經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序與方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序與方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序與方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序

審計(jì)計(jì)劃或委托、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、編制審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告等階段。

一、審計(jì)計(jì)劃

在確定審計(jì)內(nèi)容時(shí)應(yīng)考慮以下幾方面因素：搜集被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位接受國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論；單位經(jīng)營(yíng)方案、重大決策、內(nèi)控制度的制定及變動(dòng)情況；被審計(jì)單位資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)狀況；潛虧問題和對(duì)外擔(dān)保等情況。

二、審計(jì)準(zhǔn)備

①成立審計(jì)組，確定工作目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)接到干部管理部門的委托書后，應(yīng)安排審計(jì)人員組成審計(jì)組，指定審計(jì)組長(zhǎng)，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。根據(jù)項(xiàng)目工作量的大小，配備一定數(shù)量的專業(yè)審計(jì)人員，并遵循審計(jì)回避制度。每個(gè)審計(jì)人員按照各自分工，做好開展審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備工作。

②搜集和調(diào)查審計(jì)單位有關(guān)資料。審計(jì)人員應(yīng)充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資源，搜集被檔案資料、辦公會(huì)議紀(jì)要、內(nèi)控制度、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)報(bào)告，調(diào)查了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，詢問被審單位有關(guān)人員等，全面了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，存在的問題，管理上的薄弱環(huán)節(jié)，以及被審計(jì)單位干部的領(lǐng)導(dǎo)能力和管理能力。為客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做好基礎(chǔ)工作。

③研究制定審計(jì)方案。在做好調(diào)查研究工作的基礎(chǔ)上，審計(jì)組要制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。審計(jì)方案是審計(jì)工作的總體安排，是保證審計(jì)工作按期完成的有效措施。審計(jì)方案主要包括以下幾方面：審計(jì)依據(jù)，審計(jì)對(duì)象基本情況，審計(jì)目的，審計(jì)指導(dǎo)思想，審計(jì)范圍，審計(jì)的主要內(nèi)容和重點(diǎn)，審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和指標(biāo)，重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，工作進(jìn)度和時(shí)間安排，審計(jì)組織與分工。

④編寫審計(jì)通知書，通知被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人。被審計(jì)單位接到審計(jì)書，應(yīng)按照審計(jì)組提出的要求提供全部資料；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部接到審計(jì)通知書后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)組提交述職報(bào)告。

三、審計(jì)實(shí)施

審計(jì)組緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，審查測(cè)試內(nèi)部控制制度，審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件，檢查實(shí)物，調(diào)查取證，為評(píng)價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任打下基礎(chǔ)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

①調(diào)查研究，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)組到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)召集被審計(jì)單位法人及有關(guān)人員，向他們說明此次審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容與要求，充分聽取他們的意見，審計(jì)組注意搜集取證材料，以全面掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理等情況。條件許可的情況下，審計(jì)組應(yīng)到被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地考察，驗(yàn)證文字資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的誤差性。根據(jù)調(diào)查研究，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)方案，報(bào)請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，開展審計(jì)工作。

②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度。其主要包括：被審計(jì)單位有哪些內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，內(nèi)部控制制度對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的制約結(jié)果如何。通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，找出被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

③進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)人中依據(jù)調(diào)查的各種資料，分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，將審計(jì)重點(diǎn)確定在重要的、發(fā)生頻率較高、經(jīng)營(yíng)期較長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上。分析被審計(jì)單位各年財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)比分析主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增減情況。搞好單位資產(chǎn)盤查情況。為審計(jì)人中發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、分清責(zé)任者等工作打下基礎(chǔ)。

四、編制審計(jì)工作底稿并起草審計(jì)報(bào)告

五、出具審計(jì)結(jié)論：結(jié)果報(bào)告、審計(jì)意見書和審計(jì)決定書

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同正常財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，均包括審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段。

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的分類

（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在不同階段的運(yùn)用分類。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在不同階段的運(yùn)用，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法可分為審計(jì)準(zhǔn)備階段采取的方法、審計(jì)實(shí)施階段采取的方法和審計(jì)終結(jié)階段采取的方法。

