)任審計的宣傳力度，確保組織中每個人都清楚地知道自己所承當(dāng)職務(wù)的特定責(zé)任，明確與別人工作的關(guān)聯(lián)性，以及自己的行為對單位的影響等。增強人事、紀檢、組織、財務(wù)、審計等各部門的合作協(xié)調(diào)力度，營造一個良好的工作環(huán)境。加強審計人員隊伍建立方面，審計人員的素質(zhì)上下會對事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計造成不同的影響。審計人員的素質(zhì)包括專業(yè)技能、職業(yè)操守、道德觀、價值觀、世界觀等方面，通過定期開展審計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，建立事業(yè)單位內(nèi)部審計人員誠信檔案，舉辦交流活動，加強審計人員的經(jīng)歷技能和知識交流等方式標(biāo)準(zhǔn)審計行為，提升職業(yè)素質(zhì)，到達內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)水準(zhǔn)。審計人員除了提升專業(yè)技能等硬實力外，同時還應(yīng)注意提升自己的軟實力，要有較好的綜合分析才能、口頭和書面表達才能以及溝通才能。要注意吸納工程技術(shù)審計等復(fù)合型人才，完善審計人員的構(gòu)造，推進信息化審計在單位內(nèi)部的應(yīng)用，進步審計技巧和效率?！捕惩菩芯G色經(jīng)濟責(zé)任審計針對我國事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中只注重指導(dǎo)干部的財務(wù)責(zé)任，無視經(jīng)濟責(zé)任的現(xiàn)狀，我們應(yīng)推動施行綠色經(jīng)濟責(zé)任審計，這也符合3E〔經(jīng)濟審計、效率審計、效果審計〕審計理念。綠色經(jīng)濟是以經(jīng)濟與環(huán)境的和諧為目的而開展起來的新的經(jīng)濟形式，隨著政治環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境等的變遷，經(jīng)濟責(zé)任審計的重點也應(yīng)該更加綠色化，并不斷調(diào)整和充實，以科學(xué)開展觀為審計工作的靈魂和指南，這樣才能將各方面進展綜合考核并獲得進步，防止審計工作原地踏步。在事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中，應(yīng)充分發(fā)揮綠色經(jīng)濟責(zé)任審計抵御、揭露和預(yù)防的復(fù)合功能，在審計過程中，要改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計形式，探究經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)審計、環(huán)境審計、績效審計、專項審計調(diào)查的結(jié)合，實現(xiàn)立體審計。1.綠色經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。我國事業(yè)單位內(nèi)部綠色經(jīng)濟責(zé)任審計的重點就在于，除了合理界定指導(dǎo)干部的直接責(zé)任和主管責(zé)任外，應(yīng)更加關(guān)注國家環(huán)保和節(jié)能降耗政策的貫徹執(zhí)行情況審計，環(huán)保專項資金的征收、管理和使用情況的審計，重點環(huán)境公共支出的效益審計以及對指導(dǎo)干部的政績本錢進展分析，對事業(yè)單位中不計本錢和代價的重復(fù)建立、資源浪費、環(huán)境破壞等不符合科學(xué)開展觀的方式進展監(jiān)視與制約，催促指導(dǎo)干部樹立正確的政績觀，讓事業(yè)單位的各項工作順應(yīng)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的開展要求，推進指導(dǎo)干部更新觀念，讓事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計更全面并發(fā)揮良好的監(jiān)視作用。2.綠色經(jīng)濟責(zé)任審計的方法。為了使事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方法符合綠色經(jīng)濟開展要求，內(nèi)部審計人員在審計方