①審計(jì)準(zhǔn)備階段采取的方法。在審計(jì)準(zhǔn)備階段可以通過查閱被審計(jì)企業(yè)有關(guān)資料、召開座談會(huì)、實(shí)地觀察和走訪與被審計(jì)企業(yè)有關(guān)的政府監(jiān)管部門等形式，了解被審計(jì)企業(yè)的基本情況、業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)情況，獲得對(duì)被審計(jì)企業(yè)總體情況的了解。如查閱被審計(jì)企業(yè)相關(guān)的董事會(huì)報(bào)告、主席報(bào)告、管理者聲明書、會(huì)議記錄和對(duì)外發(fā)布的年報(bào)等文件，了解被審計(jì)企業(yè)的重大投資、籌資和業(yè)務(wù)事項(xiàng)等情況。

②審計(jì)實(shí)施階段采取的方法。在審計(jì)實(shí)施階段，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，審查被審計(jì)單位銀行開戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，取得對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)合法的審計(jì)證據(jù)。

③審計(jì)終結(jié)階段采取的方法。在審計(jì)終結(jié)階段，可以通過復(fù)核和匯總審計(jì)工作底稿、評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，特別是與被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有關(guān)的問題和情況，以事實(shí)為根據(jù)、以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，如實(shí)、全面、正確地報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和重大事項(xiàng)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員完成工作目標(biāo)情況和遵紀(jì)守法情況作出恰如其分的評(píng)價(jià)。

（2）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法適應(yīng)的審計(jì)目的分類

根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法適應(yīng)的審計(jì)目的不同，可分為一般目的的審計(jì)方法和特殊目的的審計(jì)方法。

①一般目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。通常屬于審計(jì)部門根據(jù)政府或企業(yè)組織人事部門的委托對(duì)某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在正常任期內(nèi)按常規(guī)審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范要求進(jìn)行的審計(jì)，因此，可以運(yùn)用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的一般程序和方法進(jìn)行審計(jì)，核實(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和有關(guān)投資項(xiàng)目是的效益性。審計(jì)實(shí)施中，可以重點(diǎn)檢查任期內(nèi)的某一年度的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況及完成進(jìn)度，反映存在的問題，提出相關(guān)建議。

②特殊目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。通常屬于特定時(shí)期根據(jù)組織、人事部門或政府有關(guān)部門就特定事項(xiàng)委托實(shí)施的審計(jì)，如離任審計(jì)、破產(chǎn)責(zé)任審計(jì)和其他涉及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題的審計(jì)，對(duì)于此類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采取有針對(duì)性、突出重點(diǎn)的審計(jì)方法，在全面審查和考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)任期內(nèi)的重大投資和經(jīng)營(yíng)決策，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)的遵紀(jì)守法情況和廉政建設(shè)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和對(duì)有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。審計(jì)中，對(duì)于群眾反映某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的突出問題，審計(jì)中要突出重點(diǎn)，抓住重大問題和重大線索，不求面面俱到，但求做到有的放矢。

（3）根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式方法特點(diǎn)分類

根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式方法特點(diǎn)的不同，可分為審計(jì)調(diào)查方法、審計(jì)取證方法和審計(jì)評(píng)價(jià)方法。

①審計(jì)調(diào)查方法

審計(jì)調(diào)查方法就是通過走訪有關(guān)當(dāng)事人、與有關(guān)人員座談等了解被審計(jì)企業(yè)情況和審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)調(diào)查可以適用于審計(jì)的全過程。具體方法如下：

第一，召開調(diào)查會(huì)議。審計(jì)人員可通過與被審計(jì)單位企業(yè)法人、董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和一般群眾座談、了解被審計(jì)企業(yè)現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況，摸清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員和普通員工對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員或法定代表人的看法，發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)有重大影響的因素和重大審計(jì)線索。

第二，發(fā)放調(diào)查表或調(diào)查問卷。對(duì)于需要了解的情況，可以利用事先設(shè)計(jì)好的調(diào)查表，向被審計(jì)企業(yè)提出填報(bào)要求，對(duì)表上的問題逐個(gè)予以回答，并提供相關(guān)證明材料，以了解審計(jì)所需要的信息。如向被審計(jì)企業(yè)發(fā)放企業(yè)基本數(shù)據(jù)庫(kù)調(diào)查表，要求填列企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、法定代表人的個(gè)人資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況等，以幫助審計(jì)人員摸清被審計(jì)企業(yè)家底，了解其全面情況。

第三、實(shí)地察看被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施。通過實(shí)地查看被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施，可幫助審計(jì)人員了解經(jīng)營(yíng)特征和生產(chǎn)現(xiàn)狀。如通過實(shí)地巡視廠房，審計(jì)人員可了解企業(yè)的布置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程、儲(chǔ)存設(shè)備和可能會(huì)有問題的地方，比如，產(chǎn)品積壓、原料過時(shí)、殘料過多等；通過巡視辦公場(chǎng)所，還可了解會(huì)計(jì)記錄及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)備的類型和所在位置，以及有關(guān)人員的工作情況。如果前一年度已經(jīng)過審計(jì)，通過只察看自上年審計(jì)完成后，公司經(jīng)營(yíng)上已發(fā)生重大變化的部門。如果企業(yè)分支機(jī)構(gòu)較多，可以每年輪流實(shí)地觀察不同的部門和分支機(jī)構(gòu)。

第四、與被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員座談并審閱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。通過了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立、健全情況及其工作情況，能夠有助于審計(jì)人員了解被審計(jì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及所在行業(yè)的有關(guān)情況；通過審閱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員還可以了解某特定部門內(nèi)部控制的強(qiáng)弱等，同時(shí)還可能發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)疑點(diǎn)和重要線索。

第五、與被審計(jì)企業(yè)有關(guān)監(jiān)管部門和金融機(jī)構(gòu)等座談、討論。通過向被審計(jì)企業(yè)有關(guān)監(jiān)管部門（如紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、工商、稅務(wù)、海關(guān)等）和金融機(jī)構(gòu)座談，了解這些部門對(duì)企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)人員的看法如何，閱讀這些部門針對(duì)被審計(jì)企業(yè)的檢查和處理報(bào)告，可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題或薄弱環(huán)節(jié)。

第六、查閱與被審計(jì)企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)的資料。審計(jì)組可通過利用本部門所收集的行業(yè)資料、行業(yè)期刊和各種行業(yè)指南等來了解與被審計(jì)企業(yè)所在行業(yè)有關(guān)的情況，有助于審計(jì)實(shí)施過程中對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行分析性復(fù)核和作出合理的的專業(yè)判斷。

②審計(jì)取證以夷伐夷是通過審查具體的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬戶和相關(guān)原始憑證等，核實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性。審計(jì)取證方法通常適用于審計(jì)的實(shí)施階段。具體方法如下：

第一，檢查，包括審查被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)文檔或有形資產(chǎn)，取得相關(guān)證明材料。這些證據(jù)的取決于其性質(zhì)和來源，以及處理和記錄這些業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的效果。如來源于外部的證據(jù)比產(chǎn)生于被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)更可靠；被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效時(shí)產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)比被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱時(shí)產(chǎn)生的證據(jù)更可靠；由審計(jì)人員直接獲得的證據(jù)比從被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部獲得的證據(jù)更可靠；書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。

第二、觀察，是指查看被審計(jì)企業(yè)人員在實(shí)務(wù)操作過程中的工作程序或工作過程，取得資產(chǎn)是否存在、完整的證據(jù)。如監(jiān)盤存貨、實(shí)地查看有關(guān)資產(chǎn)的保管和存放情況，可以了解存貨的實(shí)際數(shù)量和質(zhì)量。

第三，詢問和函證，詢問包括從企業(yè)總部和外部知情人處取得審計(jì)所需的信息，它可以以書面形式寄給第三者進(jìn)行函詢，也可以以口頭詢問的形式詢問被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部人員。通過此種形式，可以提供給審計(jì)人員事先沒有掌握的情況或驗(yàn)證已有的審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)、可靠。

函證，是通過向第三者發(fā)函來驗(yàn)證賬簿中已記錄的信息是否真實(shí)，如對(duì)往來賬款的函證，可以確認(rèn)余額的正確、完整。

第四，計(jì)算，是指通過重新計(jì)算來檢查被審計(jì)企業(yè)相關(guān)文件的數(shù)字和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，或通過采用與企業(yè)會(huì)計(jì)記錄所用的計(jì)算方法不相同的方法來難處現(xiàn)有的數(shù)字和記錄的準(zhǔn)確性。如按照被審計(jì)企業(yè)提供的折舊率，審計(jì)人員可以重新計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的折舊，然后與會(huì)計(jì)賬簿中的記錄相比較，檢查是否與賬簿中反映的數(shù)字一致。

第五，重做，是指審計(jì)人員通過模擬被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理或處理過程，重做其已經(jīng)處理完畢的事項(xiàng)，來確認(rèn)賬戶記錄的事項(xiàng)真實(shí)、正確。如審計(jì)人員通過，通?？梢灾匦戮幹沏y行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗(yàn)證被審計(jì)企業(yè)已完成的調(diào)節(jié)表的正確性。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試中，通?？梢岳弥刈龅姆椒ǎ瑢?duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行模擬數(shù)據(jù)輸入，將計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理輸出的結(jié)果與審計(jì)人員手工處理得出的結(jié)果進(jìn)行比較，看其是否一致，用以驗(yàn)證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的是可靠性。

第六，分析性復(fù)核，是指對(duì)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的重要關(guān)系，趨勢(shì)和比率進(jìn)行分析，來獲取賬戶余額中財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的信息是否可靠的證據(jù)。如通過將被審計(jì)企業(yè)的利潤(rùn)水平與同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平相比較，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)的利潤(rùn)是否存在異常情況，從而確定是否重點(diǎn)抽查利潤(rùn)異常的構(gòu)成因素。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常規(guī)方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方及法與財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)方法一樣，也采取檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，收集審計(jì)證據(jù)，完成審計(jì)任務(wù)。因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng)，覆蓋業(yè)務(wù)內(nèi)容多，審計(jì)期間長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任大，審計(jì)人員不能局限于對(duì)財(cái)務(wù)賬面的分析測(cè)試和檢查，更要注重在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，找出存在的問題及原因，即制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，制度基礎(chǔ)審計(jì)包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和真實(shí)性審計(jì)兩個(gè)部分。

對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查后，對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，決定內(nèi)部控制可以信賴的程度。如評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，能否保證單位按期完成任務(wù)；內(nèi)部控制制度是否有利于有效使用單位現(xiàn)有資源，是否能保證提供真實(shí)有效的信息；內(nèi)部控制制度在單位重大經(jīng)營(yíng)決策等方面是否發(fā)揮了制約機(jī)制作用等。通過評(píng)價(jià)，審計(jì)人員可以進(jìn)一步修訂審計(jì)方案，對(duì)單位控制制度較強(qiáng)的地方可以減少審計(jì)力量，對(duì)單位控制制度不健全和不力的地方要加大審計(jì)力度。

真實(shí)性審計(jì)，是根據(jù)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)單位會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查的重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度不健全的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和未有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的地方。

制度基礎(chǔ)審計(jì)方法主要包括制度調(diào)查，健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、綜合性評(píng)價(jià)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等過程。

1、制度調(diào)查方法

制度調(diào)查內(nèi)容應(yīng)包括：?jiǎn)挝换靖艣r，主要經(jīng)營(yíng)政策，單位機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)，行政領(lǐng)導(dǎo)控制制度，經(jīng)營(yíng)管理控制制度，財(cái)務(wù)管理體系及控制制度，檔案管理，電子數(shù)據(jù)處理控制制度等。以上每項(xiàng)內(nèi)容還包括一些具體的內(nèi)容，如財(cái)務(wù)管理體系及控制制度應(yīng)包括：財(cái)務(wù)核算體系、人員分工、貨幣資金管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理等方面。根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，選擇具體的制度調(diào)查內(nèi)容。

制度調(diào)查方法主要包括以下方法：

審閱法，對(duì)被審計(jì)單位的文件、資料審閱，初步掌握其基本管理制度和管理模式，為測(cè)試制度提供依據(jù)。

詢問法，通過召開座談會(huì)和個(gè)別談話的方法，調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行情況、管理上的薄弱環(huán)節(jié)等。

調(diào)查表法，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查表，發(fā)給被審計(jì)單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行調(diào)查。

2、健全性測(cè)試方法

健全性測(cè)試，主要是對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述，反映被審計(jì)單位是否在各個(gè)控制環(huán)節(jié)都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度。

（1）符合實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)控制

審計(jì)人員應(yīng)充分調(diào)查了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，找有關(guān)人員詢問情況，調(diào)閱文件、資料，分析經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，找出控制制度的薄弱點(diǎn)，與被審計(jì)單位管理人員認(rèn)真研究?jī)?nèi)控制度，為完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)抓好哪些控制點(diǎn)，減少因內(nèi)控制度滯后帶來的低效率和損失浪費(fèi)問題，提出符合實(shí)際的控制制度。

（2）被審計(jì)單位正在執(zhí)行的內(nèi)部控制制度

審計(jì)人員調(diào)查了解單位各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況，內(nèi)控制度在實(shí)際解決了哪些問題，是否起到了降低經(jīng)營(yíng)成本的作用。

（3）標(biāo)準(zhǔn)控制制度與單位現(xiàn)行控制制度的差異

比較二者的差異，標(biāo)準(zhǔn)控制制度應(yīng)幫助被審計(jì)單位堵住經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，提高資金使用效率，降低損失浪費(fèi)等。

3、符合性測(cè)試方法

符合性測(cè)試方法是檢查單位現(xiàn)行控制制度的執(zhí)行情況、能否達(dá)到預(yù)期效果。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜的企業(yè)，我們只能選擇幾個(gè)主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)進(jìn)行檢查，根據(jù)檢查結(jié)果來判斷內(nèi)控制度的有效性。測(cè)試主要分兩種類型：

（1）業(yè)務(wù)測(cè)試

即選擇幾個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，檢查業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否執(zhí)行內(nèi)控制度，如果被檢查的業(yè)務(wù)系統(tǒng)有故障，則所有經(jīng)過此系統(tǒng)的業(yè)務(wù)有可能存在誤差。

（2）功能測(cè)試

為了證實(shí)各項(xiàng)控制，特別是關(guān)鍵性的控制是否真實(shí)存在，是否有效發(fā)揮作用，被檢查的控制點(diǎn)是否有漏過錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)、形成損失浪費(fèi)的問題發(fā)生。

4、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)方法

審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的目的，在于確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的可靠性，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)要圍繞以下幾個(gè)方面：

①單位的組織機(jī)構(gòu)是否健全，職責(zé)分工如何；

②建立了哪些規(guī)章制度；

③各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)流程是否嚴(yán)格執(zhí)行已制定的規(guī)章制度；

④是否建立了嚴(yán)格的崗位責(zé)任制和獎(jiǎng)懲制度

⑤關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否都建立了必要的控制制度及執(zhí)行情況；

⑥經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)。

5、實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法

對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)后，審計(jì)人員可以依據(jù)最終確定的審計(jì)方案安排實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)等，檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和正確性。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)主要包括：?jiǎn)挝毁Y產(chǎn)負(fù)債表和損益表所反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是否真實(shí)、完整和正確；財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的各項(xiàng)資產(chǎn)是否以屬于被審計(jì)單位所有，資產(chǎn)質(zhì)量如何；經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；有無未在會(huì)計(jì)賬內(nèi)反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和潛在盈虧等或有事項(xiàng)。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試分為分析性和詳細(xì)性測(cè)試兩種方式。詳細(xì)性測(cè)試方法主要有書面詢問、憑證核對(duì)和復(fù)核計(jì)算等，檢查賬戶余額的真實(shí)性、完整性和正確性。分析性測(cè)試主要通過對(duì)一結(jié)重要比率和趨勢(shì)的研究，分析有關(guān)數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)是否合理；通過被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與本單位歷史水平比較、與同行業(yè)先進(jìn)水平比較，分析其存在差距的合理性及原因；通過對(duì)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析計(jì)算，分析其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生變動(dòng)的合理性，有無人為調(diào)整因素。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任取證方法

所謂“責(zé)任取證”是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，收集和獲取用以說明審計(jì)事項(xiàng)責(zé)任歸屬和責(zé)任性質(zhì)的真相，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料的行為。

1、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)、合法性進(jìn)行責(zé)任取證

①檢查業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合現(xiàn)行國(guó)家法律法規(guī)，有無進(jìn)行違法經(jīng)營(yíng)，反映在賬務(wù)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的業(yè)績(jī)上去了，但損害了國(guó)家或人民利益，如企業(yè)從事違法經(jīng)營(yíng)、制假販假活動(dòng)，若有要進(jìn)行責(zé)任取證。

②檢查與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的收入事項(xiàng)或支付事項(xiàng)是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)，如是否存在違規(guī)坐支現(xiàn)金收入，非法截留應(yīng)交財(cái)政的收入、公款私存或變相將公款轉(zhuǎn)移給個(gè)人問題，若有要進(jìn)行責(zé)任取證。

③檢查各項(xiàng)計(jì)提基數(shù)或適用的計(jì)提比率是否符合法規(guī)要求，如是否存在人為調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比率，虛增、虛減成本費(fèi)用等問題，若有要進(jìn)行責(zé)任取證。

④檢查重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否有適當(dāng)?shù)膱?bào)批程序，如是否存在擅自調(diào)整國(guó)家資本金或國(guó)家股權(quán)、國(guó)家股應(yīng)占的收益等問題，若有要進(jìn)行責(zé)任取證。

2、對(duì)會(huì)計(jì)記錄完整性進(jìn)行責(zé)任取證

要根據(jù)被審計(jì)單位特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資產(chǎn)和負(fù)債（包括期后事項(xiàng)）是否均記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶情況，若有沒完全記入賬戶的要進(jìn)行責(zé)任取證。

①檢查已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和支付事項(xiàng)是否及時(shí)進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，到期或已收到的收入是否及時(shí)記入相關(guān)賬戶，如已經(jīng)收到的投資收益，是否仍在賬外循環(huán)，沒有在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿中反映。

②檢查與所審計(jì)的會(huì)計(jì)年度相關(guān)的業(yè)務(wù)、支出或收入是否被錯(cuò)誤地記錄在另一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用記入了上個(gè)會(huì)計(jì)期間或下個(gè)會(huì)計(jì)期間，卻沒有反映在本期會(huì)計(jì)賬簿中。

③檢查未軋平的賬戶平時(shí)是否經(jīng)過復(fù)核、結(jié)清，或者至少在年底進(jìn)行清理、結(jié)賬，有無人為平賬。

④檢查已購(gòu)買的資產(chǎn)、產(chǎn)生的債權(quán)或負(fù)債是否如實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。

3、對(duì)會(huì)計(jì)賬戶真實(shí)性進(jìn)行責(zé)任取證

要根據(jù)被審計(jì)企業(yè)已記錄入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確實(shí)發(fā)生并與所屬會(huì)計(jì)期間相關(guān)，若有問題，要進(jìn)行責(zé)任取證。

①檢查會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)是否存在已做會(huì)計(jì)記錄但沒有真實(shí)的業(yè)務(wù)和支付事項(xiàng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，如虛增銷售、虛列費(fèi)用現(xiàn)象。

②檢查會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)是否記錄有屬于另一會(huì)計(jì)期間的收支業(yè)務(wù)，并查明原因，如是否是工作失誤或人為操縱。

③檢查會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)的不合理的大額開支或負(fù)債。

④檢查企業(yè)發(fā)生的合同、工程或項(xiàng)目有關(guān)的應(yīng)在未來收益期間內(nèi)分期攤銷的成本費(fèi)用，是否全部計(jì)入本會(huì)計(jì)期間，如分期收款發(fā)出商品銷售，將庫(kù)存成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)。

⑤檢查應(yīng)收、應(yīng)付款的明細(xì)賬戶是否出現(xiàn)了串戶或記錄了不正確的債務(wù)人、債權(quán)人（受益人或支取人），如應(yīng)收甲單位的欠款，誤記入了乙單位名下。

⑥檢查會(huì)計(jì)記錄中的支出是否確實(shí)屬于受益人，有無支付給了不當(dāng)?shù)闹∪恕?/p>

⑦檢查購(gòu)買產(chǎn)品或勞務(wù)的支出是否給了沒有提供或沒有全額提供產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)商；承擔(dān)的義務(wù)與實(shí)際情況是否相稱，如對(duì)于未按合同如期發(fā)運(yùn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的供應(yīng)商，被審計(jì)企業(yè)卻全額支付了產(chǎn)品價(jià)款和勞務(wù)費(fèi)用，對(duì)于接受的服務(wù)不符合訂單或合同要求卻全額支付服務(wù)費(fèi)用等情況。

⑧檢查重新收回的應(yīng)收款項(xiàng)是否屬于真正的債務(wù)人原欠款項(xiàng)，如賬面反映應(yīng)收甲單位的欠款在壞賬報(bào)損后又重新收回，但經(jīng)查原始記錄，報(bào)銷壞賬時(shí)并沒有甲單位存在。

4、對(duì)資產(chǎn)的存在性與所有權(quán)方面存在問題進(jìn)行責(zé)任取證

要根據(jù)被審計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債確定存在并歸本單位所有或所欠等存在問題進(jìn)行取證。

①檢查企業(yè)賬戶期初余額中是否包含了以前年度已經(jīng)處理而沒有進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理的資產(chǎn)，如會(huì)計(jì)賬戶中是否存在以前年度已銷售、殘損或被盜的資產(chǎn)，以前年度沒有減少賬面余額而結(jié)轉(zhuǎn)到本年。

②檢查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中增加的金額是否真正代表資產(chǎn)或負(fù)債的增加，有無虛構(gòu)債權(quán)、債務(wù)。

③檢查已處理的或殘損的資產(chǎn)是否及時(shí)沖減賬面余額，有無當(dāng)年已清理中報(bào)廢的資產(chǎn)沒有從賬面相應(yīng)減少而包含在當(dāng)年余額中。

④檢查丟失或被盜的資產(chǎn)是否仍在賬內(nèi)反映，沒有相應(yīng)沖減賬面余額。

⑤檢查從債務(wù)人處收到的款項(xiàng)或支付給債權(quán)人的款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中是否如實(shí)及時(shí)體現(xiàn)，有無不及時(shí)處理造成資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)虛增。

⑥檢查會(huì)計(jì)賬戶中記錄的資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位完全擁有，有無不是或不完全是被審計(jì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)，如租借的辦公室、租入的交通工具和設(shè)備，反映在被審計(jì)單位自己的資產(chǎn)中。

5、對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的計(jì)量存在問題進(jìn)行責(zé)任取證

要根據(jù)被審計(jì)單位記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額是否正確及不正確原因及責(zé)任進(jìn)行取證。

①檢查業(yè)務(wù)支、款項(xiàng)支付、收回的資金或收入以正確的金額記錄在賬戶中，有無收入或支出因?yàn)橛涗洸铄e(cuò)與實(shí)際收支金額不一致。

②檢查會(huì)計(jì)記錄的金額是否采用正確的計(jì)算基礎(chǔ)入賬，如商品購(gòu)進(jìn)或銷售是否采用正確的價(jià)格和數(shù)量計(jì)算成本、收入，是否以正確的匯率計(jì)算進(jìn)口商品成本，以正確的退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅，有無單純計(jì)算錯(cuò)誤造成收入、成本不正確；在結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收、應(yīng)付貨款時(shí)是否考慮原先的預(yù)付、預(yù)收款或商業(yè)折扣，以及考慮業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各種折扣、罰款、罰金、進(jìn)貨退出或銷貨退回等調(diào)整因素，確保入賬金額與實(shí)際相符。

6、對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)方面存在問題進(jìn)行責(zé)任取證

要根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債是否以適當(dāng)?shù)膬r(jià)值記錄入賬，進(jìn)行取證。

①檢查企業(yè)資產(chǎn)是否以正確的價(jià)值記錄，如正常情況